Учет товарных запасов

Приемка товаров на складе поставщика производится материально ответственным лицом покупателя.

Так, по товарной накладной № 0560293 от 27.12.2012 г. (приложение 2) в соответствии со счетом-фактурой-пртоколом № 463 от 27.12.2012 г. (см. приложение 3) от УП «Фотоимидж» на склад ЧТУП «Профото» поступила фотобумага в количестве 24 рулона на сумму 16860000 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 2810000 руб. Товар оприходован в день поступления - 27.12.2012 г.

При приемке импортного товара от нерезидентов Республики Беларусь основными сопроводительными документами являются: проформа-инвойс, инвойс, упаковочный лист, спецификация.

Проформа-инвойс - счет-проформа содержит сведения о цене и стоимости товара, но не является расчетным документом, т.к. не содержит требования об уплате указанной в нем суммы. Поэтому, выполняя все остальные функции счета, он не выполняет главной функции счета как платежного документа. Счет-проформа может быть выписан на отгруженный, но еще не проданный товар и наоборот. Обычно он выписывается при поставках товаров на консигнацию, на выставки, аукционы, поставках давальческого сырья по договорам на переработку, поставках товаров в качестве дара или безвозмездной помощи (в этом случае может выписываться только для целей таможенной оценки).

Инвойс - в международной коммерческой практике документ, предоставляемый продавцом покупателю и содержащий перечень товаров, их количество и цену, по которой они будут поставлены покупателю, формальные особенности товара (цвет, вес и т. д.), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка осуществляется по предоплате), у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями.

Аналогом инвойсу является товарная (товарно-транспортная) накладная, только товарную накладную используют во внутриреспубликанском перемещении товаров. Инвойс же получают с товаром, когда он приходит из-за границы. В инвойсе указывается наименование товара, единица измерения, цена за единицу, количество и общая сумма.

Дополнением к инвойсу является упаковочный лист. Упаковочный лист - товарный документ в виде описи, в которой отражаются качественные характеристики (вид, сорт, ассортимент) товаров, упакованных в одно товарное место. Упаковочный лист необходим обычно в тех случаях, когда в одной упаковке содержатся разные по ассортименту товары. Упаковочный лист содержит данные: количество каждого сорта (число штук в упаковке); номер упаковки (места). Упаковочный лист используется в качестве дополнения к инвойсу в том случае, когда отправляется большое количество наименований товаров или когда количество, вес или содержимое каждого индивидуального места различны. Упаковочный лист и инвойс имеют практически одинаковое содержание, отличие состоит в том, что в упаковочном листе не указываются цены.

Спецификация - перечень поставляемых товаров с указанием количества по каждому сорту, марке, артикулу и в необходимых случаях цен, качественных показателей. Применяется несколько видов спецификаций:

1) отгрузочная - товаросопроводительный документ на партию товара, поставленного в ассортименте по определенному транспортному документу; если партия товара состоит из отдельных грузовых мест, составляется поместная спецификация;

2) спецификация, являющаяся приложением к договору, составляет обычно неотъемлемую часть договора;

3) спецификация к счету представляет собою часть расчетного документа. В некоторых случаях при поставке товара в ассортименте счет предъявляется в виде счета-спецификации.

Для декларирования точных сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей предназначен документ «Грузовая таможенная декларация». Данный документ также используется бухгалтерией организации для оприходования импортного товара.

Структура ГТД, состоящая из отдельных граф, позволяет указывать все, необходимые для таможенных целей сведения с применением соответствующих классификаторов информации (таможенных кодов). Для заявления сведений об одном товаре используется ТД-1 основной лист, для последующих товаров - ТД-2 добавочный лист (по 3 товара на листе). В ГТД не должно быть подчисток и помарок. Добавочные листы, также как и декларация таможенной стоимости, являются неотъемлемой частью ГТД. Одна ГТД служит для декларирования сведений об одной партии товаров.

В ЧТУП «Профото» на каждую ввозимую партию товаров оформляется ГТД в установленном порядке.

При приемке товара по количеству проверяется соответствие количества товара по товарно-транспортной накладной.

Приемка товаров по качеству осуществляется на основании качественных удостоверений, сертификатов и справок о результатах лабораторного анализа.

Оптовая реализация товаров подразделяется на два вида: со складов и транзитом. Наличие различных видов реализации товаров влечет за собой дифференциацию в документальном оформлении хозяйственных операций по отгрузке товаров. Кроме того, это оформление зависит и от места отправки товаров.

Отпуск товаров со складов поставщиков производится:

- непосредственно представителем покупателя;

- путем отправления товара по железной дороге или водным путем;

- централизованно автомобильным транспортом.

Любая отгрузка товаров со склада ЧТУП «Профото» выполняется на основании договора поставки.

Отгрузка товаров со склада ЧТУП «Профото» производится, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя, до станции железной дороги или через представителя покупателя (автотранспортом покупателя).

Так как транспортировка товаров со складов оптовых организаций выполняется автомобильным транспортом, то основным документом на отгрузку товаров является товарно-транспортная накладная.

При отгрузке товара без использования автомобельного транспорта выписывается товарная накладная (см. приложение 4).

При отпуске товаров непосредственно со склада представителю покупателя выписывается распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортных накладных, в которых работники склада проставляют количество наименований, номер товара, свободную отпускную цену без НДС, ставку и сумму НДС.

Так, по товарной накладной № 0570926 от 13.12.2012 г. (см. приложение 4) в соответствии с условиями договора № б/н от 03.01.2012 г. ЧТУП «Профото» отгрузило УП «Сервис-центр ДФ» рамки, фотопленку на сумму 3571736 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 595290 руб.

2.2 Методика и организация ведения регистров учета товарных операций

товарный запас учет налогообложение

Согласно учетной политике ЧТУП «Профото» (см. приложение 5) выручка при осуществлении денежной формы расчетов отражается по мере оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги).

Учет товаров и тары в организациях оптовой торговли ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары». Поступление товаров на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной политике организации. По дебету субсчета 1 «Товары на складах» по аналитическому счету отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость), а по дебету субсчета 3 «Тара под товаром и порожняя» - стоимость тары по отпускным ценам поставщика.

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В конце месяца налог на добавленную стоимость берется к зачету и отражается в книге покупок. При этом по кредиту счета 18 «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Налоги и сборы», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки», подсубсчет 1 «НДС» отражается сумма НДС, принятая к зачету.

Расчеты с поставщиками оптовые организации ведут на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары по покупным ценам с учетом расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость.

Согласно учетной политике ЧТУП «Профото» (приложение 5) учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по покупным ценам, в разрезе различных видов товаров и разных ставок НДС.

Бухгалтерские записи по учету поступления товаров от поставщиков-резидентов на склад ЧТУП «Профото» приведены за сентябрь 2012 г. в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Информация об операциях по поступлению товаров от поставщиков-резидентов на склад ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документов	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр
		дебет	кредит
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	Товарные и товарно-транспортные накладные	41.1	60.1	56320000	Анализ счета 41 (см. приложение 6)
Учтен НДС по поступившим товарам	Товарные и товарно-транспортные накладные	18.4	60.1	11264000	Книга покупок
Оплачено поставщикам за товары с расчетного счета	Платежные поручения	60.1	51	96354483	Анализ счета 60 (см. приложение 7)

Согласно статье 11 Закона Республике Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З) при принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их стоимость определяется в соответствии с настоящим Законом, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является Инструкция по бухгалтерском учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (в редакции постановления от 06.06.2011 № 37).

Так, пунктами 3, 4, 6 Инструкции № 199 установлено, что оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов Президентом Республики Беларусь установлена иная дата, то пересчет производится на ту дату.

При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором. Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных за иностранную валюту, отражается по дебету 41 «Товары» и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции (п. 21 Инструкции № 199).

