Аудит формирования уставного капитала на предприятии ООО "Лаб-Сервис"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Пермский государственный национальный исследовательский университет»

Кафедра учета, аудита и экономического анализа

Курсовая работа по дисциплине: Аудит

Тема: «Аудит формирования уставного капитала на предприятии ООО Лаб-Сервис»

Выполнила:

Студентка 5 курса, кафедры БАА, заочное отделение

Тайшина А.В.

Научный руководитель:

Старший преподаватель

Разуваева К.В.

Пермь 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Нормативные основы аудита в РФ и бухгалтерского учета уставного капитала

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

1.2 Цели, задачи, этапы аудита уставного капитала

1.3 Методика аудита уставного капитала

Глава 2. Практический аспект проведения аудита уставного капитала в ООО «Лаб-Сервис»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Аудит формирования уставного капитала на ООО «Лаб-Сервис»

Глава 3. Результаты аудиторской проверки при формировании уставного капитала

3.1 Выводы проверки аудита формирования уставного капитала на ООО «Лаб-Сервис»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность. Основная цель аудита уставного капитала - это формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета официальным нормативным актам. А проверка учредительных документов, в свою очередь, придает уверенности в правильном формировании уставного капитала.

Ознакомление с учредительными документами проводится с целью проверки фактического права организации на существование, а также соответствия деятельности организации положениям уставных документов. В ходе ознакомления с уставными документами аудитор проверяет:

ь наличие документов, отражающих состояние уставного капитала, и их формы;

ь соответствие уставных документов требованиям законодательства и нормативных актов;

ь полноту и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

ь денежную оценку стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

ь законность видов деятельности

Уставный капитал - это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет, формирует уставный капитал и производит расчеты с учредителями. Четкая организация формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки уставного капитала.

Цель данной работы - выразить мнение о достоверной информации аудита формирования уставного капитала.

Основными задачами являются:

· Рассмотреть нормативные основы аудита в РФ и бухгалтерском учете уставного капитала

· Раскрыть методику аудита уставного капитала

· Представить практический аспект проведения аудита формирования уставного капитала на предприятии

· Сделать выводы по результатам проведения проверки аудита формирования уставного капитала

Объект исследования - ООО «Лаб-Сервис».

Предмет исследования - уставный капитал.

Данная работа состоит из 3 глав, введения и заключения, списка литературы и приложений.

Первая глава работы отражает нормативные основы аудита и аудиторской деятельности в РФ. Раскрыт аудит формирования уставного капитала.

Вторая глава работы посвящена практической части проведения аудита уставного капитала на ООО «Лаб-Сервис».

В третьей главе работы представлен результат, сформулирован вывод проверки аудита формирования уставного капитала на предприятии.

При написании курсовой работы была использована основная литература: Шеремет А.Д., Суйц В.П. - Аудит, Адамс Р. - Основы аудита, Кондраков Н.П. - Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит и др.

Глава 1. Нормативные основы аудита в РФ и бухгалтерского учета уставного капитала

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.12.2008 (действующая редакция от 28.12.2013).

Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

2. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013)

Настоящий Федеральный закон определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.

Особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой, частной охранной и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами.

Отношения, связанные с совершением иностранными инвесторами или группой лиц, в которую входит иностранный инвестор, сделок с долями, составляющими уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, имеющего стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства, и установлением контроля иностранных инвесторов или группы лиц, в которую входит иностранный инвестор, над такими обществами, регулируются в соответствии с положениями Федерального закона от 29.04.2008 N 57-ФЗ "О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства" (С изм. и доп. от 28.12.2010, 01.07, 16.11.2011 г.).

3. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007 г. (в ред. от 07.06.2013 N 93-ФЗ)

Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол № 9).

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора.

Настоящий Кодекс - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Настоящий Кодекс имеет следующую структуру:

а) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» приведены основные принципы профессиональной этики

аудиторов (далее - основные принципы этики. Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение) и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

- выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

- оценке значимости выявленных угроз;

- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности. Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;

б) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению

основных принципов этики в конкретных ситуациях» описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях. Данный раздел содержит также примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Требования профессиональной этики, содержащиеся в настоящем Кодексе, применимы во всех случаях оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

5. Привила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6; с изменениями от 27 июня 2013 г., протокол № 9).

Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее - Правила независимости) разработаны в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (действующая редакция от 28.12.2013).

Правила независимости устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее вместе - аудитор) при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей (далее - задания, обеспечивающие уверенность).

Требования к независимости аудитора, содержащиеся в Правилах независимости, обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями, в том числе сетевыми, во всех случаях выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, если Правилами независимости не предусмотрено иное.

Независимость аудитора подразумевает:

а) независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору 1) выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и 2) действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм;

б) независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.

Отдельные обстоятельства работы аудитора или их совокупность могут создавать угрозы независимости. Однако описать все ситуации, в которых могут возникнуть угрозы независимости, и определить все уместные меры предосторожности невозможно. Поэтому Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости устанавливают концептуальный подход к соблюдению требований к независимости.

Концептуальный подход к соблюдению требований к независимости заключается в следующем: аудитор должен выявлять угрозы независимости, оценивать их значимость, предпринимать меры предосторожности. Концептуальный подход способствует соблюдению аудитором этические требования Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости. Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы независимости, и не позволяет аудитору посчитать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена Кодексом профессиональной этики аудиторов и Правилами независимости как недопустимая.

Принимая решение о том, следует ли принимать задание, или продолжать его, либо может ли определенное лицо быть участником аудиторской группы, аудиторская организация должна выявить угрозы независимости и оценить их. В случае, когда оценка угроз независимости окажется выше приемлемого уровня и решение касается вопроса принятия задания или включения в аудиторскую группу определенного лица, аудиторская организация должна определить, могут ли меры предосторожности устранить угрозы независимости или свести их до приемлемого уровня.

В случае, когда решение касается продолжения задания, аудиторская организация должна определить, могут ли принятые меры предосторожности быть эффективными для устранения угроз независимости или сведения их до приемлемого уровня, или другие меры предосторожности должны быть приняты, или выполнение задания следует прекратить. Когда в ходе выполнения задания становится известной новая информация об угрозе независимости, аудиторская организация должна оценить значимость такой угрозы в соответствии с концептуальным подходом. В случае, когда аудитор устанавливает, что надлежащие меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня не могут быть приняты или они вообще не существуют, аудитор должен устранить обстоятельства или взаимоотношения, создающие угрозу независимости, либо отказаться от задания на этапе его принятия или прекратить выполнение задания.

При следовании концептуальному подходу аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением.

При оценке значимости угроз независимости аудитор должен принимать во внимание количественные и качественные факторы.

6. Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД)

· Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010)

· Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010)

· Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010)

· Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010)

· Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010)

· Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010)

· Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011)

· Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011)

· Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011)

1.2 Цели, задачи, этапы аудита уставного капитала

аудит уставной капитал методика

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:

· проверка наличия и формы учредительных документов;

· соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

· проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

· проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

· проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

· проверка законности видов деятельности;

· соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

· полнота и правильность формирования уставного капитала;

· соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

· оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

· установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

· обоснованность изменений величины уставного капитала.

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

ь в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг;

ь сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал» - на сумму уставного капитала.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

При формировании уставного капитала вновь открытой организации необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 50,51,52 КРЕДИТ 75 -- поступили денежные средства в счет оплаты выпущенных акций;

ДЕБЕТ 04,10 КРЕДИТ 75 -- поступили нематериальные активы и материальные оборотные средства в счет оплаты акции;

ДЕБЕТ 55,58 КРЕДИТ 75 -- поступили ценные бумаги в счет оплаты акций;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 75 -- поступили основные средства в счет оплат акций;

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 75 -- поступило оборудование для установки в счет оплаты акций.

Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной и может изменяться. При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50,51,52 - приобретены акции своего АО у акционеров;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81 -- уменьшение устного, капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций);

ДЕБЕТ 75(80) КРЕДИТ 80(75) -- увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение уставного капитала);

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84 - уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков организации;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80 --часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей);

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 - направлены средства добавочного катала на увеличение уставного капитала.

Также при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

-- соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;

-- полностью ли внесли учредители свои доли;

-- правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;

-- обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;

-- имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

-- есть ли недооформленные или просроченные документы;

-- не ведется ли деятельность без лицензии.

