Таблица 3. Технико-экономические показатели производства продукции в ООО «Альберо» за 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г	2013 г	2014 г	2014 г в % к 2012 г
Объем реализации продукции, тыс. руб.	126489	150499	173783	137,4
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	133185	153231	160159	120,3
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	1,05	1,02	0,92	87,6
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс. руб.	-6696	-2732	13624	203,5
Уровень рентабельности продаж, %	-5,29	-1,82	7,84	-
Стоимость основных производств. фондов, тыс. руб.	20570	19850	40150	195,2
Фондоотдача, руб.	6,15	7,58	4,33	70,4
Численность персонала, чел.	85	84	79	92,9
Производительность труда 1 работника, тыс. руб.	1488,1	1791,1	2199,8	147,8
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	242,0	236,3	508,2	210,0

Из данных таблицы 3, следует, что объем реализации и производства продукции в ООО «Альберо» за анализируемый период увеличился на 37,4% или 47294 тыс. руб.

Опять же отмечается рост 26974 тыс. руб. или на 20,3% себестоимости продукции, что вызвано как увеличением объемов производства и реализации на предприятии, так и, притом в наибольшей степени, инфляционным ростом цен на энергетические и материальные ресурсы в целом по стране.

В 2012 и 2013 г производственная деятельность предприятия была убыточна, однако как положительный факт следует отметить снижение уровня убыточности производства в 2013 году против 2012 года и получение прибыли в 2014 году в размере 13624 тыс. руб. Таким образом, прибыль предприятия возросла на 103,5%.

Увеличение объемов производства и реализации продукции более быстрыми темпами, чем себестоимости продукции привело к росту уровня рентабельности продаж на 13,13 процентных пункта.

В связи с тем, что увеличение себестоимости продукции происходило меньшими темпами, чем рост выручки от реализации (20,3% против 37,4% соответственно) величина затрат на 1 рубль реализованной продукции сократилась на 13 коп или 12,4%.

Внедрение в эксплуатацию новой технологической линии по производству режущего инструмента вызвало увеличение стоимости основных производственных фондов ООО «Альберо» почти в два раза на 19580 тыс. руб. или на 95,2%.

Повлек за собой снижение фондоотдачи на 1,82 руб. или 29,6% значительный темп роста стоимости основных производственных фондов в ООО «Альберо» против темпа роста объемов производства и реализации.

Введение новой технологической линии вызвало за собой снижение численности промышленно-производственного персонала, занятого в производстве продукции 7,4% или на 6 человек. Тем самым, а также ростом объемов производства и реализации продукции на предприятии обусловлено и увеличение годовой производительности труда одного рабочего ООО «Альберо» на 47,8% или 711,7 тыс. руб.

Рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 95,2% и снижение численности производственно-промышленного персонала на 7,4% значительно увеличили фондовооруженность труда: рост составил 110,0% или 266,2 тыс. руб.

Таким образом, анализ технико-экономических показателей производства оснастки для промышленного оборудования свидетельствует о целесообразности расширения данного вида деятельности в ООО «Альберо», так как продукция, производимая на анализируемом предприятии, пользуется спросом на региональном рынке сбыта. В настоящее время предприятие вышло из кризисной ситуации и постепенно наращивает выпуск продукции.

Финансовая устойчивость характеризуется обеспечением формирования запасов и затрат источниками. Это обеспечение источниками формирования запасов и затрат является сущностью финансовой устойчивости, а платежеспособность, как следствие этой обеспеченности, выступает внешним ее проявлением.

Показатели, характеризующие платежеспособность в обобщенном виде представлены в таблице 4.



Таблица 4. Динамика показателей платежеспособности ООО «Альберо» за 2012-2014 гг.

Показатели	Период	Нормативы
				Отечественные стандарты	Международные стандарты
1.Коэф. общей ликвидности	0,790	0,814	0,748	1-2	2
2.Коэф. срочной ликвидности	0,233	0,237	0,344	1	0,7-0,8
3.Коэф. абсолютной ликвид.	0,096	0,117	0,182	0,5-0,7	0,2-0,3

В целом можно сказать, что ООО «Альберо» характеризуется низкой ликвидностью. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов в оплате продукции организация столкнется с проблемами погашения задолженности кредиторам.

Для оценки эффективности управления денежными средствами ООО «Альберо» воспользуемся методами горизонтального анализа.

Источником информации для анализа движения денежных средств в ООО «Альберо» является отчет о движении денежных средств (Приложения 12,13), который составляется на предприятии для нужд управления, так как предприятие относится к категории малого предпринимательства и в соответствии с законодательством имеет право на составление отчетности по упрощенной форме. Существенным недостатком информационного обеспечения анализа денежных потоков на предприятии является использование устаревшей формы отчетности. Кроме того, отсутствие приложений к бухгалтерской отчетности, расшифровывающих ее отдельные показатели и предоставляющих информацию о величине начисленной амортизации, движении основных средств, капитальных вложений, запасов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженностей, лишает пользователя возможности анализировать движение денежных потоков косвенным методом.



Таблица 5. Анализ движения денежных средств по видам деятельности в ООО «Альберо» за 2012-2014 гг.

Показатель	2012 г	2013 г	2014 г	Изменения 2014 г к 2012 г
				В абс. велич. тыс. руб.	Темп рост, %
Текущая деятельность
Приток денежных средств	139225	154214	177643	+38418	127,6
Отток денежных средств	145229	159012	163625	+18396	112,7
Итого поток денежных средств от текущей деятельности	-6004	-4798	14018	+20022	-233,5
Инвестиционная деятельность
Приток денежных средств	23597	20501	18158	-5439	76,9
Отток денежных средств	7053	10219	26994	+19941	382,7
Итого поток денежных средств от инвестиционной деятельности	16544	10282	-8836	-25380	-53,4
Финансовая деятельность
Приток денежных средств	84098	61891	57534	-26564	68,4
Отток денежных средств	97766	66181	60367	-37399	61,7
Итого поток денежных средств от финансовой деятельности	-13668	-4290	-2833	+10835	20,7
ИТОГО поток денежных средств от финансово-хозяйственной деятельности	-3128	1194	2349	+5477	-175,1

Из данных таблицы 5 приходится, что в результате финансово- хозяйственной деятельности за 2014 год ООО «Альберо» получило денежные средства на сумму 2349 тыс. руб. В 2012 году этот показатель был отрицательным и составил --3128 тыс. руб. От текущей деятельности в 2014 году было получено больше денежных средств, чем в 2012 году, на 20022 тыс. руб., в то время как по инвестиционной деятельности произошел отток средств на сумму 37399 тыс. руб. По финансовой деятельности наблюдался положительный прирост денежных средств в размере 10835 тыс. руб. Поступление денежных средств по текущей деятельности в 2014 году превысил аналогичный показатель 2012 года на 38418 тыс. руб., или на 27,6 %. Необходимо отметить, что расходы по текущей деятельности в 2014 году также превысили расходы 2013 года, темп роста доходов был выше темпа роста расходов на 14,9 %, поэтому в целом в 2014 году по текущей деятельности чистый денежный поток оказался больше, чем в 2012 году. Это, несомненно, является положительным моментом деятельности ООО «Альберо» в 2014 году.

Что касается инвестиционной деятельности, то в 2014 году приток денежных средств снизился по сравнению с предыдущим годом на сумму 5439 тыс. руб. Расходы по инвестиционной деятельности возросли и составили 26994 тыс. руб., что на 282,7 % больше, чем в 2012 году. Чистый денежный поток по инвестиционной деятельности в 2014 году был отрицательным и составил -- 8836 тыс. руб., что на 25380 тыс. руб., или на 46,6 % больше, чем в 2012 году.

Как в 2012 году, так и в 2013 году наблюдался отрицательный чистый денежный поток по финансовой деятельности: 13668 и 2833 тыс. руб. соответственно. Однако в 2014 году ООО «Альберо» удалось снизить его на 10835 тыс. руб., или на 20,7 %, по сравнению с 2012 годом. Это является положительным моментом деятельности исследуемого предприятия в 2014 году, однако нельзя не отметить, что тем не менее величина чистого потока денежных средств по финансовой деятельности осталась отрицательной.

В целом же на данном этапе можно сказать, что если в 2012 году наибольшую проблему для ООО «Альберо» представляла текущая и финансовая деятельность, то в 2014 году -- скорее инвестиционная деятельность.

Таким образом, анализ денежных потоков позволяет определить его оптимальный уровень, способность предприятия рассчитаться по своим текущим обязательствам и осуществлять инвестиционную деятельность.

В результате проведенного анализа движения денежных средств ООО «Альберо» было установлено, что в целом в 2014 г. все показатели движения денежных средств предприятия улучшились. Во многом это результат положительного чистого денежного потока по текущей деятельности и сокращения доли полученных кредитов и займов в общей структуре поступлений денежных средств по финансово-хозяйственной деятельности.

Тем не менее, была выявлена недостаточная способность ООО «Альберо» генерировать приток денежных средств от операционной деятельности. Денежные потоки ООО «Альберо» в исследуемом периоде не сбалансированы. За анализируемые годы наблюдалась недостаточность чистого денежного потока.

2.2 Учет кассовых операций и денежных документов

Наличные расчеты в ООО «Альберо» осуществляются через кассу предприятия.

Помещение кассы в организации расположено в здании офиса, рядом с кабинетом главного бухгалтера. Помещение оборудовано сейфом, сигнализацией. Окно выдачи оформлено решеткой типа «Солнце». Кассир выполняет свои должностные обязанности в соответствии с Должностной инструкцией (Приложение 14). Договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен.

Лимит остатка кассы на 2015 год установлен в ООО «Альберо» приказом (Приложение 15) за подписью руководителя организации и главного бухгалтера.

В качестве расчетного периода для установления лимита остатка кассы принят период с 27 января по 14 апреля 2014 года, в котором 55 рабочих дня. За этот период наличная выручка организации составила 1375147 руб. Организация сдает выручку в банк каждые три дня.

Размер лимита исходя из наличной выручки составил 75 тыс. руб. (1375147 руб. : 55 дн. x 3 дн.).

При каждом поступлении наличных денег в кассу ООО «Альберо» оформляется приходный кассовый ордер (Приложение 16) в одном экземпляре.

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей. При оформлении прихода в кассу сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается в бухгалтерии, квитанция к приходному ордеру с подписью ответственных лиц и печатью передается плательщику средств в подтверждение совершенной платежной операции.

В основании приходного кассового ордера ООО «Альберо» отражается содержание операции по приходу средств, в приложении перечисляются документы-основания. Также в документе отражается номер корреспондирующего счета, код структурного подразделения компании, принимающего деньги, наличие и сумма НДС по операциям.

Выдачу наличных денег из кассы ООО «Альберо» оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 17) при обязательном присутствии подписей руководителя организации и главного бухгалтера, кассира, а также лица, получившего деньги.

Количество экземпляров при оформлении документа - один.

Расходный кассовый ордер в обязательном порядке подписывается директором, либо по доверенности уполномоченным на это лицом, главным бухгалтером.

Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется от начала до конца года в порядковой последовательности.

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге (Приложение 18).

Кассовая книга применяется ООО «Альберо» как документ, в котором отражаются поступления и выдача наличности из кассы. В кассовой книге ежедневно отражается информация о приходно-расходных документах по кассе, об оборотах и остатках по учету наличных денежных средств.

Кассовая книга ежедневно распечатывается (полистно за каждый день), подписывается ответственными лицами ООО «Альберо». Один из двух идентичных листов кассовой книги прикладывается к отчету кассира второй подшивается как лист кассовой книги. Помарки в кассовой книге недопустимы.

Кассовая книга ООО «Альберо» учитывает все движение денег в кассе. Составлена она с соблюдением законодательства: страницы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью. Книга подписана руководителем организации и главным бухгалтером.

Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер ООО «Альберо».

Все расходные и приходные кассовые ордера должны регистрироваться в специальном журнале кассовых документов, но в организации этого не делается. Журнал не заполняется. Главному бухгалтеру необходимо разъяснить кассиру важность оформления данного документа и наладить систематический контроль за оформлением кассовой документации.

Денежные документы в кассе ООО «Альберо» отсутствуют.

Синтетический учет кассовых операций ведется в бухгалтерии ООО «Альберо» на основании выданных первичных документов, отчетов кассиров на активном счете 50 «Касса». Все приходы денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы - по кредиту этого счета.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по учету движения наличных денежных средств в ООО «Альберо» за январь 2015 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспон. счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Получено по чеку из банка на выплату заработной платы	50	51	100000
Выплачена из кассы заработная плата	70	50	81542
Сверхл. остаток наличных денежных средств сдан в банк	51	50	12000
Оплачена наличными ден. средствами поставка материалов	50	62-1	12897
Выдано подотчет на хозяйственные нужды	71	50	10000
Возвращен остаток подотчетной суммы	50	71	2120

Кассовые операции в ООО «Альберо» отражаются в журнале-ордере N 1 (Приложение 19). Он используется по кредиту счета 50 для отражения оборотов. Записываются в разных журналах-ордерах и, помимо того, контролируются ведомостью N 1 (Приложение 20) обороты по дебету этого счета. Записи в учетных регистрах производят ежедневно. Основанием для записей в журнале-ордере N 1 являются отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами. Путем сопоставления по окончании месяца итогов оборотов по кредиту и дебету счета 50 «Кассы» в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1 выводится сальдо наличных денег на конец отчетного периода, которое сверяют с остатком в кассовой книге.

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете

Свободные денежные средства ООО «Альберо» хранит на расчетных счетах в КБ «Промбизнесбанк».

Безналичные денежные расчеты на предприятии ведутся с использованием платежных поручений и платежных требований, так как в основном за товарно-материальные ценности предприятие осуществляет предоплату, то есть сначала производится оплата товарно-материальных ценностей, а затем их отгрузка.

Форма № 0401002 «Платежное поручение» (Приложение 21) применяется для безналичного перечисления средств на счет получателя со счета плательщика. Платежные поручения широко используются на предприятии при платежах по товарным операциям (за материальные ценности, работы, услуги), а также по платежам налогов, органам социального страхования, социального обеспечения и т. п. они широко применяются как в местном, так и в иногороднем платежном обороте, при платежах за уже полученные товары, а также при авансовых платежах и предоплате.

В платежном поручении заполняются реквизиты: дата, номер, плательщик и его реквизиты (ИНН, расчетный счет), банк плательщика и его реквизиты (БИК, корреспондентский счет), получатель и его реквизиты (ИНН, расчетный счет), банк получателя (БИК, корреспондентский счет), сумма платежа, дата получения товара, оказание услуг, назначение платежа, подписи и оттиск печати плательщика.

Платежное поручение действительно в течении 10 дней со дня его выписки и банк может принимать его к исполнению на очередь (при отсутствии просроченных неоплаченных первоочередных платежей).

Еще одной формой платежа, используемой на предприятии, является платежное требование (Приложение 22).

Расчетным документом, включающим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк, является платежное требование.

Форму расчетов с использование платежных требований можно оценить как перспективную, так как она соответствует и хозяйственным, и финансовым интересам поставщиков и покупателей, укрепляет договорные отношения.

При использовании данной формы платежа на предприятии:

- оформление расчетных документов осуществляет сам получатель платежа, что ускоряет их выписку; поставщик - сразу же после отгрузки продукции или оказания услуг;

- с согласия плательщика после предварительной проверки им расчетных и товарно-транспортных документов поставщика с целью проверки выполнения последним условий хозяйственного договора платеж совершается;

- на время отвлечения средств из хозяйственного оборота в товары отгруженные поставщик имеет возможность получить в банке комплекс услуг на условиях отсрочки платежа.

При внесении денежных средств на расчетный счет в ООО «Альберо» оформляется объявление на взнос наличными (Приложение 23).

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банках и для отражения этих операций в учете ООО «Альберо» служит выписка из расчетных счетов на хозяйственные операции, проходящие через 51 счет (Приложение 24). ООО «Альберо» получает второй экземпляр выписки, а также копию счета предприятия в банке. В выписке отражены все суммы из сданных предприятием в банк на исполнение документов (только суммы поступлений на счет отражены по кредиту, а суммы платежей по счету - по дебету). Каждый документ из предприятия в выписке имеет свой твердый код: списание (зачисление) по платежному поручению - 01, по платежному требованию-поручению - 02, по денежным чекам - 03, по расчетным чекам - 04, по аккредитивам - 05, и т. д. Для вывода материалов о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях в ООО «Альберо» предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту счета данного счета отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Таблица 7. Бухгалтерские записи по учету движения безналичных денежных средств в ООО «Альберо» за январь 2015 г.

Содержание хозяйственной операции	Корресп. счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Получено по чеку из банка на выплату заработной платы	50	51	115400
Сверхлимитный остаток наличных денежных средств сдан в банк	51	50	11450
Оплачена по безналичному расчету поставка материалов	60	51	12400
Оплачены с расчетного счета услуги транспортной организации по доставке материалов	76	51	4590
Оплачены с расчетного счета запасные части к оборудованию	60	51
Уплачены налоги с расчетного счета	68	51	23560
Оплачены услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание	91-2	51	1259

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в ООО «Альберо» служит журнал-ордер N 2 (Приложение 25). Обороты по дебету этого счета контролируются ведомостью N 2 (Приложение 26), а также записываются в разных журналах-ордерах. Записи в журнале-ордере N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2, производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежных документов в разрезе соответствующих корреспондирующих счетов. Корреспондирующие счета указываются как в банковских выписках, так и на приложенных к ним документах. Группировка сумм для отражения в журнале-ордере N 2 и ведомости к журналу-ордеру N 2 осуществляется путем подсчета соответствующих данных в банковских выписках согласно приведенным в них бухгалтерским записям.

На предприятии регулярно проводятся инвентаризации денежных средств.

Для проведения инвентаризации в ООО «Альберо» издается приказ (Приложение 27), который подписывается директором. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, в которую входит бухгалтер, кладовщик, секретарь-референт директора. Председателем комиссии является директор. В приказе также указываются сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе на предприятии проводится ежемесячно. Проводится она путем фактического пересчета наличных денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации.

По результатам инвентаризации составляется акт наличия денежных средств (Приложение 28). Он составляется в двух экземплярах: один - передается в бухгалтерию, второй - остается у кассира.

В процессе проведения инвентаризации кассы в декабре 2014 года в ООО «Альберо» недостач или излишков наличных денежных средств обнаружено не было.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном счете в ООО «Альберо» производится посредством осуществления сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков. Результаты инвентаризации оформляются бухгалтерской справкой (Приложение 29). В результате инвентаризации денежных средств на расчетном счете ООО «Альберо» в декабре 2014 года расхождений выявлено не было. Таким образом, проведя анализ современного состояния бухгалтерского учета операций с денежными средствами в ООО «Альберо» можно сделать выводы о том, что в кассе и на расчетном счете учет денежных средств в целом ведется в соответствии с нормативными актами. В то же время следует отметить встречающиеся нарушения при ведении первичного учета денежных средств (нарушение оформления первичных документов, нарушение порядка выдачи сумм под отчет и т.д.), которые требуют проведения корректирующих мероприятий в бухгалтерии ООО «Альберо».

2.4 Особенности учета денежных средств на валютном счете

Федеральный закон определяет правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Право, чтобы открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами, имеют организации (юридические лица).

Обобщение результатов о наличии и движении средств в иностранной валюте проводят по счету 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают операции по поступлению денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - операции по списанию денежных средств с валютных счетов.

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 52 представлена в Приложении 30.

Операции по валютным счетам отражают на основании выписки банка и приложенных к ней денежно-расчетных документов.

По счету 52 ведут аналитический учет по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Открыть к счету 52 «Валютные счета» можно следующие субсчета:

- «Текущие валютные счета»;

- «Валютные счета за рубежом».

Для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством организациями открывается субсчет «Текущие валютные счета».

Суммы в иностранной валюте отражаются по дебету счета «Текущие валютные счета», зачисляемые сразу на текущий валютный счет. Списывается в безналичном и наличном порядке валюта с кредита счета.

Организации, получившие разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках, имеют право открыть валютные счета за рубежом.

Субсчет «Валютные счета за рубежом» предназначен для отражения движения средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом Василевич И.П. Учет операций с денежными средствами // Главбух, N 10, 2014. С. 18..

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) устанавливает Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)".

2.5 Учет прочих денежных средств.

Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в чековых книжках, в аккредитивах, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, как и движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению учитывают на бухгалтерском счете 55.

К счету 55 открывают субсчета: 55-1 - «аккредитивы», 55-2 - «чековые книжки» и прочие.

Счет 55 - активный. В аккредитивы зачисление денежных средств отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по их мере использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В аккредитивах после восстановления кредитной организацией неиспользованные средства на тот счет, с которого были они перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву аналитический учет.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

При выдаче чековых книжек депонирование средств отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других похожих счетов. По мере оплаты выданных организацией чеков суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по выданным чекам, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по выписке кредитной организации должно соответствовать сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки». Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По каждой полученной чековой книжке ведется Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки».

Типовая корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 55 представлена в Приложении 31.

Получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом должен обеспечить аналитический учет по данному счету Балакирев Д.И. Бухгалтерский учет.- М.: Экономика, 2013. С. 107..



3. Аудит операций с денежными средствами в ООО «Альберо»

3.1 Общий план и программа аудиторской проверки

ООО «Альберо» самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения аудиторской проверки. С этой целью в ООО «Альберо» составляют и направляют аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношение между ООО «Альберо» и аудиторской организацией, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

После подписания письма-обязательства заключается между заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.

До заключения договора аудитор должен получить первоначальные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве, необходимые для проведения аудита.

Далее приступают непосредственно к проверке, начиная ее с определения уровня существенности и аудиторского риска, расширяют степень детализации информации и ее объем, которые получают в начале аудита. В ходе аудита эти материалы оцениваются, обновляются, пополняются. Получение сведений о деятельности клиента представляет собой непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторскими доказательствами, и осуществляется на всех стадиях аудита.

В настоящее время при расчете уровня существенности аудиторы принимают за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности организации (базовые показатели бухгалтерской отчетности: данные бухгалтерского баланса на конец 2014 года и данные отчета о прибылях и убытках за 2014 год).

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с руководством и персоналом клиента.

Для нахождения уровня существенности воспользуемся данными таблицы 8.

Выполним необходимые расчеты.

В столбце 4 среднее арифметическое показателей составляет:

(596,5 + 3475,66 + 2336,1 + 513,2 + 3203,18) / 5 = 2024,928 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(2024,928 - 513,2) / 2024,928 х 100% = 74,66%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(3475,66 - 2024,928) / 2024,928 х 100% = 71,64%.

Таблица 8. Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Альберо» за 2014 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности пров. Экономич. субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия	11930	5	596,5
Валовой объем реализации без НДС	173783	2	3475,66
Валюта баланса	116805	2	2336,1
Денежные средства и денежные эквив.	5132	10	513,2
Общие затраты предприятия	160159	2	3203,18

Потому как и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от всех остальных и от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 513,2 тыс. руб. и 3475,66 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим заново новую среднюю величину:

(596,5 + 2336,1 + 3203,18) / 3 = 2045,26 тыс. руб.

Величину, которую получили, допустимо округлить до 2050 тыс. руб. и использовать текущий количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2050 - 2045,26) / 2045,26 х 100% = 0,23%, что находится в пределах 20%.

После расчета уровня существенности приступают к изучению особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Альберо», с тем, чтобы определить степень доверия к учетной информации предприятия и рассчитать уровень риска необнаружения.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Альберо» было произведено на основании тестирования (Приложение 32). Ответить на вопросы теста было предложено руководителю организации, главному бухгалтеру и кассиру ООО «Альберо».

Тест проверки эффективности системы бухгалтерского учета дал 37,5% отрицательных ответов (3 / 8 * 100). Внутрихозяйственный риск, таким образом, равен 37,5%.

Тест проверки эффективности системы внутреннего контроля дал 50% отрицательных ответов (4 /* 8 * 100). Соответственно, устанавливаем значение риска средств контроля - 50%

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска ни международными стандартами аудита, ни федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, ни какими-либо другими официальными нормами не установлено.

При принятом значении аудиторского риска 5%, риск необнаружения рассчитываем исходя из формулы:

Аудиторский риск (АР) = Внутрихозяйственный риск (ВХР)* Риск средств контроля (РСК)* Риск необнаружения (РН)/

РН = АР/ВХР*РСК, РН = 0,05/0,375*0,50 = 0,27, т.е. риск необнаружения равен 27%. Это означает, что из 100 проверенных документов 27 могут содержать ошибки, но при этом будет сформировано верное аудиторское заключение.

Для составления общего плана и программы аудиторской проверки денежных средств в ООО «Альберо» было проведено письменное тестирование (Приложение 33,34).

По результатам опроса были составлены общий план (Приложение 35) и программа аудиторской проверки денежных средств в ООО «Альберо» (Приложение 36).

Далее осуществлялись непосредственно процедуры проверки.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки денежных средств

Целью аудита денежных операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в исследуемом периоде, нормативным документам для того, чтобы составить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита денежных операций входят:

- анализ полного и своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- корректное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль над сохранностью документов в кассе, денежных средств и их целевым использованием;

- актуальное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Необходимое количество документов, подлежащих проверке рассчитывалось по формуле:

n = N/m *1/r

где

N - число элементов совокупности, m - уровень существенности в тыс. руб.;

1/r - уровень надежности (величина, обратная аудиторскому риску).

Итак, определим количество первичных учетных документов, которые необходимо проверить:

количество приходных кассовых ордеров 739/770,6 * 1/0,05 = 19

количество расходных кассовых ордеров 651/770,6 * 1/0,05 = 17

количество кассовых отчетов 341/770,6 * 1/0,05 = 9

количество объявлений на взнос наличными 136/770,6 * 1/0,05 = 4

количество платежных поручений 549 / 770,6 * 1/0,05 = 14

количество платежных требований 311 / 770,6 * 1/0,05 = 8

количество выпиской банка 151 / 770,6 * 1/0,05 = 4

Аудиторская проверка проводилась в два этапа: аудит наличных денежных средств и аудит безналичных денежных средств.

Для выявления возможных злоупотреблений при движении наличных денежных средств в ООО «Альберо» использовались следующие контрольные процедуры:

Прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями

«Касса 1.1.1» --составление акта инвентаризации денежных средств в кассе по итогам описи, инвентаризации кассовой наличности ;

«Касса 1.2.1» -- проверка наличия подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица на приходных и расходных кассовых ордерах ;

«Касса 1.2.2» -- проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» -- проверка наличия денег на расходных кассовых документах расписок получателей;

«Касса 1.2.4» -- устный опрос лиц, не подтвердивших факт получения денег по расходным кассовым ордерам, распиской;

Неучтенных случаев и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, присвоения поступивших денежных сумм и их неоприходования из банка

«Касса 2.1.1» -- проверка чековой книжки предприятия на точность и полноту;

«Касса 2.1.2» --анализ полноты учета денежных средств в кассу предприятия, полученных по чеку из банка;

Случаев присвоения денежных сумм и неоприходования их, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам

«Касса 2.2.1» -- проверка расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам в положенный срок;

«Касса 2.2.2» -- анализ своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» -- проверка сходства приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» --анализ единовременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

Неучтенных случаев и присвоения поступивших денежных сумм по доверенностям от различных юридических лиц

«Касса 2.3.1» -- исследование журнала учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» --анализ правильного оприходования сумм по доверенностям;

Из-за повторного использования одних и тех же документов излишнего списания денег по кассе

«Касса 3.1.1» --исследование полноты, приложенных к отчету кассира, первичных приходных кассовых документов;

«Касса 3.1.2» --анализ точности первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» -- анализ своевременности и правильности гашения приложений;

Избыточного списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах

«Касса 3.2.1» -- исследование совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» -- анализ результатов кассовых отчетов;

Излишнего списания денег по подложным документам по кассе или без оснований

«Касса 3.3.1» -- проверка тождества расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» -- проверка доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» --анализ обоснованности включения лиц в платежные и расчетные ведомости;

Путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний избыточного списания денег по кассе

«Касса 3.4.1» --анализ точности регистрации расчетно-платежных ведомостей в журнале регистрации расчетно-платежных ведомостей;

«Касса 3.4.2» -- проверка соответствия сведений аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

Случаев присвоения сумм, законно начисленных организациям и разным лицам, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям

«Касса 4.1.1» --исследование соответствия расчетно-платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» -- проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» --анализ точности оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» -- проверка соответствия журналу регистрации депонентов выписанных расходных кассовых ордеров;

«Касса 4.1.5» -- проверка соответствия показателей синтетического и аналитического учета денежных сумм;

Случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям

«Касса 4.2.1» -- проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

Случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, и предпринимателями, действующими без образования юридического лица и с другими юридическими лицами

«Касса 5.1.1» --анализ осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» -- проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» -- проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

Случаев нарушений наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин при расчетах с населением

«Касса 6.1.1» -- проверка точности ведения книг кассира-операциониста;

«Касса 6.1.2» -- проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» -- анализ актуальности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» -- проверка своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин;

Неправильное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета

«Касса 7.1.1» -- анализ соответствия формирования бухгалтерских проводок, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере N 1 «Касса», ведомости N 1.

Для проверки полноты и правильности отражения в отчетности и учете оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках использовались следующие аудиторские процедуры:

«Расчет 1.1.1» -- проверка наличия договоров с банками на открытие расчетного счета и уведомлений ФНС РФ об их открытии;

«Расчет 1.1.2» --исследование полноты банковских выписок по расчетному счету;

«Расчет 1.1.3» --контроль над соответствием сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

В результате осуществления аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Альберо» были выявлены нарушения, которые нашли свое отражение в итоговых документах проверки

3.3 Обобщение результатов аудита

По итогам проверки денежных средств ООО «Альберо» был составлен отчет аудитора (Приложение 37) в форме письма к руководству, которое включает: описание полученных сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Таким образом, соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение о состоянии учета денежных средств в ООО «Альберо» в виде модифицированного аудиторского заключения (Приложение 38). Исходя из результатов проверки, можно сделать вывод, что учет денежных средств в ООО «Альберо» можно признать достоверным только с учетом устранения выявленных недостатков.

Полученные результаты исследования современного состояния бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Альберо» позволили сделать вывод о том, что в целом на предприятии бухгалтерский учета операций с денежными средствами ведется в соответствии с требованиями законодательства. Однако как отрицательный факт следует отметить наличие следующих недостатков:

- встречаются несанкционированные исправления в первичной учетной документации;

- не ведется в бухгалтерии предприятия Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- в организации не установлены сроки инвентаризации кассы приказом (распоряжением) руководителя предприятия;

- на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы;

- на предприятии кассовая книга ведется с нарушениями (листы не пронумерованы, отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера);

- исправление остатка на начало и конец дня посредством неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

В соответствии с положениями статьи 15.1. Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп.) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Поэтому главному бухгалтеру следует провести с кассиром объяснительную работу о правилах оформления кассовых операций.

Кроме того, для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям, а также для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), необходимо вести Книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы - платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др. в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, должны регистрироваться до передачи в кассу в бухгалтерии ООО «Альберо».

Для усиления контроля над сохранностью наличных денежных средств организации в течение отчетного года целесообразно проводить внеплановые инвентаризации по отдельному приказу руководителя организации

С целью контроля за проведением инвентаризации в ООО «Альберо» целесообразно проводить по распоряжению руководителя контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и кассира.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций должны оформляться актом и регистрироваться в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций .

Совершенствование безналичных расчетов является важным условием своевременного обеспечения денежными средствами процесса производства, повышения эффективности хозяйствования. Современная ситуация в нашей стране требует улучшения организации денежного и расчетного механизма в народном хозяйстве. Это предполагает, с одной стороны, своевременное совершение покупателем платежей за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности и услуги; с другой - ускорение документооборота, а следовательно, и получения платежей.

Важнейшей стороной финансовой работы на предприятиях является организация оперативной работы и контроля за состоянием расчетных операций.

Предприятия оплачивают счета поставщиков и подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами и заказами. При этом контролируются расходы на покупку товарно-материальных ценностей и оплату услуг, а также правильность предъявленных счетов. Предприятия должны следить за поступлением в банк платежных требований и своевременно решать вопрос об их оплате, своевременно выписывать платежные поручения на перечисление с расчетных счетов прибыли, амортизации, средств фондов экономического стимулирования и другие выплаты. На протяжении года предприятия должны постоянно контролировать свои возможности по своевременной оплате обязательств имеющимися средствами, в том числе реальность удовлетворения текущих и ожидаемых (на ближайшую неделю, декаду, месяц) платежей. В случае неплатежеспособности разрабатываются мероприятия по укреплению расчетной дисциплины и осуществляется контроль за их исполнением. При этом особое внимание уделяется выполнению планов производства и реализации продукции, финансовых планов, укреплению хозяйственного расчета и режима экономии, поскольку систематическая платежеспособность обеспечивается лишь при эффективном хозяйствовании. Основным показателем удовлетворительного финансового положения предприятия является отсутствие просроченной задолженности по платежам в бюджет, ссудам, счетам поставщиков или подрядчиков, служащим по оплате труда, наличие свободных остатков денег на счетах в банке.

В укреплении платежной дисциплины большая роль принадлежит соблюдению хозяйственных договоров. Вот почему на предприятии следует повысить роль юридической службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с поставщиками и покупателя, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов предприятий. В практике предприятия еще встречаются факты нарушений отдельных положений нормативных актов, недоплат за продукцию и т.п. Благодаря помощи юристов эти нежелательные явления должны быть устранены, взысканы соответствующие суммы компенсаций.



Заключение

Начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности, характеризуют денежные средства. Платежеспособность предприятия определяется объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства.

Однако искусность управления денежными потоками заключается в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов, а не в том, чтобы накопить как можно больше денег. Данный подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия.

ООО «Альберо», на базе которого проводилось данное исследование, функционирует в мебельной отрасли 10 лет и широко известно потребителям на региональном рынке сбыта.

В ходе проведенного исследования было выяснено, что в ООО «Альберо» бухгалтерский учет денежных средств в кассе и на расчетном счете в целом ведется в соответствии с нормативными актами. Однако как негативный факт необходимо отметить следующие выявленные в результате проведения аудиторской проверки нарушения при оформлении операций по движению наличных денежных средств:

- неполное оформление первичных документов;

- искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

- в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводились;

- на предприятии в установленном порядке не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

С целью устранения указанных недостатков необходимо разработать план корректирующих бухгалтерский учет кассовых операций и операций по расчетному счету мероприятий, который может включать следующие направления совершенствования бухгалтерского учета операций с денежными средствами:

- в установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы, касающиеся данной области учета;

- усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;

- кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;

- главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;

- повысить роль юридической службы в осуществлении правильных расчетных взаимоотношений с поставщиками и потребителями, придать этой работе систематический и обязательный характер, обеспечить защиту законных интересов предприятий;

- использовать плановые платежи;

- использовать векселя для оплаты продукции, работ и услуг;

- использовать чековую форму расчетов;

- переиздать приказ об установлении лимита кассы;

- осуществлять расчеты с персоналом по оплате труда посредством использования зарплатных карт.

Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский учет операций с денежными средствами в полном соответствии с нормативными требованиями и в дальнейшем избежать подобных ошибок.