Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала



Введение

Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Аудит учредительных документов - это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует. Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала предприятия и бухгалтерского учета расчетов с его учредителями. При проверке учредительных документов часто выявляются ошибки и нарушения, которые могут привести как к незначительным, так и к очень существенным последствиям. Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества.

Целью данной курсовой работы является анализ внешнего инициативного аудита уставного капитала и учредительных документов, формирование мнения о достоверности данных, отражающих состояние уставного капитала, и их соответствии требованиям законодательства Кыргызской Республики. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Изучить правильность формирования уставного капитала, правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

2. Проанализировать полноту и своевременность формирования уставного капитала, полноту и правильность расчетов с учредителями;

3. Исследовать достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части: величины и структуры уставного капитала; задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал; задолженности учредителям по выплате доходов.

4. Изучить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.;

5. Исследовать правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций;

6. Проанализировать этапы подготовки и планирования аудиторской проверки;

7. Исследовать порядок составления плана и программы проведения аудиторской проверки и составленного по ее результатам аудиторского заключения.

Объектом моего исследования является Открытое акционерное общество «Международный Аэропорт Манас». Предметом исследования является учредительные документы, уставный капитал организации ОАО «Международный Аэропорт Манас». Информационной базой при написании курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты регулирующие объект проверки: Гражданский кодекс Кыргызской Республики от 8 мая 1996 года № 15 (Часть I) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 03.08.2013 г.) Гражданский кодекс Кыргызской Республики от 5 января 1998 года № 1 (Часть II) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 03.08.2013 г.). Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года № 230 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.11.2013 г.). Закон Кыргызской Республики от 27 марта 2003 года №64 «Об акционерных обществах», учебная и справочная литература.



Глава 1. Теоретические основы аудита учредительных документов

1.1 Цели, задачи аудита учредительных документов, уставного капитала и источники информации

Любая аудиторская проверка экономического субъекта начинается с экспертизы его правоустанавливающих (учредительных) документов, формирования его уставного капитала и соответственно расчетов с учредителями, связанных со вкладами этих учредителей в уставный капитал. Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала -- установление соответствия деятельности проверяемого экономического субъекта юридически оформленным учредительным документам, достоверности отчетных данных по учету уставного капитала и расчетов с учредителями.

Согласно поставленной цели при аудите решаются следующие задачи:

1. проверка наличия учредительных документов в полном объеме, юридического статуса субъекта и права его функционирования;

2. проверка формирования и учета уставного капитала;

3. проверка правильности оформления и учета внесения изменений в уставный капитал;

4. проверка осуществления государственной регистрации субъекта и наличия лицензий на подлежащие лицензированию виды деятельности;

5. проверка расчетов с учредителями в части внесения взносов в уставный капитал, а также начисления и выплаты им дивидендов.

Практика аудита показывает, что одновременно с аудитом данного раздела учета (уставного капитала) целесообразно проверить формирование и учет резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)¹. Цель аудита резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) -- сформулировать мнение аудитора по поводу правильности, законности создания, формирования и целевого использования этих видов капитала и достоверности их отражения в учете и отчетности.

Согласно указанной цели аудитор решает следующие задачи:

1. изучает учредительные документы организации-клиента в части порядка формирования резервного, добавочного капитала;

2. проверяет правильность и законность формирования этих видов собственного капитала; выясняет правильность целевого использования капитала;

3. устанавливает документальное оформление операций по капиталу;

4. проверяет распределение нераспределенной прибыли прошлых лет;

5. определяет соответствие записей по счетам учета капитала записям в Главной книге, бухгалтерском балансе и других формах бухгалтерской отчетности организации-клиента.

Информационными источниками для аудиторской проверки учредительных документов, собственного капитала служат следующие документы и регистры учета.

1. Учредительные документы и юридическая документация:

· устав организации;

· учредительный договор;

· свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц ;

· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица; в статистическом комитете; и в органах социального страхования.

· зарегистрированные изменения к учредительным документам;

· лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

2. Первичные документы:

· извещения из банков об открытии банковских счетов;

· протоколы собраний учредителей; документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал);

· методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

· проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ;

· выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей; выписки из решений совета директоров; приказ об учетной политике организации;

3. В ходе аудита капитала аудитору необходимо провести проверку регистров аналитического и синтетического учета счетов 5100 «Уставный капитал», 5400 «Резервный капитал», 5220 «Добавочный капитал», 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Необходимую информацию к проверке дают также формы годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: отчет о финансовом положении и отчет об изменениях капитала. Таким образом, к информационным источникам следует отнести первичные документы организации, ведомости, журналы-ордера и другие учетные регистры, применяемые субъектом для ведения учета в зависимости от выбранной им формы учета, а также формы финансовой отчетности.

