43

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение 5

1. Теоретические основы учета и аудита движения денежных

средств 7

1.1 Денежные средства как наиболее ликвидная часть оборотных

Активов предприятия и задачи их учета и аудита 7

1.2. Бухгалтерский учет движения денежных средств 9

1.2.1. Учет кассовых операций и денежных документов 9

1.2.2. Учет денежных средств на расчетном счете 14

1.2.3. Особенности учета денежных средств на валютном

счете 20

1.2.4. Учет прочих денежных средств 25

1.3 Аудит учета кассовых операций 27

1.3.1 Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках 35

Выводы 39

2. Анализ постановки учета и аудита Движения денежных средств

в ОАО «Росмолбиопром» 40

2.1. Характеристика организационной структуры

и финансового состояния ОАО «Росмолбиопром» 40

2.2. Анализ действующей практики учета денежных средств 45

2.2.1. Первичные документы и документооборот движения

денежных средств 45

2.2.2. Отражение движению денежных

средств в отчетности 50

2.2.3. Отражение операций по движению денежных средств на

Счете 50 касса за апрель 2002 г. 51

2.2.4. Отражение операций по движению денежных средств на

51 расчетном счете 53

2.3. Анализ системы аудита на предприятии 54

2.3.1. Аудит учета кассовых операций 56

2.3.2. Аудит банковских операций 57

Выводы 60

3. Разработка основных направлений совершенствования

действующей на предприятии системы учета и аудита

движения денежных средств 61

Выводы 67

4.1. Обзор рынка бухгалтерских программ 70

4.2. Обоснование выбора программного обеспечения

по теме диплома 77

5.1. Правовое положение (статус) ОАО «Росмолбиопром» 86

5.2. Правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности 88

5.3. Правовое регулирование, аудиторской деятельности 91

Выводы 93

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 94

Список используемых источников 95

Введение

Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие распределительные процессы в экономике.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. По этому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Целью данного дипломного проекта является изучение практики учета движения денежных средств, проведения их аудита, определение основных направлений совершенствования учета и повышения эффективности управления ими.

Немаловажное внимание уделяется в проекте применению электронно - вычислительной техники при работе бухгалтеров по учету и аудиту движения денежных средств. Работа бухгалтера cвязана с обработкой большого количества информации. При учете и движении денежных средств возникает ряд опасных факторов, связанных с вычислительной техникой, для чего проводится анализ опасных и вредных факторов и предлагаются меры по предупреждению их негативного воздействия.

Объектом исследования выбрано ОАО “РОСМОЛБИОПРОМ”.

Методологическим основанием написания дипломного проекта явились законодательные и нормативные документы, труды отечественных и зарубежных экономистов по изучаемой теме.

1. Теоретические основы учета и аудита движения денежных средств

1.1. Денежные средства как наиболее ликвидная часть оборотных активов предприятия и задачи их учета и аудита

Денежный оборот подразделяется на:

наличный

безналичный.

Налично-денежный оборот представляет собой процесс непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов, разменной монеты).

Несмотря на то, что налично-денежный оборот во всех странах как с рыночной, так и с административной моделями экономики составляет меньшую часть, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение, и расходование большей части денежных доходов населения. Именно в налично-денежный оборот вкладывается постоянно повторяющийся кругооборот наличных денег.

Налично-денежный оборот организуется государством в лице Центрального Банка. Для этого ЦБ систематически издает документ, который называется “Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве”. Последний раз этот документ в России переиздавался в сентябре 1993 года.

Налично-денежный оборот организуется на основе следующих принципов:

все предприятия и организации должны хранить наличные деньги (за исключением части, установленной лимитом) в коммерческих банках;

банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий всех форм собственности;

обращение наличных денег служит объектом прогнозного планирования;

управление денежным обращением осуществляется в централизованном порядке;

организация налично-денежного оборота имеет целью обеспечить устойчивость, эластичность и экономичность денежного обращения;

наличные деньги предприятия могут получать только

в обслуживающих их учреждениях банков.

Безналичный платежный оборот, являясь преобладающим (до 90 % всего денежного оборота), осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в банках, либо путем зачетов взаимных требований. Соответственно экономические процессы в народном хозяйстве опосредуются преимущественно безналичным платежным оборотом.

Счет в банке сердцевина его взаимоотношений с клиентом, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы предприятия.

Безналичный платежный оборот в стране организуется на основе определенных принципов.

Денежные средства конкретных организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках.

В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

1.2. Бухгалтерский учет движения денежных средств

Учет денежных средств и денежных документов ведется на счетах раздела 5 Плана счетов бухгалтерского учета и включает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках, денежным документам, переводам в пути, краткосрочным финансовым вложениям. Все счета по учету денежных средств по назначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансу активными, находят отражение во 2 разделе актива баланса «Оборотные активы». По дебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлением денег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

По кредиту отражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.

1.2.1. Учет кассовых операций и денежных документов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу возглавляет кассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира.

Общий порядок организации денежного обращения в РФ регламентируется Центральным Банком России посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного его приказом от 05.01.98 г. № 14-П.

Кроме того, им же разработан Порядок ведения кассовых операций в РФ (от 04.10.93 г. № 18),п.1 которого гласит: “Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков”, а п.5: “Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются” Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020. “ Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу” Право на получение денежных средств наличными оформляется организацией посредством выписки денежного чека, который состоит из двух частей; корешка чека и собственно чека. Корешок чека остается в сброшюрованной чековой книжке и хранит информацию о дате, сумме и подписи получателя чека. Подписывается корешок чека руководителем и главным бухгалтером.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам форма № КО-1. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим, надлежащим оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обозначений) причин и условий поступления и выдачи наличных денежных средств. Журнал (форма № КО-3) регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычной круглой) печатью организации. По окончании дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

В организациях при условии обеспеченности полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и одновременно машинограммы « Отчет кассира ». Обе должны быть составлены к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1.Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 (см. далее).

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности. К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

Счет 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С остатка наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выдача наличными зарплата, премии	70
66,67	Получаем заем от физического лица	То же, пособия, а также выдача дотаций и единовременных пособий и т.д.	69
71	Сдан остаток аванса не использованных денежных средств подотчетным лицам	Погашены займы наличными	66,67
73	Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам, взнос наличными и погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.п.	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной, заработной плате	76
90,91	Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	71
76	Погашение дебиторской задолженности Возникновение кредиторской задолженности	Выдача материальной помощи, пособий на питание и др.	84
75	Взнос учредителей	Сумма недостач, выявленные при инвентаризации кассы	94

1.2.2 Учет денежных средств на расчетном счете

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С введением Налогового Кодекса РФ порядок сообщения организациями, юридическими и физическими лицами предпринимателями без образования юридического лица об открытии/закрытии банковских счетов изменился, а именно: Согласно ст.23 п.2 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговые органы об открытии/закрытии банковских счетов в 10-ти дневный срок.

За несвоевременное, а также, за не сообщение в надлежащий срок об открытии/закрытии банковских счетов на предприятии предпринимателей-физлиц, без образования юридического лица в соответствии с п.1 ст.118 НК РФ налагается штраф в размере 5000 рублей.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд медицинского страхования;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке , и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10-ти дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В Дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит-уменьшение денежных средств.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных ЦБ РФ. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов;

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Основные формы безналичных расчетов:

Платежными поручениями;

Платежными требованиями-поручениями;

Аккредитивами;

Чеками;

В иных формах.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать все необходимые реквизиты.

Прием документов от предприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этот же день.

Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения выписываются, как правило, с использованием технических средств в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа переданного по факсу), если иное не оговорено указаниями Центрального банка России.

С помощью данных проводок можно рассмотреть учет операций по расчетному счету (а также валютному и специальному счетам)

1) Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, внесены взносы в уставный капитал других организаций (документ выписки из расчетного счета)

Д 58. К 51,52

2) Зачислены возвращенные краткосрочные и долгосрочные займы, взносы в уставный капитал других предприятий (документы те же)

Д 51,52. К 58

3) Перечислена валюта для обязательной продажи на внутреннем рынке

(документы поручение)

Д 57. К 52 транз.

4) Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты по согласованному с банком курсу (выписка из расчетного счета)

Д 51. К 76

Оплачены банку комиссионные за продажу валюты (выписка из расчетного счета)

Д 76. К 51

Перечислены средства на покупку валюты по курсу, определенному по договоренности с банком, и комиссионные банку

Д 76. К 51

7) Получено за проданные акции предприятия (эмиссия) (выписка из рас четного счета)

Д 51, К 91

Получено за проданные ценные бумаги (документы те же)

Д 51,52 К 76

9) Выкуплены собственные акции предприятием (выписка из расчетного валютного счетов, приходный ордер)

Д 91 К 51,52

Приобретены ценные бумаги

Д 91 К 51,52

Выдано в кассу предприятия, выписка из расчетного, валютного счета, чек

Д 50. К 51,52

Получено из кассы предприятия (выписка из расчетного, валютного счета, извещение на взнос наличными)

Д 51,52. К 50

Зачислена выручка от продажи продукции, товаров, от выполнения работ, услуг выписки из расчетного и валютного счета

Д 51,52. К 62

Перечислено за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги (документы те же)

Д 60 ,76. К 51,52,55

16) Получен аванс от покупателей (заказчиков) (документы те же)

Д 51,52. К 62

17) Выдан аванс поставщикам и подрядчикам (документы теже)

Д 60. К 51,52

18) Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (выписка из расчетного счета)

Д 68, К 51

19) Перечислены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (документы те же)

Д 69. К 51

20) Перечислено за товары, проданные в кредит

Д 73,76. К 51

21) Возвращены аккредитивы, депонированные средства выписка из расчетного, валютного счета

Д 51,52. К 55

Получены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же)

Д 51,52. К 76,91

Уплачены штрафы, пени, неустойки из-за нарушения договорной дисциплины (документы те же)

Д 76,91. К 51,52

Уплачены пени, штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и

т.п. (выписка из расчетного, валютного счетов)

Д 91. К 51,52

Получены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка

документы те же

Д 51,52. К 66,67

Возвращены долгосрочные и краткосрочные займы, кредиты банка (документы те же)

Д 66,67. К 51,52 и т.д.

1.2.3. Особенности учета денежных средств на валютных счетах

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе Российской Федерации “О валютном регулировании и контроле” от 09.10.1992г.№3615-1(с изменениями и дополнениями). В законе определены понятия “валюта” и “валютные ценности”, ”валютные операции” и их виды, “уполномоченные банков” и “субъекты”, которые осуществляют валютные операции (“резиденты” и “нерезиденты”).

Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Письмом Госбанка СССР №325 с изм. От 02.09.94г. Основные положения о регулировании валютных операций на территории РФ.

Операции в иностранной валюте подразделяют на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относят:

Переводы в Россию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и им

порту товаров;

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала; переводы не торгового характера в Россию и из нее.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:

Прямые инвестиции, т.е вложения в уставный капитал организаций;

Портфельные инвестиции, т.е приобретение ценных бумаг;

Предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

Предоставление и получение отсрочки платежа на срок не более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений.

Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-импортных операций для содержания в России их представительств, а также для инвестиционной деятельности.

О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент- это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.

Открытие валютных счетов:

Характеристики клиентов	Резиденты	Не резиденты
1. Физические лица, имеющие постоянное местожительство	в РФ	За пределами РФ
2.Юридические лица: созданные в соответствии с законодательством имеющие, местонахождение	М в РФ	Иностранных государств За пределами РФ
3.Предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами: созданные в соответствие с законодательством имеющие местонахождение	М в РФ	Иностранных государств За пределами РФ
4.Дипломатические и иные официальные представительства: страны Имеющие местонахождение	М За пределами РФ	Иностранных государств, международные организации, их филиалы представительства В РФ
5. Филиалы и представительства предприятий, указанных в пп.2 и 3, имеющие местонахождения	За пределами РФ	В РФ

Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Валютные счета, количество которых в настоящее время не ограничивается, открываются в банках, имеющих лицензию Центрального Банка России.

Нормативное регулирование валютных операций. В отношении их бухгалтерского учета. Осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34-Н, а также Положением о бухгалтерском учете “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте ” Приказ Мин. Фин. РФ от 10.01.2000г.№2Н.

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций независимо от используемых валют ведут в рублях.

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами;

Расчеты по инкассо.

Все предприятия, включая предприятия с участием иностранных инвестиций, обязаны 50% своей валютной выручки продать на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Порядок продажи валюты устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Валюта должна быть продана не позднее чем через 7 дней после поступления валютной выручки.

Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами Российской Федерации устанавливается Банком России.

Учет валютных средств, находящихся в банках, ведут на активном счете 52 «Валютный счет», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета»,

2 «Специальный транзитный валютный счет» и др.

Счет 52-3 открывают для зачисления экспортной выручки в полном объеме, поступающей от юридических и физических лиц нерезидентов.

За обязательную продажу организация уплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.

Движение средств на транзитном валютном счете оформляют следующими бухгалтерскими записями:

№п/п	Содержание хоз. Операций	Корреспонд.счета
		Дебет Кредит
1.	При учёте реализации товаров	Д 52-3 К 62
2.	Перечисление обязат. части валюты для продажи.	Д 91 К52-3
3.	Сумма в руб. зачисленная после продажи валюты.	Д 51 К 91
4.	Комиссия банку.	Д 91 К52-1
5.	Покупка валюты.	Д 52 К 76
6.	Положит. курсовая разница по транзит. Счёту	Д 52-3 К 91
7.	Зачислен.на текущ.вал.счёт, оставшейся после прод.	Д 52-1 К52-3
8.	Отрицательные курсовые разницы.	Д 91 К52-3

На текущем валютном счете отражаются операции, связанные с перечислениями в валюте.

Операции по движению средств на субсчете 52-1 « Валютные счета внутри страны» оформляются следующими записями:

№п/п	Содержание хоз. Операций	Корреспонд.счета
		Дебет Кредит
1.	Поступление валют. кредитов от Российских банков.	Д 52-1 К66,67
2.	Полож.курсовые разницы по валют. счёту.	Д 52-1 К91
3.	Погаш.задол.иностранным постав. за сырьё и матер.	Д 60 К52-1
4.	Перечисление авансов иностранным поставщикам.	Д 60 К52-1
5.	Перечисление задолжен. Бюджету в валюте	Д 68 К 52-1
6.	Поступ.части выручки после обяз.продажи выручки.	Д 52-1 К 52-3
7.	Оплата услуг банка.	Д 91 К52-1
8.	Перечис.диведентов учередителям-нерезидентам.	Д 75-2 К52-1
9.	Погашение кредитов банка и займов	Д 66,67 К52-1

В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту. Существуют курсы покупки и курсы продажи валюты. Разница между ними составляет прибыль банка.

Организация имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем рынке России. Покупку ее оформляют через счет 57 ”Переводы в пути”.

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом банка в дебет счета 91. Если же курс банка оказался выше курса покупки, то разницу следует отнести на кредит счета 91.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности платежеспособности.

1.2.4 Учет прочих денежных средств

Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

«Аккредитивы»,

«Чековые книжки»

«Особые счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1,в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52,902 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.

В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежные документы» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учет в составе денежных средств в кассе организации.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.

1.3. Аудит учета кассовых операций

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Основные законодательные и нормативные документы:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Цен-трального банка России № 40 от 22.09.93).

3. Закон РФ № 5215--1 от 18.06.93 «О применении кон-трольно-кассовых машин при осуществлении денежных расче-тов с населением».

4. Об установлении предельного размера расчетов наличны-ми деньгами в РФ между юридическими лицами (Постанов-ление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94).

Вопросы для составления плана и программы проверки

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля, за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предваритель-ную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, опре-деляет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан-дартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств, в кассе предприятия для аудитора являются: отсутствие на предприятии налаженной системы проведе-ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

* отсутствие на предприятии приказа руководителя, уста-навливающего периодичность проверок;

* наличие признаков формального проведения ревизий кас-сы:

* предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях ру-ководителя предприятия;

* отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково-дителя предприятия;

* отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

* отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кас-сы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

По результатам опроса аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.

Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих действий:

(Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Документ, который надо запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	2	3	4	5

1	Кому было предоставлено право подписи приход. И расход. Кассовых ордеров в качестве гл. бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи гл. бухгалтера	«Касса1.2.1а» «Касса 1.2.1б»
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приход. И расход. Кассовых ордерах в качестве гл. бухгалтера	Уполномоченному лицу Да Нет	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц.	«Касса 1.2.1в»
3	Кому предоставлено право подписи расход. Кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2.а» «Касса 1.2.2б» «Касса 1.2.2в»

4	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров	Нет Да	Журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров	«Касса 2.2.3» «Касса 3.3.1»
5	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	«Касса 5.1.2.»
6	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
7	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет Да
8	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет Да	Акт ревизии кассы
9	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет Да	Акты внезапных ревизий кассы
10	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет Да	Договоры с кассиром о полной материальной ответственности	«Касса 3.1.3»
11	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за Наличные	Нет Да
12	Ведется ли на предприятии кассовая книга	Нет Да	Кассовая книга	«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»
13	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет Да	Журнал учета выданных доверенностей	«Касса 2.3.1»
14	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет Да	Журнал регистрации платежных ведомостей	«Касса 3.4.1»
15	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

* если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать про-верку кассовых операций в обычном порядке для оценки мате-риальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;

* если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса аудитора оказывает-ся сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Перечень аудиторских процедур

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло-употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме:

наименование, цель процедуры;

средства, необходимые для ее выполнения;

техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Возможный набор аудиторских процедур:

* Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризации кассовой наличности.

* Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и про-чих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» -- проверки наличия на приходных и расход-ных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполно-моченного лица;

«Касса 1.2.2» -- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномо-ченного лица;

«Касса 1.2.3» -- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» -- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

1.3.1. Аудит расчетного, валютного и прочих счетов в банках

Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Положение о безналичных расчетах в РФ от 09.07.2000

Налоговый кодекс РФ (ч.1), утв. ФЗ №146-ФЗ от31.07.98 ( в ред. ФЗ № 154-ФЗ от 09.07.99).

Источники информации для проверки

Для провидения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжение клиента. Без распоряжение клиента списание денежных средств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрыт счета клиента.

Вопросы для составления плана программы аудиторской проверки

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может пользоваться следующим перечнем вопросов (табл.1.2 )

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская проверка
1	2	3	4	5
1	Предприятие имеет один расчетный счет	Да	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»
		Нет	Договоры с банками, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1»-повторяется n раз
2	Предприятие имеет валютный счет	Да Нет	Договор	Переход к вопросу 3
3	Предприятие имеет один валютный счет	Да Нет	Выписки банка первичные документы Договоры, выписки банка, первичные документы	«Расчет 1.1.1» «Расчет 1.1.1»-повторяется n раз
4	Предприятие получает валюту на командировочные расходы	Да Нет	Заявки на приобретение валюты	« Расчет 1.1.6»
5	Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	Да Нет	Договоры на открытие аккредитива	«Акксчет 1.1.1»

Перечень аудиторских процедур

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

Перечень номеров счета вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет1.1.1» - проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к ним.

«Расчет1.1.2» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

«Расчет1.1.3 - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету.

Выводы

В данном разделе мы рассмотрели теоретические вопросы бухгалтерии учета и аудита движения денежных средств, за основу которого взяты труды российских и зарубежных бухгалтеров, экономистов, финансистов. В аналитическом разделе № 2 подробно рассмотрим на примере конкретного предприятия применение методов ведения бухгалтерского учета и аудита по движению денежных средств с использованием первичных документов, автоматизированным способом обработанных журналов - ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, главной книги, бухгалтерской отчетности, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.

76

2. Анализ постановки учета и аудита движения денежных средств в ОАО «Росмолбиопром»

2.1. Характеристика организационной структуры и финансового состояния ОАО “Росмолбиопром”.

Государственное унитарное предприятие “Экспериментальная биофабрика”

основана в 1945 году как лаборатория для производства сырных заквасок в составе Всесоюзного научно-исследовательского института маслоделия и сыроделия, а с 1993 года предприятие приватизировано в Открытое Акционерное Общество на базе ВНИИМС, который является учредителем (ОАО) “Росмолбиопром”. Поскольку предприятие преобразовалось в ОАО,