1.3 Методика аудита уставного капитала

Аудиторские доказательства:

Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора (далее - аудитор) по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

а) надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

б) достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое количество аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита); информация по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом; информация, подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с бухгалтерским учетом или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки бухгалтерской отчетности (далее - эксперт руководства аудируемого лица).

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета):

а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни:

возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;

отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;

классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица;

полнота - все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно;

в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации:

возникновение, права и обязательства - отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;

классификация и понятность - финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;

точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.

Аудитор может изменять группировку приведенных в настоящем пункте предпосылок составления бухгалтерской отчетности. Например, предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни могут быть объединены с предпосылками составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

Аудиторские доказательства должны собираться аудитором, главным образом, в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита.

Аудиторские доказательства подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности. При этом большая уверенность обеспечивается, как правило, при рассмотрении непротиворечивых аудиторских доказательств из разных источников или разных по характеру аудиторских доказательств. Например, подтверждающая информация, полученная из независимого по отношению к аудируемому лицу источника, может увеличить уверенность аудитора, обеспеченную аудиторскими доказательствами, полученными на основе информации, подготовленной самим аудируемым лицом (данных бухгалтерского учета, протоколов совещаний, заявлений руководства, др.).

Существенность в аудите:

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

ь недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

ь отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

1. определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2. оценке последствий искажений.

Аудиторская выборка:

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может:

ь отобрать все элементы (сплошная проверка);

ь отобрать специфические (определенные) элементы;

ь отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

Выбор метода или сочетания методов зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций (или страту в составе данной генеральной совокупности). Сплошная проверка, как правило, не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля; она чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу.

Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:

- генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;

- неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

- повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Аудитор может решить отобрать специфические (определенные) элементы генеральной совокупности, основываясь на следующих факторах:

1.понимание деятельности аудируемого лица;

2.предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля;

3.характеристики и особенности тестируемой генеральной совокупности.

Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск, не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:

а) элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками;

б) элементы, превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает определенную величину, чтобы подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций;

в) элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по таким вопросам, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

г) элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов, чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

Проверка отобранных специфических элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств. Однако она не является аудиторской выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность. Аудитор должен проанализировать потребность в получении надлежащих аудиторских доказательств в отношении оставшейся части генеральной совокупности, если оставшаяся часть является существенной.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

Например, при тестировании средств внутреннего контроля анализ характера и причины ошибок будет, как правило, более важным, чем статистический анализ самого наличия или отсутствия (то есть подсчета) ошибок. В такой ситуации наиболее целесообразным может быть нестатистический подход к выборочной проверке.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокупности не является действительным критерием для проведения разграничения между статистическим и нестатистическим подходами. Объем отобранной совокупности представляет собой функцию факторов, которые приведены в приложениях 1 и 2. При схожих обстоятельствах влияние на объем отобранной совокупности факторов, приведенных в приложениях 1 и 2 к настоящему федеральному правилу (стандарту), будет сходным вне зависимости от того, был ли выбран статистический или нестатистический подход.

В некоторых случаях, когда избранный подход не соответствует определению статистической выборки, применяются отдельные составляющие статистического подхода (например, используется случайный отбор элементов на основании полученных с помощью средств электронно-вычислительной техники случайных чисел). Однако статистические измерения риска, связанного с использованием выборочного метода, будут действительны, когда принятый подход обладает всеми характеристиками статистической выборки.

Аналитические процедуры:

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.

При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Глава 2. Практический аспект проведения аудита уставного капитала в ООО «Лаб-Сервис»

2.1 Характеристика предприятия

Общество осуществляет свою деятельность на основании постоянно действующего Устава, законодательства Российской Федерации города Перми.

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Лаб-Сервис». Сокращенное наименование: ООО «Лаб-Сервис».

Дата создания: июнь 2007 года.

Основанием для начала деятельности были государственная регистрация общества, утвержденный устав, образование уставного капитала, открытие необходимых счетов.

ООО «Лаб-Сервис» имеет свой сайт: http://www.lab-s.ws/. На сайте есть информация о компании, каталог предлагаемого оборудования и услуг, сервисы, контакты.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Лаб-Сервис» именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получении прибыли от его предпринимательской деятельности. Общество обладает правами юридического лица, имеет расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

Товарный знак:

Юридический адрес: Российская Федерация, 614000 г. Пермь, ул. Кирова 64.

