Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях экономического кризиса особое значение приобретает контроль своевременности и подробное выполнение платежных обязательств предприятий по обязательным платежам и финансовым обязательствам, несоблюдение которых неизбежно приводит организацию к банкротству.

Минимальная сумма денежных средств и их эквивалентов (краткосрочных финансовых вложений), необходимая для рационального управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее было достаточно для исполнения всех первоочередных платежей, связанных обеспечением текущей деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что денежные средства сами по себе, в наличной или безналичной формах, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют низкую доходность, поэтому их необходимо иметь в наличии на уровне безопасного минимума.

Актуальность исследования проблематики практической реализации концепции управлении денежными потоками предприятия заключается в том, что потоковая структура представляет собой столь необходимую новую методологическую базу, на основании которой, возможно анализировать и планировать практически все финансовые показатели предприятия и объективно оценивать результаты его деятельности и параметры финансовой устойчивости.

Все это усиливает значение учета и аудита денежных средств как важнейшего инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Тема бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств достаточно широко освящена в нормативных документах государственных органов РФ и литературных источниках отечественных авторов.

Вопросы организации бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств находят свое отражение во всех учебных изданий по бухгалтерскому учету и аудиту, таких как «Бухгалтерский учет» М.И. Бухалкова, «Основы бухгалтерского учета» И.В.Сергеева, «Аудит (методика и практика проведения)» Р.А. Алборова, «Организация и методика проведения общего аудита» Н.П. Барышникова и других.

Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для бухгалтеров, аудиторов и экономистов: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и других.

Однако в настоящее время в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и разработка основных направлений совершенствования данного раздела бухгалтерского учета и аудита.

Цель работы состоит в изучении организации бухгалтерского учета, проведении аудиторской проверки движения денежных средств на конкретном предприятии.

Для выполнения заявленной цели в работе для решения поставлены такие задачи, как:

- изучить особенности бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств на современном коммерческом предприятии в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- исследовать современное состояние бухгалтерского учета денежных средств на предприятии, провести аудиторскую проверку данного раздела учета;

- разработать основные направления повышения эффективности управления денежными средствами на предприятии.

Предметом исследования является методика бухгалтерского учета и аудита денежных средств коммерческого предприятия.

Объектом исследования выступает ООО «Альберо», функционирующее в мебельной отрасли.

Теоретическую и методологическую основу исследований составляют нормативные и законодательные акты Российской Федерации, труды ученых в области отечественной теории и практики бухгалтерского учета и аудита, материалы периодической печати по теме исследования.

Анализ организации бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «Альберо» проведен на основании первичной учетной документации, учетных регистров, данных годовых отчетов предприятия.

При проведении исследовании использовались методы анализа, синтеза, элементы метода бухгалтерского учета, аналитические процедуры, коэффициентный метод, графический метод и другие.

Поставленные в работе цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, которая заключается во введении, трех главах, заключении, списка литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень разработанности проблемы, ставятся цели и задачи, а также определяется предмет и объект исследования.

В первой главе раскрываются теоретические основы учета и аудита денежных средств в РФ в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Во второй главе анализируется процесс учета движения денежных средств в ООО «Альберо». Для этого рассматривается организационно-экономическая характеристика предприятия, изучается учет кассовых операций и денежных средств в ООО «Альберо».

В третьей главе проводится аудит операций в ООО «Альберо». Составляется план проверки и порядок проведения аудита на предприятии.

В заключении сформулированы наиболее общие выводы и предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета и управления денежными потоками в ООО «Альберо».

Список литературы представляет собой перечень информационных источников, использованных при написании данной работы, в алфавитном порядке.

Приложения содержат схемы и документы ООО «Альберо», касающиеся темы исследования.

Данное построение работы позволяет наиболее полно осветить вопросы аудита движения денежных средств и организации бухгалтерского учета на предприятии в современных условиях хозяйствования.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования для осуществления мероприятий, направленных на совершенствование организации бухгалтерского учета и управления денежными потоками на анализируемом предприятии.



1. Теоретические основы организации учета и аудита денежных средств

1.1 Понятие и классификация денежных средств

аудиторский проверка бухгалтерский учет

Учет денежных средств составляет одно из основных мест в системе бухгалтерского учета в организациях, таких как средства организации, находящиеся в кассе, на валютных, расчетных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Главная цель бухгалтерского учета денежных средств состоит в контроле над исполнением кассовой и расчетной дисциплины, точностью и результативностью использования денежных средств, обеспечении целостности денежной наличности и документов в кассе.

