Учёт и анализ движения денежных средств на предприятии ООО "Маяк"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учёт и анализ движения денежных средств на предприятии ООО "Маяк"



Введение

денежный средство учет

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. Все это придает особое значение анализу потоков денежных средств как важнейшему инструменту управления, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Необходимость приведения в соответствие современным условиям рыночной экономики системы финансового учета, практическая потребность в анализе денежных средств предприятий определяют актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и проведение анализа денежных средств в ООО «Маяк», выявление резервов и разработка рекомендаций по повышению эффективности управления ими.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств;

- дать экономическую характеристику объекта исследования;

- исследовать документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами в ООО «Маяк»;

- провести анализ денежных средств исследуемого предприятия.

- разработать предложения по оптимизации процесса учета и анализа движения денежных средств на исследуемом предприятии.

Объектом исследования данной дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Маяк», основным видом деятельности которого является производство сельскохозяйственной продукции.

Предмет дипломной работы - учетные процессы на предприятии, связанные с денежными средствами и их анализ.

Достижение конечных результатов работы обусловило использование таких научных методов и методик исследования как: экономико-статистический, монографический и расчетно-конструктивный методы; горизонтальный и вертикальный анализ баланса; метод коэффициентов (относительных показателей); сравнительный и трендовый анализ.

Теоретической основой данной работы послужили труды отечественных ученых-экономистов В.В. Ковалева, Г.В.Савицкой, Е.С. Стояновой и др. Информационной базой работы послужили годовые отчеты ООО «Маяк» за 2010-2012 годы.

денежный средство учет



1.Теоретические основы учета и анализа денежных средств предприятия

1.1 Теоретическое обоснование учета денежных средств

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.

Под организацией бухгалтерского учета денежных средств понимается система условий и элементов учетного процесса, состоящая из первичного учета и документирования совершаемых в организации операций по денежным средствам. Структура видов денежных средств представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема видов денежных средств

Предприятия, организации и учреждения независимо от их организационно-правовой формы обязаны:

- хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

- иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, утвержденных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

- сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением банка;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка) [??].

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обуславливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Существуют два вида учета расчетов денежными средствами на предприятии - наличными деньгами и безналичным путем.

Порядок хранения, ведения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [??].

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь оборудованную кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается - кассир. При оформлении на работу с кассиром заключается письменное обязательство - Договор о полной индивидуальной материальной ответственности, по которому кассир принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности находящиеся в кассе предприятия. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинен ущерб хозяйству, то он обязан его возместить. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Отсутствие договора о полной материальной ответственности исключает возможность взыскания сумм допущенных недостач в полном объеме. В этом случае к кассиру может быть применена только ограниченная материальная ответственность: взыскан ущерб в размере, не превышающем его оклада.

При отсутствии в штатном расписании должности кассира его права и обязанности распространяются на работников, выполняющих его функции.

Само помещение кассы должно быть изолированным. Денежные средства и ценности должны храниться в сейфе, при этом кассир не имеет права хранить в кассе предприятия ценности, не принадлежащие предприятию.

Все наличные деньги, поступающие в организацию, должны быть сданы в конце дня в банк. В кассе предприятия разрешается иметь минимальные суммы денежных средств, для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядкам сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Нарушением порядка работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций, накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, неоприходование денег в кассу влечет наложение административного штрафа на организацию в размере от 40 000 руб. до 50 000 руб., на должностных лиц - в размере от 4 000 руб. до 5 000 руб.

1.2 Теоретическое обоснование учета денежных средств

Каждое поступление и каждая выплата денежных средств должны быть оформлены соответствующими документами. Перечень основных документов, используемых при отражении операций с наличными денежными средствами, представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Перечень основных форм кассовых документов

Код унифиц. форм	Наименование документа	Основание для выписки документа
КО-1	Прих. кассовый ордер (ПКО)	Пост. в кассу за товары, работы, услуги; согласно чека; возврат неиспользованных подотчетных сумм и др.
КО-2	Расходный кассовый ордер (РКО)	Выдача из кассы денежных средств подотчетным лицам, поставщикам, работникам и др.
КО-3	Журнал регистрации ПКО и РКО	Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров
КО-4	Кассовая книга	Движение денег в кассе на основании ПКО, РКО, расчетно-платежных ведомостей

Все кассовые документы заполняют чернилами или ручкой, без каких-либо помарок или исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются [??].

Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года. Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы или в одном журнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовых ордеров.

На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют (или ставиться штамп на ведомости) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию [??].

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало или конец периода.

Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы [??].