Почтовый адрес: Российская Федерация, 614077 г. Пермь, ул. Данщина 7А, офис 25.

Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества.

Единоличным исполнительным органом общества является директор общества, который избирается общим собранием участников сроком на 5 лет. Директор подотчетен Общему собранию участников общества.

Основные документы регламентирующие деятельность предприятия: Гражданский Кодекс РФ, Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устав общества.

Устав общества состоит из 13 разделов:

1. Общие положения. В них прописаны адрес, права, обязанности и ответственности общества перед сторонними организациями.

2. Виды деятельности общества. В этом разделе подробно расписаны все виды деятельности, которыми занимается, либо может заниматься общество.

3. Уставный капитал Общества. В этом разделе прописана сумма уставного капитала, условия его создания, уменьшения и увеличения.

4. Права и обязанности участников Общества. В этом разделе подробно расписаны все права и обязанности участников ООО « Лаб-Сервис».

5. Выход участника Общества из Общества. В этом разделе прописаны условия выхода участника Общества из Общества, условия выплат ему доли из уставного капитала, его права и обязанности перед обществом.

6. Переход доли участника Общества в уставном капитале Общества к другим участникам Общества и третьим лицам. В этом разделе подробно расписаны условия перехода доли или части доли в уставном капитале к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам на основании сделки, в порядке преемственности или на иных законных основаниях.

7. Общее собрание участников Общества. В данном разделе рассмотрены все компетенции собрания участников Общества. Условия принятия решений общим собранием, периодичность проведения очередных и внеочередных собраний.

8. Единоличный исполнительный орган Общества. В данном разделе прописано, что единоличным исполнительным органом Общества является директор, который выбирается общим собранием участников Общества на 5 лет. Прописаны все права и обязанности директора.

9. Распределение прибыли Общества. В данном разделе прописаны условия и сроки распределения прибыли между участниками Общества.

10. Ведение списка участников Общества. В разделе прописаны условия ведения списка участников общества, регистрации сведений о каждом участнике.

11. Порядок хранения документов Общества и предоставления Обществом информации участникам и другим лицам. В данном разделе указан список документов, которые хранятся в архиве Общества, а так же сроки хранения данных документов, условия предоставления этих документов участникам Общества или другим лицам.

12. Прекращение деятельности Общества. В данном разделе прописано в какой форме может происходить прекращение деятельности Общества, его реорганизация или ликвидация.

13. Заключительные положения. В этом разделе написано с какого момента вступает в силу данный Устав.

Правовой статус общества: Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства создаются по решению Общего собрания участников и действуют в соответствии с положениями о них.

Товарная и сбытовая политика предприятия:

Основные направления деятельности компании «Лаб-Сервис»: продажа оборудования и мебели для различных лабораторий, медицинских учреждений, обеспечение информационной, методической и сервисной поддержки, помощь в подборе необходимого оборудование, консультирование по вопросам индивидуального оснащения лаборатории.

Специалисты ООО «Лаб-Сервис» знают о новинках отечественного и зарубежного рынков аналитических приборов.

Компания является авторизованным дилером немецкого производителя спектральных приборов и элементных анализаторов Analytik Jena. Сотрудники сами инсталлируют прибор, тестируют работоспособность оборудования.

Ассортимент представленного оборудования и мебели очень разнообразен.

Лабораторное оборудование:

Аналитические и прецизионные весы. Аспираторы. Анализаторы взвешенных веществ. Анализаторы БПК. Атомно-абсорбционные спектрометры. Элементные анализаторы. Влагомеры. Дистилляторы. Дозаторы и диспансеры. Индикаторные трубки. Колориметры и наборы реагентов. Концентратомеры нефтепродуктов. Масляные и водяные бани. Плотномеры. Спектрофотометры. Печи и сушильные шкафы. Термостаты жидкостные и суховоздушные. Ультразвуковые мойки. Штативы. Флюориметры. Электроды. Центрифуги.

Специализированное оборудование:

Приборы для анализа состава и свойств нефти и нефтепродуктов.

Приборы для экологического анализа.

Лабораторная мебель:

Лабораторная мебель серии «Практика». Лабораторная мебель Экология. Титровальные установки. Вытяжные шкафы. Весовые столы. Лабораторные столы пристенные и островные. Стеллажи. Вспомогательная мебель.

