Теория бухгалтерского учета

документация - первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре и по данным бухгалтерского учета. Проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия.

бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату.

система счетов - прием, который означает что группировка имущества, источников его формирования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляют с помощью системы счетов. Счет - экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется , накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция записывается на двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах.

калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции - способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции.

отчетность - система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный период

оценка - способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

Контрольные вопросы по теме “Предмет и метод бухгалтерского учета”

1. Что является предметом бухгалтерского учета?

2. Что характеризует хозяйственная операция?

3. Что является объектами бухгалтерского учета?

4. На какие две группы делятся объекты бухгалтерского учета?

5. Что является методом бухгалтерского учета?

6. Перечислите элементы метода бухгалтерского учета

7. На какие группы делятся хозяйственные средства?

8. Что такое основные средства и нематериальные активы?

9. Что такое оборотные средства?

10. Что относится к оборотным средствам?

11. Что такое дебиторская задолженность?

12. Что такое кредиторская задолженность?

13. На какие группы подразделяются хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению?

14. Что относится к собственным средствам?

15. Что относится к заемным средствам?

Тест по теме “Предмет и метод бухгалтерского учета”

1. Наличие и движение имущества, источники его формирования и использования являются:

а) предметом бухгалтерского учета

б) методом бухгалтерского учета

в) хозяйственной операции

2. Совокупность процессов, с помощью которых познается предмет бухгалтерского учета:

а) объекты бухгалтерского учета

б) метод бухгалтерского учета

в) предмет бухгалтерского учета

3. Способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета:

а) документация

б) калькуляция

в) инвентаризация

4. Способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение:

а) инвентаризация

б) оценка

в) документация

5. Единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта на определенный период:

а) система счетов

б) двойная запись

в) бухгалтерская отчетность

6. Хозяйственные средства по составу классифицируются на:

а) внеоборотные активы и оборотные средства

б) нематериальные активы и оборудование к установке

в) денежные средства и оборотные средства

7. Вид средств, не имеющий материально-вещественной формы, но способный приносить их владельцу доход:

а) основные средства

б) нематериальные активы

в) денежные средства

8. Средства, которые участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт:

а) оборудование к установке

б) оборотные средства

в) денежные средства

9. Задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации:

а) кредиторская

б) бухгалтерская

в) дебиторская

10. Хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению бывают:

а) долгосрочные и краткосрочные

б) собственные и заемные

в) внеоборотные и оборотные

11. Какой капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей?

а) Уставный

б) Резервный

в) Добавочный

12. Какие расчеты по кредитам и займам подлежат погашению в течение года?

а) Долгосрочные

б) Периодические

в) Краткосрочные

13. Организации и лица, которым должна какая-либо организация, называются:

а) кредиторами

б) дебиторами

в) брокерами

Практическая работа по теме “ Предмет и метод бухгалтерского учета”

Сгруппируйте хозяйственные средства ОАО “Маяк” по составу и размещению и источникам образования на основании следующих данных на 01.01.200… г.

№ п/п	Хозяйственные средства и источники образования	Сумма, руб.
1.	Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	89 200
2.	Оборудование	568 250
3.	Задолженность работникам по заработной плате	29 500
4.	Здание	1 054 500
5.	Вычислительная техника	296 425
6.	Задолженность Васильева С.И. по подотчетным суммам	8 000
7.	Топливо	187 280
8.	Запасные части	56 250
9.	Сырье и материалы	894 395
10.	Уставный капитал	1 200 000
11.	Краткосрочный кредит	1 100 000
12.	Наличные деньги в кассе	2 000
13.	Задолженность в Пенсионный фонд	8 000
14.	Денежные средства на расчетном счете	496 840
15.	Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость	28 450
16.	Авторское право для программы на ЭВМ	127 385
17.	Резервный капитал	784 080
18.	Задолженность поставщику за материалы	568 900
19.	Нераспределенная прибыль	790 000
20.	Товары	862 455
21.	Добавочный капитал	450 000
22.	Долгосрочный заем	1 000 000
23.	Транспортные средства	827 000
24.	Оборудование к установке	450 000
25.	Производственный инвентарь	217 350

Группировку произвести в следующих таблицах:

Таблица 1

Виды хозяйственных средств	Сумма в руб.
Внеоборотные активы
1. Основные средства:
1.1. Здания
1.2. Оборудование
1.3. Транспортные средства
1.4. Вычислительная техника
1.5. Производственный инвентарь
2. Внеоборотные активы
3. Оборудование к установке
Итого внеоборотных активов:
Оборотные средства
4. Производственные запасы:
4.1. Сырье и материалы
4.2. Топливо
4.3. Запасные части
4.4. Товары
5. Денежные средства:
5.1. Касса
5.2. Расчетные счета
6. Расчеты:
6.1. Расчеты с подотчетными лицами
Итого оборотных средств:
Всего хозяйственных средств:

Таблица 2

Источники хозяйственных средств	Сумма в руб.
Источники собственных средств
1. Уставный капитал
2. Резервный капитал
3. Добавочный капитал
4. Нераспределенная прибыль
Итого источников собственных средств:
Источники заемных (привлеченных средств)
1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
3. Расчеты с кредиторами (обязательства):
3.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
3.2. Расчеты по налогам и сборам
3.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
3.4. Расчеты по оплате труда с персоналом
Итого источников заемных средств:
Всего источников хозяйственных средств:

Тема 5. Бухгалтерский баланс

5.1 Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение

Балансовой обобщение информации используется в анализе финансово-хозяйственной деятельности для принятия и обоснования управленческих решений для ориентации в рыночной экономике.

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения на определенный момент в денежной оценке хозяйственных средств предприятия в двойной их группировке по использованию и размещению, по источникам и назначению.

Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение характеризуются двойственным характером отражения объекта, заключающийся в том, что объекты показывают в балансе дважды и они рассматриваются с двух точек зрения в двух аспектах в зависимости от вида баланса.

В зависимости от назначения и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса (см в Приложении Документ 5).

Существуют следующие виды балансов:

? Бухгалтерский (см в Приложении документ 6)

? Денежных доходов и расходов предприятия

? Межотраслевой

? Баланс основных фондов

? Материальный

? Платежный

? Баланс трудовых ресурсов.

Балансовое обобщение предполагает синтетический обобщенный характер информации, позволяющий вывести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в одном измерителе в ценностную систему обобщенных данных. Оно дает возможность устанавливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производство продукции и ее распределение между затратами на производство и ее выпуском.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние предприятия, его положение в системе управления рыночной экономикой.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получают в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

5.2 Строение, содержание и структура баланса

По внешнему виду бухгалтерский баланс - это таблица. В левой ее части - имущество по составу и размещению - актив баланса, в правой ее части - источники формирования этого имущества - пассив баланса. Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса, которое называют валютой баланса.

Разделы актива баланса:

I раздел “Внеоборотные активы”

II раздел “Оборотные активы”

Разделы пассива баланса:

III раздел “Капитал и резервы”

IV раздел “Долгосрочные обязательства”

V раздел “Краткосрочные обязательства”.

Справочно в бухгалтерском балансе отражается информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Это показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.

Схема взаимосвязей между отдельными разделами бухгалтерского баланса:

 I III

II IV

V

1. Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей - внеоборотных и оборотных активов.

2. За счет кредитов в банке можно приобрести внеоборотные и оборотные активы.

3. Положение оборотных и внеоборотных активов определяется за счет долгосрочных кредитов в банке.

4. Формирование оборотных активов или приобретение внеоборотных активов определяется за счет краткосрочных кредитов и кредиторской задолженности.

Баланс - основная форма бухгалтерской отчетности, на основании которой дают анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. определенное наличие собственных оборотных средств, платежеспособность предприятия и ее финансовая устойчивость.

5.3 Хозяйственные операции и их влияние на баланс

Каждая хозяйственная операция, происходящая на предприятии, изменяет или размеры имущества, или величину источников его формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, валюта баланса может также изменяться или нет.

Операции первого типа

Изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. Валюта баланса не изменяется.

Пример: согласно кассовому ордеру выдано подотчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье “Касса” сумма уменьшится, а по статье “Расчеты с подотчетными лицами” - увеличится. Произошло перемещение средств внутри актива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

А + И1 - И1 = ? П,

т.е. ? + 2 -2 = ?П

А - итог пассива

П - итог пассива

И - изменения

1, 2, 3, 4, - цифровые индексы

Операции второго типа

Изменяют источник формирования имущества предприятия, т.е. затрагивают только пассив баланса. Валюта баланса не меняется.

