Бухгалтерский учет на примере ЗАО "Юность"

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов на предприятии относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

2) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

3) затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;

4) затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов;

5) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Материальные ресурсы, списываемые на производство и хозяйственные нужды, на исследуемом предприятии оцениваются по себестоимости каждой единицы.

Материально-производственные запасы ЗАО "АПК Юность" хранятся на складах (элеваторе). Учет материалов на складе осуществляют кладовщики, являющиеся материально-ответственными лицами. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет карточки учета материалов, которые открывают в бухгалтерии. Записи в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции.

На склад исследуемого предприятия материально-производственные запасы поступают от поставщиков и подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета. Основанием для оприходования материалов являются приходные документы, выданные поставщиками: счета-фактуры, накладные (Приложения Ж, Р).

При поступлении материалов в учете исследуемого предприятия делаются следующие записи.

Оприходованы поступившие материалы (Приложение И):

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 004 406,78 руб.

Учтен НДС по приобретенным материалам (Приложение Ж):

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 180 793,22 руб.

На исследуемом предприятии суммы НДС, подлежащие к уплате, относят на себестоимость оказанных услуг и выполненных работ:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" 180 793,22 руб.

После покупки подотчетным лицом материально-производственных запасов в учете ЗАО "АПК Юность" была сделана следующая запись (Приложение И):

Дебет 10 "Материалы", субсчет "Запасные части"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 390 руб.

Сумма НДС по приобретенным ценностям, оплаченная подотчетным лицом, отражается (Приложение И):

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 50,70 руб.

На исследуемом предприятии суммы НДС, подлежащие к уплате, относят на себестоимость оказанных услуг и выполненных работ:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" 50,70 руб.

Возмещение НДС по приобретенным ценностям из бюджета отражается:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" 50,70 руб.

Отпуск материалов со склада на ЗАО "АПК Юность" производят по накладным. Расход материалов на предприятии лимитно-заборными картами не оформляется. В учете делают следующие записи.

Отпущены со склада материалы на нужды основного производства:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 10 "Материалы" 20 949 руб.

Отпущены материалы на хозяйственные нужды:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 10 "Материалы" 2 700 руб.

В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточках учета материалов материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей, в котором содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца . К отчету прилагают все первичные документы за месяц. Отчеты о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с приложенными к отчету документами.

Ознакомившись с порядком учета материально-производственных запасов, можно сказать, что учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Поступление и расходование материальных запасов оформляются типовыми формами первичной учетной документации: накладными, счетами-фактурами.

учет запас финансовый ликвидность

6 Учет основных средств и капитальных вложений

Правила формирования информации об основных средствах организации в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету основных средств 6/01 "Учет основных средств", в соответствии с которым определен порядок организации бухгалтерского учета на предприятии, изложенный в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств.

Поступающие в организацию основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма №ОС-1) . Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Акт утверждает руководитель организации.

С целью контроля за сохранностью, перемещением и правильным использованием основных средств принято каждому инвентарному объекту присваивать инвентарный номер. В бухгалтерии ЗАО "АПК Юность" пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы (форма №ОС-6).

На лицевой стороне карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат и др. На оборотной стороне инвентарной карточки указывают сведения о дате и затратах по достройке, модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Однако при этом каждому объекту присваивается отдельный инвентарный номер.

Таким образом, инвентарные карточки являются основным регистром аналитического учета основных средств.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, передачи по договорам мены, дарения и др. На ЗАО "АПК Юность" основные средства выбывают в результате списания при моральном и физическом износе.

Объекты основных средств, пришедшие в негодность, должны быть списаны с баланса предприятия. Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов основных средств, возможности и эффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание имущества на предприятии приказом руководителя создается соответствующая комиссия.

После принятия комиссией решения о ликвидации того или иного объекта должен составляться соответствующий акт на списание имущества: акт на списание основных средств (форма №ОС-4) либо акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а). В данных актах необходимо отразить техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, количество проведенных капитальных ремонтов, затраты на списание и др. Комиссия должна определить возможность использования материалов и деталей, полученных от ликвидации основных средств, и дать им оценку.

Моральный и физический износ полностью непригодных для дальнейшего использования основных средств подтверждается комиссией. Решение комиссии о списании объекта основных средств в устной форме сообщается в бухгалтерию, где на основании данного решения делают соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки.

Синтетический учет наличия и движения основных средств на ЗАО "АПК Юность" осуществляется на активном счете 01 "Основные средства". По дебету данного счета отражают поступление основных средств, а по кредиту - их выбытие. На предприятии ведется журнал-ордер №04 - типовая форма № Ж-04 о движении основных средств по кредиту счетов № 01, 02, 83, 98.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок формирования которой зависит от способа приобретения (получения) основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации .

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается следующим образом (Приложение И):

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 79 306 084,80 руб.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, в бухгалтерском учете отражается следующим образом (Приложение И):

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные"

При принятии основных средств к учету делается запись:

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 79 306 084,80 руб.

Амортизация основных средств ЗАО "АПК Юность" начисляется линейным способом. Согласно этому способу амортизируемая стоимость объекта основных средств равномерно в течение всего срока полезного использования списывается на затраты производства.

Годовая сумма амортизационных отчислений на предприятии определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Расчет суммы амортизации предприятие производит ежемесячно в расчете 1/12 от годовой нормы и оформляет специальной разработочной таблицей "Расчет амортизации основных средств" (Приложение Г), которая содержит информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленных за определенный период амортизационных отчислений. Данный регистр служит основанием для отражения амортизации и износа основных средств на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения.

По основным средствам основного производства начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается следующей записью (Приложение Г):

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 02 "Амортизация основных средств" 19 219 317,59 руб.

При сбоях в работе основные средства ЗАО "АПК Юность" подлежат текущему ремонту, выполняемого хозяйственным способом. Капитальный ремонт основных средств не проводится. Упущением при проведении ремонта является то, что на предприятии не составляются дефектные ведомости, которые должны содержать работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, а также намечаемые к замене детали и стоимость ремонта.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Фактические расходы, связанные с проведением ремонта, относятся на счета учета издержек производства и обращения с кредита счетов учета производственных затрат.

В учете делаются следующие записи:

Отражена стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 10 "Материалы"

Начислена заработная плата рабочим за проведение ремонта :

Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Ремонтная группа"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 10 428, 94 руб.

Произведены отчисления во внебюджетные фонды с начисленной заработной платы (Приложение И):

Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Ремонтная группа"

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 2 732,39 руб.

Для организации контроля за сохранностью объектов основных средств необходимо проводить их инвентаризацию, которая позволяет выявить расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета.

На ЗАО "АПК Юность" инвентаризация основных средств проводится инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, один раз в три года. Для оформления данных инвентаризации применяется инвентаризационная опись.

Комиссия при инвентаризации основных средств производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, количество, цену и общую сумму.

При инвентаризации зданий и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение данных объектов в собственности предприятия. Проверяется также наличие документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, года выпуска, назначения, мощности и др. Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины) инвентаризируются до момента их временного выбытия.

На исследуемом предприятием проводилась инвентаризация основных средств 2010, в результате которой не было выявлено ни излишков, ни недостачи объектов основных средств.

Таким образом, в порядке ведения учета основных средств на исследуемом предприятии существуют грубые нарушения. На предприятии не составляется акт на списание основных средств, операции по выбытию основных средств в результате списания при моральном и физическом износе не отражаются в учете. При ремонте основных средств не составляются дефектные ведомости.

7. Учет финансовых результатов

Доходы и расходы предприятия учитываются на следующих счетах: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", - которые в совокупности содержат системно необходимую информацию, необходимую и достаточную для составления отчета о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчетного года.

Доходы предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Расходы предприятия также делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы от обычных видов деятельности также связаны с продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Все доходы и расходы, получаемые ЗАО "АПК Юность", относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а именно от оказания услуг и выполнения работ. Для учета этих доходов и расходов предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту счета отражается выручка от оказания услуг и выполнения работ в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных работ и услуг списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

Балансовую прибыль на предприятии определяют следующим образом. Валовая прибыль получается как разность между выручкой-нетто от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Далее из валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие расходы, в результате чего образуется прибыль (убыток) от продаж. Исследуемое предприятие получает прочие доходов и расходов, в результате прибыль (убыток) до налогообложения меньше прибыли (убытку) от продаж.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ЗАО "АПК Юность", предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета отражаются убытки предприятия, а по кредиту - прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Порядок формирования финансового результата на предприятии выглядит следующим образом.

Отражается выручка за выполненные работы, оказанные услуги (Приложение З):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка от продаж" 2 506 руб.

Одновременно списывается себестоимость проданных работ и услуг:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость"

Кредит 20 "Основное производство" 473, 8 руб.

Предприятие освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, поэтому сразу после этих записей определяется финансовый результат по данной операции:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 90 "Продажи" 232, 58 руб.

При сопоставлении дебетового (385 629 297,35 руб.) и кредитового (363387948,54 руб.) оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки", видно, что ЗАО "АПК Юность", за отчетный период получило убыток в размере 222 241 248,81 руб. Поэтому налог на прибыль исследуемое предприятие не уплачивает.

Перед составлением бухгалтерского баланса на ЗАО "АПК Юность", проводят его реформацию, которая необходима для того, чтобы списать полученный предприятием в течение года убыток. Реформация баланса заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. ЗАО "АПК Юность", закрываются счета 90 "Продажи" и 99 "Прибыли и убытки", причем счет 90 "Продажи" на предприятии ежемесячно закрывается на счет 99 "Прибыли и убытки", на котором накапливается сумма остатков в течение всего периода. Конечное сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом, для реформации баланса ЗАО "АПК Юность", на основании журналов-ордеров и Главной книги (Приложение И), необходимо составить следующие проводки:

1) Списывается сумма превышения кредитового оборота над дебетовым оборотом счета 90 "Продажи":

Дебет 90 "Продажи"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" 313 069 429,25 руб.

2) Сумма чистого убытка списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)":

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)"

Кредит 99 "Прибыли и убытки" 1321954630,37 руб.

Основным источником покрытия убытка является резервный капитал. При покрытии убытка за счет резервного капитала в учете делается запись по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для покрытия полученного убытка может быть использовано имеющееся превышение уставного капитала над чистыми активами. Данная ситуация отражается по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На ЗАО "АПК Юность", величина уставного капитала не превышает чистые активы предприятия, поэтому данный источник не используется для покрытия убытка. Также на предприятии не создается резервный капитал. Из-за недостаточности имеющихся источников списания непокрытого убытка, он остается на балансе исследуемого предприятия. Причем на исследуемом предприятии строка бухгалтерского баланса "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формируется как сумма непокрытого убытка отчетного года и прошлого периода.

8. Учет уставного и добавочного капитала предприятия

Собственный капитал, размер которого указывается в учредительных документах, называется уставным капиталом (фондом) или складочным капиталом в зависимости от организационно-правовых форм предприятий.

Уставный капитал акционерного общества представляет собой первичный источник средств общества, который является стартовым капиталом. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и которая должна быть одинаковой для всех обыкновенных акций общества.

Учет уставного фонда на исследуемом предприятии осуществляется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированного в документах предприятия.

После государственной регистрации предприятия, созданного на средства общества, уставный фонд предприятия отражают:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями"

Кредит 80 "Уставной капитал" 30 500 руб.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается следующим образом (Приложение И):

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 79 306 084.80 руб.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 75 "Расчеты с учредителями".

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

За время существования ЗАО "АПК Юность" размер уставного фонд предприятия ни увеличивался, ни уменьшался, поэтому в учете операции по изменению уставного фонда не отражались.

При ликвидации предприятия вклады в уставный капитал возвращаются учредителю. В учете исследуемого предприятия данная ситуация отразится следующим образом:

Дебет 80 "Уставной капитал"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями" 30 500 руб.

Добавочный капитал предприятия учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". Добавочный капитал формируют:

1) суммы переоценки основных средств;

2) сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммой амортизации основных средств, полученной путем пересчета;

3) средства целевого финансирования.

Добавочный капитал ЗАО "АПК Юность" сформирован за счет средств целевого финансирования. В учете данная ситуация отражается следующим образом.

Перечислены на расчетный счет предприятия средства целевого финансирования:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 86 "Целевое финансирование" 41 461 550,25 руб.

При использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, делается запись:

Дебет 86 "Целевое финансирование"

Кредит 83 "Добавочный капитал" 41 461 550,25 руб.

Увеличение добавочного капитала при дооценке объектов основных средств отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

ѕ увеличение уставного капитала (отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал");

ѕ погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (в учете данная ситуация отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами активов, по которым определилось снижение стоимости);

ѕ распределение между учредителями организации (отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями").

За рассматриваемый период средства добавочного капитала ЗАО "АПК Юность" не использовались.

Таким образом, учредителем ЗАО "АПК Юность" является акционеры. Уставный фонд предприятия состоит из объектов основных средств, внесенных участниками общества. Размер уставного фонда соответствует размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Источником формирования добавочного капитала ЗАО "АПК Юность" являются средства целевого финансирования.

9. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении или движении денежных средств. Данная система должна удовлетворять общим потребностям заинтересованных пользователей.

Организации и предприятия любой организационно-правовой формы осуществляют регистрацию всех фактов их хозяйственной деятельности. Однако, в бухгалтерском учете любого предприятия находят отражение только документально подтвержденные операции. Основанием для бухгалтерских записей по таким операциям являются первичные документы, данные которых заносятся в учетные регистры.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых они производятся. В конце месяца регистры подписываются главным бухгалтером предприятия. Также на предприятии применяется специфичный документ - сводный регистр расходов и доходов, данные которого являются основой для составления отчета о прибылях и убытках.

Месячные итоги журналов-ордеров по корреспондирующим синтетическим счетам являются основой для составления Главной книги предприятия (Приложение И), которая открывается на год. На каждый счет в Главной книге отводится один лист.

На основании данных Главной книги и сводного регистра расходов и доходов формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО "АПК Юность" На предприятии заполняются пять форм отчетности: форма №1 "Бухгалтерский баланс", форма №2 "Отчет о финансовых результатах", форма №3 "Отчет об изменениях капитала", форма №4 "Отчет о движении денежных средств.

В состав промежуточной квартальной бухгалтерской отчетности, представляемой ЗАО "АПК Юность" входят форма №1 и форма №2, а в состав годовой - все пять форм отчетность. Промежуточная отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании отчетного года.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятие, отражает имущество в увязке с источниками его образования. Отчет о прибылях и убытках показывает выручку от реализации, ее себестоимость, прочие доходы и расходы, формирующие прибыль предприятия и показатель этой прибыли. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, которая характеризует прирост имущества предприятия за счет получения в отчетном периоде прибыли.

Взаимосвязь организации с внешней средой производится посредством товарно-денежных отношений. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Возникающий пробел восполняет отчет о движении денежных средств. Информация, содержащаяся в нем, необходима для оценки перспективной возможности предприятия создавать положительные потоки денежных средств, а также для оценки способности организации выполнять свои обязательства.

В отчете о движении денежных средств содержится информация об остатке денежных средств на начало и конец отчетного года, которая совпадает со строкой бухгалтерского баланса "Денежные средства".

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о наличии и изменении уставного капитала, резервного и добавочного капиталов и других составляющих капитала предприятия. Показатели бухгалтерского баланса увязаны с показателями отчета об изменениях капитала следующим образом. По строкам 3230 и 3240 в отчете об изменениях капитала отражаются сведения об резервного и добавочного. Данная информация должна соответствовать показателям строк 1350 "Добавочный капитал", 1360 "Резервный капитал" бухгалтерского баланса.

В форме №3 "Отчет об изменениях капитала" на пересечении строк 3211 "Чистая прибыль", 3221 "Убыток" и столбца 5 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" указывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, которая совпадает со значением строки 2500 отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерскую (финансовую) отчетность исследуемое предприятие представляет в налоговые органы поквартально, а налоговые органы передают отчетность в органы социального страхования и пенсионному фонду. В органы статистики ежемесячно, но не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, исследуемое предприятие представляет информацию о средней заработной плате.

Порядок заполнения формы №1 "Бухгалтерский баланс", формы №2 "Отчет о финансовых результатах", формы №3 "Отчет об изменениях капитала", формы №4 "Отчет о движении денежных средств", на предприятии соответствует установленным требованиям и правилам.

Таким образом, на основании данных Главной книги исследуемого предприятия самостоятельно был составлен бухгалтерский баланс ЗАО "АПК Юность" (Приложение АФ). Равенство строк 1600 и 1700 актива и пассива баланса, подтверждает, что баланс составлен правильно.

Таким образом, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности на ЗАО "АПК Юность"" является типичным.(Приложение Х) Для формирования показателей форм бухгалтерской отчетности используется общепринятый регистр синтетического учета - Главная книга.



10. Оценка финансового состояния и платежеспособности (ликвидности) предприятия

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя, объективная оперативно поступающая информация. Важнейшим источником информации об экономической деятельности организаций являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. На современном этапе развития страны повышаются требования к бухгалтерскому учету, как к одному из важнейших элементов контроля за хозяйственной деятельностью предприятий.

Для полной и объективной характеристики деятельности ЗАО "АПК Юность" необходимо оценить финансовую устойчивость, которая характеризует способность предприятия работать и развиваться, сохранять равновесие активов и пассивов, гарантировать платежеспособность, т.е. одновременное ведение хозяйственной деятельности и способность брать и отдавать кредиты. Для этого нужно рассчитать коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости. Результаты расчета представим в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ЗАО "АПК Юность" за отчетный период

Показатель	Формула расчета	Ед. изм.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4	5
Коэффициент абсолютной ликвидности		б/р	0,118	0,052
Коэффициент текущей ликвидности		б/р	5,7	8,2
Доля оборотных средств в активах		%	20,8	22,5
Доля запасов в оборотных активах		%	8,2	7,96
Доля собственных оборотных средств в их общей сумме	=	%	82,4	87,7
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств		б/р	0,038	0,028
Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом		б/р	0,824	0,877
Доля текущих обязательств в итоге баланса		%	3,6	2,75
Дол заемного капитала в итоге баланса		%	3,6	2,75
Коэффициент финансовой устойчивости		б/р	0,964	0,972
Коэффициент утраты платежеспособности		б/р	4,64	7,85

Важными показателями финансовой деятельности предприятия являются показатели его ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Ликвидность активов - их способность превращаться в денежные средства, а платежеспособность - способность предприятия своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Результаты расчета свидетельствуют об увеличении коэффициента текущей ликвидности на 2,5. На протяжении рассматриваемого периода значение данного показателя значительно больше норматива ( 2). Это характеризует обеспеченность ЗАО "АПК Юность" оборотным капиталом для ведения финансово-хозяйственной деятельности и своевременности погашения текущих обязательств, т.е. предприятие способно покрыть долги средствами, которые потенциально находятся в его распоряжении.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Значение данного коэффициента на начало (0,118) и конец (0,052) отчетного периода не соответствует нормативу (0,2 - 0,5). Следовательно, в рассматриваемом периоде предприятие не смогло бы покрыть долги наличными средствами.

Доля оборотных средств в активе баланса к концу отчетного периода увеличилась на 1,7% и составила 22,5%. Данное увеличение связано с уменьшением объема основных средств. Доля запасов в оборотных активах предприятия незначительна, причем наблюдается уменьшение запасов (с 8,2% в начале периода до 8,06% в конце периода).

Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств говорит о том, что в начале отчетного периода на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходилось 0,038 руб. заемных средств, а в конце периода - 0,028 руб. Видно, что значение данного показателя постепенно уменьшается, следовательно, зависимость предприятия от внешних инвесторов и кредиторов по-прежнему остается несущественной.

Финансовое положение предприятия находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, следовательно, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств. Коэффициент обеспеченности собственными средствами, характеризующий степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств, на ЗАО "АПК Юность" увеличивается, хотя и незначительно (с 0,824 до 0,877). Однако, значение данного коэффициента больше 0,1. Это свидетельствует о том, что в наличии у предприятия имеются собственные оборотные средства, необходимые для его нормального функционирования.

Доля текущих обязательств в итоге баланса незначительна и равняется доле заемного капитала предприятия, который составляет 3,6% в итоге баланса, причем к концу отчетного периода значение данного показателя снизилось до 2,75%.

Коэффициент финансовой устойчивости на ЗАО "АПК Юность"" на протяжении рассматриваемого периода превышает норматив (0,6), причем происходит его увеличение, хотя и незначительное (с 0,964 в начале отчетного периода до 0,972 в конце периода). Но несмотря на это, предприятию надо обратить больше внимание на разработку мероприятий по росту финансовой устойчивости, чтобы не допустить ее падения.

Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами на ЗАО "АПК Юность" на протяжении рассматриваемого периода соответствовали существующим нормативам. В связи с этим был произведен расчет коэффициента утраты платежеспособности, который к концу отчетного периода увеличился практически в 2 раза. Следовательно, в ближайшие 3 месяца предприятие не утратит свою платежеспособность.

В ходе проведенного анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "АПК Юность" было выявлено, что предприятие финансово устойчиво и практически не зависит от внешних средств финансирования. Исследуемое предприятие в достаточной мере обеспечено собственными оборотными средствами, необходимыми для его нормального функционирования и своевременного погашения текущих обязательств.



Список используемой литературы

1. Букина, О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О.А. Букина. - Изд. 7-е. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 317 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссаров, В.А. Бородин. Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисарова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

3. Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С.Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 426 с.

4. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.Н. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 344 с.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. - М.:ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

6. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Г.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

7. Муравицкая, Н.К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.

8. Новодворский, В.Д. Составление бухгалтерской отчетности / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева - М.: Финансы и статистика, 2005 - 206 с.

9. Пасько, А.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / А.И. Пасько. - М.: КНОРУС, 2005. - 288 с.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н.

11. Попова Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Л.В. Попова, Н.А. Шибаева, Р.Е. Исакова, Н.Г. Зиновьева. - Орел: ОрелГТУ, 2006. - 178 с.

12. Федеральный закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации: Сборник основных законодательных документов. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. - 211 с.

13. Шадилова, С.Н. Основы бухгалтерского учета / Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2003. - 233 с.

14. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 415 с.

Размещено на Allbest.ru