Лабораторная посуда и средства измерения из стекла:

Стеклянная посуда. Посуда из кварца, фарфора, корунда и стеклоуглерода. Посуда из полипропилена, полиэтилена и фторопласта. Ареометры ГОСТ и ASTM. Вискозиметры ГОСТ и ASTM. Колбы мерные. Бюретки. Мензурки. Пробирки. Пикнометры. Пипетки. Мерные цилиндры. Лабораторные термометры ГОСТ и ASTM. Термометры для нефти и нефтепродуктов. Промышленные и технические термометры. Специальные термометры.

Химические реактивы и стандартные образцы:

Химические реактивы Panreac, Merck, Sigma-Aldrich. Индикаторы. Стандартные образцы параметров качества нефти. Стандартные образцы экотоксикантов. Стандарт-титры. Чистые вещества для хроматографии. Бумажные фильтры. Фильтровальная бумага.

У ООО «Урал-сервис» уже сложилась сеть постоянных поставщиков. Нопример, посуду в больших объемах закупают у ООО «Минимед», ООО «Химлаборприбор», ООО «Стеклоприбор». Мебель чаще всего закупается у ООО «Практика», ООО «Экохим».

Основными конкурентами ООО «Лаб-сервис» являются ООО «Уралхимэкономия», ООО «Уралреахим».

Менеджеры отдела сбыта ООО «Лаб-Сервис» активно ищут новых клиентов как при личном контакте с руководителями различных предприятий, так и размещена информация о компании в Интернете, на личном сайте. Кроме того, ООО «Лаб-Сервис» распространяет различную рекламную продукцию товаров и услуг компании.

Реклама оборудования, мебели, химической посуды составлена очень грамотно. В ней указаны все основные технические, размерные и иные характеристики рекламируемого объекта, даны все контакты ООО «Лаб-Сервис», напечатан ее логотип.

2.2 Аудит формирования уставного капитала на ООО «Лаб-Сервис»

Программа проведения аудиторской проверки представлена в виде таблицы. (см. Приложение 1).

Аудиторская проверка ООО «Лаб-Сервис» (далее - Общество) за 2012 год проводилась по следующим направлениям:

1) оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету формированию уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;

На начальном этапе внутреннего контроля нами определялись средства и методы осуществления внутреннего контроля организации ООО «Лаб-Сервис». Далее были проведены процедуры подтверждения оценки системы внутреннего контроля по основным направлениям.

Эффективность системы бухгалтерского учета зависит от правильной организации и использования методики и постановки ведения бухгалтерского учета в Обществе. В связи с этим наша задача состояла в том, чтобы дать оценку состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля в Обществе. В целом система внутреннего контроля ООО «Лаб-Сервис» может считаться эффективной. Структура управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений является правомерной и обоснованной. Виды деятельности экономического субъекта, подлежащие лицензированию, имеют соответствующие лицензии.

2) проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе ООО «Лаб-Сервис» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.

Тест для оценки состояния внутреннего контроля операций по учету и формированию уставного капитала. (Таблица 1)

Таблица 1.

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		да	нет
1	Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?	да		Устав.
2	Что является основным видом деятельности предприятия?			Оптовая и розничная торговля: (продажа оборудования и мебели для различных лабораторий, медицинских учреждений)
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Общество с Ограниченной Ответственностью (ООО «Лаб-Сервис»)
4	Каков размер уставного капитала?			54 000 руб.
	Соответствует ли он требованиям законодательства?	да		100 МРОТ
5	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал			В организации 5 учредителей. Уставный капитал разделен на равные доли между учредителями.
6	Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?	да		Акт о приеме-передаче, приходный кассовый ордер, выписки банка
7	Своевременно ли произведены расчеты с учредителями?	да		В течение 1 года с момента государственной регистрации
8	Организован ли аналитический учет по счету 80?	да		Организуется, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала.
9	Соответствуют ли виды деятельности, указанные в Уставе, осуществляемым?	да		Оптовая и розничная торговля: (продажа оборудования и мебели для различных лабораторий, медицинских учреждений)
10	Имеются ли лицензии на виды деятельности, указанные в Уставе?	да
11	Соответствует ли стоимость Чистых Активов предприятия величине Уставного капитала?	да

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и учета уставного капитала предприятия ООО «Лаб-Сервис», не были выявлены нарушения: