Теория бухгалтерского учета

а) менеджер

б) главный бухгалтер

в) инспектор по кадрам

6. По назначению документы подразделяются на:

а) сводные, накопительные, разовые, комбинированные

б) распорядительные, внутренние, внешние, бухгалтерского оформления

в) распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления, бухгалтерского оформления, комбинированные

7. Какие виды архивов вы знаете?

а) основные и фондовые

б) текущие и постоянные

в) хронологические, систематические

8. Какое гашение осуществляет бухгалтер при записи документов в учетные реквизиты?

а) оперативное гашение

б) учетное гашение

в) разовое гашение

9. Куда передают особо важные документы по истечению срока хранения?

а) в административный архив

б) уничтожаются

в) в Государственный архив

10. Движение документа - это:

а) документация

б) документооборот

Практическая работа по теме “Документация хозяйственных операций”

Проставьте в таблице вид первичного документа: распорядительный (Р); оправдательный (О); документ бухгалтерского оформления (Б); комбинированный (К).

Наименование документа	Вид документа
1. Требование на получение материалов со склада
2. Накладная на отпуск материалов со склада
3. Приказ о командировке подотчетного лица
4. Авансовый отчет подотчетного лица о командировочных расходах
5. Ведомость начисления заработной платы
6. Приходный кассовый ордер

Тема 8. Калькуляция и оценка

8.1 Понятие о себестоимости продукции и услуг, ее виды

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию.

По экономическим элементам затраты организаций независимо от их правовой формы в бухгалтерском учете формируют по следующим составляющим:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных средств

- прочие затраты.

Принципы классификации расходов сформулированы в Положении о составе затрат и внесенных ряда изменений и дополнений.

Прямые затраты - это те, которые можно включить в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, создающих эту продукцию.

Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам производимой продукции: освещение, отопление, заработная плата цехового персонала и т.д. Их включают в себестоимость готовых изделий по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально, например, заработной плате производственных рабочих и др.

В бухгалтерском учете прямые затраты ведутся на 20 счете “Основное производство”, а косвенные на 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”.

Основные осуществляются при основных технологических операциях производства продукции.

Накладные - затраты на обслуживание производства и его управление.

Учет расходов по управлению цехами ведется на 25 счете “Общепроизводственные расходы”, а по управлению организацией в целом на 26 счете “Общехозяйственные расходы”.

Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расход материалов, оплата труда и т.д.

Периодические затраты осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и т.д.

К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежном измерении практической величине затрат на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными, выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.

Калькулирование - способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции выполненных работ и услуг.

Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции - важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.

В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в своей основе содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг, т.е. нормы производственных затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителю организации контролировать выполнение планов организационно-технических мероприятий, внедрение новой техники и т.д. Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов и т.д.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат.

Задачей нормативного метода учета затрат является своевременное предупреждение нерационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают в начале по цехам, затем суммируют в целом и рассчитывают себестоимость единицы продукции исходя из суммы затрат всех цехов.

При позаказном методе учета объектом учета а калькуляции является заказ. Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Отклонения от плановых норм по каждой статье калькуляции, положительно и отрицательно повлиявшие на себестоимость продукции, можно выявить только после изготовления заказа, поэтому как средство выполнения резервов производства этот способ малоэффективен.

При учете затрат по заказам записываются суммы прямых затрат по каждому заказу, а косвенные затраты суммируются и распределяются пропорционально прямым.

Рассмотрим пример:

Сумма прямых затрат ремонтного цеха за каждый месяц составила 253 тыс. руб., в том числе:

· По первому заказу - 121 тыс. руб.

· По второму заказу - 92 тыс. руб.

· По третьему заказу - 40 тыс. руб.

За тот же месяц сумма косвенных затрат цеха составила 75 тыс. руб. Разделим косвенные затраты между тремя заказами.

Коэффициент отношения косвенных и прямых затрат будет равен:

Кор = 75 тыс.руб./253 тыс. руб. = 0,296443, тогда:

сумма косвенных расходов по первому заказу

= 0,296443 * 121 тыс. руб. = 35 870 руб.