1.2 Особенности формирования уставного капитала при создании хозяйственных обществ

Порядок учреждения хозяйственных обществ и особенности формирования уставного капитала в них определены государственным законом Закон Кыргызской Республики от 27 марта 2003 года №64 «Об акционерных обществах».

Открытое акционерное общество. Для открытых акционерных обществ (ОАО) согласно государственному закону №64 и №65 установлены следующие требования к порядку создания, размеру уставного капитала и численности учредителей (дольщиков). По законодательству учредители такого общества заключают между собой договор об учреждении открытого акционерного общества, определяющий: порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории выпускаемых акции и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные законом.

Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал не может быть менее размера, предусмотренного законом те. 100 000. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года собственный капитал общества станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законом, общество подлежит ликвидации.

Открытое акционерное общество с числом акционеров более 500 либо публично разместившее хотя бы 1 выпуск ценных бумаг обязано ежегодно, в течении 2 месяцев после годового собрания акционеров, но не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, публиковать в средствах массовой информации годовой отчет о финансовом-хозяйственной деятельности общества.

Уставный капитал составляется из стоимости вкладов учредителей при учреждении акционерного общества. Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется количеством простых акции которыми располагает данный участник в процентном соотношении от всего количества размещенных акции. При этом оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, основными средствами, НМА и т.д. Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если число акционеров ОАО будет меньше допустимых пределов установленных государственным законом, т.е. меньше 50 человек, то общество в течение одного года должно преобразоваться в ЗАО. Если же число акционеров не увеличиться за год до установленного предела, то ОАО подлежит ликвидации в судебном порядке. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Но при этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей и являются именными. Решение об учреждении общества, утверждении его устава и утверждении денежной оценки ценных бумаг, других вещей или имущественных прав либо иных прав, имеющих денежную оценку, вносимых учредителем в оплату акций общества, принимается учредителями единогласно.

Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Оставшаяся половина акций должна быть полностью оплачена в течение одного года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества. Избрание органов управления, ревизионной комиссии (ревизора) общества или утверждение аудитора общества осуществляется учредителями общества большинством -- в ³/₄ голосов, которые представляют подлежащие размещению среди учредителей общества акции. В случае учреждения общества одним лицом решение об учреждении должно определять размер уставного капитала общества, категории (типы) акций, размер и порядок их оплаты.



Глава 2. Аудит учредительных документов, уставного капитала в ОАО «Международного Аэропорта Манас», составление плана и программы аудиторской проверки, оформление результатов аудиторской проверки

2.1 Организационно экономическая характеристика ОАО «Международного Аэропорта Манас». Составление общего плана и программы аудита

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Международного Аэропорта Манас». ОАО «Международного Аэропорта Манас» действует в соответствии с Гражданским кодексом Кыргызской Республики и законом Кыргызской Республики №64 «Об акционерных обществах», принятым 27 марта 2003 года.

Основным видом экономической деятельности ОАО «Международного Аэропорта Манас» является наземное аэропортовое обеспечение полетов воздушных судов, обслуживание пассажиров и багажа. ОАО «Международного Аэропорта Манас» является коммерческой организацией, и в качестве основной цели преследует получение прибыли. Участники ОАО «Международного Аэропорта Манас» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. ОАО «Международного Аэропорта Манас» является достаточно крупной организацией. Имеет два филиала: г. Ош и г. Каракол; средняя численность работников организации за отчетный период составляет 2032 чел.; выручка от реализации работ, услуг без учета НДС составил 3 114 611 100 сом, дивиденды по простым акциям составили 20,02 сома.

ОАО «Международный аэропорт «Манас» образовано в 2001 году в результате реорганизации АО «Национальный авиаперевозчик «Кыргызстан аба жолдору».

Уставный капитал - 497 217,7 тыс. сом.

Количество акций - 27 869 044 штук, номинальная стоимость 1 акции - 17,84 сом;

Количество акционеров 2351 в т. ч. 2331 физических лиц, 20 юридических лиц в т. ч. ФГП и социальный фонд КР;

Распределение акции

Наименование акционера	Количество акций
Министерство госимущества КР	79,05% (22 031 044 штук)
Социальный фонд КР	8,46%
Юридические и физические лица	12,49%

Собранием акционеров ОАО «Международного Аэропорта Манас» было приняло решение о проведении инициативной аудиторской проверки для подтверждения достоверности отчетных данных по учету уставного капитала и расчетов с учредителями и их соответствии требованиям законодательства Кыргызской Республики. Для проведения аудита учредительных документов была аудиторская компания «Кыргызаудит»

Сведения об аудиторе предприятия: ЗАО АКФ «Кыргызаудит»

Место нахождения: 720033, г. Бишкек, Кыргызская Республика

ул. Тоголок Молдо, 60, ком. 115, 118, 120.