При поступлении и выбытии денежных средств в кассу организации производятся бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Типовые операции по счету 50 «Касса»

Содержание операции	Корреспондир. счета
	дебет	кредит
1	2	3
1. Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов	50	62,76,90,91
2. Поступления наличных денег со счетов в банках	50	51,52,55
3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм	50	62,70,71,76
4. Поступление наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков	50	73
5. Выявлены излишки в кассе	50	91
6. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими крат. и долгос. кредитам и другим привлеченным средствам	50	66,67
7. Сданы из кассы денежные средства для зач. на расчетный и вал. счета, для приоб. денежных документов и на денежные переводы	51,52,55	50
8. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам	70,71,73,76	50

В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через них расчетных, кредитных и кассовых операций.

Предприятие заключает с банком договор, именуемый «Договор о расчетно-кассовом обслуживании». В нем определяются права и обязанности сторон.

За свои услуги банк берет вознаграждение, которое при проведении банковских операций списывается с расчетного счета клиента. Тариф за ту или иную операцию определяется банком. Такая плата за банковское обслуживание является расходом организации.

Для открытия счета организация должна предоставить в учреждение выбранного банка следующие документы:

- заявление на открытие расчетного счета;

- заполненный договор банковского счета (2 экз.);

- нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.);

- нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

- карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати;

- копию информационного письма об учете в органах статистики;

- иные документы по требованию банка.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых со своими контрагентами.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления.

Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

Средства со счета могут быть списаны только по соответствующему распоряжению клиента [??].

Сведения о движении денежных средств по расчетному счету, остатках на начало и на конец дня, в котором происходило движение, предприятие получает на основании банковского документа - выписки банка. Состояние счета предприятия является коммерческой тайной. Показывать банковскую выписку предприятие никому не обязано (кроме лиц, которым предоставлено законом знакомится с состоянием счетов).

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается остаток денежных средств на начало отчетного периода, а также сумма поступивших денежных средств в адрес организации.

По кредиту синтетического счета 51 «Расчетные счета» отражаются денежные средства, перечисленные в погашение разного рода задолженностей, а также выданные средства наличными в кассу предприятия [??]. При поступлении и списании денежных средств на расчетный счет производятся бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Типовые операции по счету 51 «Расчетные счета»

Содержание операции	Корреспонд. счета
	дебет	кредит
1. Суммы, внесенные наличными из кассы организации	51	50
2. Поступление в счет погашения дебиторской задолженности	51	76
3. Поступление от покупателей за отгруженную в их адрес продукцию	51	62
4. Внесение денежных средств в качестве вклада в уставный капитал учредит.	51	75
5. Суммы, снятые в виде наличных денежных средств в кассу организации	50	51
6. Суммы, перечисленные в бюджет по налоговым платежам	68	51
7. Перечисление в адрес кредиторов организации	76	51
8 .Оплата поставщикам по платежным документам	60	51
9. Погашение задолженности по кредитам и займам	66	51
10. Осуществление финансовых вложений	58	51

Также в состав денежных средств на предприятии входит иностранная валюта. Согласно п. 3 ст. 1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств.

При отражении в бухгалтерском учете валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли. Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, то есть на последнее число отчетного периода [??].

С валютного счета организация может оплатить следующие расходы:

- по переводу валюты за границу по импортным операциям;

- по переводу валюты на счета внешнеторговых и других организаций;

- на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а также почтово-телеграфных и командировочных расходов;

- на оплату посреднических операций банка по обмену валют.

Сложность в учете операций с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц. Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые Центральным банком РФ, постоянно меняется. Иначе говоря, курсовая разница - это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

Учет операций по валютному счету ведется на активном синтетическом счете 52 «Валютные счета».

Организации помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах могут хранить их на специальных счетах в банках, которые используются для целевого назначения в той их части, которая подлежит обособленному хранению, используется счет 55 «Специальные счета в банках» [??].

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки»;

3 «Депозитные счета».

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по счету 55 субсчету 1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Некоторые торговые организации сталкиваются на практике с необходимостью организации учета переводов в пути.

Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Учет переводов в пути производится на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

С целью получения информации о наличии и движении денежных средствах организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации -- рублях -- по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

1.2 Методика анализа денежных средств

Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков. Основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

Цель анализа - выделить, по возможности, все операции, затрагивающие движение денежных средств. При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.[??]

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. В таблице 4 приведены основные направления притока и оттока денежных средств.

Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли (таблица 5).

