Методика формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности ООО "Рафаэль"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

В настоящее время бухгалтерская отчетность претерпевает серьезные изменения, стремясь к переходу российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности, который призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, данная выбранная тема является актуальной.

Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ бухгалтерской финансовой отчетности, е составу и взаимосвязям элементов отчетности.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

-определить основные понятия бухгалтерской отчетности;

-выявить организационно-экономическую характеристику;

-рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;

-охарактеризовать методику формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности организации;

-определить аудит бухгалтерской отчетности организации.

Для решения поставленных задач использовался преимущественно следующий метод исследования: теоретический анализ литературы по проблеме исследования. В работе были использованы положения российского законодательства, нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в части учета прочих доходов и расходов организации.

отчетность аудиторский финансовый

1. Теоретические основы исследуемой темы

В современном динамично меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Чтобы грамотно управлять любой социально-экономической системой, следует обеспечить поступление необходимой информации управленческому персоналу. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако следует отметить общую тенденцию слабой востребованности бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и обобщаются в отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета заключается в обобщении учетной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта и результатах его предпринимательской деятельности по установленным формам за определенный период.

Отчетность - это система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих предпринимательскую деятельность организации за отчетный период времени: месяц, квартал, год.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

По мнению Крюковой Т.Ю [2] Бухгалтерский учет и отчетность на современном этапе развития экономики представляют собой финансовый центр информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

Как отмечает Аверчев И.В [12] Существует четыре главных вида финансовой отчётности:

-бухгалтерский баланс группирует активы и пассивы компании в денежном выражении.

-отчёт о финансовых результатах содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

-отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

-отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.

Лозовский Л.Ш. [15] убеждает, что бухгалтерская отчётность компаний (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

· бухгалтерский баланс

· отчёт о прибылях и убытках

· отчёт об изменениях капитала

· отчёт о движении денежных средств

Согласно Езерской О [7] Сейчас всё больше стран приходят к решению формирования финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

Как отмечает Бабаев [11] Основной целью финансовой отчётности является предоставление информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния компании. Отчётность по словам Кутера М.И. [18] должна содержать информацию об активах и обязательствах компании, о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решении. Следует заметить, что Цыганков. Е.Ю. [9] говорит о том, что задачи, поставленные перед финансовой отчётностью, в различных системах бухгалтерского учёта, совпадают.

В учебном пособии Кибиткина А.И. «Бухгалтерская отчетность в коммерческих организациях» [22] подробно изложены основные вопросы касающиеся бухгалтерской отчетности.

В целом существует большое количество библиографических данных, актуальных исследований и статей по тематике данной курсовой работы «Бухгалтерская отчетность организации». Существуют различные мнения по ряду вопросов об отчетности организации.

Все позиции авторов, приведенные выше, позволяют заключить, что большое внимание в экономической научной литературе уделяется бухгалтерской финансовой отчетности.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Рафаэль»

2.1 Организационная характеристика

Общество с ограниченной ответственностью фирма "Рафаэль", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" Место нахождения Общества: 357930, Россия, Ставропольский край, Степновский район, с Степное, ул. Октябрьская д.107а. Общество имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суд. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества. Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности: Оптовая торговля, транспортная обработка грузов и хранения, деятельность ресторанов и кафе, и т.д. В случаях, предусмотренных законом, Общество может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации или выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к определенному виду работ.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала Общества составляет 100000 (сто тысяч) рублей. Размер доли участника Общества соответствует соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала Общества.

Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли. Лицо, которое приобрело долю в уставном капитале Общества с нарушением настоящего Устава, вправе голосовать на общем собрании участников Общества частью доли, размер которой не превышает установленный настоящим Уставом максимальный размер доли участника Общества.

Участники Общества обязаны:

Вносить вклады в уставный капитал Общества в порядке, в размерах, способами, которые предусмотрены Федеральным законом и договором об учреждении Общества, и вклады в иное имущество Общества.

Не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества.

Информировать своевременно Общество об изменении сведений о своем имени или наименовании, месте жительства или месте нахождения, а также сведений о принадлежащих ему долях в уставном капитале Общества. В случае непредставления участником Общества информации об изменении сведений о себе Общество не несет ответственности за причиненные в связи с этим убытки.

Участвовать в принятии корпоративных решений, без которых Общество не может продолжать свою деятельность в соответствии с законом.

Не совершать действия, заведомо направленные на причинение вреда Обществу.

Не совершать действия (бездействие), которые существенно затрудняют или делают невозможным достижение целей, ради которых создано Общество.

Участники Общества несут и другие обязанности, предусмотренные Федеральным законом и Уставом Общества. Переход доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам. Участник Общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале Общества одному или нескольким участникам Общества. Согласие других участников Общества или общества на совершение такой сделки не требуется. Продажа либо отчуждение иным образом доли или части доли в уставном капитале Общества третьим лицам допускается с согласия других участников Общества или Общества с соблюдением требований, предусмотренных Федеральным законом. Участники Общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли участника Общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей. Общество пользуется преимущественным правом покупки доли или части доли, принадлежащих участнику Общества, по цене предложения третьему лицу, если другие участники Общества не использовали свое преимущественное право. Участники Общества могут воспользоваться преимущественным правом покупки не всей доли или не всей части доли в уставном капитале Общества, предлагаемых для продажи.

Общество может воспользоваться преимущественным правом покупки не всей доли или не всей части доли в уставном капитале Общества, предлагаемых для продажи, если другие участники Общества не использовали свое преимущественное право.

При этом оставшаяся доля или часть доли может быть продана третьему лицу после частичной реализации указанного права Обществом или его участниками по цене и на условиях, которые были сообщены Обществу и его участникам, либо по цене не ниже заранее определенной Уставом цены.

Бухгалтерский учет на предприятии централизован. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных структурных подразделений ООО «Рафаэль». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет в ООО «Рафаэль» осуществляется по варианту журнально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета. В основном применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и ведомости.

Записи в журналах-ордерах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. По строению различают два вида журналов-ордеров. Журналы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае, для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Наряду с журналом в ООО «Рафаэль» применяются ведомости. Они используются, когда аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. После группировки данных первичных документов итоги накопительных ведомостей переносятся в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Вся работа бухгалтерии должна строиться с использованием принципов научной организации труда, которая основывается на обобщении и распространении передового опыта учета и деятельности бухгалтерского аппарата, достижении наилучших результатов при наименьших затратах труда.

2.2 Экономическая характеристика

Экономический анализ деятельности предприятия - это всестороннее и детальное изучение на основе всех имеющихся источников информации различных аспектов функционирования данной организации.

Центральная функция, которую он выполняет - это оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню экономического развития, использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке товаров и услуг.

Целью анализа является определение финансовой устойчивости предприятия и поиск резервов повышения эффективности производства.

Таблица № 1- Состав и структура активов (в тыс. руб.)

Виды активов	2012	2013	2014	2014 в % к 2012
	Тыс. руб	Уд. вес, %	Тыс. руб	Уд. вес, %	Тыс. руб	Уд. вес, %
Запасы	520	98,1	563	99,5	509	99,2	97,9
Дебиторская задолженность	2	0,4	-	-	-	-	-
Денежные средства	8	1,5	3	0,5	4	0,8	50,0
Всего имущества	530	100,0	566	100	513	100	96,8

Из данных таблицы видим, что за три года общее количество имущества снизилось на 17 тыс. руб. (на 3,2 %). В том числе за счет:

· Сокращения числа запасов на 2,1 %

· Уменьшения денежных средств на 50%.

· Динамика изменений в структуре имущества организации наглядно представлена в диаграмме 1.



Диаграмма 1 - Динамика изменения имущества ООО «РАФАЭЛЬ»

Таблица № 2

Виды капитала и обязательств	2012	2013	2014	2014 в %, к 2012
	Тыс. руб	Уд. вес, %	Тыс. руб	Уд. вес, %	Тыс. руб	Уд. вес, %
Уставный капитал	100	17,3	100	17,7	100	21,2	100,0
Добавочный капитал	41	7,1	41	7,2	41	8,7	100,0
Резервный капитал	298	51,6	378	66,8	324	68,6	108,7
Кредиторская задолженность, всего из нее	91	15,8	47	8,3	48	10,2	52,7
Расчеты с поставщиками	47	8,1	-	-	-	-	-
всего	577	100,0	566	100,0	472	100,0	81,8

Из данных, содержащихся в представленной таблицы видно, что капитал и обязательства организации сократились в общей сложности на 8,2% (на 105 тыс. руб.).

Основные показатели финансовой деятельности организации ООО «Рафаэль»

Таблица №3-Финансовые результаты деятельности (в тыс. руб.)

Показатели	2012	2013	2014	2014 в % к 2012
выручка	1950	1683	1810	92,8
Себестоимость продаж	1254	928	1001	79,8
Валовая прибыль	696	755	809	116,2
Прибыль от продаж	116	105	82	70,6
Прибыль до налогообложения	116	105	82	70,6
Текущий налог на прибыль	25	25	28	112
Чистая прибыл	91	80	54	53,9

Проанализировав имеющиеся данные и проведя комплексное исследование эффективности работы ООО «РАФАЭЛЬ», можно сделать вывод о том, что за последние три года финансовое положение организации ухудшилось. Наблюдается кратковременное восстановление организации в 2013 году, однако в 2014 году получены более низкие финансовые результаты по сравнению с 2012 годом.

Тем не менее, я считаю, что у организации имеются резервы, для того чтобы повысить свою финансовую эффективность. Для этого необходимо наращивать долю собственных источников, разрабатывать новые маркетинговые способы продвижения товара на местном рынке, искать выход на ближайшие доступные рынки других регионов. Руководству нужно заниматься повышением эффективности работы организации

3. Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

Нормативными документами по стандартизации в РФ являются:

1) Федеральные стандарты. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета; требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период; состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом. (в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ), Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждаются нормативным правовым актом Центрального банка Российской Федерации.

2) Отраслевые. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности

3) рекомендации по бухгалтерскому учету. Могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов. Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

4) Экономические субъекты. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее - субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

Таким образом, основными задачами при составлении отчетности являются:

-формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой внутренним пользователям отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредитора и другим пользователям;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

При введении бухгалтерской отчетности нужно руководствоваться следующими нормативными документами:

-Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России т 29.07.1998 N 34н)

-Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99(Приказ Минфина России от 06.07.99 N 43н)

- Постановление Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации"

Обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична, вследствие чего от бухгалтеров требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильное составление бухгалтерской отчетности.

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться вышеприведенными документами, регламентирующими составление бухгалтерской финансовой отчетности.

4. Отчетность организации

4.1 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности организации

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организаций должна

отвечать следующим основным требованиям:

Ш достоверности,

Ш целостности,

Ш последовательности,

Ш сопоставимости, отчетного периода и оформления.

- Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

- Требования целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность организации данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицам, так и показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Под отдельным балансом понимают систему показателей, формируемую подразделением организации и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе для составления сводной бухгалтерской отчетности.

-Требование последовательности закрепляет в практике состояние бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В том случае, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (реорганизация, изменение в учетной политике и др.),. То данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин .

- Требования отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно .

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября),.- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

- Требование оформления определяет, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами. Для подтверждения достоверности годовой бухгалтерский отчетности перед ее составлением в организации обязательно проводят полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, осуществляют выверку всех расчетов, закрывают все счета бухгалтерского учета, подсчитывают обороты, выводят сальдо и определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к прошлому (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

- осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Бухгалтерская отчетность базируется по следующим принципам:

Рисунок 1:

- периодичности отчетности-отчеты должны подготавливаться периодически, через равные промежутки времени;

- полноты обхвата бухгалтерской информацией предполагает, что отчетность содержит максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам для оценки финансового положения, а также необходимые комментарии для однозначного толкования данных бухгалтерской отчетности;

- консерватизма или осмотрительности означает, что в случае наличия альтернативных оценок или неясности оценок специалист принимает наименее оптимистичную;

- ясности - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять читатель со средним уровнем понимания проблемы бизнеса;

- существенности - отчеты должны содержать информацию, существенную для принятия решений и ориентированную на пользователя;

- надежности - поставляемая информация должна быть полной и достоверной;

- сравнимость - предполагает возможность сопоставления данных о деятельности организации за разные периоды;

- открытости информации - информация, содержащаяся в отчетах, должна быть доступной для заинтересованных пользователей.

Качественными признаками отчетной информации являются:

Ш - уместность;

Ш - достоверность.

Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время или на будущее.

На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы:

Ш своевременность,

Ш значимость

Ш ценность для прогнозирования и сверки результатов.

Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям на только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.

На достоверность (надежность) информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы:

Ш правдивость представляемых данных;

Ш преобладание содержания над формой;

Ш нейтральность;

Ш осмотрительность;

Ш возможность проверки;

Ш сопоставимость.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации.

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета все пользователи бухгалтерской отчетности объединяются в три группы:

-К первой группе относятся лица, непосредственно занимающиеся бизнесом в данной организации - учредители организации или собственники ее имущества, руководители и служащие.

-Вторую группу пользователей бухгалтерской отчетности составляют лица, не работающие в данной организации, но имеющие финансовый интерес, - фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и др.

-К третьей группе лиц, имеющих косвенный финансовый интерес к данному бизнесу, относятся самые различные пользователи бухгалтерской отчетности: налоговые службы; фондовые биржи; органы, осуществляющие планирование, а также контроль за ценами, экспортом и импортом; другие пользователи (профсоюзы, общественные организации).

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам:

Ш периодичности составления;

Ш объему сведений (степени обобщения отчетных данных);

Ш по назначению

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период, вместе с тем она состоят из образующих единое целое взаимосвязанных отчетных форм и пояснений к ним, соответствует основным требованиям и стандартам и для более широкого понимания имеет свою классификацию.

4.2 Методика формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса. Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

1) провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

2) внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

3) осуществить закрытие счетов;

4) провести реформацию баланса;

5) отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Инвентаризацию проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества.

К нему относят: основные средства, нематериальные активы, материалы, готовую продукцию, товары, денежные средства и документы, ценные бумаги, капитальные вложения, затраты в незавершенном производстве. Фактические остатки имущества компании сверяются с данными, отраженными в бухучете. При выявлении разниц их списывают. Кроме того, проверке подлежат правильность отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями, поставщиками, кредиторами и дебиторами, а также формирование различных резервов. Это основная процедура, которая подтверждает достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Помимо этого может выясниться, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет. Для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010. Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения. Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года. Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году. Исправить ошибку можно двумя способами:

1) сторнировать все неправильные проводки и записать верные;

2) добавить запись на недостающую сумму.

Если до утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет:

1) если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы);

2) если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

3) если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы);

4) если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы).

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности. Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке по следующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции. Реформацию баланса осуществляют в два этапа: 1) вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»); 2) на втором этапе финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации. Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены.

При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету. После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

1) утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

2) сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат; Однако во всех случаях для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую.

Этот процесс включает следующее:

1) проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах;

2) составление уплотненного баланса и отчета о финансовых результатах, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;

3) детализацию агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений к отчетности;

4) составление динамических балансов и отчетов о финансовых результатах, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов; 5) введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов. Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач - обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает наиболее полно сориентироваться в ситуации внешнему пользователю и партнерам организации - при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией.

Порядок составления бухгалтерского баланса:

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей:

Ш Актив;

Ш пассив.

В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности.

В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности. Эти показатели приводят: на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность, на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. В графе "Пояснения" необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса. Амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости. Баланс должен быть подписан руководителем фирмы. В заголовке годового баланса указывается: - дату, на которую он составлен (31 декабря 2012 года); - название фирмы; Общество с ограниченной ответственностью ООО «Рафаэль». - ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией - 3906092180 - основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001), розничная торговля фармацевтическими товарами, ОКВЭД - 52.31 - организационно-правовую форму, в которой создана фирма и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99), общество с ограниченной ответственностью, код 65; - форму собственности и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99), частная собственность, код 16; - единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах - 385, баланс составлен в тыс. руб., код 384; - юридический адрес фирмы (указанный в ее учредительных документах), Порядок составления отчета о финансовых результатах.

Все доходы и расходы в Отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. В Отчете их делят на: доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы. Несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в Отчете их отражают в отдельных строках - «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». По требованию п. 23 ПБУ 4/99. В графе 4 Отчета приводят данные за прошлый год, а в графе 3 - данные за отчетный год. Данные текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике. В форме Отчета о финансовых результатах есть графа «Пояснения». В ней указывается номер соответствующего пояснения. Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем фирмы. Заголовочная часть Отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса.

Отчет о финансовых результатах ООО «Рафаэль» представлен в пункте 2.2 Экономическая характеристика

Порядок составления прочих форм годовой отчетности.

Отчет об изменениях капитала. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

-Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке. В ООО «Рафаэль» учетная политика не менялась.

-В раздел 2 Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

-В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Раздел «Движение капитала» представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

Первая строка раздела (3100) названа так: «Величина капитала на 31 декабря». В этой строке отражают данные позапрошлого года. ООО «Рафаэль» отчитывается за 2014 год и приводятся данные на 31 декабря 2012 года.

Графа 3 «Уставный капитал». Здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. По данным баланса ООО «Рафаэль» величина уставного капитала на конец 2012 г. равна 100 руб. В течение 2012 и 2013 гг. размер уставного капитала не менялся. Сумму уставного капитала в размере 100 руб. отражается в следующих строках отчета: 3100, 3200, 3300. Во всех остальных свободных строках (в которых не стоит значок "Х") графы 3 ставится прочерк.

Графу 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ООО «Рафаэль» не заполняет, так как долей у своих участников оно не выкупало.

Графа 5 «Добавочный капитал» В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал». Переоценка основных средств в 2012 и в 2013 гг. не потребовалась. При этом сальдо счета 83 «Добавочный капитал» на конец 2012 г. Составляло 41 руб.

Графа 6 «Резервный капитал» В этой графе отражается размер и изменения резервного капитала компании. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд. Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» Отчета используются данные об операциях по этому счету. Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу. В ООО «Рафаэль» резервный капитал составлял 378 руб.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Отчет о движении денежных средств В Отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета бухгалтер руководствуется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Денежные эквиваленты - это депозиты до востребования, открытые в банках. Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Денежными потоками не являются: - инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов); - валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод); - обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод); - получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств. При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной и финансовой. Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Заголовочная часть Отчета о движении денежных средств заполняется так же, как соответствующую часть баланса и других форм. Денежные потоки от текущих операций Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 - Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируем обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).