Пример: часть прибыли отчетного года используется для создания фондов специального назначения в сумме 100 000 руб. Эта хозяйственная операция затрагивает следующие статьи пассива баланса: “Прибыль отчетного года” и Фонд накопления”, которые характеризуют источники формирования имущества предприятия, находятся в первом разделе пассива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Прибыль отчетного года” на 100 000 руб. уменьшилась, а по статье “Фонды накопления” на 100 000 руб. увеличилась, т.е. произошли перемещения сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.

А = ?П + И2 - И2,

т.е. ?П + 100 - 100 = ?А.

Операции третьего типа

Изменяют одновременно величину имущества и источник его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения. Валюта по активу и пассиву баланса увеличивается на равную величину.

Пример: на валютный счет предприятия зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 200 000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Валютный счет” (второй раздел актива баланса) и “Краткосрочные кредиты банков” (второй раздел пассива баланса). Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение сумм по статье “Валютный счет” на 200 000 руб. и увеличение задолженности предприятия по полученной в банке краткосрочной ссуде, т.е. статья “Краткосрочные кредиты банков” увеличилась на 200 000 руб. Валюта баланса по активу и пассиву увеличилась на 200 000 руб.

А + И3 = ?П +И3, т.е. ?А + 200 = ?П + 200.

Операции четвертого типа

Изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону уменьшения на равную величину.

Пример: выдана из кассы заработная плата в сумме 5 000 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Касса” и “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Касса” сумма уменьшилась на 5 000 руб., но одновременно уменьшилась сумма по статье “Расчеты с персоналом по оплате труда” на 5 000 руб., т.к. при выдаче заработной платы задолженность предприятия перед работниками уменьшается. Валюта баланса по активу и пассиву баланса уменьшается на 5 000 руб.

А - И4 = ?П - И4,

т.е. ?А - 5 = ?П - 5.

Контрольные вопросы по теме “Бухгалтерский баланс”

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Что понимается под активом и пассивом баланса?

3. Что понимается под статьей баланса?

4. Чем обусловлено равенство итогов актива и пассива?

5. Что такое валюта баланса?

6. Сколько типов изменений в балансе существует?

7. Назовите виды балансов.

8. Охарактеризуйте типа изменений в балансе.

9. Что явилось основой построения бухгалтерского баланса?

10. Что представляет собой бухгалтерский баланс по внешнему виду?

Тест по теме “Бухгалтерский баланс”

1. Бухгалтерский баланс - это…

а) … способ обобщенного отражения на определенный момент денежной оценки хозяйственных средств предприятия в двойной их группировке.

б) … способ группировки затрат и отражение денежных средств в двойной их группировке

в) … способ проверки соответствия фактического наличия имущества в двойной их группировке.

2. Что впервые было применено для составления бухгалтерского баланса?

а) двойственная группировка объектов бухгалтерского учета

б) денежные измерители

в) балансовое обобщение информации

3. Хозяйственные операции первого типа затрагивают:

а) только пассив баланса

б) только актив баланса

в) актив и пассив баланса

4. Что называется валютой баланса?

а) равенство сумм актива и пассива баланса

б) показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества

в) нет правильного ответа

5. С какими разделами бухгалтерского баланса взаимодействует III раздел?

а) IV и V раздел

б) I и V раздел

в) I и II раздел

6. Хозяйственные операции III типа затрагивают:

а) актив и пассив баланса в сторону увеличения

б) актив и пассив баланса в сторону уменьшения

в) только пассив баланса в сторону увеличения

7. Существует ли баланс трудовых ресурсов?

а) да

б) нет

8. Сколько разделов в активе баланса?

а) 1

б) 2

в) 3

9. Сколько разделов в пассиве баланса?

а) 1

б) 2

в) 3

10. Что является основным элементом баланса?

а) валюта

б) счет

в) статья

Практическая работа по теме “Бухгалтерский баланс”

Указать, к какому типу балансовых изменений относятся хозяйственные операции:

1. Перечислено с расчетного счета поставщиками в погашение задолженности -8 000 руб.