Осуществление внешнеэкономической деятельности связано с несением расходов по уплате таможенных платежей, которые взимаются таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также за осуществление таможенными органами юридически значимых действий.

Рассмотрим составление бухгалтерских записей по оприходованию импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщика-нерезидента за сентябрь 2012 г. в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи по оприходованию импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщиков-нерезидентов за сентябрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документов	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр
		Дебет	Кредит
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков-нерезидентов	Инвойс, железнодорожная накладная, грузовая таможенная декларация	41.1	60.2	444738700	Карточка счета 41 (см. приложение 8)
Включены в стоимость товара транспортные расходы	Акт на перевозку	41.1	60.1	14622489	Карточка счета 41 (см. приложение 8)
Отражена таможенная пошлина, уплачиваемая при таможенной очистке	Грузовая таможенная декларация, платежные поручения на уплату таможенных пошлин	41.1	76.1	22236935	Карточка счета 41 (см. приложение 8)
Отражены сборы за таможенное оформление, уплачиваемые при таможенной очистке	Грузовая таможенная декларация, платежные поручения на уплату таможенных сборов	41.1	76.1	216000	Карточка счета 41.1 (см. приложение 8)
Оплачено поставщикам-нерезидентам с валютного счета	Платежные поручения	60.2	52	661243600	Анализ счета 60 (см. приложение 7)

Бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.2, позволяют сделать вывод, что оприходование импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщиков-нерезидентов, осуществляется в организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, при принятии на учет импортируемых товаров в ЧТУП «Профото» в их стоимость включается:

- контрактная стоимость, пересчитанная в белорусские рубли на дату таможенного оформления;

- таможенная пошлина;

- таможенные сборы;

- транспортные расходы.

Аналитический учет товаров по счету 41 «Товары» в ЧТУП «Профото» ведется по ассортименту товаров (по каждому его наименованию).

Учет поступления товаров на склад ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77).

Так как момент отгрузки товаров покупателю и момент оплаты покупателем за товары могут не совпадать, то для отражения отгруженных покупателю, но не оплаченных товаров в ЧТУП «Профото» применяется счет 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерские записи по учету отгрузки товаров со склада ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г. приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Информация об операциях по отгрузке товаров со склада ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документов	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр
		дебет	кредит
Отгружены товары покупателям	Товарные и товарно-транспортные накладные	45.1	41.1	296322340	Анализ счета 41 (см. приложение 6)

Реализация товаров в бухгалтерском учете ЧТУП «Профото» отражается на операционно-результатном счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Этот счет служит для контроля за выполнением плана реализации (товарооборота); выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто).

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в течение месяца отражаются: по дебету - реализация товаров по покупным ценам и также налоги от реализации, а по кредиту - по продажным. Следовательно, счет 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности » является сопоставляющим.

Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. В продажную стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, сумма оптовой надбавки и сумма НДС на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС плюс сумма оптовой надбавки. В покупную же стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам плюс сумма НДС.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации (брутто) и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитывается отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей, НДС на них. В то же время суммы отгруженной тары и транспортных расходов никогда не отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», так как они не включаются в оптовый товарооборот. Однако если оптовая организация использует свой собственный транспорт, то включенные транспортные расходы отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», но на отдельном субсчете и при предъявлении покупателю счета-фактуры.

Несмотря на то, что сумма НДС, оптовых надбавок, товаров по свободным отпускным ценам находит отражение в каждой товарной или товарно-транспортной накладной, общая сумма оптового товарооборота, оптовой надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах в зависимости от установленного учетной политикой организации момента реализации на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и в Главной книге.

В конце месяца полученное кредитовое сальдо субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на сумму прибыли от реализации (после перенесения на этот счет издержек обращения) закрывается (на основании данных Главной книги) счетом 99 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции и составленной по ней бухгалтерской проводки счет 90 «Реализация» становиться только операционным, т.е. как по дебету, так и по кредиту отражаются реализованные товары только по продажным ценам. В балансе данный счет никогда не отражается.

Бухгалтерские записи по учету реализации товаров в ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г. приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Информация об операциях, отраженных по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», в ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Наименование документов	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Учетный регистр
		дебет	кредит
Поступила оплата от покупателей за товары	Банковские выписки	51	62.1	859456450	Анализ счета 62
Отражена выручка от реализации товаров	Товарно-транспортные накладные, платежные поручения	62	90.1	854456450	Анализ счета 90 (см. приложение 9)
Отгружены товары покупателям	Товарно-транспортные накладные	45.1	41.1	296322340	Анализ счета 41 (см. приложение 6)
Списана себестоимость отгруженных товаров	Товарно-транспортные накладные	90.4	45.1	801687865	Анализ счета 45 (см. приложение 10)
Начислен налог на добавленную стоимость от выручки от реализации	Расчет бухгалтерии	90.2	68.2	77668190	Анализ счета 90 (см. приложение 9)
Списана при признании выручки сумма НДС, исчисленного при истечении 60 дней со дня отгрузки товаров	Расчет бухгалтерии	90.2	97.1	9659	Анализ счета 90 (см. приложение 9)
Списаны расходы на реализацию	Расчет бухгалтерии	90.6	44.1	32110363	Анализ счета 90 (см. приложение 9)
Определен финансовый результат от реализации товаров (убыток)	Расчет бухгалтерии	99.1	90.9	57019537	Анализ счета 90 (см. приложение 9)

Таким образом, бухгалтерский учет реализации товаров в ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Следует отметить, что в соответствии с Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающим в силу с 1 января 2013 г., в с которым часть 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь изложена в следующей редакции: «Момент фактическоц реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой» [6]. Таким образом, с 2013 года момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления НДС определяется плательщиком (за исключением плательщиков, указанных в статье 92-1 Налогового кодекса Республики Беларусь) как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. метод учета выручки «по оплате» практически прекращает использоваться.

Таким образом, ЧТУП «Профото» с 1 января 2013 г. обязано перейти в бухгалтерском учете на определение выручки от реализации товаров, других доходов по принципу начисления, предполагающему, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. В отношении выручки (валовой выручки, валового дохода) от реализации товаров по которой меняется порядок отражения в налоговом учете, предусмотрены переходные положения, определяющие порядок их признания в целях налогообложения прибыли, выручка (валовая выручка, валовой доход) от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1 января 2013 г., подлежит отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г.

Изменения в учете выручки от реализации продукции ЧТУП «Профото» выразятся в том, что в организации не будет использоваться счет 45 «Товары отгруженные», а себестоимость отгруженных покупателям товаров будет отражаться бухгалтерской записью: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары». Также исчезнет необходимость учитывать суммы НДС, исчисленные по истечении 60 дней со дня отгрузки.

2.3 Инвентаризация товаров на торговых предприятиях и ее совершенствование. Методика отражения результатов инвентаризации в учете

Инвентаризацию товаров на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

Инвентаризацию товаров в обязательном порядке проводят: при смене собственника или реорганизации субъекта хозяйствования; при ликвидации организации; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя органищации или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Инвентаризацию товаров на складе ЧТУП «Профото» проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом директора организации. В состав комиссии входит четыре человека. Председателем инвентаризационной комиссии является директор организации.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

- пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

- проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

- проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на... (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бухгалтерию, который служит основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным;

- берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверка фактического наличия товаров проводится в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания.

Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационную опись товаров. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в общую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. Товары, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует с надписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и в отчет не включены». Документы на поступившие во время инвентаризации товары заведующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр материально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценностей - в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сдающим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной описи являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Запись в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с полным заполнением всех реквизитов. Исправление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи.

Предварительно в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров отражают данные бухгалтерского натурально-стоимостного учета на дату инвентаризации. Сличение в инвентаризационной описи фактического наличия с данными бухгалтерского учета по каждому наименованию (номенклатурному номеру) товаров позволяет выявить и записать в сличительную ведомость первоначальный результат: недостачи и излишки товаров, с указанием наименования, характеристики, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей, единицы измерения, количества и суммы. Выявленные недостачи товаров должны быть списаны с подотчета заведующего складом, а излишки оприходованы в подотчет заведующего складом с учетом полученных результатов в сличительной ведомости.

По недостающим после взаимозачета товарам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убыли товаров за межинвентаризационный период. Естественную убыль товаров отражают в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи товаров соответствующего наименования и списывают за счет начисленного резерва на естественную убыль, а при его отсутствии или недостатке - на издержки обращения оптовых организаций по покупным ценам.

Окончательный результат инвентаризации - окончательные недостачи (излишки) товаров по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (излишки) по каждому их наименованию определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают недостачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естественную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Окончательные излишки товаров приходуют в подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

Сличительную ведомость результатов инвентаризации товаров по складу ЧТУП «Профото» подписывают члены (главный бухгалтер и менеджеры) и председатель (директор) инвентаризационной комиссии. Все инвентаризационные материалы (инвентаризационную опись, сличительную ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, заключения служб и отделов, письменное объяснение материально ответственных лиц) передают на рассмотрение руководителю оптовой организации. Решение по результатам инвентаризации руководитель оптовой организации утверждает приказом, в котором обязательно отмечают относится ли недостача к мелким и подлежит взысканию с виновных лиц или к крупным недостачам с привлечением виновных лиц к ответственности по закону.

На основании сличительной ведомости, утвержденной руководителем организации, результаты инвентаризации товаров на складе отражают в регистрах стоимостного и натурально-стоимостного учета (карточках складского учета товаров) в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена.

В соответствии с пунктом 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции постановления от 22.04.2010 № 50), сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. Сумма недостач сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче определено виновное лицо. Разница между стоимостью недостающих ценностей, отраженной по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные при инвентаризации излишки товаров в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По результатам инвентаризации товаров, проведенной перед составление годовой бухгалтерской отчетности ЧТУП «Профото» за 2011 год по состоянию на 01.01.2012 г. расхождений не обнаружено.

Таким образом, инвентаризация товаров на складе ЧТУП «Профото» проводится в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Первичный учет оптового товарооборота в исследуемой организации организован на должном уровне. В ЧТУП «Профото» полностью соблюдается порядок документального оформления всех операций по реализации товаров, а также обеспечивается правильность и своевременность их составления и заполнения.

По результатам второй главы можно сделать следующие выводы.

Документальное оформление поступления и реализации товаров играет наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью товаров и экономным расходованием денежных средств. Документальное оформление поступления и реализации товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров. Учет реализации товаров зависит от признанного в учетной политике организации момента реализации товаров - по отгрузке или по оплате.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров в торговых организациях, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально-ответственных лиц. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии. Основной формой отчетности материально-ответственных лиц является товарный отчет.

Правильно организованное проведение инвентаризации и отражение ее результатов в учете имеет важное значение для контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации товаров организации оптовой торговли.

Таким образом, правильно организованный и автоматизированный бухгалтерский учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговой организации влиять на скорость оборота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль над сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль.

Заключение

Товарные ресурсы, как составляющая экономики торговой организации, непосредственно влияют на все преобразования в сфере обращения и находятся в неразрывной связи со многими сторонами их хозяйственной и другой деятельности. Исследование процессов формирования и использования товарных запасов позволило сделать вывод о том, что в условиях формирования рыночной экономики существует множество проблем в данных процессах, а именно: несовершенство методики и организации планирования товарных ресурсов, несопоставимость данных плана, недостаточная информационная база для проведения их анализа, отсутствие системы показателей оценки формирования и использования ресурсов товаров и др. Все это свидетельствует о том, что данная тема актуальна на современном этапе развития экономики и требует дальнейшего исследования.

Документальное оформление поступления и реализации товаров играет наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью товаров и экономным расходованием денежных средств. Документальное оформление поступления и реализации товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров. Учет реализации товаров зависит от признанного в учетной политике организации момента реализации товаров - по отгрузке или по оплате.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров в торговых организациях, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально-ответственных лиц. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии. Основной формой отчетности материально-ответственных лиц является товарный отчет.

Правильно организованное проведение инвентаризации и отражение ее результатов в учете имеет важное значение для контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации товаров организации оптовой торговли.

Правильно организованный и автоматизированный бухгалтерский учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговой организации влиять на скорость оборота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль над сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших качественных показателей в торговле. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей и т.п. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения организации. В ЧТУП «Профото» товарооборачиваемость по сравнению с планом ускорилась на 3,6 дней, в динамике она ускорилась на 3,5 дней. Товарные запасы фактически обновлялись 4 раза при плане 3,7 раза. В динамике оборачиваемость товаров ускорилась на 1,8 оборота. Фактический среднедневной товарооборот во 2-м полугодии 2012 г. составил 13,517 млн. руб. Ускорение товарооборачиваемости по сравнению с планом на 3,6 дня высвободило оборотных средств 49 млн. руб. Ускорение времени обращения товаров по сравнению с 1-м полугодием на 37,7 дней высвободило средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 510 млн. руб.

Изменение товарооборачиваемости в днях в целом по торговой организации складывается под воздействием двух факторов: 1) изменения структуры оптового товарооборота; 2) изменения времени обращения отдельных товарных групп и товаров. В связи с тем, что каждая товарная группа имеет различную товарооборачиваемость, изменение структуры товарооборота оказывает определенное влияние на время обращения товаров по торговой организации в целом. Структурные изменения в товарообороте ЧТУП «Профото» привели к замедлению товарооборачиваемости на 106,9 дня. Это произошло в результате увеличения в товарообороте доли реализации товаров, имеющих замедленную оборачиваемость. По товарным группам «уголки» и «фоторамки» произошло ускорение времени их обращения, по товарным группам «фотобумага», «фотопленка» и «стикеры» - замедление их оборачиваемости, что в конечном счете привело к ускорению времени обращения товаров по торговой организации на 66,9 дней.

В дипломной работе проведение анализа товарных ресурсов организации выполнено с применением Microsoft Excel для Windows. В частности, с помощью данной программы была проведена обработка цепных темпов роста экономических показателей по организации за определенный период с выявлением лучшего года.

Таким образом, использованные в данной дипломной работе компьютерные средства позволили наглядно представить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, сыграли существенную роль в исследовании анализа товарных операций в организации. Предлагаемая программа автоматизации бухгалтерского учета позволит вести более точный учет товарных операций в ЧТУП «Профото».

Список использованных источников

О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 г., № 302-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

О ценообразовании: Закон Респ. Беларусь, 10 мая 1999 г., № 255-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 31.12.2009 г., № 114-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Закон Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.10.2012 г., № 431-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

О торговле: Закон Респ. Беларусь, 28 июл. 2003 г., № 231-З: в ред. закона Респ. Беларусь от 07.12.2009 г., № 66-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., № 71-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.10.2012 г., № 431-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 26 окт. 2012 г., № 431-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете: приказ Министерства торговли Респ. Беларусь, 02 апр. 1997 г., № 42 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь: постановление Министерства экономики Респ. Беларусь, 14 дек. 2011 г., № 200 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

О стимулировании реализации товаров: Указ Президента Респ. Беларусь, 11 авг. 2011 г., № 358: в ред. Указа Президента Репс. Беларусь от 11.07.2012 г., № 312 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Об утверждении Положения о поставках товаров в Республике Беларусь: постановление Кабинета Министров Респ. Беларусь, 08 июл. 1996 г., № 444: в ред. постановления от 11.10.2011 г., № 1357 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» постановлении Министерства финансов Респ. Беларусь, 17 апр. 2002 г., № 62: в ред. постановления от 14.12.2012 № 74 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания: приказом Министерства торговли Респ. Беларусь, 20 сент. 2002 г., № 86 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения»: постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Респ. Беларусь, 28 апр. 2003 г., № 22: в ред. постановления Госстандарта от 25.09.2012 г. № 59 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78: постановлении Министерства финансов Респ. Беларусь, 27 дек. 2007 г., № 199: в ред. постановления от 06.06.2011 г., № 37 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 03 сент. 2008 г., № 1290 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 18. дек. 2008 г., № 192: в ред. постановления от 10.07.2009 г., № 91 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29 июн. 2011 г., № 50: в ред. постановления от 20.12.2012 г., № 77 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановлении Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 сен. 2011 г., № 102: в ред. постановления от 14.12.2012 г., № 74 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

Абрютина, М.С. Экономический анализ торговой деятельности: учеб. пособие / М.С. Абрютина. - М.: «Дело и сервис», 2010. - 512 с.

Агафонова, М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле: учеб. пособие / М.Н. Агафонова. - М.: БераторПресс, 2007. - 504 с.

Бланк, И.А. Управление торговым предприятием / И.А. Бланк. - М.: ТАНДЕМ; ЭКМОС, 2008. - 416 с.

Бобович, А.П. Управление ассортиментом товаров в розничных торговых предприятиях / А.П. Бобович // Весн. БДЭУ. 2009. - № 5-6. - С. 28-31.

Бродецкий, Г.Л. Управление запасами: учеб. пособие / Г.Л. Бродецкий. - М.: ЭКСМО, 2008. - 352 с.

Бугаев, А.В. Секреты финансовой отчетности в формате МСФО: научно-практическое издание / А.В. Бугаев. - М.: ИПА «Регистр», 2008. - 120 с.

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб.-практ. пособие / Под общ. ред. Л.И. Кравченко. - Минск: ФУА-Информ, 2010. - 648 с.

Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / В.А. Березовский [и др.]; Под общ. ред. В.В. Кожарского. - Минск: Новое знание, 2009. - 812 с.

Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / Я.В. Соколов, А.Д. Зыков, А.П. Капралова [и др.]. - М.: Экономика, 2011. - 432 с.

Валевич, Р.П. Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / Р.П. Валевич, Г.А. Давыдова. - Минск: Выш. шк. - 2008. - 367 с.

Волчек, А.В. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях: монография / А.В. Волчек. - Минск: Регистр, 2007. - 256 с.

Головкова, Е.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: учеб. пособие / Е.А. Головкова. - Минск: ООО «Мисанта», 2008. - 220 с.

Григорьев, М.Н. Управление запасами в логистике: учеб. пособие / М.Н. Григорьев, А.В. Долгов, С.А. Уваров. - Москва: Бизнес-пресса, 2010. - 368 с.

Гуккаев, В.Б. Реализация товаров в торговле и продукции в общественном питании / В.Б. Гуккаев // Главный бухгалтер. Торговля. - 2013. - № 2. - С. 2-8.

Кравченко, Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб.-практ. пособие / Под ред. Л.И. Кравченко. - Минск: ФУАинформ, 2008. - 648 с.

Марголин, А.Л. Товарные запасы в торговле / А.Л. Марголин. - М.: Экономика, 2007. - 45 с.

Маркина, Н.Г. Товарные ресурсы / Н.Г. Маркина. - М.: Экономика, 2012. - 150 с.

Медведева, О.В. Бухгалтерский учет в торговле / О.В. Медведева, О.Н. Попкова, З.Д. Чернышева. - М.: Феникс, 2009. - 608 с.

Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. - М.: ПРИОР, 2008. - 368 с.

Николаева, Г.А. Учет в торговле. Товарные операции / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. - М.: ПРИОР. 2009. - 144 с.

Размещено на Allbest.ru