Таблица 4 - Основные направления притока и оттока денежных средств по основной деятельности

Приток	Отток
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг. 2. Получение авансов от покупателей и заказчиков. 3. Прочие поступления (возврат сумм от поставщиков; сумм, выданных подотчётным лицам).	1. Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков. 2. Выплата заработной платы. 3. Отчисления во внебюджетные фонды. 4. Расчеты с бюджетом по налогам. 5. Уплата процентов по кредиту. 6. Авансы выданные



Таблица 5 - Основные направления притока и оттока денежных средств по инвестиционной деятельности

Приток	Отток
1. Выручка от реализации активов дол. исп.. 2. Дивиденды и проценты от долгосрочных финансовых вложений 3. Возврат других финансовых вложений	1. Приобретение им. долгосрочного испол. (основные средства, нематериальные активы). 2. Капитальные вложения 3. Долгосрочные финансовые вложения

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров (эмиссия акций), возвращает ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Направления оттока и притока денежных средств по финансовой деятельности представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Основные направления притока и оттока денежных средств по финансовой деятельности

Приток	Отток
1. Полученные ссуды и займы 2. Эмиссия акций, облигаций 3. Пол. див. по акциям и проц. по облиг.	1.Возврат ранее полученных кредитов 2.Выплата дивидендов по акциям и процентов по облиг. 3.Погашение облигаций

Одним из условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с обесценением денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения. Если в ходе анализа выяснится, что сумма денежных средств в составе текущих обязательств уменьшается, а текущие обязательства увеличиваются, то это негативная тенденция.

Для определения потоков денежных средств используют прямой и косвенный методы (рисунок 2). Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств.

Не вызывают оттока денежных средств хозяйственные операции, связанные с начислением амортизации основных средств, нематериальных активов, которые уменьшают величину финансового результата. В данном случае уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств (для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли).

При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых в учете ранее реального получения денежных средств (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).



Рисунок 2 - Характеристика методов определения потоков о движении денежных средств.

Анализ начинают с оценки изменений в отдельных статьях активов предприятия и их источников. Затем делают корректировки к данным различных счетов, влияющих на размер прибыли. Это влияние может быть разнонаправленным. В основе корректировки лежит балансовое уравнение, связывающее начальное и конечное сальдо, а также дебетовый и кредитовый обороты. [??]

Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

Анализ движения денежных средств дает возможность сделать более обоснованные выводы о том:

- в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

- достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;

- в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

- в чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств. [??]

Все это обусловливает значение такого анализа и целесообразность его проведения для целей оперативного и стратегического финансового планирования деятельности предприятия. К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств.



2. Характеристика ООО «Маяк»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Маяк» создано по решению единственного Участника Общества 22 мая 1996 года, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», с целью ведения предпринимательской деятельности и получения прибыли.

Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом общества, основным видом деятельности которого является производство сельскохозяйственной продукции.

Землепользование ООО «Маяк» расположено в центральной части Александровского района Оренбургской области. В настоящее время землепользование ООО «Маяк» представлено с запада на восток 15 км, с севера на юг 12 км.

Общая земельная площадь 6907 га, из них пашня 4741 га, из них арендованных 0 га. Центральная усадьба ООО «Маяк» находится в селе Тукай, расположенном в 30 км от районного центра - с. Александровка. Основными пунктами сдачи с/х продукции является ООО «Молокозавод» город Оренбург, сёла Александровка и Шарлык. Транспортная связь с областным и районным центром осуществляется по дороге общего пользования - Шарлыкское шоссе. Дорога в хорошем состоянии, имеется асфальтовое покрытие. Обеспеченность земельного фонда высокая: удельный вес с/х угодий в общей земельной площади составляет 93,3%, пашни 64,1 %, а пастбища 29,3%.

В ООО «Маяк» имеются три животноводческие фермы, из них: молочная-2, молодняк КРС-1.

Территория ООО «Маяк» расположена в зоне степей.

Землепользование ООО «Маяк» расположено во втором агроклиматическом районе области. Основные черты климата: холодная суровая зима и жаркое сухое лето. Быстрый переход зимы к лету, агротехнические условия с/х производства в данном хозяйстве характеризуется следующими показателями: температура в июле +26 С, абсолютный минимум 40 С.

Средняя дата первого заморозка 10 сентября, последнего 25 мая. Продолжительность безморозного периода 145 дней, средняя дата образования снежного покрова 15-20 ноября, окончание снежного покрова 9-12 апреля. Глубина промерзания почвы 30 см, максимальная высота снежного покрова 100 см, среднегодовое количество осадков 500 мл, запасы продуктивной влаги на начало вегетации 22 м. Рельеф ООО «Маяк» не однообразен. Он имеет вид волнистой равнины с расселенными оврагами, балками и холмами.

Средняя численность работников 25 человек. Хозяйство занимается производством зерна, молока, мяса. В хозяйстве имеются: механизированный ток для обработки зерна, свои АЗС- для обеспечения тракторов и автомобилей ГСМ, машинный двор, крытый амбар для хранения с/х техники, мастерские для ремонта с/х техники.

Используя данные годовых отчетов ООО «Маяк» за 2010-2012 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия (таблица 7).