Основные задачи бухгалтерского учета операций с денежными средствами заключаются в:

- проверке безошибочности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременном и полном отражении их в учете;

- обеспечении актуальности, полноты и корректности расчетов по всем видам поступлений и платежей, выявлении дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах в иностранной валюте;

- своевременном выявлении результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечении взыскания дебиторской задолженности и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в определенные сроки;

- обеспечении сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойного удовлетворения денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия;

- изыскании случаев наиболее целесообразного вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для поддержки текущей финансово-хозяйственной деятельности предназначенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций в кассе.

Кассовыми операциями называют любые изменения остатка наличных денег, которые находятся на хранении в кассе предприятия. К кассовым операциям относят операции по:

приему наличной выручки от продажи товаров, работ, услуг;

возврату авансов, выданных рабочим и служащим;

взносу денег в кассу с целью возмещения ущерба;

выплате заработной платы;

выдаче наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Для ведения кассовых операций в кадровом составе организации предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех получаемых им ценностей.

Приток денег в кассу и выдачу из нее должны оформлять и приходными, и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций регистрируют в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, а расходные - руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, до передачи в кассу, должны зарегистрировать в бухгалтерии в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

По использованию денежных средств все операции кассир записывает в Кассовую книгу, которую необходимо пронумеровать, прошнуровать и опечатать сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней следует заверить подписями главного бухгалтера и руководителей организации. В конце рабочего дня кассиром подытоживаются в Кассовой книге операции за день, и выводится остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги является отрывным, он сдается в конце дня со всеми приходными и расходными документами как отчет по операциям в кассе в бухгалтерию.

Денежные средства, которые хранятся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету данного счета отражают операции по приходу денежных средств в кассу, а по кредиту - операции по выбытию денежных средств из кассы.

Типовая корреспонденция счетов по счету 50 представлена в Приложении 1.

К счету 50 «Касса» открывают обычно такие субсчета, как:

- 1 «Касса организации»;

- 2 «Операционная касса»;

- 3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» осуществляют учет денежных средств в кассе организации.

Субсчет 2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Данный субсчет создается организациями при необходимости.

Субсчет 3 «Денежные документы» используют для учета находящихся в кассе организации почтовых и вексельных марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов, и других денежных документов.

Для осуществления кассовых операций в иностранной валюте возникает необходимость в открытии субсчетов для обеспечения отдельного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Для сбережения свободных денежных средств и реализации всех видов расчетных операций любое предприятие имеет право открывать в любом банке расчетные и другие счета.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, осуществляемые в порядке безналичных расчетов, и вдобавок выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по включению сумм на расчетный счет или списанию с него банк оказывает на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия. Исключения формируют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

Учет денежных средств, находящихся на расчетных счетах, проводят на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Поступления денежных средств записывают в дебет этого счета на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 51 представлена в Приложении 2.

Основанием для записей по расчетному счету является выписка банка с приложенными к ней оправдательными документами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять все предприятия. Для этого необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка Российской Федерации на совершение операций в иностранной валюте, валютный счет.

Для подведения итогов о движении денежных средств в иностранных валютах и их наличии на валютных счетах предприятия предназначен счет 52 «Валютные счета».

Как правило, списание денежных средств с валютных счетов организации проводят по кредиту данного счета, а их поступление - по дебету.

Только на основании выписки банка и приложенных к ней денежно - расчетных документов отражают операции по валютным счетам.

Открывают субсчета к счету 52 Валютные счета»:

· «Текущие валютные счета»

· «Валютные счета за рубежом»

Для изложения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на особых, текущих и других специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используют счет 55 «Специальные счета в банках».

К этому счету могут быть открыты такие субсчета, как:

· 55-1 «Аккредитивы»

· 55-2 «Чековые книжки»

· 55-3 «Депозитные счета»

Общим для всех субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках» является то, что каждый из них открывают со строго определенной целью - расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды.

Организация бухгалтерского учета операций с денежными средствами на предприятии должна обеспечивать полное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Способность предприятий создавать денежные средства в итоге хозяйственной деятельности на постоянной основе служит высоким показателем финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может продолжать существовать длительное время, не образуя денежные средства в результате своей деятельности.



1.2 Нормативно - правовое регулирование учета денежных средств в РФ

Государством определяются правила расчетов, документооборота, оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения, контроля, материальной ответственности и отчетности. Эти требования обязательны для всех участников хозяйственного оборота.

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для получения, сбережения и расходования наличных денег в организациях должна иметься касса.

Наличные расчеты на предприятия, в организациях и учреждениях осуществляются через кассу.

Общий подход в части осуществления кассовых операций состоит в ряде основных правил, которые установлены Положением ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». С 1 июня 2014 года данный документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, утвердившего новый Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Основные изменения правил ведения кассовых операций, внесенные Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и вступающие в силу с 1 июня 2014 года, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные изменения правил ведения кассовых операций, внесенные Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У и вступающие в силу с 1 июня 2014 года

Положение ЦБ России № 373-П	Указание ЦБ России № 3210-У
Лимит кассы устанавливали все, в том числе индивидуальные предприниматели и малые предприятия	ИП и малые предприятия могут не устанавливать лимит кассы
Все ИП обязаны были вести кассовую книгу, вып. кассовые документы	ИП могут не оф. прих. и расходные кассовые ордера и не вести кассовую книгу
Листы кассовой книги должны быть прошиты, пронумерованы, заверены подписью руководителя и главного бухгалтера и скреплены печатью	Данное требование исключено из текста
Требовалось хранить кассовые документы и кассовую книгу в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле	Данное требование исключено из текста. Порядок хранения кассовых документов определяет руководитель организации
При использовании ККТ выручка вносится в кассу одним приходным ордером на всю сумму выручки, полученной через кассовый аппарат	Данный порядок распространен на применение вместо ККТ бланков строгой отчетности (БСО) при оказании услуг населению, а также товарных чеков и иных аналогичных документов, подтверждающих оплату при ЕНВД или ПСН
Расчет лимита остатка наличных по формуле № 2 можно было применять только при отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги	Данное требование исключено из текста, следовательно, организация теперь может самостоятельно выбирать на основе какой формулы ей осуществлять расчет лимита

С целью осуществления контроля за движением наличных денежных средств и предотвращения налоговых нарушений было принято Указание Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Данным документом в Российской Федерации установлен лимит расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в размере, не превышающем 100 тыс. рублей.

При несоблюдении условий работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций в Российской Федерации к организациям могут быть применены меры административной ответственности, установленные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп.) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 2 мая 2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/..

Основной поток денежных средств в коммерческих организациях осуществляется в безналичной форме путем записей по счетам в банках.

Правовые основы договора банковского счета установлены главой 45 Гражданского Кодекса РФ Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 6 апреля 2015 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/..

Порядок открытия расчетного счета регламентирован положениями Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» // Вестник Банка России. - 2014. - №45 Инструкция Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» // Вестник Банка России. - 2014. - №45..

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов предприятия и его корреспондентов. Расчетные документы оформляются на бумажных бланках, форма которых приведена в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93 (ОКУД), утвержденном и введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299 с последующими изменения и дополнениями Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 299) Russian Classification of Management Documentation (с изменениями 81/2014 от 1 сентября 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.

Безналичные расчеты в России осуществляются в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» Положение Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (с изменениями от 29 апреля 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/., которое регулирует осуществление безналичных расчетов посредством перевода денежных средств в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством между юридическими лицами.

Главным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в РФ в целом, и денежных средств в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 4 ноября 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/.. Данный закон определяет единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами. Вступивший в силу с 1 января 2013 года новый Федеральный закон направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями.

Вопросам о регулировании бухгалтерского учета посвящена глава 3 Закона N 402-ФЗ. В ней определены:

- новые принципы и документы регулирования бухгалтерского учета,

- субъекты, регулирующие бухгалтерский учет и их функции,

- программа разработки федеральных стандартов, алгоритм их разработки и утверждения.

В данное время федеральным стандартам, по сути, соответствуют действующие ПБУ, рекомендациям - нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, а стандартам экономического субъекта - положения учетной политики и иных локальных нормативных актов организаций.

Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных средств регулируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.) Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/..

Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в иностранной и российской валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств служат первичные документы. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г №88 (с изм. и доп.) утверждены согласованные с Министерством финансов и Министерством экономики России стандартизированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Начиная с 1 января 2013 года в соответствии с требованиями федерального закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов коммерческой организации утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9). Поэтому организации должны самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике формы первичных учетных документов Волошин Д.А. Учет денежных средств // Главбух, N 4, 2014. С. 6..

Обобщение информации о движении денежных потоков организации осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а порядок его составления - Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011» // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/..

ПБУ 23/2011 содержит как общие нормы и определения, относящиеся к сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия информации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств как основного инструмента внутреннего контроля на предприятиях регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) (с изм. и доп.) Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/..

Осуществление аудиторской деятельности в целом и проведение аудиторской проверки учета денежных средств должно соответствовать требованиям и положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.) Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 марта 2014 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/., определяющего правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Кроме того, для качественного и успешного проведения аудита необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита, регламентирующих основные принципы и особенности аудиторской деятельности и утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп.) Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22 декабря 2011 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/..

Аудиторская проверка осуществляется на плановой основе. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с требованиями правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», в котором описаны общие правила планирования аудиторской проверки, а также сформулированы принципы подготовки общего плана и программы аудита.

Аудитор осуществляет проверку с учетом аудиторского риска и оценивает выявленные нарушения во всех существенных аспектах, которые определяются в соответствии с требованиями правила (стандарта) N; «Существенность в аудите» Аудит / Под ред В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ, 2014. С. 31..

Для формирования мнения о достоверности отчетности аудитор осуществляет аудиторские процедуры и собирает аудиторские доказательства, которые в соответствии с положениями правила (стандарта) ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», утвержденного Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н» // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/., должны быть достаточными и иметь надлежащий характер.

Аудиторская проверка должна сопровождаться составлением рабочих документов аудитора в соответствии с требованиями правила (стандарта) N 2 «Документирование аудита». Данный стандарт обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов документально регистрировать все сведения, которые представляют важность с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, как и доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудит / Под ред В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ, 2014. С. 34..

Завершением проверки является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности посредством составления аудиторского заключения, требования к составлению, форме и содержанию которого установлены правилом (стандартом) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденным Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» // Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://www.garant.ru/..

Таким образом, действующие законодательные предписания в области бухгалтерского учета и аудита денежных средств - это минимальные нормативные требования, выполнение которых обязательно для руководства предприятия.

Объявленный перечень нормативных документов, которые регулируют порядок отражения в учете денежных средств нельзя считать полным, так как решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований, всех действующих нормативных документов по определенному вопросу.



1.3 Цели, задачи, методы и основные направления аудита операций с денежными средствами

Законом определено право аудиторской организации (индивидуального аудитора) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. С. 52..

Прежде чем приступить к проверке денежных средств, аудитор составляет перечень тестов, с помощью которых проверяется система внутреннего контроля, и получает от работников бухгалтерии организации ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки. Эффективность средств внутреннего контроля (СВК) оценивается путем подсчета баллов, по каждой позиции теста. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

По результатам количества баллов оценка надежности СВК может быть определена как высокая, средняя и низкая.

Шаблоны таких тестов разрабатываются аудиторской фирмой и утверждаются внутрифирменными аудиторскими стандартами.

Отсутствие проверки надежности СВК снижает эффективность аудиторской проверки. И наоборот, правильная оценка СВК позволяет выдать более достоверную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита Камышанов П.И. Практическое пособие по аудита.- М.: ИНФРА-М, 2014. С. 101..

Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета во взаимосвязи с аудиторскими рисками позволяет определить основные направления аудита денежных средств (план аудита) организации, объем и перечень процедур (программа аудита) с учетом специфики хозяйственной деятельности организации.

Отличия плана от программы аудита состоит в том, что программа представляет собой перечень процедур проверки и основана на плане аудита, а также содержит конкретные сроки выполнения и исполнителей, а также источники информации.

В общем плане аудита определяется объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации руководству и аудиторского заключения Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита.- М.: Гардарики, 2012. С. 44..

Следующим этапом является планирование характера, масштабов и сроков проведения аудиторских процедур проверки, то есть составление программы аудита денежных средств.

Цель аудита наличных денежных средств заключается в установлении соответствия действующему законодательству хозяйственных операций по кассе и в подтверждении достоверности и полноты отражения указанных операций в бухгалтерском учете организации Фомина Т.Ю. Аудит денежных средств // Аудиторские ведомости, N 6, 2014. С. 8..

В задачи аудита операций по кассе входят:

- проверка актуального и досконального отражения операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации в бухгалтерском учете;

- в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций правильная документальная регистрация операций с денежными средствами;

- контроль над сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное осуществление инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета Грищенко А.В. Аудит операций с денежными средствами // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, 2015. С. 8..