Тел.: (3312) 32 50 84, 32 49 68.

факс: (3312)32 49 57

После того как была выбрана организация для проведения аудита, руководство ОАО «Международного Аэропорта Манас» отправило письмо - приглашение на проведение аудита в организацию ЗАО АКФ «Кыргызаудит», в котором обязуется предоставить ее специалистам, всю документацию предприятия, необходимую для проведения аудита, также создавать специалистам, необходимые условия для своевременного и качественного проведения аудита. Своевременно и в полном объеме оплачивать счета, представляемые организацией ЗАО АКФ «Кыргызаудит», устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В ответ на письмо - приглашение на проведение аудита, руководство организации ЗАО АКФ «Кыргызаудит» составило письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, в котором организация ЗАО АКФ «Кыргызаудит» подтверждает принятие предложения о проведении аудиторской проверки учредительных документов в ОАО «Международного Аэропорта Манас». ЗАО АКФ «Кыргызаудит» обязуется соблюдать аудиторскую тайну, предоставить в срок отчет аудитора и аудиторское заключение. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

На стадии предварительного ознакомления с организацией аудитор проводит беседу с руководством ОАО «Международного Аэропорта Манас» по разработанному аудитором вопроснику для тестирования. Из ответов на тесты вопросника аудитор делает вывод о состоянии системы бухгалтерского учета операций по формированию и использованию разных видов собственного капитала и определяет основные направления и методы проверки для составления программы аудита. Ознакомившись с финансовой отчетностью ОАО «Международного Аэропорта Манас», ее учетной политикой, рабочим планом счетов, аудитор имеет общее представление об объемах ее хозяйственной деятельности и масштабах проверки.

После заключения договора на проведение аудита в проверяемую организацию ОАО «Международного Аэропорта Манас» был направлен опытный сотрудник аудиторской фирмы (ведущий аудитор) для предварительного обследования (экспертизы). Аудитором был разработан общий план и программа аудита отдельных разделов. Также аудитор рассчитал уровень существенности для ОАО «Международного Аэропорта Манас», для расчета уровня существенности аудитор использовал показатели из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2012 год и систематизировал эти данные в рабочую таблицу.

Расчет значений, необходимых для определения единого уровня существенности в ОАО «Международного Аэропорта Манас»

Наименование базовых показателей	Значения базового показателя, тыс. сом.	Допустимая доля отклонений от базового показателя, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, тыс. сом.
Валюта баланса	7009933,9	2	140198,7
Собственный капитал	4778363,0	2	95567,26
Выручка	3114611,1	2	62292,22
Себестоимость	1501462,2	5	75073,11
Чистая прибыль	1564884,5	5	78244,23

аэропорт аудит учредительный документ

Аудитор произвел расчет уровня существенности для ОАО «Международного Аэропорта Манас» по формуле:

УС = (З1+З2+З3+З4+З5+3n ) / N;

Где: УС - средний уровень существенности

З1 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по валюте баланса;

З2 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по собственному капиталу;

З3 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по выручке;

З4 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по себестоимости;

З5 - значение, применяемое для расчета уровня существенности по чистой прибыли

Зn - значение, применяемое для расчета уровня существенности по n-ому исследуемому показателю аудиторской проверки;

N - количество исследуемых показателей.

Для получения значений З1; З2; З3; З4; 35; выполняются расчеты:

З1 = (ВБ * 2): 100 = (7009933,9 * 2%) = 140198,7 тыс. сом. (1),

З2 = (СК * 2): 100 = (4778363,0 * 2%) = 95567,26 тыс. сом. (2),

З3 = (В * 10): 100 = (3114611,1 * 2%) = 62292,22 тыс. сом. (3),

З4 = (СС * 2): 100 = (1501462,2 * 5%) = 75073,11 тыс. сом. (4),

З5 = (ЧП * 2): 100 = (1564884,5 * 5%) = 78244,23 тыс. сом. (5),

где ВБ - валюта баланса, тыс. сом.;

СК - собственный капитал, тыс. сом.;

В - выручка, тыс. сом.;

СС - себестоимость, тыс. сом.

ЧП - чистая прибыль.

Используя формулу 1 определяется среднее значение уровня существенности:

УС = (140198,7 + 95567,26 + 62292,22 + 75073,11 + 78244,23): 5 = 90275,1 тыс. сом. (6)

По методике, определенной действующим стандартом, можно отбросить наибольшее и наименьшее значения, которое сильно отличается от среднего, для чего применяются следующие формулы:

ОВmах = (Зmах - УС): УС * 100% (7)

ОВmin = (УС - Зmin): УС * 100% (8).

где ОВmах и ОВmin - соответственно, максимальное и минимальное значение отбрасываемых величин.

В практике аудита, как правило, отбрасываются минимальные и максимальные значения, если их отклонения составляют относительно среднего уровня существенности более 20%. Если же нет значений, отличающихся в большую или меньшую сторону, то среднее значение уровня существенности представляет единый уровень существенности, т. е.

УС = УЕ (9).

где УЕ - единый уровень существенности.

В нашем случае:

ОВmах = (З1 - УС): УС * 100% = (140 198,7 - 90 275,1): 90 275,1 * 100% = 55,3%

Соответственно,

ОВmin = (УС ? Зmin): УС* 100% = (62 292,22 - 90 275,1): 90 275,1 * 100% = 31 %,

т. е. максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего (90275,1 тыс. сом.) более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. сом.

УС = (95 567,26 + 75 073,11 + 78 244,23): 3 = 82 961,53 тыс. сом (10).

Общий уровень существенности составляет 82 961,53 тыс. сом. Аудитором принято решение произвести округление до 80 000 тыс. сом., следовательно, для ОАО «Международного Аэропорта Манас» уровень существенности составит 80 000 тыс. сом. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (82 961,53 - 80 000) / 82 961,53 * 100% = 3,6 %, что находится в пределах 10% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). После расчета существенности аудитор устанавливает приемлемый аудиторский риск (ПАР) - это мера готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность ОАО «Международного Аэропорта Манас» может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Аудитор рассчитал аудиторский риск для ОАО «Международного Аэропорта Манас» по формуле факторной модели: ПАР = ВР х РК х РН, где аудитор предположил, что внутрихозяйственный риск (ВР) - составит 70%, риск контроля (РК) - 50% риск не обнаружения (РН) - 10%

0,7 х 0,5 х 0,1 = 0,035 или 3,5%. Аудиторский риск для ОАО «Международного Аэропорта Манас» установлен 3,5%.

После расчета уровня существенности и аудиторского риска, аудитор составляет общий план проверки в ОАО «Международного Аэропорта Манас».

План проверки в ОАО «МАМ»

На базе общего плана аудита в аудиторской фирме разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.



Программа аудиторской проверки

Проверяемое предприятие	ОАО «МАМ»
Период аудита	с 16.02.2013 по 27.02.2013
Количество человеко-часов	32
Руководитель аудиторской группы	Налобина Л.И.
Состав аудиторской группы	Дмитриева К.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3%
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы	Период проведения	Исполнитель
1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.	16.02.13	Налобина Л.И.
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.	-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" , "Капитал и резервы", - Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): * раздел I "Капитал" * раздел IV "Изменение капитала",	16.02.13	Налобина Л.И.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	Регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 5100 «Уставный капитал». Регистры по счету 1900 «Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал».	16.02.13	Налобина Л.И.
4.	Ознакомление с организационны- ми документами	Устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством	24.02.13	Дмитриева.К.А.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 5100 и 1900.	24.02.13	Дмитриева.К.А.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО, накладные, акты)	24.02.13	Дмитриева.К.А.
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 5100 "Уставный капитал", первичные документы,	28.02.13	Дмитриева.К.А.

2.2 Проверка формирования и учета уставного капитала ОАО «Международный Аэропорт Манас»

После того, как аудитор составил программу проверки, он приступает к процедурам для сбора информации. Рассмотрим описание аудиторских процедур по проверке уставного капитала организации ОАО «Международный Аэропорт Манас» согласно составленной программе аудита.

2.2.1 Проверка наличия правоустанавливающих документов и правильности их оформления

Работу начинаем с проверки правоустанавливающих документов организации. В ходе проверки аудитор определяет наличие, правильность оформления правоустанавливающих документов ОАО «Международный Аэропорт Манас» (источников информации) на соответствие законодательству. Аудитор начинает проверку с устава организации, у ОАО «Международный Аэропорт Манас» имеется устав утвержденный решением собрания учредителей протоколом № 1 от 15 марта 2001 г, в ходе проверки аудитор устанавливает, что устав организации соответствует требованиям закона Кыргызской Республики №64 «Об акционерных обществах», принятым 27 марта 2003 года.

Далее проверяем учредительный договор в письменной форме, в ходе проверки аудитором установлено наличие учредительного договора ОАО «Международного Аэропорта Манас» от 15 марта 2001 года, а также установлено, что договор соответствует требованиям закона Кыргызской Республики №64 «Об акционерных обществах», принятым 27 марта 2003 года. Также аудитор проверяет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике, размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, аудитором установлено список участников ОАО «Международного Аэропорта Манас» соответствует требованиям закона Кыргызской Республики №64 «Об акционерных обществах», принятым 27 марта 2003 года. Аудитор проверяет наличие свидетельства о государственной регистрации, ОАО «Международного Аэропорта Манас» имеется свидетельство о государственной регистрации серия ГПР № 0081792 от 15 февраля 2006 года, в ходе проверки аудитором установлено, что свидетельство о государственной регистрации ОАО «Международного Аэропорта Манас» соответствует требованиям положений закона Кыргызской Республики "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Также аудитор проверяет свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, установлено что у ОАО «Международного Аэропорта Манас» имеется свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории КР серия 22907196400046 от 15 февраля 2006 года, аудитор установил, что данное свидетельство оформлено в соответствии с положением статей 108-111 главы 14 «Рейдовый налоговый контроль» Налогового кодекса КР (НК КР) часть 1 от 17 октября 2008 года № 230.

В ходе проверки аудитором проверяются лицензии по видам деятельности, подлежащим лицензированию, определяются наличие лицензий и сроки их действия, основным видом деятельности ОАО «Международного Аэропорта Манас» является наземное аэропортовое обеспечение полетов воздушных судов, обслуживание пассажиров и багажа. Аудитором установлено что данный вид деятельности подлежит лицензированию в соответствии с Постановление Правительства К.Р. от 13 августа 2006 г. № 493 «Об утверждении положения о лицензировании деятельности наземного аэропортового обеспечение полетов воздушных судов», у ОАО «Международного Аэропорта Манас» имеется лицензия № 007594-К от 20 марта 2001 года на осуществление деятельности по наземного аэропортового обеспечение полетов воздушных судов, обслуживание пассажиров и багажа, данная лицензия предоставлена на срок до 20 марта 2021 года.

В ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ОАО «Международного Аэропорта Манас» имеет все законные основания на право функционирования. В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно.

2.2.2 Проверка правильности формирования уставного капитала (отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал)

Зарегистрированный уставный капитал ОАО «Международного Аэропорта Манас» отражен проводкой:

Дт 1900 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал»

Кт 5110 «Простые акции»

На сумму 497217,7 тыс. сомов. Данные этой проводки соответствуют уставу и учредительного договору ОАО «Международного Аэропорта Манас». Внесенные взносы учредителей отражены бухгалтерскими проводками:

Дт 1110 «Денежные средства в кассе»

Кт 1900 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал»,

На сумму 47 217,7 тыс. сомов,

Дт 1210 «Денежные средства в расчетном счете»

Кт 1900 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал»,

На сумму 250 000,0 тыс. сомов

Дт 2100 (2120,2140,2150,2170 и т.д.) «Основные средства»

Кт 1900 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал»,

На сумму 200 000,0 тыс. сомов

Проверка правильности формирования уставного капитала организации ОАО «Международного Аэропорта Манас» показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений.

2.2.3 Проверка пополнения уставного капитала по учредителям и срокам

В ходе проверки аудитором сопоставляются данные синтетического и аналитического учета по счетам 1900 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» и 5110 «Простые акции», в ОАО «Международного Аэропорта Манас» при проверке аналитического учета по счетам 1900 и 5110 определилось его тождество данным синтетического учета. Уставный капитал организации на момент регистрации общества оплачен его участниками полностью.

Аудитором выясняется, что уставный капитал ОАО «Международного Аэропорта Манас» сформирован полностью, и фактические взносы участников общества соответствуют условиям учредительного договора, также в ОАО «Международного Аэропорта Манас» соблюдены сроки внесения взносов в уставный капитан, установленные законодательством и договором о создании акционерного общества.



2.3 Аудит формирования и учета резервного, и нераспределенной прибыли в ОАО «Международный Аэропорт Манас»

После того, как аудитор провел проверку формирования и учета уставного капитала согласно программе аудиторской проверки, он приступает к процедурам для сбора информации по проверке резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ОАО «Международный Аэропорт Манас».

2.3.1 Проверка обоснованности и правильности создания резервного капитала

В хозяйственных обществах единственным источником формирования резервного капитала являются отчисления от чистой прибыли. Аудитор поверяет наличие у организации правильно оформленных на создание резервного капитала первичных документов. В ОАО «Международный Аэропорт Манас» имеется бухгалтерская справка произвольной формы, составленная на основании протокола общего собрания учредителей, которая является первичным документом для бухгалтерской записи:

Дт 5400 «Резервный капитал» 497 204 300 сомов

Кт 5300 «Нераспределенная прибыль» 497 204 300 сомов

- произведены отчисления на формирование резервного капитала из нераспределенной прибыли в сумме 497 204 300 сомов. В ОАО «Международный Аэропорт Манас» порядок добровольного создания резервного капитала закреплен в уставе общества, но не отражены в учетной политике организации. В ходе проверки формирования резервного капитала ОАО «Международный Аэропорт Манас» аудитор устанавливает, что для формирования резервного капитала была использована чистая прибыль, оставшуюся у организации после уплаты налога на прибыль.



2.3.2 Проверка целевого использования резервного капитала

Аудитором установлено, в уставе ОАО «Международный Аэропорт Манас» отражено, что средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, также и на случай прекращения его деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать резервный капитал нельзя. Также аудитор в ходе проверки установил в ОАО «Международный Аэропорт Манас» средства резервного капитала не использовались.

2.3.3 Проверка соответствия записей по счету 5400 «Резервный капитал» записям в оборотной ведомости, балансе»

В ходе проверки Аудитором установлено что в разделе III. Капитал и резервы по строке «Резервный капитал» бухгалтерского баланса ОАО «Международный Аэропорт Манас» отражена величина ее резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами. Аудитор проверяет соответствия в ОАО «Международный Аэропорт Манас» регистров аналитического и синтетического учета, данным Главной книги, данных Главной книги данным бухгалтерской отчетности.

В ОАО «Международный Аэропорт Манас» проверка соответствия записей в ведомости счета 5400, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.

2.3.4 Проверка правильности использования нераспределенной прибыли и учета распределения неиспользованной прибыли

Открытое акционерное общество «Международный Аэропорт Манас» по итогам 2012 года приняло решение на общем собрании акционеров о выплате дивидендов в размере 23% от чистой прибыли. При этом дивидендом признается доход, полученный участником от любых категорий акции. Аудитор проверяет правильность исчисления налогов экономическим субъектом (не резидентов) -- налоговым агентом из сумм дивидендов. Организация определяет сумму подоходного налога в отдельности по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате таких доходов по ставке 10%.

В ОАО «Международный Аэропорт Манас» согласно решению общего собрания участников от 15 марта 2012 г. постановило распределить часть чистой прибыли в размене 637 885 900 и выплатить дивиденды всем акционерам общества пропорционально количеству принадлежащих им акции. Причитающийся акционерам дивиденды по итогам 2012 года согласно уставу ОАО «Международный Аэропорт Манас» выплачивается во второй половине марта 2013 г. Среди акционеров физических лиц есть не резиденты КР. В ходе проверки аудитор должен выразить мнение относительно: оценки реальной доли прибыли, причитающейся участникам общества к распределению; правильности исчисления налогов.

2.3.5 Проверка соответствия записей по счету 5300 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в оборотной ведомости, балансе

Аудитор проверяет соответствия в организации ОАО «Международный Аэропорт Манас» регистров аналитического и синтетического учета, данным Главной книги, данных Главной книги данным бухгалтерской отчетности.

В ОАО «Международный Аэропорт Манас» проверка соответствия записей в ведомости счета 5300, записям в оборотной ведомости, балансе показала, что учет ведется без нарушений.



Глава 3. Типичные ошибки и нарушения в оформлении учредительных документов и учете формирования уставного, резервного и добавочного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

1. Ошибки и нарушения в правоустанавливающих документах:

· отсутствие учредительного документа (устава) и изменений к нему;

· отсутствие документов о государственной регистрации, постановке на учет в налоговых и статистических органах и внебюджетных фондах;

· отсутствие документов о структуре организации (при наличии дочерних и зависимых обществ);

· отсутствие лицензий на отдельные виды деятельности;

· отсутствие разрешений на право осуществления отдельных операций;

· отсутствие реестра акционеров, списка учредителей.

2. Ошибки и нарушения, связанные с формированием и учетом уставного капитала, расчетов с учредителями:

· не заключен учредительный договор организации и отсутствуют другие документы о порядке формирования уставного капитала;

· кредитовое сальдо счета 5110 не соответствует размеру уставного капитала, указанному в уставе организации;

· отсутствует экспертная оценка имущественных вкладов;

· нарушены сроки формирования уставного капитала;

· не соблюдается процент соотношения обыкновенных и привилегированных акций;

· изменение уставного капитала отражено в учете без внесения изменений в учредительный документ (устав);

· несвоевременно внесены изменения в реестр акционеров;

· неправильное оформление вносимых участниками долей в уставный капитал;

· нет подтверждающих документов по совершенным взносам (вкладам) в уставный капитал;

· неправильно оформлен возврат участникам долей из уставного капитала;

3. Ошибки и нарушения, связанные с учетом резервного капитала:

· резервный капитал используется не по назначению;

· резервный капитал образован, но его создание не предусмотрено уставом или учетной политикой организации;

· в акционерном обществе не создан резервный капитал;

· создан резервный капитал у акционерного общества в размере менее 5% уставного капитала;

· ежегодные отчисления в резервный капитал установлены или фактически производятся в размере менее 5%⁷;

· допущены неправильные расчеты отчислений в резервный капитал;

· отчисления в резервный капитал и направления его использования не подтверждены необходимыми документами.

4. Ошибки и нарушения, связанные с учетом добавочного капитала:

· проведена переоценка внеоборотных активов (основных средств или нематериальных активов) без изменения величины добавочного капитала;

· не оформлены соответствующим образом документы по созданию или использованию добавочного капитала;

· не правомерно использованы средства добавочного капитала.

5. Ошибки и нарушения, связанные с учетом нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

· использование нераспределенной прибыли не соответствует установленному организацией порядку;

· в приказе об учетной политике (уставе) не отражены направления использования нераспределенной прибыли;

· не оформлены соответствующим образом документы по использованию нераспределенной прибыли;

организация не придерживается сроков начисления дивидендов из неиспользованной прибыли, предусмотренных законодательством и уставом (приказом об учетной политике) организации.

3.1 Оформление результатов аудиторской проверки учредительных документов и формирование уставного капитала

В соответствии с условиями договора в организации ОАО «Международный Аэропорт Манас» была проведена инициативная аудиторская проверка операций по учету уставного капитала. Хозяйственные операции были проверены сплошным методом.

Аудиторы ставили перед собой задачу проверить соблюдение установленных законодательством правил ведения бухгалтерского учета операций по учету уставного капитала в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, установить достоверность бухгалтерской отчетности и оценить влияние на финансовое состояние Общества, методов ведения учета и системы внутреннего контроля.

При проверке было выяснено:

· в бухгалтерском учете и отчетности организации ОАО «Международного Аэропорта Манас» указывается сумма уставного капитала в размере, который соответствует представленным к проверке учредительным документам;

· в ходе проверки оснований на право функционирования организации было установлено, что ОАО «Международного Аэропорта Манас» имеет все законные основания на право функционирования;

· В ходе проверки законности осуществляемых видов деятельности было установлено, что все виды деятельности осуществляются законно;

· проверка правильности формирования уставного капитала ОАО «Международного Аэропорта Манас» показала, что формирование уставного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений;

· уставный капитал ОАО «Международного Аэропорта Манас» сформирован полностью и фактические взносы участников общества соответствуют условиям учредительного договора, также в ОАО «Международного Аэропорта Манас» соблюдены сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и договором о создании общества.

· в ОАО «Международного Аэропорта Манас» совпадает дата фактического внесения взносов в натуральной форме и денежных сумм с установленными параметрами по документам о создании общества, также в организации оформлены все первичные документы, подтверждающие факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имеющего денежную оценку данные документы полностью соответствуют требованиям государственного закона «О бухгалтерском учете».

· проверка правильности формирования резервного капитала ОАО «Международного Аэропорта Манас» показала, что формирование резервного капитала и отражение его на счетах бухгалтерского учета осуществляется без нарушений;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную достоверность в том, что учет капитала не содержит существенных искажений. Аудитор полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения его мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и формирования уставного капитала согласно законодательства Кыргызской Республики.

По мнению аудитора, учет и формирование уставного капитала ОАО «Международного Аэропорта Манас» отражается достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2012 г. и результаты её финансово-хозяйственной деятельности за период 01.01.2012 по 31.12.2012 включительно в соответствии с требованиями законодательства КР в части учета и формирования уставного капитала. По результатом аудиторской проверки по распоряжению руководства аудируемого лица было составлено аудиторское заключение.

3.2 Пути совершенствования формирования и движения уставного капитала в организациях

На сегодняшний день появилось множество публикаций по поводу проблем различных участников экономического процесса, связанных с таким понятием как «уставный капитал».

Во-первых, при создании коммерческой организации его участники (учредители) далеко не всегда точно знают, сколько оборотных средств потребуется для налаживания процесса производства и достижения главной цели деятельности всех коммерческих организаций - получения прибыли. Более того, они могут не располагать необходимыми финансовыми ресурсами на момент государственной регистрации фирмы либо уже после формирования уставного капитала возложить на вновь созданную организацию более серьезные и капиталоемкие задачи, чем первоначально.

На сегодняшний день законодательство Кыргызской Республики не позволяет оперативно маневрировать собственными источниками финансирования (в том числе уставным капиталом). Поэтому на практике сложилась ситуация, когда сумма уставного капитала сформированная при создании и государственной регистрации не изменяется на протяжении множества лет деятельности. В первую очередь это связано с необходимостью перерегистрации Устава, что связано с денежными затратами, а главное с временными потерями, которые могут оказаться невосполнимыми в условиях современного бизнеса.

Во-вторых, в условиях инфляционных процессов привязка минимального размера уставного капитала к сумме минимального размера оплаты труда была оправданной. Но это породило следующую проблему: в зависимости от государственной регистрации организации могут иметь различный минимальный размер уставного капитала, и соответственно в рамках одной и той же организационно-правовой формы этот уставный капитал неодинаково сможет обеспечивать интересы кредиторов, зарегистрированных в разное время. Кроме того, учитывая то значение, которое придавали и придают современные экономисты акционерной форме капитала, минимального размера уставного капитала в 100 000,00 сомов для открытых обществ и 10 000,00 для закрытых и обществ с ограниченной ответственностью вряд ли достаточно для старта серьезного предпринимательского замысла, а уж тем более для удовлетворения многочисленных кредиторов во время финансовой нестабильности общества.

Представим себе, что у юридического лица возникла кредиторская задолженность. В этом случае его кредиторы для защиты своих интересов имеют полное право требовать возмещения причитающихся им средств, в том числе за счет уставного капитала, если оставшаяся часть активов общества недостаточна для покрытия долгов перед кредиторами. Весьма часто на практике при попытке кредиторов обратить свое взыскание на уставный капитал юридического лица оказывается, что средств, которые должны были служить гарантом обеспечения интересов кредитора уже давно реально нет в распоряжении общества.

Таким образом, фактически уставный капитал далеко не всегда является гарантией защиты интересов кредитора. Обычно уставный капитал используется для приобретения имущества, которое не предназначено для продажи и служит для реализации целей самого общества в течение долгого времени (например, здания, сооружения, машины, оборудование).

Проведенный нами анализ специальной периодической литературы, дает право предположить, что интересным решением проблемы и одним из основных путей совершенствования формирования уставного капитала организации и дальнейшей защиты прав кредиторов может послужить:

1) внесение в законодательство изменений, где будет указано, что денежные средства, вносимые в оплату уставного капитала, могут быть потрачены только на товары, включаемые в основные производственные фонды организации и имущественной оплатой могут быть только товары, включаемые в основные производственные фонды организации;

2) законодательно закрепить за организациями обязанность вклада уставного капитала или той его части, которая вносится в денежном выражении, на депозитный счет под определенный процент, в уполномоченном государством кредитном учреждении. Таким образом, денежные средства постоянно будут находиться на этом счете в течение всего периода существования юридического лица. Введение данной нормы в содержание закона будет определенной гарантией безусловной компенсации потерь кредитора.

Еще одной проблемой законодательного характера, связанной с формированием уставного капитала является завышенность оценки имущества, поступающего в качестве вклада в уставный капитал организации. Согласно закону Кыргызской Республики №64 «Об акционерных обществах» в некоторых случаях можно обойтись (если стоимость имущества не более 200 размеров расчетного показателя) без оценщика, что на практике как правило выливается в завышенную оценку, что в дальнейшем повлечет за собой спор при уменьшении уставного капитала или выходе участника из общества.

Еще одной серьезной проблемой, на наш взгляд, является неоплата минимального уставного капитала учредителями общества. Так закон Кыргызской Республики №64 «Об акционерных обществах» от 27 марта 2003 года обязывает учредителей внести не 50% уставного капитала к моменту регистрации акционерного общества, а оставшуюся часть подлежала внесению в течение 1 года с момента регистрации общества.

Законодательство КР, подобно законодательству большинства развитых стран, в правовом регулировании уставного капитала направлено на то, чтобы, защищая интересы акционерного общества как целостной корпорации, акционеров и кредиторов компании, во-первых, обеспечить фактическое создание (заполнение) уставного капитала и, во-вторых, удержать (сохранить) имущество акционерного общества на уровне по крайней мере не ниже предусмотренного уставом размера уставного капитала. Кредиторы компании, вступая с ней в обязательственные отношения, должны знать, в пределах какой стоимости может быть обеспечено исполнение обществом принятых на себя обязательств.

Таким образом, на сегодняшний день все трудности бухгалтеров, руководителей и учредителей организаций связаны в основном с несовершенством нашего законодательства, поэтому на мой взгляд единственной и основной мерой совершенствования формирования и движения уставного капитала хозяйствующих субъектов можно достичь путем создания единой государственной программы законотворчества, которая должна охватывать уровень государственного законотворчества, уровень субъектов Кыргызской Республики и уровень местного самоуправления.