сумма косвенных расходов по второму заказу

= 0,296443 * 92 тыс. руб. = 27 273 руб.

сумма косвенных расходов по третьему заказу

= 0,296443 * 40 тыс. руб. = 11 858 руб.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - пределов. Попередельный метод применяется в металлургии, текстильной и других отраслях промышленности. Например, пределами в черной металлургии являются: выплавка чугуна, выплавка стали, прокат - конечный продукт.

Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных организациях по пределам неодинаков. В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому пределу в отдельности, а стоимость продукции - только первого предела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех пределов - это бесполуфабрикатный вариант попередельного метода.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять их себестоимость на различных стадиях обработки. Достоинство этого метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Рассмотрим пример попередельного учета производственных затрат:

Предприятие имеет в своем технологическом процессе три передела. Изготовлено за месяц 300 изделий. В соответствии с нормами расхода для первого передела отпущено сырья и материалов на 32 тыс. руб., затраты на обработку (совершение первого передела) составили 17 тыс. руб. Затраты второго передела - 29 тыс. руб., третьего - 36 тыс. руб.при бесполуфабрикатном варианте учета себестоимость по переделам составляет:

1 передел - 49 тыс. руб./300 шт. = 163 руб.

2 передел - 29 тыс. руб./300 шт. = 97 руб.

3 передел - 36 тыс. руб./300 шт. = 120 руб.

Итого 163+97+120 = 380 руб. - себестоимость единицы продукции.

Такую же величину себестоимости единицы получим, если 114 тыс. руб. ( 49 + 29 +36) разделим на 300 изделий.

При полуфабрикатном варианте учета сначала в себестоимость включаются все переделы, т.е.:

1 передел - 49 тыс. руб.

2 передел - 49 тыс. руб. + 29 тыс. руб. = 78 тыс. руб.

3 передел - 78 тыс. руб. + 36 тыс. руб. = 114 тыс. руб.

Итого общая стоимость по переделам: 49 + 78 +114 = 241 тыс. руб.

Себестоимость единицы готовой продукции составит 380 тыс. руб. (114 тыс. руб./ 300 шт.)

8.2 Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете. Виды оценок

Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки - это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях. Реальность и единство оценки имеют важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств может сказаться на показателях итогов работы организации.

01 “Основные средства”, как правило, оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной и зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, представляющая собой первоначальную стоимость за минусом амортизации основных средств.

04 “Нематериальные активы” принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Учет материалов ведется на счете 10 “Материалы” и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течении отчетного года.

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасом в этом месяце.

Метод ФИФО - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий.

Например, материал А

Приход:

Дата Количество,кг Цена, руб. Сумма, руб.

Остаток на 01.04. 1 000 20-00 20 000-00

05.04 2 000 22-00 44 000-00

15.04 500 24-00 12 000-00

20.04 800 26-00 20 800-00

25.04 1 000 30-00 30 000-00

Итого в приходе 4 300 106 800-00

Расход:

26.04 3 000 1 000 кг ? 20-00 = 20 000-00

2 000 кг ? 22-00 = 44 000-00

64 000-00

27.04 1 000 500 кг ? 24-00 = 12 000-00

500 кг ? 26-00 = 13 000-00

25 000-00

28.04 400 300 кг ? 26-00 = 7 800-00

100 кг ? 30-00 = 3 000-00

10 800-00

Итого в расходе: 4 400 99 800-00

Остаток на 01.05 900 30-00 27 000-00

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.

По методу ЛИФО оценка производится по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов.

Например, материал В

Дата Количество, кг Цена, руб. Сумма, руб.

Остаток на 01.04 1 000 20-00 20 000-00

Приход: 05.04 2 000 22-00 44 000-00

15.04 500 24-00 12 000-00

20.04 800 26-00 20 800-00

25.04 1 000 30-00 30 000-00

Итого в приходе 4 300 106 800-00

Расход:

26.04 3 000 1000 кг ? 30-00 = 30 000-00

800 кг ? 26-00 = 20 800-00

500 ? 24-00 = 12 000-00

700 ? 22-00 = 15 400-00

78 200-00

27.04 1 000 1000 кг ? 22-00 = 22 000-00

22 000-00

28.04 400 300 кг ? 22-00 = 6 600-00

100 кг ? 20-00 = 2 000-00

8 600-00

Итого в расходе 4 400 108 800-00

Остаток на 01.05 900 20-00 18 000-00

При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Счет 41 “Товары” используются в основном торгующими организациями, а также предприятиями общественного питания. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам. В бом-балансе они отражаются по стоимости их приобретения.

Соблюдение правил оценки обеспечивают единство ее во всех организациях.

Чтобы обеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять их фактическую себестоимость.

Контрольные вопросы по теме “Калькуляция и оценка”

1. Что называется себестоимостью?

2. Как формируются затраты по экономическим элементам?

3. Какие затраты относятся к прямым?

4. В чем сущность косвенных затрат?

5. Охарактеризуйте основные и накладные затраты.

6. Как делятся затраты по периодичности?

7. Что понимается под калькуляцией себестоимости?

8. В чем сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?

9. Где используется позаказный метод учета? Охарактеризуйте его.

10. В каких отраслях применяется попредельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции?

11. Что такое оценка хозяйственных средств?

12. Как оцениваются основные средства и нематериальные активы?

13. В чем заключается метод ФИФО и ЛИФО?

14. По какой стоимости отражаются в балансе товары?

15. Как оцениваются материальные запасы по себестоимости каждой единицы?

Тест по теме “Калькуляция и оценка”

1. Прямые затраты - это:

а) сырье и материалы

б) заработная плата цехового персонала

в) а + б

2. Косвенные затраты - это:

а) освещение

б) заработная плата производственных рабочих

в) а + б

3. По отношению к технологическому процессу затраты бывают:

а) основные

б) прямые

в) косвенные

4. По периодичности затраты бывают:

а) накладные

б) основные

в) постоянные

5. Норма производственных затрат лежит в основе:

а) позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

б) нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

в) простого метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

6. Позаказный метод используется:

а) в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом

б) в отраслях, где обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько переделов

в) а + б

7. Оценка - это:

а) объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине

б) единообразие и неизменность

в) способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение

8. В балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по:

а) первоначальной стоимости

б) восстановительной стоимости

в) остаточной стоимости

9. Метод ФИФО - это оценка:

а) драгоценных камней

б) по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов

в) по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов

Тема 9. Инвентаризация ценностей

9.1 Инвентаризация - элемент метода бухгалтерского учета

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.

Чтобы обеспечить контроль за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета - инвентаризация, т.е. это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.д. путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. 349 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Цели инвентаризации

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательные инвентаризации проводятся:

¦ пре передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

¦ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных фондов может проводится раз в 3 года, а библиотечных фондов - раз в 5 лет.

¦ при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

¦ при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

¦ в случае стихийных бедствий, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

¦ при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Министерства Финансов РФ;

¦ при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Основными целями инвентаризации являются:

1. Проверка правильности данных текущего учета и выявления допущенных ошибок.

2. Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.

3. Контроль сохранности имущества.

4. Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам и обязательствам, по уплате налогов и сборов.

5. Проверка условий и порядка хранения товаров.

6. Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.

7. Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.

8. Проверка состояния учета и организации движения товарных запасов.

9. Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерском учете и т.д.

9.2 Виды инвентаризации

I. По объёму

1. Полная

2. Частичная

II. По методу проведения

1. Выборочная

2. Сплошная

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает материальные ценности, расчетные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. Охватываются также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации.

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в инвентаризациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки проведения её не подлежат оглашению.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений).

Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводится контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризации комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.д., где проводилась инвентаризация.

9.3 Порядок проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме затрат и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предприятия.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В ее состав можно включать и представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием “до инвентаризации на “__” (дата)”, что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность проверки данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение массы (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) документы должны хранится в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения исправляет выявленные ошибки в установленном порядке.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризации и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

9.4 Документальное оформление инвентаризации

Госкомстатом России от 18.08.1998 г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” утверждены для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете типовые унифицированные формы первичной учетной документации:

Наименование документа	Номер формы
1	2
Приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении инвентаризации (см в Приложении Документ 14)	Инв-22
Журнал контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации	Инв-23
Инвентаризационная опись основных средств	Инв-1
Инвентаризационная опись нематериальных активов	Инв-1а
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Инв-3
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных	Инв-4
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	Инв-5
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути	Инв-6
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них	Инв-8
Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудования, приборах и других изделиях	Инв-8а
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них	Инв-9
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	Инв-10
Акт инвентаризации расходов будущих периодов	Инв-11
Акт инвентаризации наличных денежных средств (см в Приложении Документ 15)	Инв-15
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности	Инв-16
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	Инв-17
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	Инв-18
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (см в приложении Документ 16)	Инв-19
Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей	Инв-24
Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации	Инв-25
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией	Инв-26

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ. Приказ регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Ошибки исправляются во всех экземплярах описей, т.е. зачеркиваются неправильные записи и над ними проставляются правильные. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должны быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляют отдельные описи.

Если по окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки, то результаты оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

Инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности, расчетов и т.д. может иметь свои особенности в каждом отдельном случае.

9.5 Инвентаризация основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. Инвентаризация основных средств предполагает осмотр объектов, а также опись полных их наименований, назначения, инвентарных номеров и основных технических или эксплуатационных показателей.

Оценка выявленных инвентаризацией неутонченных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Износ по неучтенным объектам должен быть определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

9.6 Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводится в порядок расположения ценностей в данном помещении. Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Инвентаризация ТМЦ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности чалящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Составление сличительных ведомостей по инвентаризации

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

9.7 Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 “Основные средства”

Дебет 10 “Материалы”

Дебет 41 “Товары”

Дебет 43 “Готовая продукция”

Дебет 50 “Касса”

Кредит 91.1 “Прочие доходы”

2. Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:

а) Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 01 “Основные средства”

Кредит 10 “Материалы”

Кредит 41 “Товары”

Кредит 43 “Готовая продукция”

Кредит 50 “Касса”

б) в розничных торговых организациях:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 41 “Товары”

Кредит 42 “Торговая наценка” (способом “красное сторно”).

3. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет20 “Основное производство”

Дебет 23”Вспомогательные производства”

Дебет 25 “Общепроизводственные расходы”

Дебет 26 “Общехозяйственные расходы”

Дебет 29 “Обслуживающие производства”

Дебет 44 “Расходы на продажу”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

4. Списание недостачи за счет виновного лица”:

а) Дебет 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

б) разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43.2:

Дебет 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”;

в) погашение задолженности:

Дебет 98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей”

Кредит 91.1 “Прочие доходы”

г) восстановление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) со стоимости недостающих активов:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”

д) отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дебет 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

е) возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50.1 “Касса организации”

Дебет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит 73.2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

6. Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91.2 “Прочие расходы”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

7. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 10 “Материалы”

Кредит 41 “Товары” и др.

б) на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дебет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”

в) списание недостачи6

Дебет 91.1 “Прочие доходы”

Кредит 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Контрольные вопросы по теме

“Инвентаризация ценностей”

1. Что называется инвентаризацией?

2. Каким нормативным документом определены правила проведения инвентаризации?

3. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

4. Какие цели инвентаризации являются основными?

5. Когда проводится полная инвентаризация? Когда частичная?

6. Чем отличатся выборочная инвентаризация от сплошной?

7. Каков порядок проведения инвентаризации?

8. Кратко охарактеризуйте порядок проведения инвентаризации основных средств, ТМЦ

Тест по теме “Инвентаризация ценностей”

1. Количество инвентаризаций и сроки её проведения определяются:

а) руководителем организации

б) вышестоящей организацией

в) главным бухгалтером

2. Обязательные инвентаризации проводятся:

а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

б) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности

в) перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности

3. По объему инвентаризации подразделяются на:

а) сплошные

б) частичные

в) выборочные

4. По назначению инвентаризации подразделяются на:

а) полные

б) контрольные

в) частичные

5. По методу проведения инвентаризации подразделяются на:

а) плановые

б) повторные

в) сплошные

6. Для проведения инвентаризации в организации создается:

а) общественная комиссия

б) постоянно действующая инвентаризационная комиссия

в) комиссия административная

7. Материально ответственные лица до проведения инвентаризации:

а) дают расписку

б) выписывают для комиссии доверенность

в) дают расписку и выписывают для комиссии доверенность

8. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии:

а) менеджера

б) материально ответственного лица

в) представителя вышестоящей организации

г) санитарного врача

9. При проведении инвентаризации ТМЦ оформляется:

а) инвентаризационная опись

б) расчетно-платежная ведомость

в) кассовый отчет

10. Суммы излишков материалов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете:

а) ДТ 10 Кт 99

б) Дт 10 Кт 91

в) Дт 99 Кт 10

Тема 10. Регистры, формы и техника бухгалтерского учета

10.1 Роль учетных регистров в бухгалтерском учете

Учетная информация регистрируется или в ручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Таблица применяемых учетных регистров

Наименование учетного регистра	Объект учета	Вид учета
Карточка по видам активов	Нематериальные активы	Аналитический
Карточки складского учета	Материалы	Аналитический
Лицевые счета	Расчеты с персоналом по оплате труда	Аналитический
Накопительные ведомости	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Аналитический
Книги	Кассовая книга, Главная книга	Синтетический
Журналы-ордера	Используют для хронологических и синтетических записей на основании учетных регистров аналитического и синтетического учета	Комбинированный
Машинограммы, магнитные ленты, диски, дискеты	Аналогично накопительным ведомостям, но с помощью вычислительных машин и компьютеров	Синтетический, аналитический и комбинированный

10.2 Классификация учетных регистров

Регистры бухгалтерского учета классифицируются по внешнему виду, характеру бухгалтерских записей, содержанию, форме графления, способам заполнения.

признак группировки	по объему записей	по внешней форме	по способу графления регистров	по порядку отражения операции
название группы регистров	1.синтетические 2.аналитические	1.книги 2.карточки 3.листы бумаги	1.контокор-ретные 2.колончатые 3.линейные 4.специальные	1.хронологические 2.систематические 3.комбинированные
виды регистров	1. главная книга 2.карточки учета товаров по наименованию	1.кассовая книга 2. -карточка аналитического учета товаров -карточка расчетов 3.накопительные ведомости по поступлению.	1.для расчетных сетов 2.для учета расходов 3.для учета денежных средств в пути, расчетов с поставщиками 4.для расчета с рабочими и служащими	1.журналы регистрации (книга покупок и продаж) 2.главная книга, карточки аналитического учета 3.накопительные ведомости и журналы-ордера

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учетные таблицы (листы бумаги) и, как правило, заключенные в переплет. Все странице в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных таблиц (см в Приложении Документ 20)

Карточки - отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется в особом реестре, где ей присваивается порядковый номер. Наиболее распространены три вида карточек: контокорректорные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества, суммы); многоколонные.

Свободные листы представляют собой разновидность карточных учетных регистров и отличаются от карточек способом хранения и размерами. Если карточки хранятся в картотеке, то отдельные листы находятся в специальных регистраторах. Это самый распространенный вид учета учетных регистров.

В хронологических регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель - обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильности записи в них.

В систематических регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи.

Регистры синтетического учета открываются для ведения синтетических счетов без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки. Записи в регистры синтетического учета делаются обычно не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительно сгруппированных.

В аналитических регистрах каждая отдельная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям - в натуральных и денежных измерителях.

Односторонние регистры - различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно обоих измерителях.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице - дебет, на правой - кредит)

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке.

Шахматные регистры - можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и по кредиту счетов.

10.3 Требования, предъявляемые к ведению учетных регистров

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим счетам.

Записи в учетные регистры выполняются чернилами или шариковой ручкой. Записи должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк. Способ записи в учетные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.

Линейно-позиционный способ записей применяется для учета расчетов с покупателями, поставщиками, с подотчетными лицами и т.д. При этом способе обороты дебетовые и кредитовые отражаются по одной позиции (линии), что дает возможность выявить дебиторскую или кредиторскую задолженность.

В случае шахматной формы записи хозяйственная операция записывается одновременно по дебету и кредиту счетов один раз.

После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончании месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, или другим способом, и заносят в Главную книгу.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

10.4 Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

Ошибки могут быть локальные, когда информация отражается только в одном учетном регистре, и транзитные - если ошибки автоматически проходят через несколько учетных регистров.

Ошибки могут быть допущены в тексте операции, тогда они приведут к неправильной бухгалтерской проводке в числах (наиболее распространенные).

Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и написании выше правильного текста. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. При исправлении ошибок должна быть указана дата, подтвержденная подписью лица, производившего исправление.

Способ дополнительной проводки. Исправление допускается обычной записью на сумму разницы путем составления второй бухгалтерской проводки с аналогичной корреспонденцией счетов.

Сторнировочные записи - это исправительные записи методом “красное сторно”. Ошибка, обнаруженная в бухгалтерской проводке, “сторнируется”, т.е. ранее сделанная в учете запись повторяется красными чернилами, и происходит вычитание предыдущей, уже записанной суммы, после данной операции приравниваемой к нулю. После чего делается правильная корреспонденция счетов обычной записью.

10.5 Формы бухгалтерского учета

Форма учета - это бухгалтерская запись данных из первичных документов в учетные регистры. При разных формах учета по-разному сочетаются учетные регистры, последовательность, способы учетных записей, организация учетного процесса.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

? количество применяемых регистров, их назначение, содержание, внешний вид;

? взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

? последовательность и способы записей в учетные регистры;

? степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

Формы бухгалтерского учета

Виды форм бухгалтерского учета	Последовательность записей	Применение форм
Журнал-Главная	Документы, кассовая книга, оборотные ведомости по аналитическим счетам, группировочные, накопительные ведомости, Журнал-Главная, баланс	Ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и в некоторых финансовых органах
Мемориально-ордерная	Документы, кассовая книга, оборотная ведомость по аналитическим счетам, мемориальные ордера, регистрационный журнал, Главная книга, оборотная ведомость, баланс	В некоторых организациях с различными формами собственности
Простая форма	Документы, кассовая книга, книга хозяйственных операций, ведомость заработной платы, баланс и отчетность	Применяется в организациях малого предпринимательства
Упрощенная форма	Документы, кассовая книга, ведомость зарплаты, Книга учета хозяйственных операций, баланс, отчетность	Могут применять малые организации, имеющие на балансе основные средства, производство продукции и работ, большое количество банковских операций
Журнально-ордерная	Документы, кассовая книга, оборотная ведомость по аналитическим счетам, журналы-ордера, Главная книга, баланс	Широко применяется в организациях различных форм собственности
Автоматизированная	Документы, машинные носители информации, регистры синтетического и аналитического учета в ЭВМ, машинограммы по учету и отчетности	В любых организациях

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная. Характерная особенность этой формы в том, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная. Операции в книгу Журнал-Главная записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров с приложенными к ним документами.

Мемориально-ордерная форма счетоводства получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов, и является предшественницей современных форм. При этой форме учета на каждую группу операций, объединенных в свободном документе, или отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчету заработной платы и др. составляется мемориальный ордер. Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах - журнале регистрации и Главной книге. Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.