- позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.

2.4 Типичные ошибки по учету денежных средств

1. Ошибки при установлении лимита остатка наличных средств

Лимит остатков наличных денег устанавливается ежегодно учреждением банка, в котором организация находится на расчетно - кассовом обслуживании. Основными ошибками при этом могут быть:

1) не установление лимита остатка наличных денег;

2) завышение лимита;

3) занижение лимита.

В первом случае (при непредставлении в кредитное учреждение соответствующих расчетов), как явствует из п.2.5 Порядка, лимит кассы считается нулевым. Следовательно, любой остаток наличных денег в кассе на конец дня (кроме случаев, когда такие остатки допускаются, например, в течение трех дней после начала выплаты заработной платы) считается нарушением кассовой дисциплины, и при проведении очередной банковской проверки неизбежны штрафные санкции и меры административного воздействия к руководству организации.

Напомним, что ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций установлена Указом Президента Российской Федерации (Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ) "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других обязательных платежей". В частности, за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов взимается штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. При этом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

Кроме того, на руководителей предприятий (учреждений), допустивших указанное нарушение, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда (МРОТ). Исчисление сумм административного штрафа производится из расчета размера МРОТ, действующего на момент совершения указанного нарушения.

За завышение или занижение лимита остатка денежных средств в кассе финансовые санкции не предусмотрены. Поэтому наиболее реальными последствиями завышения лимита будет изменение взаимоотношений с кредитным учреждением: при первой же проверке этот факт не уйдет от внимания проверяющих, и впоследствии кредитный отдел банка сделает соответствующие выводы.

Что же касается занижения лимита, то такую ошибку назвать распространенной нельзя. Если же подобная ошибка допущена, то следует иметь в виду, что Порядком предусмотрена возможность изменения лимита в течение года.

2. Не оприходование или не полное оприходование денежной наличности

Не оприходование денежной наличности может быть результатом злого умысла либо недостаточной квалификации или организованности бухгалтера.

Таким образом, почти единственной ситуацией, когда применение санкций реально, является та, когда в течение длительного периода времени проводки по счету 50 "Касса" вообще не делаются, иначе ошибка будет выявлена не позднее следующего дня (или четвертого рабочего дня, следующего за получением денег, в случае получения наличности для выплаты заработной платы). При списании кассовых расходов на счете 50 неминуемо образуется кредитовое сальдо.

Что касается случаев неполного оприходования полученных денежных средств, то эта ошибка является более распространенной (по сравнению с полным неоприходованием). Чаще всего причиной такой ошибки является неправильное перенесение в учетные регистры (например журнал - ордер N 2) суммы, указанной в чеке. Наиболее часто ошибка допускается в случае, если получаемая сумма не является точной. При этом весьма вероятно ошибочное перенесение порядка цифр.

3. Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями

Расчеты наличными денежными средствами между организациями не запрещены, но ограничены предельной суммой, установленной Указанием Банка России.

Под одним платежом понимаются расчеты одного юридического лица с другим юридическим лицом наличными деньгами за приобретаемые товарно - материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью"). Расходование наличных денег подтверждается копией товарного чека, счетом, накладной, отчетом подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег с приложением первичных документов.

Законодательством не запрещается проводить оплату по одному договору или поставке в течение нескольких дней в пределах указанных пределов. Таким образом, внесение в кассу, например, 10 000 руб. ежедневно в течение пяти дней в оплату поставки общей суммой 50 000 руб. ошибкой не является.

Что же касается организации - покупателя, то данное нарушение чаще всего имеет место не в кассе: аргументы в подтверждение того, что бухгалтерская проводка Д-т 60 К-т 50 должна считаться неправомерной, будут приведены ниже. Сейчас же отметим, что наличные деньги в оплату товаров (работ, услуг) вносятся не кассиром, а подотчетным лицом организации - покупателя, который работает по доверенности организации и которому под отчет могут быть выданы суммы, значительно превышающие установленные пределы.

4. Нарушения в обеспечении сохранности денежных средств

В данном случае речь должна идти не об ошибках, а о нарушениях. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк. Кроме того, действующими нормативными документами установлен целый ряд требований к техническому оборудованию кассы, организации доставки наличных денег из кредитного учреждения и при их хранении в организации, а также требований к персоналу, выполняющему функции по выдаче денег, их доставке из учреждения банка и охране помещения кассы.

Даже формальное минимальное отступление от установленных требований может иметь весьма конкретные последствия для руководителя организации и главного бухгалтера. В этом случае договор о полной материальной ответственности, заключенный с кассиром организации, практически может прекратить свое действие. Например, если касса технически оборудована ненадлежащим образом, взыскание недостачи денег с кассира возможно только в судебном порядке, да и то при условии, что имело место не недостача, а хищение, и кассир в этом хищении участвовал.

5. Нарушения ведения кассовых операций

В штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает возможность взыскания сумм допущенных недостач в полном объеме. В этом случае к кассиру может быть применена только ограниченная материальная ответственность: взыскан ущерб в размере, не превышающем его оклад.

Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передаются другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта (форма инв-15).

Невыполнение данных требований, в частности не составление акта инвентаризации кассы, снимает материальную ответственность и с самого кассира, и с лица, которое его замещает.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и т.д. в кассу предприятия, производится по приходным кассовым ордерам (форма N КО-1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма N КО-3 ).

Приходные кассовые ордера (выписанные в бухгалтерии, которая расположена отдельно от кассы) запрещается выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства. Приходный кассовый ордер передается для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию.

Последствия нарушения этих требований также очевидны. Наиболее вероятной будет ситуация, когда плательщик внесет неполную сумму, подлежащую оплате. Если ордер выписан в бухгалтерии, но не проверен кассиром, ответственность за нанесенный материальный ущерб будет солидарной: бухгалтера, выписавшего ордер, и кассира.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно - платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В случае если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.



Вывод

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе я предложил приблизительную программу проведения аудиторской проверки кассовых операций в рублях.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов по существу;

- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные документы

1. "Об аудиторской деятельности": Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);

4. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);

5. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

7. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

8. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2006г.;

9. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2008г.;

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2007;



Приложение

Программа аудита денежных средств.

Проверяемая организация: ООО Снегоход

Период аудита : с 01.01.2010 по 31.03.2010.

Количество человека часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Жамеричева Н.В.

Состав аудиторской группы: Савельева И.А.

Планируемый уровень риска:

Планируемый уровень существенности:

№ п/п	Наименование процедур	объем	Проверка документа	исполнитель	Отметка об исполнении
1	Инспектируем учетную политику, раздел учет денежных средств в кассе. Проверить полноту учетной политики.	100%	Учетная политика	Жамеричева	03.01.2010. Р.Д.№1
2	инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств	100%	Кассовый отчет	Савельева	03.01.2010. Р.Д. №2.
3	проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов		Учетная политика
4	проверка правильности документального оформления операций
5	проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств
6	аудиторская проверка правильности списания денег;
7	проверка соблюдения кассовой дисциплины;
8	проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
9	проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности
10	проверка условий хранения денежных средств
11	Установить количество касс на предприятии	100%	Книга по учету ос
12	Проверка правильности оформления документов на кассу
13	Проверка правильности ведения кассового журнала		Кассовый журнал
14	Проверка правильности выдачи денег в подотчет	19%	рко
15	Проверка правильности принятия денег от поставщиков
16	Проверка правильности выдачи заработанной платы

Рассчитать уровень существенности.

Наименование показателя	Значение финансовой отчетности	% отклонения	ошибка
Балансовая прибыль	700 000	5	35 000
доходы	300 000	2	6000
расходы	200 000	2	4000
активы	100 000	4	4000
Уставной капитал	800 000	10	80 000

1 вариант

Средний уровень существенности.

УС=(35000+6000+4000+4000+80000)/5=25 800

Минимальное значение отклоняется от среднего на 84.49%

(4000-25 800)/25 800 * 100%=84.49%



Максимальное значение отличается от среднего на 210%

(80000-25800)/25800*100%=210%

2 вариант

Экспертный подход.

УС= 80000

3 вариант

Смешанный.

УС=(35000+80000)/2=57500



Приложение 3.

Анкета оценки рисков.

1) Как часто проводиться ревизия кассы.

- 1 раз в месяц (1)

- 1 раз в квартал (2)

- 1 раз в год (3)

- формально (4)

2) имеется ли система санкционированных выплат по кассе.

- все выплаты ведутся на основе служебных записок (1)

- выплаты осуществляются по устному согласованию руководителя, оформление документов производиться позже. (2)

3) имеется ли оборудованное помещение под кассу.

- нет (3)

- имеется с нарушениями (2)

- 10 лет (1)

5) объем операций по кассе.

- не значительно (1)

- большое количество поступлений (2)

- большое количество приходных и расходных операций (3)

6) обновляется ли программное обеспечение.

- 1 раз в месяц (1)

- 1раз в квартал (2)

- 1 раз в год (3)

- формально (4)

7) является ли система автоматизации б/у лицензированной

- да (1)

- нет(2)

8) правильно ли осуществляется документооборот по кассе

- да (1)

- нет (3)

- частично (2)

9) осуществляется ли контроль за денежными средствами со стороны руководства

- да, постоянно (1)

- да, иногда (2)

- редко (3)

10) случается ли повторное использование одних и тех же документов

- да, иногда (3)

- редко (2)

- никогда (1)

11) случается ли списание сумм без основания или по фальсифицированным документам

- да (4)

- редко(2)

- иногда (3)

- нет (1)

12) случается ли превышение лимита наличности в кассе на конец дня

- да, не значительная сумма (2)

- нет (1)

13) ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету открытому в банке.

- да (1)

- нет (2)

14) составляются сводные регистры

- да (1)

- нет (2)

15) производятся ли записи в учетах регистра по каждой выписке банка.

- да, по каждой (1)

- не по всем (2)

- мало по каким (3)

16) учитываются ли операции денежных средств в валюте

- да (1)

- нет (4)

- редко (3)

- часто (2)

17) имеет ли руководство достаточно опыта работы и квалификации

- да, имеет достаточно опыта (1)

- не достаточно (2)

- нет опыта (3)

18) есть ли признаки недостаточности честности руководителя

- да, есть много признаков (3)

- есть мало(2)

- нет (1)

19) соблюдается ли правильность списания денег

- да, полностью соблюдается(1)

- частично (2)

- плохо соблюдается (3)

20) хранятся ли деньги в не сгораемом сейфе

- да (1)

- нет (2)

21) имеется ли сигнализация в помещениях кассы

- да (1)

- нет (2)

22) заключен ли договор с вневедомственной охраной

- да (1)

- нет (2)

23) Сопровождает ли охрана кассира при получении денег в кассе.

- да, всегда (1)

- редко (3)

- иногда (2)

-никогда (4)

24) инкассирована ли данная организация

- да (1)

- нет (2)

25) присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе

- да (1)

- нет (3)

- иногда (2)

26) сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ услуг, с данными денежных средств поступивших в кассу

- да, всегда (1)

- да, иногда (2)

- нет, никогда (3)

27) практикуется ли получение денег от клиентов за товары, работы, услуги минуя кассира

- да (3)

- нет (1)

- иногда (2)

28) кроме денежных средств хранятся ли в кассе облигации, акции, …

- да (3)

- нет (1)

- иногда (2)

29) вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу

- вся (1)

- частично (2)

- не сдается (3)

30) нужны ли 2 подписи на 2 подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы.

- да (1)

- нет (3)

- не всегда (2)

Шкала оценки.

оценка	балла	Значение риска
низкая	30-50	50%
средняя	51-70	60%
высокая	71-88	80%

Заполнив анкету значения рисков у нас получилось значение 70, это средний риск контроля 60%.

Расчет аудиторской выборки.

№ п/п	Стоимость	Сумма наращивания
1	100	100
2	500	600
3	1000	1600
4	200	1800
5	600	2400
6	800	3200
7	2000	5200
8	2500	7700
9	16 000	23 700
10	10 000	33 700
11	750	34 450
12	200	34 650
13	100	34 750
14	100	34 850
15	600	35 450
16	8000	43 450
17	12 000	55 450
18	17 000	72 450
19	23 000	95 450
20	60 000	155 450
21	82 000	237 450
22	200	237 650
23	500	238 150
24	600	238 750
25	950	239 700
26	1500	241 200
27	3600	244 800
28	2800	247 600
29	20 000	267 600
30	18 000	285 600

Расчет выборки.

1. Случайный отбор.

№ Д1 = (30-1)*0,908+1=27

№Д2= (30-1)*0,122+1=4

№Д3=(30-1)*0,048+1=2

3600+200+500=4300

4300/285 600=15%

2. Случайный отбор по стратификации.

страта	№ документа	сумма
Больше 50 000	20,21	142 000
От 50000 до 10 000	9,10,17,18,19,29,30	116.000
Меньше 10 000	1,2,3,4,5,6.7,8,11,12,13,14,15,16,22,23, 24,25,26,27,28	27 600

Проверим документ 20-1 и 21-2

(2-1)*0,116+1=1 проверим документ № 20

142000+60000= 202000/285 600 = 70%



3. Метод отбора интервальный.

Найти интервал

Инт. = (30-1)/10=3

Hg1= 3*0,295+1=2

Hgi=Hgi-1+инт. =2+5=7

Hg3=7+5=12

500+2000+200=2700/285 600=10%

4. Монетарный.

Инт = (285600-1)/10=28560

Hg1=28560*0?745+1=21 278

Hg2 = 21 278+28560=49838

Hg3= 49838+28560=78398

Проверяем документы 9,17,19

16000+12000+23000=51000/285 600=18% эффективности выборки.