В ходе аудита кассовых операций выполняются следующие процедуры:

анализ соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

анализ правильности оформления первичных документов по учету наличных денежных средств и документов, подтверждающих операции;

арифметическое анализирование правильности подсчета оборотов по приходу и расходу наличных денежных средств и выведения остатков на конец дня;

анализ соответствия записей в выписках банка, кассовой книге и в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и в регистрах бухгалтерского учета, а также сальдо по Главной книге и статей баланса Бабченко Т.Н. Аудит операций с денежными средствами // Аудиторские ведомости, N 4, 2014. С. 11..

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом Захарьин В.Р. Аудит денежных средств // Консультант бухгалтера, N 8, 2014. С. 9..

При проверке денежных средств организации фиксируется множество нарушений.

Типичным нарушением является отсутствие приказов и распоряжений на выдачу средств из кассы; доверенности на получение денежных средств от сторонних предприятий; исполнительные листы и др. Проверяется целевой характер использования наличных средств, полученных по чеку.

Аудиторская проверка заключается в анализе первичных документов, которые являются подтверждением списания денежных средств (договоры, сметы, сопроводительные документы), в корреспонденции со счетами учета затрат. Такие процедуры позволяют выявить умышленные или технические ошибки, заключающиеся в списании расходов на научно - исследовательские работы, консультационные услуги, страхование, на оплату других услуг, на себестоимость продукции, которые ведут к неправильности финансовых результатов и могут возникнуть существенные налоговые последствия Дарбека Е.М. Аудиторская проверка денежных средств // Аудиторские ведомости, N 1, 2014. С. 9..

Аудит правильности оформления кассовых документов является важнейшим этапом аудита наличных денежных средств. Наиболее распространенный нарушения в оформлении кассовых документов заключаются:

- в небрежности при заполнении строк в кассовых документах, в том случае, если они заполнены вручную, и в смещении строк, в том случае если заполнены на ЭВМ;

- в отсутствии номеров ПКО, РКО или авансовых отчетов работников предприятия;

- в отсутствии в ПКО или РКО указанных корреспондирующих счетов и субсчетов;

- в отсутствии в ПКО, РКО в строке «Приложение» реквизитов прилагаемых документов (доверенностей, расчетно-платежной ведомости и т.д.);

- в несовпадении дат квитанций к ПКО;

- в неверном выделении сумм НДС в ПКО;

- в неразборчивости инициалов лиц, подписывающих документы, заполнении их неразборчиво;

- в наличии подчисток, помарок, исправлений.

Ошибки в оформлении часто встречаются при проверке оформления авансовых отчетов и кассовых книг предприятий. Так, при аудите авансовых отчетов зачастую ссылки на даты документов, прилагаемых к авансовому отчету, не совпадают с датами, указанными в первичных документах. В зависимости от количества кассовых документов и масштабов расчетов наличными средствами может быть проведена выборочная или сплошная проверка наличных денежных средств Бурцев В.В. Методология аудита денежных средств // Аудиторские ведомости, N 10, 2014. С. 8..

Аудитором проверяется наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). На предприятиях возможны исправления остатков наличности на конец рабочего дня и количество кассовых ордеров в кассовых книгах. Такое возможно, когда на предприятии не ведется учет кассовых ордеров и отсутствует Журнал учета КО-3. Это характерно тем организациям, где количество кассовых операций невелико и кассир не регистрирует кассовые ордера, делая впоследствии ошибки и исправления в кассовой книге Копылова Л.П. Аудит денежных средств // Аудиторские ведомости, N 9, 2014. С. 12..

Обнаруженные в ходе проверки кассовых операций нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации. По результатам проверки оформляется аудиторское заключение Шалашова Н. Аудит денежных средств // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 32, 2014. С. 4..

Таким образом, основная цель аудиторской проверки кассовых операций - установить их достоверность, законность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете.

Предметом аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является выработка мнения об объективности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии используемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам Александров О.А. Аудит операций с денежными средствами // Аудиторские ведомости, N 8, 2014. С. 11..

Аудиторская проверка операций по счетам в банке наступает с того, что аудитор приступает к ознакомлению с материалами о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, присоединенным к налоговой отчетности. При этом он определяет количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти показания служат основанием для рассмотрения наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

В банке операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов составляют из первичных документов, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. Аудитор подвергает проверке корректность оформления документов, проводит проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций и арифметическую проверку документов Андреев В.Д Практический аудит (справочное пособие).- М.: Экономика, 2012. С. 211..

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проводят проверку соответствия ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Данная процедура проверки регистрируется в рабочих документах аудитора. Необходимо указать сумму отклонений и выявить их причины при выявлении расхождений Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. Издание четвертое. - М.: ООО «Интелтех», 2014. С. 248..

Во время аудита операций по расчетному счету аудитор также должен проверить:

порядок ведения учетных регистров;

ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

идентичность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Необходимо провести сверку записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при выполнении проверки точности зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг,

При поступлении денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам, займам», субсчетам к счету 51 «Расчетные счета», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Аудитор обязан уделить особый интерес проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса» Федорова Л.И. Аудит движения денежных средств // Аудиторские ведомости, N 7, 2014. С. 12..

Перечисление с расчетного счета денежных средств в погашение задолженности поставщикам необходимо анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько они подлинно и обоснованно использованы.

Операции по счету 51 «Расчетные счета» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за неоказанные услуги, невыполненные работы, должны быть тщательно проверены.

Совместной процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка точности оприходования наличных денег в кассу и списания денежных средств со счета.

Выявленные нарушения в течение всей проверки операций по расчетному счету аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки Акчурина С.Р. Аудит денежных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 10 2014 С. 11..

Следовательно, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются такие процедуры:

проверка правильности оформления первичных документов по учету денежных средств и документов, подтверждающих операции;

проверка соотношения произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

арифметический анализ правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств;

проверка соответствия записей в выписках банка, кассовой книге и в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и регистрах бухгалтерского учета, а также сальдо по Главной книге и статей баланса Широкова Н.Н. Аудиторская проверка денежных средств в коммерческой организации // Московский бухгалтер, N 12, 2014. С. 8..

Таким образом, организация бухгалтерского учета операций с денежными средствами на предприятии должна обеспечивать полное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а аудиторская проверка данного раздела учета должна подтверждать достоверность бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств.



2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Альберо»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Альберо»

Общество с ограниченной ответственностью «Альберо» (ООО «Альберо») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и зарегистрировано 26 декабря 2002 года Межрайонной инспекцией МНС России 39 по г. Москве.

Реквизиты Общества представлены в таблице 2.

Таблица 2. Реквизиты ООО «Альберо»

Наименование реквизита	Реквизит
Название	«Альберо»
Организационно-правовая форма	Общества с ограниченной ответственностью
Юридический адрес	125130, г Москва, пр. Старопетровский, д 2А
Форма собственности	Частная
ОГРН	1027739897778
ИНН	7712021691
ОКАТО	45277565000
ОКПО	16873055

Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с ограничениями и требованиями действующего российского законодательства в области регулирования договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений.

Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность ООО «Альберо», является его Устав (Приложение 3).

Целями создания предприятия являются: насыщение потребительского рынка производимыми услугами и товарами, получение прибыли и реализация на этой основе социальных и экономических интересов учредителей и членов трудового коллектива предприятия.

Приоритетными направлениями деятельности ООО «Альберо» являются производство и реализация корпусной мебели по индивидуальным и типовым проектам.

Схема организационной структуры управления ООО «Альберо» представлена на рис. 1. Ее построение совмещает в себе линейные принципы распределения полномочий с функциональными областями деятельности.

Рисунок 1. Схема организационной структуры управления ООО «Альберо»

Степень централизации управления ООО «Альберо» высокая. Высшим звеном в иерархии системы управления ООО «Альберо» является генеральный директор, осуществляющий общее руководство и контроль за деятельностью структурных подразделений.

Основной производственный процесс осуществляется под руководством главного технолога, в подчинении которого находятся специалисты, непосредственно осуществляющие производство товарной продукции в трех производственных цехах.

Главный технолог непосредственно принимает решения в области организации, осуществления и контроля за производственным процессом, разрабатывает порядок осуществления технологического процесса и контролирует его соответствие техническим требованиям.

Цеха основного производства ООО «Альберо» специализированы по технологическому признаку с организацией в составе цехов предметно-замкнутых участков.

Процесс снабжения производства сырьем и материалами, реализации произведенной продукции и его маркетинговое обеспечение осуществляется на предприятии под руководством коммерческого директора, в подчинении у которого находятся работники службы снабжения и сбыта и службы маркетинга.

Решения, на которые полномочен коммерческий директор предприятия направлены на: обеспечение высокого уровня обслуживания потребителей производимой продукции; формирование условий наиболее полного удовлетворения спроса покупателей на свою продукцию в рамках выбранного сегмента рынка; обеспечение достаточной экономичности осуществления технологического процесса в организации; максимизацию суммы прибыли, остающейся в распоряжении фирмы и обеспечение ее эффективного использования.

Функциональные обязанности сотрудников службы снабжения и сбыта обеспечивают комплексное, своевременное и равномерное обеспечение потребности предприятия качественными средствами производства, а также необходимым сырьем; наиболее полное и экономичное использование на предприятии материальных ресурсов; заключение договоров на поставку произведенной продукции.

Действия сотрудников маркетинговой службы ООО «Альберо» направлены на: проведение маркетинговых исследований; исследование рентабельности отдельных ассортиментных позиций и определение оптимального ассортимента выпускаемой продукции; разработку и корректировку стратегии маркетинга, контроль за ее реализацией в соответствии с изменениями во внутренней и внешней среде организации; разработку ценовой политики совместно с руководством предприятия; определение основных и второстепенных конкурентов, их классификация, выделение стратегических групп; анализ средств рекламы по принципу цена/эффективность воздействия, подготовка рекламных мероприятий и контроль над их осуществлением.

Под руководством главного экономиста сотрудниками планово-экономического отдела осуществляется плановая, аналитическая и финансовая деятельность фирмы. Главный экономист имеет право принимать решения по текущему планированию производственной и финансовой деятельности фирмы

В обязанности заместителя директора по общим вопросам входит обеспечение общего функционирования предприятия.

Силами сотрудников ремонтной службы осуществляются плановые и внеплановые ремонты оборудования, зданий, сооружений и т.д.

Работники кадровой службы предприятия, которая также находится в подчинении у заместителя директора по общим вопросам, наделены полномочиями в принятии решений в области: организации работы по обеспечению подбора кадров и специалистов; профессиональной подготовки и переподготовки кадров; формирования стабильного коллектива.

Бухгалтерия ООО «Альберо» является самостоятельным структурным подразделением предприятия, функционирует на основании Положения о бухгалтерской службе (Приложение 4) и подчиняется главному бухгалтеру.

Структура бухгалтерии ООО «Альберо» представлена на рис. 2.



Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерии ООО «Альберо»

Главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией (Приложение 5) принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

К полномочиям сотрудников бухгалтерии предприятия в соответствии с должностной инструкцией (Приложение 6) относится принятие решений по: организации учета фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; учету материальных ценностей; составлению отчетности перед участниками общества, государством, по налогам; ведению учета движения денежных средств; осуществлению контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Внутренним документом, определяющим организацию учетных работ, раскрывающим методику и технику учета, на предприятии является учетная политика (Приложение 7), которая определяется на год, утверждается приказом руководителя организации и объявляется сотрудникам бухгалтерии.

Одновременно с учетной политикой в ООО «Альберо» также утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета (Приложение 8).

Учетная политика на 2015 год утверждена руководителем предприятия 5 января 2015 года. Однако так как положения учетной политики начинают действовать с 1 января текущего года, следовательно, приказ об учетной политике на очередной финансовый год должен утверждаться в конце предыдущего года.

Как показал анализ учетной политики, данный документ на предприятии не подвергается ежегодным корректировкам в связи с изменениями законодательства, что является существенным недостатков в организации бухгалтерского учета на предприятии.

Внутренний контроль на предприятии осуществляется сотрудниками бухгалтерии посредством проведения ежегодной инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Наличие организационной структуры управления, соответствующей профилю деятельности ООО «Альберо» и обеспечивающей распределение функциональных обязанностей между структурными подразделениями предприятия, позволяет обеспечивать своевременное реагирование на изменение конъюнктуры рынка, эффективно использовать имеющиеся производственные ресурсы. Для анализа экономической эффективности производства и реализации продукции в ООО «Альберо» воспользуемся данными таблицы 3, составленной на основании сведений бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложения 9,10,11). Другие формы отчетности на предприятии не составляются, так как ООО «Альберо» в соответствии с положениями ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 28 декабря 2013 года) относится к субъектам малого предпринимательства и в соответствии с п. 6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 4 декабря 2012 года) имеет право на составление бухгалтерской отчетности по упрощенной форме.