2. Поступили товары от поставщика, расчеты за которые еще не произведены - 20 000 руб.

3. Поступило от дебиторов в кассу 10 000 руб.

4. Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы рабочим и служащим 42 000 руб.

5. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим 42 000 руб.

6. Поступили от поставщиков материалы, расчеты за которые еще не произведены - 6 000 руб.

7. Оплачено с расчетного счета поставщикам за материалы и товары 26 000 руб.

8. Часть прибыли по решению учредителей направлена в резервный капитал - 130 000 руб.

9. Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы - 200 руб.

10. Оплачено с расчетного счета задолженность перед бюджетом - 3000 руб.

11. Выдана из кассы под отчет сумма - 2 000 руб.

12. Погашена с расчетного счета часть краткосрочного кредита - 15 000 руб.

Тема 6. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

6.1 Счета бухгалтерского учета как элемент метода бухгалтерского учета

Контроль за движением хозяйственных средств и источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета - счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет - накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей - “Дебет” и “Кредит”. Вначале таблицы дается название счета - наименование объекта учета. Например, счет “Материалы”, счет “Уставный капитал”, счет “ Основные средства” и т.д.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные счета - счета, предназначенные для учета и движения хозяйственных средств (счета “Нематериальные активы”, “Материалы”, “Валютные счета” и т.д.)

Пассивные счета - это счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (счета “Резервный капитал”, “Добавочный капитал” и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка - сальдо хозяйственных средств или их источников. Затем на счетах отражают суммы операции, вызывающие изменение начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальной остаток, записываются на стороне остатка, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальной остаток.

Схема строения активного счета:

Дт наименование счета Кт

Сальдо начальное (Сн)

Увеличение средств Уменьшение средств

(+) ( - )

Оборот по дебету Оборот по кредиту

(Об Дт) (Об Кт)

Сальдо конечное (Ск)

Ск = Сн + Об Дт - Об Кт

Схема строения пассивного счета:

Дт наименование счета Кт

Сальдо начальное (Сн)

Уменьшение источника Увеличение источника

(?) (+)

Оборот по дебету Оборот по кредиту

(Об Дт) (Об Кт)

Сальдо конечное (Ск)

Ск = Сн + Об Кт - Об Дт

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники - активно пассивные счета.

К активно-пассивным счетам относится счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую.

Схема активно-пассивного счета:

Дт наименование счета Кт

Сальдо начальное (Сн) Сальдо начальное (Сн)

Уменьшение источника Увеличение источника

(?) (+)

Увеличение средств Умножение средств

(+) ( - )

Оборот по дебету (Об Дт) Оборот по кредиту (Об Кт)

Сальдо конечное (Ск) по данным аналитического учета

6.2 Двойная запись хозяйственных операций на счетах

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи.

Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Операции записываются на счетах по данным первичных документов.

Чтобы отразить каждую операцию на счетах бухгалтерского учета, надо сделать записи в двух счетах, например:

1. Получили материалы на 40 000 руб. от поставщика по акцептованному, но еще не оплаченному счету - платежному требованию-поручению. Это означает, что увеличился запас материалов, с одной стороны, и увеличилась задолженность поставщику, с другой, на 40 000 руб.

2. Оплатили с расчетного счета платежное требование-поручение поставщика 40 000 руб., что обуславливает уменьшение денежных средств на расчетном счете и уменьшение задолженности поставщикам на 40 000 руб.

Первая операция затрагивает два объекта учета и, следовательно, должна быть записана на двух счетах: “Материалы” и “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Первый является счетом хозяйственных средств - активным, следовательно, увеличение надо записать в дебет; второй - счетом источника средств, т.е. пассивным , значит, увеличение надо записать по кредиту.

Операция 2 оплата платежного требования-поручения поставщика с расчетного счета должна быть записана на двух счетах: “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и “Расчетные счета”. Первый из этих счетов является счетом источника хозяйственных средств, т.е. пассивным, значит, уменьшение надо записать по дебету; второй - счетом хозяйственных средств - активным, следовательно, уменьшение надо записать по кредиту.

В системе счетов это будет выглядеть так:

Дт “Расчетные счета” Кт Дт “Расчеты с поставщиками Кт Дт “Материалы” Кт

и подрядчиками”

2) 40 000 1) 40 000

2) 40 000 1) 40 000

Операции отражены на счетах способом двойной записи, т.е. одновременно записи одной и той же суммы в дебете одного счета и кредите другого.

Взаимосвязь, возникающая между счетами при отражении хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими.

6.3 Бухгалтерские проводки

Бухгалтерская проводка - запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отраженной хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простая бухгалтерская проводка - запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Сложная бухгалтерская проводка - запись по дебету нескольких счетов и кредиту одного счета или по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов. Однако суммы по дебету и кредиту должны быть равны.

6.4 Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (“Основные средства”, “Уставный капитал” и т.д.).

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получению частных показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующего такого учета, называются простыми (“Торговая наценка”, “Переводы в пути” и др.”), счета, которые требуют аналитического учета, - сложными (“Расчеты с подотчетными лицами”, “Основные средства”).

Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических счетов. Первые группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет - промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счетом.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов - она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц. В неё записываются наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости - это три пары равных итогов:

1. Итого начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту.

2. Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту

3. Итог конечных остатков по дебету должен быть равен итогу конечных остатков по кредиту как и пассива баланса.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№	Наименование	Сн	Обороты	Ск
		Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Итого:

Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам. но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету, при этом ведутся два вида учета ценностей по счетам - суммовая (в денежной форме) и количественно-суммовая (в натуральных показателях). Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

№	Наименование	Цена	Приход	Расход	Остаток
			Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Итого:

6.5 Классификация счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета - это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

Классификация необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Инвентарные

Регулирующие

Денежные

Фондовые

Расчетные

Собирательно-распределительные

Бюджетно-распредилительные

Операционно-результатные

Финансово-результатные

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением.

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка

Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите - их отпуск. Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Инвентарные счета всегда являются активными.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фоновые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Погашение или зачет дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объектов основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета.

Если регулирование текущей учетной оценки осуществляется путем вычитания суммы регулирующего счета, то такие регулирующие счета называются контрарными. Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивные - всегда пассивные. Контрарные счета к пассивным основным счетам называются контрпассивными - всегда активные.

Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов.

На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д. На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств, себестоимости заготовления материалов, себестоимости произведенной продукции.

Счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы” отнесены к группе финансово-результатных счетов. Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету - расходы.

Забалансовые счета - это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются.

6.6 План счетов бухгалтерского учета

Правильная организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности.

С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планом счетов бухгалтерского учета.

Классификационная характеристика счетов плана счетов

Наименование счета	№ счета	Принадлежность к группе по классификации	А, П А-П
Основные средства	01	Инвентарный	А
Амортизация основных средств	02	Регулирующий	П
Доходные вложения в материальные ценности	03	Инвентарный	А
Нематериальные активы	04	Инвентарный	А
Амортизация нематериальных активов	05	Регулирующий	П
Оборудование к установке	07	Инвентарный	А
Вложения во внеоборотные активы	08	Калькуляционный, инвентарный	А
Отложенные налоговые активы	09	Для налогового учета, регулирующий	А
Материалы	10	Инвентарный	А
Животные на выращивании и откорме	11	Инвентарный	А
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	14	Регулирующий	П
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	Калькуляционный	А
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	Регулирующий	А-П
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	Расчетный	А
Основное производство	20	Калькуляционный, инвентарный	А
Полуфабрикаты собственного производства	21	Инвентарный	А
Вспомогательные производства	23	Калькуляционный	А
Общепроизводственные расходы	25	Собирательно-распределительный	А
Общехозяйственные расходы	26	Собирательно-распределительный	А
Брак в производстве	28	Собирательно-распределительный	А
Обслуживающие производства и хозяйства	29	Калькуляционный	А
Выпуск продукции, работ, услуг	40	Регулирующий	А
Товары	41	Инвентарный	А
Торговая наценка	42	Регулирующий	П
Готовая продукция	43	Инвентарный	А
Расходы на продажу	44	Собирательно-распределительный	А
Товары отгруженные	45	Инвентарный	А
Выполненные этапы по незавершенным работам	46	Инвентарный	А
Касса	50	Денежный	А
Расчетные счета	51	Денежный	А
Валютные счета	52	Денежный	А
Специальные счета в банках	55	Денежный	А
Переводы в пути	57	Денежный	А
Финансовые вложения	58	Денежный	А
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	Регулирующий	П
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	Расчетный	А-П
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	Расчетный	А-П
Резервы по сомнительным долгам	63	Регулирующий	П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	Расчетный	П
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	Расчетный	П
Расчеты по кредитам и займам	68	Расчетный	А-П
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	Расчетный	А-П
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	Расчетный	А-П
Расчеты с подотчетными лицами	71	Расчетный	А-П
Расчеты с персоналом по оплате труда	73	Расчетный	А-П
Расчеты с учредителями	75	Расчетный	А-П
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Расчетный	А-П
Отложенные налоговые обязательства	77	Для налогового учета, регулирующий	П
Внутрихозяйственные расчеты	79	Расчетный	А-П
Уставный капитал	80	Фондовый	П
Собственные акции (доли)	81	Регулирующий	А
Резервный капитал	82	Фондовый	П
Добавочный капитал	83	Фондовый	П
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84	Финансово-результативный.	П
Целевое финансирование	86	Фондовый	П
Продажи	90	Операционно-результативный	А-П
Прочие доходы и расходы	91	Операционно-результативный	А-П
Недостачи и потери от порчи ценностей	94	Собирательно-распределительный	А
Резервы предстоящих расходов	96	Бюджетно-распределительный	П
Резервы будущих периодов	97	Бюджетно-распределительный	А
Доходы будущих периодов	98	Бюджетно-распределительный	П
Прибыли и убытки	99	Финансово-результатный	А-П

План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.

Балансовые счета сгруппированы в VIII разделах.

Раздел I. Внебюджетные фонды

Раздел II. Производственные запасы

Раздел III. Затраты на производство

Раздел IV. Готовая продукция и товары

Раздел V. Денежные средства

Раздел IV. Расчеты

Раздел VII. Капитал

Раздел VIII. Финансовые результаты

Каждому балансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета. Шифры синтетических счетов двузначные, а забалансовых - трехзначные.

Некоторый синтетические счета имеют субсчета, которые дают возможность детализировать учет внутри одного синтетического счета.

Для правильного применения Плана счетов бухгалтерского учета разработана инструкция. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемым к ним счетам, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Контрольные вопросы по теме “Система счетов и двойная запись”

1. Что такое счета бухгалтерского учета?

2. Строение активного счета. Как выводится конечное сальдо в активном счете?

3. Строение пассивного счета. Как выводится конечное сальдо в пассивном счете?

4. В чем заключается сущность и значение двойной записи?

5. Что называется корреспонденцией счетов?

6. Каково назначение синтетических счетов?

7. Что такое аналитические счета?

9. Каково значение оборотных ведомостей?

10. Как классифицируются счета по экономическому содержанию?

11. Какие счета относятся к основным?

12. Охарактеризуйте распределительные счета

13. Для чего предназначены забалансовые счета?

14. Для чего предназначен План счетов бухгалтерского учета?

15. Сколько разделов в Плане счетов бухгалтерского учета?

Тест по теме “Система счетов и двойная запись”

1. Счет, предназначенный для учета хозяйственных средств:

а) активный

б) пассивный

в) активно-пассивный

2. Сальдо - это:

а) дебет счета

б) остаток счета

в) оборот

3. Счет, в котором сальдо может быть т дебетовое и кредитовое:

а) активный

б) активно-пассивный

в) пассивный

4. Формула для получения конечного сальдо по активному счету:

а) Ск = Сн - ОбДт + ОбКт

б) Ск = ОбКт - ОбДт + Сн

в) Ск = ОбДт + Сн - ОбКт

5. Запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании:

а) документов

б) устного разъяснения

в) приказов вышестоящих организаций

6. Синтетический учет ведется на:

а) аналитических счетах

б) на синтетических и аналитических счетах одновременно

в) на синтетических счетах

7. Аналитические счета открывают в дополнении к:

а) балансу и забалансовым счетам

б) к бланкам строгой отчетности

в) к синтетическим счетам

8. Относительно аналитических счетов оборотная ведомость составляется:

а) по всем аналитическим счетам

б) по каждой группе аналитических счетов

в) по одному аналитическому счету

9. Основные чета:

а) инвентарные и денежные

б) фондовые и расчетные

в) а + б

10. План счетов бухгалтерского учета включает в себя:

а) балансовые счета

б) балансовые и забалансовые чета

в) забалансовые счета

Практическая работа по теме “Система счетов и двойная запись”

1. Составьте баланс на 01.01.200_ г.

№ счета	Наименование счета	Сумма в руб.
01	Основные средства	250 000
10	Материалы	54 000
41	Товары	364 000
50	Касса	2 000
51	Расчетные счета	150 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	45 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	210 000
68	Расчеты по налогам и сборам	5 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	11 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	40 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	10 000
80	Уставный капитал	459 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	60 000

2. Откройте счета синтетического учета.

3. Запишите операции организации за январь в журнал хозяйственных операций и подсчитайте итог.

4. Разнесите операции, перечисленные в этом журнале, по ранее открытым счетам

5. Подсчитайте по каждому счету обороты за январь и определите сальдо на 01.02. 200_ г.

6. Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам за январь

7. Составьте баланс на 01.02.200_ г.

Данные для выполнения практической работы

Хозяйственные операции за январь:

1. Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы - 40 000 руб.

2. Поступили товары от поставщика, деньги поставщику еще не уплачены - 25 000

3. Возвращена в кассу неизрасходованная подотчетная сумма - 100 руб.

4. Оплачено поставщику с расчетного счета за полученный товар - 25 000 руб.

5. Поступили материалы, приобретенные подотчетным лицом - 9 900 руб.

6. Оплачены в бюджет с расчетного счета налоги и сборы - 5 000 руб.

7. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим - 40 000 руб.

8. Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала - 21 000 руб.

9. Оплачено с расчетного счета органам социального страхования и обеспечения - 11 000 руб.

10. Погашена с расчетного счета часть краткосрочного кредита - 10 000 руб.

11. Из кассы выдано в подотчет - 1 500 руб.

Тема 7. Документация хозяйственных операций

7.1 Документация и ее значение на предприятии. Понятие документов и их реквизитов

Документация - первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, т.к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Обязательным условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающие определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). При организации учета с помощью вычислительных машин роль первичных документов выполняют машинные носители информации (магнитные ленты, диски и др.), удостоверяющие факт выполнения хозяйственных операций. От качества первичных документов в значительной мере зависят качество всего бухгалтерского учета.

Документ - письменное доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является письменным доказательством, подтверждением на право совершения хозяйственных операций, ее законченности и хозяйственной целесообразности.

Первичный документ - бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Он подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции, устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполнением ими хозяйственных операций.

Реквизит - показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций. Большое разнообразие хозяйственных операций вызывает необходимость в различных формах учетных документов, содержащих соответствующие реквизиты.

В каждом учетном документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательным для любого документа. К таким реквизитам относятся: наименование документа, дата и место составления документа, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и оформление документа.

7.2 Классификация документов

I. По назначению:

1. Распорядительные

2. Исполнительные или оправдательные

3. Бухгалтерского оформления

4. Комбинированные

II. По порядку составления:

1. Первичные

2. Сводные

III. По способу отражения:

1. Разовые

2. Накопительные

IV. По месту составления:

1. Внутренние

2. Внешние

Распорядительные документы - документы, в которых содержится распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций.

Исполнительные (оправдательные) документы - удостоверяют факт совершения хозяйственных операций (см Документ 8)

Документы бухгалтерского оформления - составляются тогда, когда для записей хозяйственных операций нет других документов или при обобщения и обработки оправдательных или распорядительных документов

Комбинированные - документы, которые одновременно являются распорядительными и исполнительными документами - ПКО, РКО.

Сводные - обобщает показатели путем соответствия их группировки, систематизации из первичных документов.

Разовые документы - первичные документы, оформляющие каждую хозяйственную операцию и составляемые в один прием.

Накопительные документы - составляются в течение определенного времени путем постепенного накопления однородных хозяйственных операций

Внутренние документы - составляются непосредственно на предприятии.

Внешние документы - поступают на предприятие со стороны - из вышестоящих инстанций, из государственных органов, банковские - составляются по типовым формам.

7.3 Документооборот и хранение документов

Документооборот - движение документа с момента составления или получения от других предприятий до использования их для бухгалтерской записи и последующей передаче в архив.

Документооборот на каждом предприятии устанавливается главным бухгалтером и является обязательным для всех работников. Он предусмотрен учетной политикой.

Главный бухгалтер должен для каждого документа установить кратчайший путь и минимальный срок для прохождения. Исполнительные документы хранятся в архиве. Для передачи в архив документы располагаются в удобном для отыскания порядке и подписывается или переплетаются в особые папки “Дела”.

Архивы бывают текущие и постоянные. Текущие находятся в бухгалтерии и в них хранятся документы рабочего или текущего года.

В постоянных архивах хранят документы всех отделов предприятия за прошлые года. Каждому документу установлен свой срок хранения по истечению которых, особо важные документы сдают в государственный архив, а остальные на переработку.

Приемка и обработка документов

1. Приемка производится в присутствии материально-ответственного лица, ставится дата и подпись в приемке.

2. Документ проверяется.

3. Делается корреспонденция и производится запись в учетные регистры.

4. При записи документов в учетные регистры бухгалтер осуществляет учетные гашения.

Кроме учетного, различают оперативное гашение, ему подвергаются денежные и банковские документы. На кассовых документах оперативное гашение осуществляет кассир (штамп “оплачено” и дата). Банковские документы гасит бухгалтер штампом “погашено”.

Ошибки, допущенные в документах, исправляются корректурным способом: неправильно написанная запись зачеркивается, сверху пишется правильная, и рядом пишут “исправленному верить” и ставится подпись.

Сдача в архив

Все исполненные документы хранятся в архиве. Существует два вида архивов: текущий и постоянный.

В текущем архиве хранятся документы отчетного года. В постоянном архиве хранятся документы прошлых лет. Перед дачей документов в архив их пронумеровывают, подбирают в удобном для отыскания порядке, прошнуровывают, составляют акт на списание и передают на подпись руководителю. В архиве документы хранятся по установленным срокам, по истечению которых особо важные документы передаются в Госархив, а остальные уничтожаются.

7.4 Требования, предъявляемые к составлению документов:

1. Документы составляются синими или черными чернилами, на пишущей машине или на компьютере.

2. Документы должны составляться своевременно.

3. Соблюдать установленную форму документа, заполнять все реквизиты, в денежных документах незаполненные документы необходимо прочеркивать.

4. Четко и разборчиво писать текст и цифры.

5. В денежных документах сумму необходимо записывать цифрами и прописью с большой буквы.

6. Исправление в документах разрешается только корректурным способом, но эти исправления запрещены в денежных и банковских документах.

7. Подписывать документ нужно с указанием должности подписавшегося.

7.5 Унификация и стандартизация документов

Основными направлениями совершенствования документации являются унификация и стандартизация.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организации, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и производительные формы, способствует рациональной организации учета.

В унифицированные формы первичной документации (кроме учета кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Унифицированные документы - типовые документы, утвержденные в установленном порядке и предназначенные для оформления однородных операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями.

Стандартизация документов - установление одинаковых, стандартных размеров для типовых документов, что позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощает их обработку и хранение.

Контрольные вопросы по теме “Документация хозяйственных операций”

1. Что представляет собой документ?

2. Что такое документ?

3. Что такое реквизит?

4. Что такое унификация документов?

5. Каково значение документации?

6. Что такое стандартизация документов?

7. Как организуется документооборот?

8. Как осуществляется бухгалтерская обработка документов?

9. Какие требования предъявляются к заполнению документов?

10. Как классифицируются бухгалтерские документы? Дайте их краткую характеристику.

Тест по теме “Документация хозяйственных операций”

1. Документ - это:

а) основные реквизиты

б) показатель, характеризующий хозяйственную операцию

в) письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции, право на его совершение.

2. Реквизиты - это:

а) основа и начало учетных записей

б) показатель, характеризующий хозяйственную операцию, отраженную в документе

в) содержание хозяйственной операции

3. Документация - это:

а) способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью операции

б) измеритель хозяйственной операции

в) основа информационной системы организации

4. Производить записи в документах не разрешается:

а) пастой шариковых ручек

б) автоматизированным путем

в) простым карандашом

5. Ответственным за организацию документооборота является: