Синтетический учет доходов, начисленных в пользу физических лиц в ООО «Джоуль» ведется на счетах расчетов:

сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда. При этом учитываются все виды оплаты труда, установленные федеральным законодательством и локальными актами организации: заработная плата, премии, вознаграждения по итогам года, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное, ночное время, в праздничные дни, пособия, пенсии работающим пенсионерам и прочие выплаты. Здесь же учитываются начисленные доходы учредителям -- работникам организации.

Не все из перечисленных видов оплаты труда входят в облагаемый НДФЛ доход, поэтому на предприятии организован аналитический учет выплат и начислений, облагаемых и не облагаемых НДФЛ.

Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании облагаемых НДФЛ начислений, отражаемых по кредиту сч. 70, и выплат, отражаемых по дебету сч. 70. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ.

При определении налоговой базы в ООО «Джоуль» учитываются все доходы работников, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

К таким доходам относят:

- заработную плату по трудовым договорам;

- безвозмездно полученное имущество;

- вознаграждения, помимо вознаграждений по трудовым договорам;

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- материальная помощь;

- доставка работников транспортом предприятия;

- продажа товаров своим работникам по цене ниже рыночной (разница в цене);

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий;

- оплата занятий в спортивных секциях, кружках;

- проценты (денежная компенсация) за задержку выплаты заработной платы;

Таким образом, по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется информация о налогооблагаемой базе по НДФЛ в виде следующих начислений:

- оплата труда, причитающаяся работникам, -- в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (сч. 08, 44, 84, 91, 97, 99);

- оплата труда, начисленная за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, -- в корреспонденции со сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), налогооблагаемая база по оплате труда формируется и облагается НДФЛ в конце каждого месяца.

По дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» формируется налогооблагаемая база по НДФЛ в виде выплаченных доходов от участия в капитале организации ее работников.

При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Информация о доходах, отраженная по дебету и кредиту сч. 70, прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ. Планом счетов организации предусмотрена корреспонденция по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»). Этой корреспонденцией устанавливается прямая связь и зависимость между начисленным по сч. 70 доходом и начисленным по сч. 68 налогом на доходы физического лица.

Аналитический учет по сч. 70 ведется по каждому работнику.

Рассмотрим это на примере:

В феврале 2011 г. работнику ООО «Джоуль» Титаеву А. В. были начислены:

- заработная плата за январь - в сумме 14800 руб.;

- премия, предусмотренная Положением о премировании ООО «Джоуль», в сумме 2500 руб.;

Титаев А. В. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов работника составит:

14800 + 2500 = 17 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:

(17 300 руб. - 400 руб.) х 13% = 2197 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит 2197 руб.

В феврале текущего года работнику было выплачено:

17300 - 2197 = 15103 руб.

Бухгалтерия ООО «Джоуль» отразила данные операции на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 44 Кредит 70 - 14800 руб. - начислена заработная плата за февраль;

Дебет 44 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 2197 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50-1 - 15103 руб. - выплачена работнику заработная плата и премия за январь.

При расчете налога на доходы физических лиц доходы граждан уменьшаются на сумму стандартных налоговых вычетов. При этом если у работника есть дети, доход уменьшается сразу на два вычета: на работника и ребенка. Размер вычета на детей равен 1000 руб.

Стандартный налоговый вычет, который полагается каждому сотруднику (если он не имеет права на вычеты в размере 500 или 3000 руб.), составляет 400 руб. и предоставляется до того момента, пока доход работника не превысит 40 000 руб.

Рассмотрим это на примере.

Ежемесячная заработная плата работницы - 5 400 рублей. У нее трое детей. В течение 2011 года женщине были предоставлены стандартные налоговые вычеты. В размере 400 рублей за 7 месяцев - на саму сотрудницу. И по 1 000 рублей на каждого ребенка за 10 месяцев.Общая сумма вычетов за 10 месяцев 2011 года равна 32 800 рублям (400 руб. x 7 мес. + 1 000 руб. x 3 x 10 мес.).

В связи с поправками надо пересчитать вычеты. Разница за январь - октябрь составит 20 000 рублей (3 000 руб. - 1 000 руб.) x 10 мес.). Сумма вычетов за ноябрь с учетом перерасчета за прошлые периоды равна 25 000 рублям (20 000 руб. + 1 000 руб. x 2 + 3 000 руб.). Вычеты превышают зарплату сотрудницы за ноябрь (25 000 > 5 400). Так что НДФЛ удерживать не надо.

Кроме того, в ООО «Джоуль» иногда работники покупают по сниженным ценам товары прямо со склада.

Поэтому бухгалтерия облагает налогом разницу между ценой таких товаров, по которой организация их обычно продает сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.

Рассмотрим это на примере.

В июле 2011 года работник Батурин Е. Н. приобрел уголь со склада предприятия по сниженным ценам.

1 тонна угля была продана по цене 800 руб./тонна.

Обычно ООО «Джоуль» реализует креветки по рыночной цене - 1500 руб./тонна Себестоимость 1 тонны - 600 руб.

Батурин Е. Н. в июле уже не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью товара, по которой он продан работнику, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(1500 руб./т. - 800 руб./т) = 700 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника, составит 91 руб. (700 руб. х 13%).

В учете ООО «Джоуль» были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 800 руб. (1 т. х 800 руб./кг.) - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 50-1 Кредит 62 - 800 руб. - оплачен товар работником;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 600 руб. - списана себестоимость угля;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» -

91,53 руб. (600 руб./т. х 18% : 118%) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости товара;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 8,47 руб. (700 - 600 - 91,53) - отражена прибыль от продажи товара;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 91 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной работником.

2.4 Отражение в бухгалтерском учете исчисленных и удержанных сумм

В ООО «Джоуль» бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76).

При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68-1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51).

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-1.

В ООО «Джоуль» кроме того вменена оплата труда с предварительной выдачей аванса в денежной форме. Нюансы исчисления и удержания НДФЛ в этом случае в организации следующие.

Учитывая, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом).

На день выдачи аванса работнику в текущем месяце в учете предприятия делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма аванса (налог не исчисляется).

В последний день текущего месяца:

Д-т 20 (26, 44, 29) - К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент (в т.ч. и выданный ранее аванс);

Д-т 70 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и за минусом ранее выданного аванса).

В следующем месяце выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и ранее выданного аванса.

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы ранее выданного аванса).

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Работнику 16 января 2011 г. из кассы организации был выдан аванс за январь в сумме 3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся.

31 января 2011 г. работнику за январь начислена зарплата в сумме 17000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 16600 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 2158 руб. = (17000 руб. - 400 руб.) х 13%.

Работнику причитается к выдаче на руки 14 442 руб.

5 февраля 2011 г. ООО «Джоуль» получило с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за январь в сумме 823142 руб. В этот же день сумма налога в размере 2158 руб. была перечислена в бюджет.

16.01.2011 г.

Дт 70 - Кт 50 - 3000 руб.

31.01.2011 г.

Дт 44 - Кт 70 - 17000 руб.

31.01.2011 г.

Дт 70 - Кт 68 - 2158 руб.

05.02.2011 г.

Дт 68 - Кт 51 - 2158 руб.

05.02.2011 г.

Дт 70 - Кт 50 - 14 442 руб.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по начислению и удержанию НДФЛ в ООО «Джоуль» за 2011 г. в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские записи по начислению и удержанию НДФЛ в ООО «Джоуль» за 2011 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб
	Дт	Кт
Начислена заработная плата персоналу организации	44	70	8636850
Начислен возврат по договору подряда	44	76-5	264000
Начислены доходы учредителя от участия в уставном капитале предприятия	44	75-2	650285
Начислен НДФЛ с оплаты труда	70	68-1	1121418
Начислен НДФЛ с возврата по договорам гражданско - правового характера	76-5	68-1	34190
Удержан доходы учредителя от участия в уставном капитале предприятия	75-2	68-1	58526
Начислены штрафы и пени в бюджет	99-1	68-1	9,05
Перечислена в бюджет сумма налога	68-1	51	1214134
Пересчитаны штрафы и пени	68-1	51	9,05

Согласно ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо, являющееся или не являющееся налоговым резидентом) получил предусмотренные доходы, обязаны исчислить, удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств и перечислить указанную сумму налога в бюджет /1/.

При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (в т.ч. за счет остающейся в распоряжении организации чистой прибыли)

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со следующими статьями Налогового кодекса РФ:

1) ст. 214.1 «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги»;

2) ст. 227 «Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами»;

3) ст. 228 «Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога»:

- исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

- по доходам, полученным из источников, находящихся за пределами РФ, физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

- по другим доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- по доходам в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

При невозможности удержать исчисленную сумму налога предприятие обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

- во-первых, не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- во-вторых, для доходов, выплачиваемых в денежной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода;

- в-третьих, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды - дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания из заработной платы по исполнительным документам, а затем - по инициативе администрации.

Исполнительными документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника.

Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты:

- наименование суда, выдавшего лист;

- номер судебного дела, по которому выдан лист;

- дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника;

- изложение решения судебного органа;

- дату вступления судебного решения в законную силу;

- дату выдачи листа;

- наименование должника и фамилия, имя, отчество лица, в пользу которого осуществляется взыскание.

Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью.

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

После того как исполнительный лист поступает на предприятие, он регистрируется и передается под расписку в бухгалтерию.

В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности.

Размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения).

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:

- выдана получателю из кассы организации;

- переведена на банковский счет получателя;

- выслана получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте оплачивает работник, который их уплачивает.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании:

- исполнительного листа;

- нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

Алименты удерживаются в следующем размере:

- на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

- на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

- на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Так, работник ООО «Джоуль» Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 25 % от дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад - 8000 рублей и надбавка за стаж работы - 2000 рублей).

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (1600 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей - 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей - 1092 рубля = 8908 рублей.

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x 25% = 2227 рублей.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;

68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

5. Отражение в бухгалтерском учете представлено в таблице 3

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету удержанных алиментов за май 2011 года

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена оплата труда за январь	10 000	20	70
Удержан налог на доходы физических лиц	1092	70	68-2
Удержаны алименты по исполнительному листу	2227	70	76-6
Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов	2272	71	50
Перечислены алименты подотчетным лицом	2227	76-6	71
Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником	45	73	71
Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника	45	70	73

Работник предприятия в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб предприятию.

Трудовое законодательство предусматривает:

- ограниченную материальную ответственность;

- полную материальную ответственность.

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов предприятия на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет, а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации. Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Так, работник отдела сбыта 05 мая 2011 года направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы - 6500 рублей.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС - 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС - 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам - 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам - 100 рублей (6500 рублей - 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетов по удержанию задолженности представлена в таблице 4

Таблица 4

Учет удержаний по невозвращенным подотчетным средствам

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выданы из кассы денежные средства под отчет	6500	71	50
Списаны расходы на проезд работника	2222	44	71
Отражен НДС по расходам на проезд	400	19	71
Списаны расходы на наем жилого помещения	2778	44	71
Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения	500	19	71
Списаны расходы по оплате суточных	500	44	71
Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей)	900	68	19
Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок	100	94	71
Начислена заработная плата работнику	10 000	44	70
Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%)	1300	70	68-2
Удержаны денежные средства из заработной платы работника	100	70	94
Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 - 100)	8600	70	50-1

Работнику организации 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 6 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника - 10 000 рублей. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

1. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс х Пцб х Д/366,

где Зс = 50 000 рублей, Пцб = ? * 14% = 10,5 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 рублей х 10,5% х 92 / 366 = 1319, 67 рубля.

2. Определимсумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 рублей х 6% х 92 / 366 = 754, 10 рубля.

3. Рассчитаем сумму материальной выгоды: Мв = С1 - С2 = 1319, 67 рублей - 754, 10 рубля = 565,57 рубля.

4. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 565,57 рубля х 35% = 198 рублей.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию. Корреспонденция счетов представлена в таблице 5.

Таблица 5. Учет удержаний по предоставленным кредитам

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Сумма займа выдана работнику из кассы	50 000	73-1	50
Начислена заработная плата работнику	10 000	20	70
Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей x 13%)	1300	70	68-2
Удержан НДФЛ с материальной выгоды	198	70	68-2
Начислены проценты по займу	754, 10	73-1	91-1
Удержана сумма процентов по займу	754, 10	70	73-1
Выдана из кассы зарплата работнику (10 000 - 1300 - 198 - 754, 10)	7747,9	70	50
Возвращен заем в кассу организации	50 000	50	73-1

Ответственность за законность, полноту и своевременность всех видов удержаний из заработной платы, а также за своевременное и правильное перечисление удержанных сумм по принадлежности возлагается на директора ЗАО «Агрофирма АНК» и главного бухгалтера.

Удержания из зарплаты налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу третьих лиц, зачисление в депозит своевременно не выданной зарплаты - в журнале-ордере №8, а также ведется регистр по расчету зарплаты и взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование.

2.5 Порядок формирования налогооблагаемой базы НДФЛ при расчетах с персоналом по прочим операциям

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предприятие использует для отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Для целей учета НДФЛ используется информация, обобщенная на субсчетах 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. Заем может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме (имуществом, продукцией, товарами). Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется на основании начислений, отражаемых по дебету субсчета 73-1 на аналитическом счете «Расчеты по процентам, начисленным по предоставленным займам» в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). Но информация об этих начислениях используется бухгалтером при подсчете налогооблагаемой базы не напрямую, а косвенно, поскольку данный вид дохода имеет ряд особенностей.

Доходом налогоплательщика считается материальная выгода в виде полученной экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год.

Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае оформляет нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника.

Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:

1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);

2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

Вне зависимости от условий договора налоговое законодательство предписывает определять доход налогоплательщика, получившего заем от организации, по методу начисления, т.е. не позднее последнего дня каждого месяца пользования займом.

Поскольку Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена корреспонденция сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», в учетной политике предприятия указанная корреспонденция отражена в рабочем Плане счетов следующим образом: с использованием записи по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Расчеты с персоналом по прочим удержаниям НДФЛ», аналитический счет «Прочие удержания НДФЛ с дохода, полученного в виде экономии на процентах»).

С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%, за исключением экономии на процентах по займу, который получен на строительство или покупку жилья. В этом случае налог рассчитывается по ставке 13%.

Например, 1 июля 2011 года ООО «Джоуль» предоставило своему работнику В. Н. Киренцову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, Киренцов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 10% годовых.

В июле 2011г. ставка рефинансирования Банка России составляет 10,5% годовых.

В 2011 году - 366 календарных дней. При этом:

в июле - 31 календарных дней;

в августе - 31 календарный день;

в сентябре - 30 календарных дней.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет ООО «Джоуль» на основании доверенности, выданной Киренцовым В. Н..

Работник должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

150 000 руб. х 6% : 12 мес. = 750 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России в июле 2011 года, составит:

150 000 руб. х 2/3 х 10,5% х 31 дн. : 366 дн. = 889.34 руб.

Сумма материальной выгоды работника за июль составит:

889.34 - 750 = 139.34 руб.

С материальной выгоды, полученной работником в июле, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

139.34 руб. х 35% = 48.77 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России в августе 2011 года, составит:

150 000 руб. х 2/3 х 10,5% х 31 дн. : 366 дн. = 889.34 руб.

Сумма материальной выгоды работника за август составит:

889.34 - 750 = 139.34 руб.

С материальной выгоды, полученной работником в августе, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

139.34 руб. х 35% = 48.77 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России в сентябре 2011 года, составит:

150 000 руб. х 2/3 х 10,5% х 30 дн. : 366 дн. = 860.66 руб.

Сумма материальной выгоды работника за сентябрь составит:

860.66 - 750 = 110.66 руб.

С материальной выгоды, полученной работником в сентябре, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:

110.66 руб. х 35% = 38.73 руб.

На субсчете 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам» отражаются расчеты с работниками организации по страховым выплатам, начисленным в соответствии с договорами личного (обязательного и добровольного) страхования. Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется при отражении выплат в пользу работников организации по дебету субсчета 73-3 и кредиту счетов учета денежных средств. При этом днем выплаты считается день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Но информация об этих выплатах не используется бухгалтерией ООО «Джоуль» для прямого формирования величины налогооблагаемой базы по НДФЛ без дополнительных расчетов и корректировок.

Доходом налогоплательщика в данном случае считается доход в виде страховых выплат работнику. Порядок определения налогооблагаемой базы по этим доходам определен ст. 213 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление дохода в пользу работника организации производится на основании условий договора со страховщиком. При этом могут быть заключены три основных вида договоров страхования. Все без исключения начисленные по этим договорам выплаты отражаются по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

2.6 Совершенствование учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц в организации

Бухгалтерия ООО «Джоуль» по разным причинам допускает те или иные нарушения, предъявляемые действующим законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учета налоговой базы и суммы начисленного НДФЛ.

Недостатки в учете налоговой базы можно свести к следующим положениям.

На предприятии отсутствуют полные тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательства по НДФЛ. Под предлогом малой численности бухгалтерского персонала, перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговые карточки, введенные в действие пять лет назад, на предприятии до момента проверки по существу оказались заполненными не полностью.

Беседа с бухгалтерскими работниками предприятия по разным аспектам налогового учета показали, что они знакомы с правилами начисления, удержания и уплаты НДФЛ лишь в общих чертах. При этом у них, как можно было понять, сложилось мнение о том, что НДФЛ не представляет особой сложности и потому якобы не требует большой тщательности и осторожности в ходе выполнения различных процедур по учету налогооблагаемой базы.

В 2011 году датой начисления НДФЛ, как в прежние годы, считали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Правда, в данном случае предприятие не ущемляло интересов бюджета.

Один из работников предприятия приобрел туристическую путевку. При этом предприятие возместило ему половину ее стоимости, исходя из трудовых заслуг работника. Однако и в этом случае требовалось учесть соответствующую сумму в составе доходов данного работника, чего сделано не было.

Дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в вузах. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договора об их последующей работе (по окончании учебы) в данной организации. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

Типичные ошибки и нарушения в ООО «Джоуль» являются следующие:

- применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии заявления на его предоставление;

- включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи.

Методические основы налогообложения, как можно заключить из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке выпускной квалификационной работы разработана и предложена бухгалтерии организации блок-схема. Она передает все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия.

Для совершенствования учета расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Джоуль» в связи с постоянно изменяющимися нормативами можно подписаться на ИТС (информационное технологическое сопровождение) - диск с правовой базой данных «Гарант» с методическими рекомендациями специалистам по работе с 1С, периодические издания. При подписки на этот диск снижается затраты на обслуживание 1С, а также расходы на обучение персонала. Эффективность установки новой версии программы представлена в таблице 6.

Таблица 6. Расходы предприятия по внедрению и обслуживанию «1С:Бухгалтерия 8:0» при наличии ИТС и без него

Показатель	При наличии ИТС, в рублях	Если нет ИТС, в рублях
Расходы связанные с приобретением	18000	0
Расходы связанные с обучением на 1 чел/год	Min 12000	Min 14000
Расходы по обновлению правовой базы «Гарант» по «1С:Бухгалтерия 8:0» в год	0	480000
Всего	30000	494000

Так как в ИТС есть правовая база, то предприятие может отказаться от правовой базы «Гарант», оставив лишь «Консультант Плюс» и «Кодекс». Тем самым, Общество экономит на правовой базе 480 000 рублей. Также идет экономия на услугах специалиста по обучению персонала, так как с помощью диска ИТС сотрудники могут обучаться программе, не отходя от своих рабочих мест и самостоятельно без помощи специалиста. Программа значительно сокращает временные затраты бухгалтерии на составление налоговой отчетности:

1) решает задачи автоматического ведения регистров налогового учета, получения налоговой отчетности и заполнения налоговой декларации. Аналитические регистры модуля содержат всю необходимую детальную информацию о проводимых операциях и имущественных объектах налогообложения;

2) имеет справочник данных, позволяющий в произвольном количестве независимых разрезов анализировать доходы и расходы в налоговом учете;

3) предоставляет возможность обращения к отчету реестра первичных документов, что обеспечивает "прозрачное" ведение учета;

4) предусматривает автоматизированное формирование декларации по налогу на прибыль и различных аналитических ведомостей.

3. организация налогообложения доходов физических лиц в налоговом учете

3.1 Организация налогового учета на предприятии по налогу на доходы физических лиц

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в порядке, определенным НК РФ и другими нормативными актами по налогообложению.

Впервые определение налогового учета дано в ст. 313 НК РФ в отношении налога на прибыль:

«Налоговый учет -- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим кодексом» /1/.

Основными задачами налогового учета являются:

формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

обоснование применяемых льгот и вычетов;

формирование полной и достоверной информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

В ООО «Джоуль» налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства необходимо организовать в отношении НДФЛ согласно гл. 23 НК РФ, ст. 210.

Таким образом, при организации в бухгалтерии расчетных операций по налогу на доходы физических лиц необходимо наряду с выполнением необходимого перечня бухгалтерских задач выполнить комплекс требований по обеспечению задач налогового учета.

Основные требования по организации налогового учета

ООО «Джоуль» должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положение в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Данные налогового учета должны основываться на:

а) первичных документах (включая справку бухгалтера);

б) аналитических регистрах налогового учета;

в) расчете налоговой базы.

Рассмотрим каждую из этих позиций более подробно.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты:

наименование документа;

дата составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета -- это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и отражаются в приложениях к учетной политике для целей налогообложения.

Аналитические регистры должны обязательно содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном и денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Вследствие того, что на практике данные бухгалтерского и налогового учета расходятся, предприятию целесообразно вести налоговый учет по разным счетам внесистемно. Например, на субсчете 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам» отражаются расчеты с работниками организации по страховым выплатам, начисленным в соответствии с договорами личного (обязательного и добровольного) страхования.

Налогооблагаемая база по НДФЛ формируется при отражении выплат в пользу работников организации по дебету субсчета 73-3 и кредиту счетов учета денежных средств. При этом днем выплаты следует считать день передачи денежных средств как в наличной, так и безналичной формах, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Но информация об этих выплатах не может быть использована для прямого формирования величины налогооблагаемой базы по НДФЛ без дополнительных расчетов и корректировок.

Доходом налогоплательщика в данном случае считается доход в виде страховых выплат работнику. Порядок определения налогооблагаемой базы по этим доходам определен ст. 213 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление дохода в пользу работника организации производится на основании условий договора со страховщиком. При этом могут быть заключены три основных вида договоров страхования. Все без исключения начисленные по этим договорам выплаты подлежат отражению по дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по страховым выплатам».

В налоговом же учете выплаты и начисления по каждому из этих видов договоров учитываются по-разному. Рассмотрим состав трех видов договоров страхования и особенности их отражения при формировании налогооблагаемой базы по НДФЛ:

1) обязательное и добровольное долгосрочное страхование, в том числе:

обязательное страхование;

добровольное долгосрочное (на срок не менее пяти лет) страхование жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;

добровольное пенсионное страхование;

добровольное пенсионное обеспечение.

Страховые выплаты в полном объеме освобождаются от налогообложения, если выплачиваются в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (наступлением пенсионных оснований);

2) добровольное краткосрочное страхование, в том числе добро вольное страхование жизни по договорам, заключенным на срок менее пяти лет.

Для определения налоговой базы необходимо осуществить специальный расчет, аналогичный тому, что применяется для определения материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

3) добровольное долгосрочное страхование в случае досрочного прекращения, в том числе:

добровольное долгосрочное страхование жизни в случае расторжения договора до истечения пятилетнего срока его действия;

добровольное пенсионное обеспечение в случае расторжения договора до истечения пятилетнего срока его действия. Выплаты, полученные налогоплательщиками, не подлежат налогообложению в пределах уплаченных страховых взносов.

Таким образом, в налоговом учете следует отразить только выплаты, полностью или частично подлежащие включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Для этого необходимо организовать специальный аналитический учет на счетах бухгалтерского учета или специальный внесистемный (без применения двойной записи) налоговый учет, основанный на составлении бухгалтерских справок и налоговых регистров. Рассмотрим на примере расчет налогооблагаемой базы НДФЛ по страховым выплатам в налоговом учете и предложим форму налогового регистра для учета НДФЛ по страховым выплатам.

Сумма страховой выплаты составляет 5000 руб. Сумма единовременно внесенных страховых взносов работником - 1000 руб. Ставка ЦБ РФ на момент заключения договора - 10,5% годовых.

Период времени с момента внесения страхового взноса и до момента осуществления страховой выплаты - 4 года.

Сумма, на которую увеличивается сумма внесенных страховых взносов 420 руб. (1000 руб. х 0,105 х 4 года = 420 руб.).

Сумма, не учитываемая при налогообложении - 1420 руб. (1000+420)

Налогооблагаемая база: 3580 руб. (5000 - 1420).

Подлежит удержанию с физического лица налог - 1253 руб. (3580 х 0,35).

Налоговый регистр для учета НДФЛ по страховым выплатам будет иметь следующий вид:

Регистр учета налога на доходы физических лиц по страховым выплатам

Налогоплательщик ООО «Джоуль»

ИНН 2801113345

Налоговый период 01.01.2011 г. - 31.12.2011 г.

Фамилия, имя, отчество сотрудника А.А.В.

Дата рождения 18.07.1982

№ п/п	Сумма страховой выплаты, руб.	Сумма внесенных взносов, руб.	Ставка ЦБ, %	Расчетный период, лет	Налогооблагаемая база, руб.	Сумма, не подлежащая налогообложению, руб.	Ставка налога, %	Сумма налога, руб.
1	5000	1000	10,5	4	3580	1420	35	1253
…	…	…	…	…	…	…	…	…

Ответственный за составление регистра__________________

Информация о доходах, отраженная по дебету и кредиту сч. 70, прямо используется для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Для ООО «Джоуль» можно также предложить общую форму аналитического налогового регистра для учета налога на доходы физических лиц:

Регистр учета налога на доходы физических лиц

Налогоплательщик ООО «Джоуль»

ИНН 2801113345

Налоговый период 01.01.2011 г. - 31.12.2011 г.

Фамилия, имя, отчество сотрудника А.А.В.

Дата рождения 18.07.1982

№ п/п	Наименование дохода	Сумма, руб.	Вид налогового вычета	Сумма налогового вычета	Ставка налога, %	Сумма налога
1	Заработная плата	220 000	стандартный	400	13	28 548
2	Премии производственного характера	40 000	-	-	13	5 200
3	Компенсация за использование ПК	20 004	-	-	не облаг.	-
4	…	…	…	…	…	…

Ответственный за составление регистра___________________

Таким образом, при использовании данных налоговых регистров у предприятия будет систематизироваться информация по каждому сотруднику в аналитике для контроля правильности исчисления НДФЛ.

И по окончании года данные этих регистров по каждому сотруднику предприятие сможет использовать для заполнения деклараций и справок 2-НДФЛ.

3.2 Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ

Первичный документ налогового учета - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты). В ООО «Джоуль» они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные работником в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.