Рекомендации и пути совершенствования процесса составления сводной отчетности ОАО "Компания ГРАСП"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1 Совместная отчетность: сущность и особенности составления
• 1.1 Сущность и назначение консолидированной отчетности
• 1.2 Критерии составления консолидированной отчетности
• 1.3 Принципы составления сводного (консолидированного) отчета
• 2 Практическое рассмотрение составление сводной отчетности на примере ОАО «Компания ГРАСП»
• 2.1 Краткая характеристика предприятия
• 2.2 Порядок составления консолидированной отчетности ОАО «Компания ГРАСП». Сводный баланс
• 2.3 Сводный отчет о финансовых результатах ОАО «Компания ГРАСП»
• 3 Рекомендации и пути совершенствования процесса составления сводной отчетности ОАО «Компания ГРАСП»
• 3.1 Рекомендации по организации процесса составления сводной отчетности
• 3.2 Рекомендации по использованию методик составления консолидированной отчетности
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложение А - Выписка из учетной политики
• Приложение Б - Баланс

Введение

В условиях рыночных отношений хозяйствования возрастает роль корпоративной отчетности особого вида - сводной финансовой отчетности. Методика консолидации достаточно сложная, однако, одновременно она должна быть логичной и оправданной, поскольку вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений. Это приводит к необходимости четкого нормативного регулирования условий составления сводной отчетности. Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно отличаются по причинам неодинаковой степени распространения консолидированной финансовой отчетности, различных подходов к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации, неодинаковых объемы информации, публикуемых компаниями, различные методы консолидации.

Актуальность темы работы обусловлена необходимостью разработки единых подходов и методов консолидации отчетности отечественных предприятий. Целью работы является практическое исследование процесса составления консолидированной отчетности и разработка рекомендаций по усовершенствованию такого процесса. Для достижения цели необходимо:

1) проанализировать сущность, принципы и методики составления сводной отчетности;

2) оценить работу объекта исследования;

3) рассмотреть процесс и методику составления финансовой отчетности на предприятии;

4) разработать рекомендации по совершенствованию такого процесса.

Объектом исследования работы является ОАО «Компания ГРАСП». Предмет исследования: процесс составления консолидированной отчетности предприятия. Информационная база, представленная финансовыми отчета предприятия, методологическая база - МСФО, постановлениями РФ.

1. Совместная отчетность: сущность и особенности составления

1.1 Сущность и назначение консолидированной отчетности

Впервые консолидированная отчетность появилась в США в начале XX века, когда характерной особенностью экономического развития того периода стали слияния, приобретения одних предприятий другими и формирование в результате таких процессов экономических гигантов.

В 1901 году американской компанией Дж. П. Моргана «United States Steel Company» было подготовлено и представлено консолидированный бухгалтерский отчет [25, c. 84].

Однако, несмотря на вышеуказанный фактор, представление консолидированной отчетности стало реальным лишь с принятием национальных стандартов бухгалтерского учета, в частности стандарта «Консолидированная финансовая отчетность».

К этому моменту группы предприятий, связанных между собой системой участия, составляли сводную отчетность по традиционной методике с использованием элементов консолидации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность - это упорядоченная система показателей, которая отражает финансовое состояние групп взаимосвязанных предприятий на конкретную отчетную дату, а также финансовые результаты по отчетному периоду.

Другими словами, консолидированная, или сводная, бухгалтерская отчетность составляется не по одной организации, а по целой группе юридически и экономически связанных организаций, из которых каждая - это самостоятельное юридическое лицо.

Консолидированные отчеты - это способ группирования и отражения общих данных по группе предприятий. Но исходя из того, что единой методики составления таких отчетов нет, достаточно часто информация между разными группами предприятий не может быть использована для общего анализа.

Вопрос консолидации занимают должное место в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [3, c. 208]. Рассмотрим основные стандарты, имеющие отношение к консолидации финансовой отчетности в таблице 1.1

Таблица 1.1

Международные стандарты по проблемам консолидированной отчетности

Наименование	Основные проблемы
МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность « (заменил МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия «)	определено понятие группы, контроля внутри группы, а также критерии, согласно которым компании могут считаться материнскими и дочерними. Описаны основные принципы и порядок консолидации, раскрытие информации в консолидированной отчетности и требования к отдельной финансовой отчетности материнской компании
МСФО 3 «Объединение бизнеса» (заменил МСФО 22 «Объединение компаний»)	отражены требования к раскрытию финансовой информации о полной консолидации, включая как общие требования, так и специфические требования для приобретения и слияния
МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»	раскрыто совместной деятельности предприятия (когда две и более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю) и рассмотрены инвестиции в ассоциированные компании (предприятия, не являющиеся ни дочерними, ни общими, но на деятельность которых инвестор осуществляет существенное влияние). Соответственно данные объединения также составляют консолидированную отчетность
МСФО 12 «Налог на прибыль»	отражены механизм уплаты налогов материнской компанией и ее дочерними предприятиями

Консолидированная бухгалтерская отчетность группы предприятий объединяет бухгалтерскую отчетность главного предприятия или организации и всех ее дочерних предприятий, а кроме этого включает в себя все данные о зависимых обществах. При этом главная организация выступает по отношению к дочерним в роли основного общества (или товарищества), по отношению к зависимым же - как некое преобладающее (или участвующее) общество. Но и дочернее и зависимое общество являются юридическими лицами. Хозяйственное общество является дочерним [12, c. 128], в том случае, когда другое (основное, по отношению к нему) хозяйственное товарищество или общество в силу его преобладающего участия в уставном капитале, или по заключенному между ними договором может принимать решения такого общества.

Зависимым признается хозяйственное общество, согласно п.1 ст.106 ГК РФ, в том случае, если другое (преобладающее) общество имеет в наличии больше, чем 20% его уставного капитала.

Устанавливается порядок предоставления сводной отчетности Методическими рекомендациями, которые утверждены по приказу МФ РФ от 30.12.96 №112 (с 01.01.2013 г. - Приказом МФ РФ от 14.09.2012 №126 Н).

Эти рекомендации разработаны в полном соответствии с п.91 действующего «Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности», в котором сказано о том, что при наличии у какой-то организации дочерних и зависимых обществ, кроме собственного бухгалтерского отчета должна составляться также консолидированная бухгалтерская отчетность, которая включает показатели отчетов всех таких обществ, в порядке, установленном Министерством Финансов РФ.

Поэтому можно обобщить, что бухгалтерская отчетность дочернего общества будет включена в сводную бухгалтерскую отчетность в том случае, если головная организация:

а) имеет более 50% голосующих акций АО, либо более 50% уставного капитала ООО;

б) определяет решения, которые принимаются дочерним обществом, согласно договору, заключенному между головной организацией и этим обществом;

в) имеет какие-то иные способы определения всех решений, которые принимаются дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе, в свою очередь, будут включены в сводную отчетность в том случае, если головная организация имеет больше, чем 20% голосующих акций АО, либо больше 20% уставного капитала ООО.

Сводная (или консолидированная) отчетность не составляется в том случае, если:

а) предполагается только временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобреталось с целью продажи скорой перепродажи;

б) дочернее предприятие ведет работу в строгих ограничениях, которые снижают возможность передачи его фондов к материнской компании;

в) головная организация неспособна определять решения, которые принимаются дочерним обществом;

г) дочернее предприятие является незначительным для всей группы;

д) даже несколько совместно взятых дочерних предприятий не будут занимать важного места в группе;

е) деятельность у дочернего предприятия значительно отличается от деятельности остальных предприятий группы (это нарушит концепцию достоверной оценки);

ж) очень высока стоимость (или значительна временная задержка) представления документов и другой информации, которые необходимых для консолидации.

Во всех этих случаях стоимостная оценка степени участия головной организации в зависимой организации будет отражаться в консолидированной отчетности в том порядке, который установлен для отражения финансовых вложений. Подлежит раскрытию каждый такой случай и в пояснениях к сводной отчетности, с обязательным указанием:

а) полного наименования зависимого общества;

б) места его государственной регистрации (или места постоянного проведения хозяйственной деятельности);

в) величины уставного капитала, с указанием доли участия в нем главной организации;

г) доли всех голосующих акций, принадлежащих головной организации, если она отлична от доли участия;

д) финансовых показателей дочернего общества.

Дочернее общество, которое само выступает в роли головной организации к своим собственным дочерним обществам, может и не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность (за исключением тех случаев, когда ведет хозяйственную деятельность вне Российской Федерации), если:

а) 100% от голосующих акций или от уставного капитала принадлежат организации, не требующей составления консолидированной бухгалтерской отчетности;

б) более 90% голосующих акций (или уставного капитала) относятся к другой головной организации, а остальные акционеры не требуют составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

Главная организация может и не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, в том случае, если у нее имеются только зависимые общества. Каждый конкретный такой случай нужно раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности главной организации.

В законодательстве РФ понятия сводной и консолидированной отчетности считаются синонимами, несмотря на то, что сводная отчетность составляется по одному юридическому лицу на основании имеющихся отчетных данных всех его подразделений и филиалов, являющихся балансовыми, но не являющихся отдельными юридическими лицами даже при наличии зависимых и дочерних обществ. Кроме этого, составление консолидированной годовой бухгалтерской отчетности делается путем суммирования по строчкам соответствующих данных, которые отражены в формах годовой бухгалтерской отчетности отдельных организаций.

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет цель - показать инвесторам конкретные финансовые результаты хозяйственной деятельности группы связанных предприятий, которые юридически самостоятельны, но фактически являются одним хозяйственным организмом. Главная потребность в составлении консолидированных отчетов - это возможность элиминирования отдельных показателей тех предприятий, которые входят в группу, для исключения повторного их счета в итоговом отчете всей группы.

Так что сводная отчетность составляется по одному собственнику (либо для статистического обобщения данных), а консолидированная - по нескольких собственниках совместно контролируемого ими имущества. Согласно нормативным документам Министерства финансов РФ образования, имеющие дочерние организации, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственного бухгалтерского отчета также консолидированную отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории РФ, так и за рубежом.

1.2 Критерии составления консолидированной отчетности

Составление консолидированной отчетности является обязательным для хозяйственных субъектов, имеющих дочерние предприятия. Критерии необходимости представления консолидированной финансовой отчетности материнским предприятием группы являются:

а) наличие контроля над дочерним предприятием;

б) экономическая совместимость. Предполагается, что деятельность дочернего предприятия связана либо сходна с деятельностью головной компании. Так, например, предприятие-изготовитель и банк не удовлетворяющих требованиям совместимости, а потому их отчеты не подлежат консолидации.

В зарубежных странах дочернее предприятие - это то, акциями которого владеет главное предприятие (не обязательно контрольный пакет).

Чтобы сгладить разногласия с требованиями по консолидации отчетности стран-участниц ЕС, 7-й Директиве ЕС был принят ряд блоков условиях, когда возникает необходимость представления консолидированной отчетности:

а) право большинства голосов;

б) контроль над Советом директоров;

в) контроль на основе контракта;

г) контроль де-факто по назначению Совета директоров;

д) процент участия с доминирующим влиянием или объединенное управление;

е) горизонтальные группы;

ж) право большинства голосов.

Рассмотрим каждое из выше перечисленных условий более подробно. И так, условие права большинства голосов состоит в том, что материнское предприятие составляет консолидированный отчет с дочерней компанией, если оно обладает большинством прав голоса ее акционеров или членов. Это положение базируется на полномочиях одного акционерного общества контролировать право голоса другого. Таким образом, этот порядок акцентирует внимание на тех акциях, которые могут иметь право голоса.

Сущность условия контроля над Советом директоров состоит в том, что материнская компания составляет консолидированный отчет с дочерней компанией, если она является ее акционером и имеет право назначать или увольнять большинство членов его администрации, управленческого или контролирующего органа. Это расширяет концепцию контроля от контроля над компанией на общем собрании.

Выполнение условия контроля на основе контракта предусматривает, что компания-инвестор составляет консолидированный отчет с дочерней компанией, если первая осуществляет превалирующий влияние на вторую согласно условиям контракта, заключенного с ней, или в соответствии с положениями, закрепленными в уставе. Эта ситуация типична для немецких компаний. Директива подчеркивает, что эта ситуация применяется только в случае ее совместимости с законодательством отдельных стран.

Контроль де-факто по назначению Совета директоров - это условие менее обязательно, чем предыдущие. Материнская компания составляет консолидированный отчет с дочерней компанией, если она является ее акционером, а большинство членов Совета, которые управляют компанией на протяжении текущего или предыдущего года и до момента составления этого отчета, фактически были предназначены исключительно в результате осуществления права голоса материнской компанией. Это возможно в ситуации, когда большинство акций распылена и акционеры меньшинства членов Совета могут осуществлять контроль де-факто.

Сущность условия «процент участия с доминирующим влиянием или объединений управления» состоит в том, что материнская компания составляет консолидированный отчет, если она имеет процент участия в дочерней компании и осуществляет доминирующее влияние на дочернюю компанию, или две компании управляются на объединенной основе материнской компанией. Поскольку определение «доминирующего влияния» и «совместного управления» в Директиве нет, это условие не является обязательным для стран-участниц.

На основании условия горизонтальные группы понятно, что консолидированный отчет должен состоять компаниями, не имеющими акционерных связей или соответствуют одному из ниже приведенных блоков обстоятельств:

а) если они управляются на объединенной основе в соответствии с контрактом или уставом;

б) если те же люди представляют большинство членов Совета обеих компаний в течение года или периода к составлению отчета.

1.3 Принципы составления сводного (консолидированного) отчета

Составление консолидированной отчетности базируется на определенных принципах, кроме общих принципов подготовки финансовой отчетности. Основные принципы консолидированной отчетности сводятся к таким:

а) консолидированную финансовую отчетность готовит и подает материнское предприятие;

б) к консолидированной финансовой отчетности включают показатели финансовой отчетности всех дочерних предприятий, за исключением показателей финансовой отчетности тех дочерних предприятий, не включаются по определенным причинам;

в) показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включаются в консолидированную отчетность, если:

1) контроль дочернего предприятия является временным, поскольку оно было приобретено и содержится лишь с целью его последующей продажи в течение краткосрочного периода;

2) дочернее предприятие осуществляет деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства материнскому предприятию;

г) финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при составлении данные консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период и на ту же дату;

д) консолидированную финансовую отчетность составляют по финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций. Если учетная политика одного из дочерних предприятий отличается от политики, который используется для составления консолидированной отчетности, то к объединению такой отчетности с отчетностью материнского предприятия она приводится в соответствие с учетной политикой, которая используется для составления консолидированной финансовой отчетности.

Методика составления консолидированной отчетности представлена на рисунке 1.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Методика составления консолидированной отчетности

Процедура консолидации после приобретения заключается в том, что бы:

а) исключить счет материнской компании инвестиции в дочерние компании и счета капитала дочерней компании;

б) исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности;

в) определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации.

При составлении консолидированного отчета предусмотрен и этап корректировок. Среди корректировок сводной отчетности рассматривают текущие (косметические) корректировки. В этом виде корректирования происходит проверка и исправление внутригрупповых остатков, запасов и внеоборотных активов, нераспределенной прибыли. В процессе проведения основных корректировок разрешается корректировать нераспределенную прибыль, долю меньшинства и гудвил.

Итак, в современный период развития международных отношений остро стоит проблема составления консолидированной финансовой отчетности участниками международных корпораций. Прежде всего, проблема заключается в несоответствии законодательства различных стран по предоставлению отчетных форм в статистические и налоговые органы.

2. Практическое рассмотрение составление сводной отчетности на примере ОАО «Компания ГРАСП»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Компания ГРАСП - предприятия сферы производства пищевых продуктов, созданное по организационно-правой форме открытого акционерного общества. ОАО «Компания ГРАСП» является главным предприятием группы и пoлнoстью объединяет дочерние предприятия группы. Структура ОАО «Компания ГРАСП» представлена на рисунке 2.1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Структура ОАО «Компания ГРАСП»

Согласно выше представленных данных, можно сделать вывод о том, что структурa группы прeдстaвлeнa трeмя oснoвными блoкaми: рoзничный, oптoвый и блoк нeдвижимoсти.

Состоянием на 1 января 2010 года, штат предприятия представлен 3561 штатными работниками и 1423 работниками по совместительству. Средняя заработная плата штатных сотрудников составляет 8142 руб., уровень оплаты одного часа работы специалиста с которым оформлен договор ЦПХ 54 руб.

Одним из важнейших показателей, который используется при общей оценке предприятия является оценка движения кадрового состава.

На основании кадровых данных предприятия, проведем такую оценку в таблице 2.1

Таблица 2.1

Показателей движения и постоянства кадров ОАО «Компания ГРАСП» в 2011-2012 гг.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Темп роста, %
Среднесписочная численность рабочих, чел.	3798	3561	-6,25
Принято рабочих - всего	317	464	46,75
Выбыло рабочих - всего	633	929	46,75
в том числе:
в связи с сокращением численности	158	310	95,67
по собственному желанию	158	310	95,67
уволено за прогул и др. нарушения труд. дисциплины	317	310	-2,16
Коэффициенты:
оборота по приему	0,08	0,13	62,50
оборота по выбытию	0,17	0,27	58,82
общего оборота	0,25	0,4	60,00
сменяемости кадров min	0,08	0,13	62,50
текучести кадров	0,13	0,18	38,46

На основании данных таблицы 2.1, можно сделать вывод о том, что коэффициенты выбытия сотрудников предприятия значительно больше, чем показатели оборота по приему сотрудников. При этом в анализируемом периоде наблюдается стойкое возрастание таких показателей. Коэффициенты общего оборота за 2011-2012 гг. увеличились на 60%.

Текучесть рабочих играет большую роль в деятельности предприятия. Постоянные кадры, длительное время работающие на предприятии, совершенствуют свою квалификацию, осваивают смежные профессии, быстро ориентируются в любой нетипичной обстановке, создают определенную деловую атмосферу в коллективе и активно влияют поэтому на уровень производительности труда.

Для реализации учетной функции предприятия сформировано бухгалтерский отдел. Отдел бухгалтерии ОАО «Компания ГРАСП» представлен начальников отдела - главным бухгалтером, 2 старшими бухгалтерами и 4 младшими. Для выполнения текущих операций, связанных с ведение учетного документооборота (формирование текущих документов, сдача в архив) предприятие привлекает на работу стажеров. Бухгалтерские операции проводятся отделом на основании учетной политики (приложение А).

Экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в прибыли и убытке ОАО «Компания ГРАСП». Финансовые результаты работы предприятия прямо влияют на его финансовое состояние. Для того что бы комплексно характеризировать работу ОАО «Компания ГРАСП» необходимо проанализировать предыдущие и текущие показатели финансового состояния хозяйственного субъекта. На основании баланса предприятия (приложение Б), отчета о прибыли и убытках предприятия проведем такой анализ в таблице 2.2

Таблица 2.2

Показателей финансового состояния ОАО «Компания ГРАСП» в 2011-2012 гг.

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,28	0,30
Коэффициент финансовой зависимости	0,90	1,03
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,08	0,06
Коэффициент долгосрочных вложений	0,00	0,00
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	2,56	2,38
Маневренность денежных средств	0,08	0,10
Общий коэффициент покрытия	0,25	0,31
Коэффициент быстрой ликвидности	0,03	0,04
Часть собственных оборотных средств в покрытии	1,42	1,64
Коэффициент покрытия запасов	1,38	1,62

На основании данных таблицы 2.2 можно утверждать о том, что концентрация собственного капитала составляет 28%. Это значит, что только 28% фондов материнского предприятия являться его собственностью. Коэффициент финансовой зависимости свидетельствует о том, что в 2011 году, предприятия финансировалось в большей степени за счет привлеченных, а не собственных средств и значительно (показатель близкий к 1) зависит от такого финансирования. Только 8% из собственного капитала предприятия используется для финансирования его деятельности, согласно рассчитанного коэффициента маневренности собственного капитала. Долгосрочные вложения для финансирования деятельности предприятия не использовались. Заемные средства предприятия в 2011 году составляли 256 % от суммы собственных средств. Такой факт является негативным.

Коэффициент концентрации собственного капитала в 2012 году составил 30%. Это значит, что 30% от фондов предприятия относятся к собственности ОАО «Компания ГРАСП» приобретенной за счет корпоративных средств. Коэффициент финансовой зависимости составляет 1,03. Значения такого показателя - негативный фактор, который характеризирует деятельность предприятия в 2012 году. Исходя из размера показателя финансовой зависимости, можно сделать вывод о том, что вся деятельность ОАО «Компания ГРАСП» финансировалась за счет привлеченных средств. Коэффициент маневренности собственного капитала свидетельствует о том, что 6% из капитала используется предприятием для финансирования собственной деятельности. Долгосрочные вложения на предприятии в 2012 году отсутствовали. Коэффициент соотношения между заемными и собственными средствами предприятия характеризирует то, что привлеченный капитал по отношению до собственного составляет 238%.

Показатель маневренности денежных средств свидетельствует о том, какая часть собственного капитала предприятия проходится на денежные ликвиды. Текущая ситуация 2011 года свидетельствует о том, что на счетах и кассе предприятия находилось денежных средств в размере 8% от части собственного капитала. Коэффициент покрытия в 2011 году достаточно мал и составляет 0,25. Для бесперебойной работы предприятия такой коэффициент должен превышать 1. Коэффициент быстрой ликвидности, который часто называют показателем абсолютной ликвидности и платежеспособности, в 2011 году составлял 0,03. Значения такого показателя свидетельствует о тяжелом финансовом состоянии предприятия, поскольку высоколиквидные активы предполагают погашения краткосрочных обязательств в размере 3%. Стоимость запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами предприятия составляет 142%. При этом, за счет средств предприятия покрывается 138% запасов.

Маневренность денежных средств материнского предприятия в 2012 году свидетельствует о том, что на остатках предприятия находится 10% от собственного капитала ОАО «Компания ГРАСП». Коэффициент покрытия деятельности предприятия составляет 31%. Показатель платежеспособности предприятия составил 0,04. За счет собственных средств предприятия покрывается 164% оборотных фондов, из них 162% - запасов предприятия.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод о том, что финансовая устойчивость ОАО «Компания ГРАСП» является низкой. Позитивным моментом, выявленным в результате анализа является снижения удельного веса заемных средств в общей структуре средств предприятия (коэффициент соотношения заемных и собственных средств). Показатели ликвидности и платежеспособности ОАО «Компания ГРАСП» значительно низкие. Позитивными моментами, выявленными при проведении анализа является значительное покрытие оборотных фондов за счет средств предприятия, увеличение общих показателей в 2012 году. Негативные стороны состоят в низкой платежеспособности предприятия, низком уровне покрытия краткосрочных обязательств.

В результате написания этого параграфа курсовой работы, можно сделать вывод о том, что структура ОАО «Компания ГРАСП» состоит из трех блоков, предприятия которых проводят деятельность в сфере розничной и оптовой торговли, операций недвижимости.

Штат предприятия сформирован, как с основных (штатных) сотрудников, так и специалистов, работающих по договорам подряда. Общее финансовое состояние предприятия можно характеризировать, как средней устойчивости. Но руководству ОАО «Компания ГРАСП» необходимо обратить внимание на возрастание уровня кредиторской задолженности предприятия.

2.2 Порядок составления консолидированной отчетности ОАО «Компания ГРАСП». Сводный баланс

С организационной точки зрения, составление консолидированной отчетности в ОАО «Компания ГРАСП» состоит и таких этапов:

а) отправка служебных записок дочерним компаниям, о необходимости составления промежуточной отчетности (за 10-15 дней до отправке);

б) отправка запросов для получение информации о сводных данных проверенных данных отчетности дочерних предприятий;

в) сбор и группировка данных дочерних предприятий;

г) формирование консолидированной отчетности.

Специалисты бухгалтерского отдела ОАО «Компания ГРАСП» консолидировано формируют баланс и отчет о финансовых результатах.

Формирование сводного баланса ОАО «Компания ГРАСП» предусматривает два этапы:

а) определение сводных данных по статьям баланса;

б) устранение элементов двойной записи.

Первичное определение сводных данных в ОАО «Компания ГРАСП» приводится в аналитической таблице с использованием программного обеспечения (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Аналитическая таблица группирования данных ОАО «Компания ГРАСП» за 2012 год, млн. руб.

Статьи баланса	ОАО «Компания ГРАСП»	Розничный блок, итогом по предприятиям	Оптовый блок, итогом по предприятиям	Блок недвижимости, итогом по предприятиям
	Актив	Пассив	Актив	Пассив	Актив	Пассив	Актив	Пассив
1	2	3	4	5	4	5	4	5
1 Необоротные активы:	46863		5329		6483		9087
1.1 Основные средства	4835		2122		1347		1366
1.2 Инвестиции в дочерние общества	25964
1.3 Прочие необоротные активы	16064		3207		5137		7721
2. Оборотные активы	6622		6553		5293		3321
Баланс	50727		11882		11777		12408
3. Капитал и резервы:		29142		11844		11513		12229
3.1 Уставный капитал		19521		8563		8469		8932
3.2 Добавочный капитал		4956		2013		1436		1506
3.3Резервный капитал		21		4		11		6
3.5 Нераспределенная прибыль		4645		70		44		89
4. Прочие пассивы		21584		1232		1816		1875
Баланс		50727		11882		11777		12408

На основании сводной информации, балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются в соответствии с МСФО. На сновании этого, из строки 1.2 «Инвестиции в дочерние общества» аналитической таблицы исключается сума 23206 млн. руб. Уставный капитал дочерних предприятий всех блоков ОАО «Компания ГРАСП» сформирован на 75% за счет активов предприятия, поэтому сумы по блокам исключим.

При составлении консолидированной отчетности, необходимо рассмотреть и состав отчетов отчета о прибыли материнской и дочерних компаний. Так, прибыль предприятий учитывается только в том случаи, если она получена в результате проведения операций со сторонними организациями и предприятиями. При этом, дивиденды, которые выплачивались в текущем периоде материнской компании, и соответственно размер прибили материнской компании, сформированная от инвестирования в дочерние предприятия - исключаются.

После группировки данных, для составления сводного баланса необходимо рассчитать долю ОАО «Компания ГРАСП» в активах дочерних компаний. В консолидированной финансовой отчетности, как правило, возникают показатели гудвилла и доли меньшинства. Гудвилл представляет разницу между фактической суммой платежа за приобретаемые акции дочерней компании и справедливой стоимостью доли материнской компании в чистых активах дочерней компании, определяемую на дату приобретения в соответствии с п. 51 МСФО (IFRS) 3.

Расчет гудвилла проведем в таблице 2.4

Таблица 2.4

Расчет гудвилла за 2012 год, млн. руб.

Наименование показателя	Стоимость показателя
Инвестиции в капитал ДП	23206
Собственный капитал ДП	31144
Чистые активы ДП	24266
Гудвилл	-1060

Доля меньшинства представляет часть чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. В соответствии с п. 22 МСФО 27 [2, c. 219]. доля меньшинства определяется по формуле:

(1)

где ДМ - доля меньшинства,

ДМнча - доля меньшинства в чистых активах дочерней компании на дату приобретения компании,

ДМИ - изменение доли меньшинства после приобретения акций дочерней компании.

Для проведения расчетов, проанализируем долю меньшинства дочерних предприятий на дату их приобретения. Основными источниками информации для проведения расчетов является устав, внутренние распорядительные документы дочерних предприятия, бухгалтерские аналитические и синтетические данные.

Расчет доли меньшинства произведем в таблице 2.5

Таблица 2.5

Расчет доли меньшинства на дату приобретения дочерних предприятий

Структура чистых активов (капитала) дочерней компании на дату приобретения	Сумма, млн. руб.	Доля миноритарных акционеров, %	Доля меньшинства, руб.
Уставный капитал, в том числе:	23206
обыкновенные акции	22152	25	5538
привилегированные акции	1054	75	790,5
Резервный капитал	18	25	4,5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1256	25	314
Итого ДМнча		-	6647

Изменение доли меньшинства проведем в таблице 2.6

консолидированный отчетность финансовый баланс



Таблица 2.6

Расчет изменений доли меньшинства

Основание изменения доли меньшинства	Влияние на чистую прибыль, млн. руб.	Доля миноритарных акционеров, %	Изменение доли меньшинства, руб.
Чистая прибыль первого отчетного года после даты приобретения акций дочерней компании	203	25
Дивиденды по привилегированным акциям, находящимся в собственности миноритарных акционеров	-41		41
Чистая прибыль для распределения между материнской компанией и долей меньшинства	203	25	51
Исключение внутригрупповых продаж	-13		13
Итого ДМ И	351		79

Используя формулу 1 и результаты расчетов, проведенных в таблицах 2.5 и 2.6, определим долю меньшинства:

ДМ=6647+79=6726 (млн. руб.)

В результате проведенных расчетов, определено, что необходимо провести корректировки по формированию доли меньшинства:

Дебет «Капитал дочерней компании» - 29932 млн. руб.

Кредит «Инвестиции в дочернюю компанию» - 23206 млн. руб.,

Кредит «Доля меньшинства» - 6726 млн. руб.

Важным моментом является определение статей, подлежащих элиминированию. Это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы. Взаиморасчетов между предприятиями внутри группы (помимо дивидендов, которые вычтены) не происходило. На основании выше проведенных расчетов, скорректируем данные и проведем расчет консолидированного отчета в таблице 2.7

Таблица 2.7

Расчет сводного баланса ОАО «Компания ГРАСП»

Статьи баланса	Собственный капитал дочернего предприятия, принадлежащий	Корректировки, вызванные отрицательными значениями (в т.ч. гудвилл)	Консолидированный баланс
	группе (75%)	меньшинству (25%)	Актив	Пассив	Актив	Пассив
1. Внеоборотные активы:	-	-	-	1059,98	63943,46	-
1.1Основные средства	-	-		-	9669,24	-
1.2 Инвестиции в дочерние общества	-	-	-	-	23206,00	-
1.3 Прочие внеоборотные активы	-	-	-	1059,98	31068,22	-
2. Оборотные активы	-	-	-		21789,75	-
Баланс	-	-	-	-	85733,21	-
3. Капитал и резервы:	23358	7786				52500,40
3.1 ставный капитал	19473	6491	-	-	-	38994,00
3.2 Добавочный капитал	3717	1239	-	-	-	8672,83
3.3 Резервный капитал	16	5	-	-	-	36,75
3.4 Нераспределенная прибыль	152	51	-	-	-	4796,82
4. Прочие пассивы	-	-	-	-	-	26506,82
5. Доля меньшинства	-	-	-	-	-	6726
Баланс	-	-	-	-	-	85733,22

Результаты, определенные в аналитической таблице и являются основанием для заполнения сводной отчетности ОАО «Компания ГРАСП».

2.3 Сводный отчет о финансовых результатах ОАО «Компания ГРАСП»

Формирование сводного отчета о финансовых в ОАО «Компания ГРАСП» происходит на основании аналитических расчетов которые использовались для формирования консолидированного баланса.

Для составления сводного отчета о финансовых результатах составим аналитическую таблицу 2.8

Таблица 2.8

Расчет сводного отчета о прибыли и убыткам ОАО «Компания ГРАСП»

Статьи отчета	ОАО «Компания ГРАСП»	Розничный блок, итогом по предприятиям	Оптовый блок, итогом по предприятиям	Блок недвижимости, итогом по предприятиям	Собственный капитал дочернего предприятия, принадлежащий	Консолидированный отчет
					группе (75%)	меньшинству (25%)
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	8601,63	144,53	119,07	182,47	334,55	111,52	8713,15
Себестоимость	2412,00	13,60	18,90	14,60	35,33	11,78	2423,78
Валовая прибыль	6189,63	130,93	100,17	167,87	299,23	99,74	6289,38
Коммерческие расходы	15,20	13,40	16,30	22,10	38,85	12,95	28,15
Управленческие расходы	22,10	10,20	13,20	12,10	26,63	8,88	30,98
Прибыль (убыток) от продаж	6152,33	107,33	70,67	133,67	-	-	-
Прочие доходы и расходы	-	-	-	-	-	-	-
Проценты к получению	-	-	-	-	-	-	-
Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы	41,00	-	-		-	-	-
Прочие расходы	-	14,00	12,00	15,00	-	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	4645,00	70,00	44,00	89,00	152,25	50,75	4695,75

На основании данных расчетов и информации из предыдущей главы, понятно, что размер дивидендов, которые выплачиваются материнской компании, не учтены, как в доходе такой компании, так и в расходах дочерних предприятий.

Поскольку дочерние предприятия проводят хозяйственную деятельность на основании инвестированных средств материнской компании, правомерно совершить распределения прибыли, согласно структуры участия материнской компании в капитале предприятий.

Часть расходов, которые приходятся на себестоимость, оплату услуг или товаров, которые относятся к коммерческим или управленческим расходам, дочерние предприятия розничного и оптового блока, блока недвижимости производят самостоятельно. Поэтому, при проведении расчетов, совершен вычет такой части.

Результаты сводной аналитической таблицы используются специалистами бухгалтерии ОАО «Компания ГРАСП» в качестве информационной базы для заполнения сводного отчета о прибыли и убыткам.

3. Рекомендации и пути совершенствования процесса составления сводной отчетности ОАО «Компания ГРАСП»

3.1 Рекомендации по организации процесса составления сводной отчетности

Несмотря на то, что процесс составления консолидированной отчетности в ОАО «Компания ГРАСП» четко регламентируется внутренними распорядительными документами, бухгалтера предприятия встречаются с радом проблем вызванными несвоевременностью получения промежуточных или отчетных данных от дочерних предприятий.

Всю группу проблем организационного характера можно разрешить используя единую базу данных финансового учета и электронную систему документооборота.

На некоторых дочерних предприятиях находятся специализированные программы бухгалтерского учета. Но они имеют разные конфигурации, а значит использовать информацию из них без дополнительного экспорта данных невозможно. С целью обеспечения процесса составления консолидированного отчета достоверными и оперативными данными можно на уровне информационных технологий.

Для реализации общего проекта регистрации бухгалтерских данных необходимо использовать серверные настройки. При этом, предприятия может приобрести специализированную бухгалтерскую программу (ценовой диапазон зависит от возможностей предприятия) и дополнительное аппаратное обеспечение. В составе основных средств ОАО «Компания ГРАСП» иметься достаточно мощных компьютеров на которые можно установить специальную программу. Один из таких компьютеров будит являться центральным сервером, на котором и будит находиться единая база данных.

После установки центрального сервера, в бухгалтерии каждого из дочерних предприятий необходимо установить профили программы и на уровне работы сервера определить права для каждого из пользователей программного обеспечения.

Согласно опыта автоматизации, такие права не должны предусматривать корректировку или сторнирования данных, поскольку множество ошибок сводной отчетности возникают благодаря тому, что даже после закрытия периода, некоторые из бухгалтеров дочерних компаний совершают корректировки или сторнирование операций.

После внедрения автоматизированной системы, материнская компания должна утвердить приказ, который распространяется на бухгалтерские отделы всех дочерних предприятий. Суть приказа необходимо изложить таким образом, что бы каждый из специалистов понимал ответственность за внесения данных в программу.

После реализации полной автоматизации учетного процесса на предприятии, на базе любого почтового сервера необходимо запустить систему электронного документооборота. В такой системе будит производиться индивидуальное ознакомление с распоряжениями, которые приняты внутри предприятия.

Внедрения программ работы через центральный сервер и электронной системы документооборота в ряде корпораций и групп компаний показало значительные результаты.

С одной стороны, затраты на приобретение оборудования и его установку являются не значительными, в соотношении до оборота группы предприятий, с другой стороны, усиливается элемент психологической ответственности бухгалтеров, поскольку за своевременностью и точностью формирования данных ведет контроль не только главный бухгалтер предприятия, но и специалист материнской компании. Оперативное информирование всех сотрудников бухгалтерского отдела о закрытие периода, подготовке промежуточных данных способствует повышению работоспособности каждого из бухгалтеров, а установленная персональная ответственность понижает риск ошибок через человеческий фактор.

3.2 Рекомендации по использованию методик составления консолидированной отчетности

Согласно проведенных исследований, определено, что в составлении консолидированной отчетности ОАО «Компания ГРАСП» использует метод прямого перераспределения - пропорциональной консолидации. Пропорциональная консолидация является методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что не консолидируются активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Естественно, в этом случае доля меньшинства в консолидированной финансовой отчетности отсутствует. В результате перераспределения и исключения показателей способом механического суммирования определяются статьи консолидированной отчетности.

Методика расчета показателей для формирования отчетности группы предприятий предусматривает не только сведения отчетных показателей, но и применение специальных учетных процедур. Данные процедуры заключаются в использовании специальных расчетов, условных исключений и поправок. Расчетный характер составления консолидированной финансовой отчетности приводит к усложнению работы бухгалтера и повышает вероятность допущения ошибок. Однако необходимо отметить, что корректировки, осуществляемых в процессе консолидации, не влияют на отдельную финансовую отчетность как материнского, так и дочерних предприятий.

Учитывая значительные объемы торгового оборота каждого из предприятий блоков, считаем, что после выполнения рекомендаций по автоматизации учетного процесса, более рационально использовать в составлении консолидированной отчетности методику полной консолидации. Сущность этой методики заключается в том, что группа считается единственной экономической единицей, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних предприятий, а доля меньшинства отражается в пассиве консолидированного баланса. Полная консолидация - это сведение финансовой отчетности всех предприятий группы в одну, что достигается постатейным суммирования соответствующих показателей отчетных форм. То есть, показатели по отчетности дочерних предприятий добавляются к показателям материнского предприятия в полной сумме (даже если материнском предприятию принадлежит менее 100% голосующих акций дочернего предприятия), после чего осуществляются процедуры консолидации.

Ведь нецелесообразно применять единый подход, то есть метод долевого участия, в составление консолидированной финансовой отчетности материнскими предприятиями с разной долей уставного фонда в подконтрольных предприятиях, поскольку такой подход не обеспечивает интересы долей меньшинства.

Поскольку возможность составление консолидированной финансовой отчетности по нескольким методами в зависимости от степени влияния инвестора на объект инвестирования не только через подконтрольную долю дает возможность пользователям финансовой информации более углубленно анализировать финансовую отчетность и осуществлять взвешенные экономические решения. Поэтому, предлагаем первоначально применять, как альтернативный подходы, так и действующие к составлению консолидированной финансовой отчетности на основе международных стандартов.

Использование методики полной консолидации сделает возможным полного отражения активов дочерних предприятий, а значит повысить шансы таких предприятий улучшить собственное финансовое и имущественное положение в том числе и обновить существующую базу основных фондов за счет привлеченных средств.

Материнское предприятие будит иметь возможность получать точную информацию об имущественном состоянии дочерних предприятий, а значит, управленческие решения руководства будут более эффективными.



Заключение

Обобщив сказанное выше, можно утверждать, что консолидированный отчет имеет ряд специфических особенностей. Сводная (консолидированная) отчетность не относится к отчетности отдельного и самостоятельного предприятия. Цель этой отчетности - получение полного представления о финансовых результатах деятельности некоей корпоративной группы предприятий. Такая отчетность имеет четко выраженную аналитическую и информационную направленность.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются внутрикорпоративные результаты сделок. То есть, в ней показывают исключительно доходы и расходы, связанные с операциями с контрагентами извне. Все финансовые или хозяйственные операции внутри группы в процессе консолидации исключаются из отчетности. Поэтому консолидация вовсе не является простым суммированием статей отчетности отдельных компаний группы. А все отчеты группы содержат в себе сводную информацию о каждой компании, в нее входящей - результатах ее деятельности и реальном финансовом положении. При этом прибыль одной из дочерних компаний может «покрывать» убытки другой, или даже полную ее неплатежеспособность.

В том случае, когда группа включает в себя компании, работающие в разных видах бизнеса, то ее консолидированная отчетность может вовсе не раскрывать отдельных деталей, ведь в ней будет отсутствовать дополнительная информация о конкретных направлениях деятельности компаний группы.

При написании курсовой работы была рассмотрена сущность, критерии и принципы составления консолидированной отчетности предприятия. На основании бухгалтерских данных ОАО «Компания ГРАСП», учитывая особенности деятельности предприятия, рассмотрены принципы и методику составления сводного отчета предприятия.

Поскольку процесс составления консолидированной отчетности предполагает значительную трудоемкость работ и только на некоторых дочерних предприятиях используются автоматизированные системы учета, то основной рекомендацией организационного характера являлось внедрение единой (серверной) базы финансового учета и ведение электронного документооборота во всех предприятиях группы.

Вопрос финансового и имущественного состояния предприятий напрямую связан с наличием и эффективностью использования активов. На текущий момент, после экономического кризиса, каждое из дочерних предприятий имеет необходимость в привлеченных средствах. Такие средства, выдаются под низкий процент крупным корпорациям и предприятиям. На текущий момент материнская компания ОАО «Компания ГРАСП» использует метод пропорционального формирования отчетности, поэтому методу распределяются финансовые потоки, в том числе и привлеченные ресурсы. Таким образом, без учета активов дочерних предприятий, ОАО «Компания ГРАСП» снижает возможную суму кредитного ресурса и распределяет такой ресурс только исходя из инвестиций в капитал. Поэтому, рекомендацией по совершенствованию методики формирования консолидированной отчетности является использование метода полного отражения данных дочерних предприятий.

В результате выше написанного, можно сделать вывод о том, что при написании курсовой работы, цель была достигнута за счет выполнения таких заданий, а именно:

а) проанализировано сущность, принципы и методики составления сводной отчетности;

б) оценена работа объекта исследования;

в) рассмотрен процесс и методика составления финансовой отчетности на предприятии;

г) разработаны рекомендации по совершенствованию такого процесса.

Список использованных источников

1. Абчук В.А. Учет и аудит. - М: Юнити, 2009. - 48 с.

2. Аденцова К.К. Изменение в законодательстве в 2012 г.

3. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс. - СПб.: Питер, 2009. - 208 с.

4. Балдин К.В. Налоговый учет. 3-е изд. - М: ФиС, 2012. - 384 с.

5. Бланк И.А. Бухгалтерский учет. / пер. А.Т. Никон. - М: Издание, 2009. - 44 с.

6. Васильева Л.С. Учет и анализ: учебник. -- М: КНОРУС, 2010. -- 45 с.

7. Видман Т.С. Бухгалтерский учет. - М: КНОРУС, 2011. -- 8 с.

8. Гончаренко Л.И., Каширина М.В. Налогообложение: учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 7с.

9. Гроздович Т.М. Бухгалтерский учет. - М: КНОРУС, 2010. -- 62 с.

10. Ермасова Н.Б. Налоги и учет. - М: Альфа, 2010. - 515 с.

11. Ильющенко Е.В., Кожарский В.В. Налогообложение. - М.: Экоперспектива, 2011. - 218 с.

12. Караванова, Б.П. Учет и анализ организации: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 128 с.

13. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. - 288с.

14. Кзиначикова, А.В. Гавриков; Под общ. ред. С.Н. Лебедевой. 3-е изд. - М.: Новое знание, 2009. - 240 с.

15. Киканский А.С. Новшества учета на совместных предприятиях

16. Имущественный налог в 2012 году // Главный бухгалтер. Торговля. - 2012. - №1. - С. 65.

17. Коментарий и пояснения от Консалт-Ру

18. Лобанов А.А. Нологи и налогообложение. - М: Альпина Бизнес Букс, 2011. - 12 с.

19. Лобанов А.А., Чугунов А.В. Энциклопедия учёта. 3-е изд. - М: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 210 с.

20. Макаревич Л.М. Система учёта организации. - М: ФиС, 2010. - 481 с.

21. Междунaрoдные cтaндaрты финaнcoвoй oтчетнocти: 2012 г. (перевoд пoлнoгo oфициaльнoгo текcтa Междунaрoдных cтaндaртoв финaнcoвoй oтчетнocти, дейcтвующих в EC) 2012 г. - C. 24-752.

21. Мизиковский И.Е. Налоги и налогообложение.- М.: Магистр, 2011. - 110 с.

22. Молчанов С.С. Налоги за 14 дней Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - 5-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Эксмо, 2008. - 152 с.

23. Ничипор Д.Н. Анализ розничного товарооборота // Планово-экономический отдел. - 2009. № 12.- С. 53.

24. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2011. - 288с.

25. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - М.: Экоперспектива, 2009. - 84 с.

26. Теория учета хозяйственной деятельности: Учеб. для вузов/ Л.И. Кравченко, В.В. Осмоловский, Н.А. Русак и др.; Под ред. Л.И. Кравченко. 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2009. - 384 с.