Таблица 7 - Основные показатели деятельности ООО «Маяк» в 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	2012г. к 2010г. %
1	2	3	4	5
1.Площадь сельскохозяйственных угодий, га.	4548	2011	2011	44,2
2. Выручка от реал. продукции, тыс.руб.	5412	4511	5182	95,7
3. Себ. реализованной продукции, тыс.руб.	5588	5080	4711	84,3
4. Валовая прибыль (убыток)	-176	569	471	-267,6
5. Прочие доходы	126	2220	90	71,4

Таблица

1	3	4	5	6
6. Прочие расходы	647	2037	289	44,6
7. Прибыль до налогообложения	-697	386	272	-39
8. Налог на прибыль	-	-	16	-
9. Чистая прибыль	-888	522	256	-28,8
10.Среднегодовая численность работников, чел.	25	25	25	100
11. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.	4056,5	4812,5	4856	119,7
12. Энергетические мощности, л.с.	-	-	-	-
13. Уровень рентабельности (+), убыточности (-) активов, %	3,1	11,2	9,9	319

По приведенным выше данным видно, что среднегодовая стоимость ОПФ в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 799,5 тыс.руб. или на 119,7%. Увеличение ОПФ сложилось вследствие их поступления. Прибыль от реализации увеличилась на 295 тыс.руб. Выручка от реализованной продукции в 2012 году по сравнению с 2010 годом уменьшились на 230 тыс.руб. Прочие расходы на 2012 год по сравнению с 2010 годом уменьшились на 358 тыс.руб. Уровень рентабельности на 2012 год составляет 9,9 %. В целом предприятие является рентабельным, т.е. оно может окупить свои затраты.



2.2 Анализ финансового состояния ООО «Маяк»

Вначале проанализируем состав и структуру имущества предприятия в динамике за 2010-2012 гг. (таблица 8).

Из данных таблицы 8 видно, что внеоборотные активы на 2012 год по сравнению с 2011 годом увеличились на 1056 тыс.руб., их относительное изменение увеличилось на 29,3 %. Оборотные активы на 2012 год по сравнению с 2011 годом уменьшились на 4995 тыс.руб., их относительное изменение составляет 45,8 %. Дебиторская задолженность на 2012 год по сравнению с 2011 годом увеличилась на 316 тыс.руб., относительное изменение составляет 87, 5 %. Денежные средства на 2012 год по сравнению с 2011 годом уменьшились на 218 тыс.руб., относительное изменение оставляет 28,7 %.

Таблица 8 - Состав и структура имущества ООО «Маяк» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение (+/-тыс. руб.	Относительное изменение, %, тыс. руб.
				2011/ 2010 г.	2012/ 2011 г.	2011 к 2010 г.	2012 к 2011 г.
1. Внеоборотные активы всего:	3718	3597	4653	-121	1056	96,7	129,3
Основные средства	3718	3597	4653	-121	1056	96,7	129,3
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-	-
2. Оборотные активы всего:	3551	9221	4226	5670	-4995	259,6	45,8
Запасы	2634	5717	4226	3083	-1491	217	73,9
сырье, материалы	224	2729	-	2505	-	1218	-
затраты в незавершенном производстве	693	775	-	82	-	111,8	-
готовая продукция	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	405	16	332	-389	316	3,9	187.5
Денежные средства	188	306	88	118	-218	162,7	28,7
ИТОГО АКТИВОВ	7862	13140	9299	5278	-3841	167,1	70,7

Таблица 9 - Состав и структура источников формирования имущества ООО «Маяк» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение (+/-) тыс. руб.	Относительное отклонение (+/-), тыс. руб.
				2011/ 2010 г.	2012/ 2011 г.	2011 к 2010 г.	2012 к 2011 г.
1. Капитал и резервы всего:	6005	9022	9278	3017	256	150,2	102,8
1.1. Уставный капитал	20	20	20	0	0	100	100
1.2. Резервный капитал	-	-	-	-	-	-	-
1.3. Добавочный капитал	6873	9524	9524	2651	0	138,5	100
1.4. Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток	-888	-522	-266	-366	-256	58,7	50,9
2. Обязательства всего:	-	-	-	-	-	-	-
2.1. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
2.2. Краткосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
2.2.1. Займы и кредиты	-	-	-	-	-	-	-
2.2.2. Кредиторская задолженность	52	92	21	40	-71	176,9	22,8
поставщикам и подрядчикам	7	5	6	-2	1	71,4	120
персоналу	42	-	15	-	-	-	-
государственным внебюджетным фондам	-	-	-	-	-	-	-
по налогам и сборам	-	87	-	-	-	-	-
прочие кредиторы	3			-	-	-	-
ИТОГО ПАССИВОВ	6057	9114	9299	3057	185	150,4	102

За исследуемый период в источниках формирования имущества ООО «Маяк» произошли следующие изменения: капитал и резервы на 2012 год по сравнению с 2010 годом увеличились на 3273 тыс.руб. Обязательств у предприятия нет. Кредиторская задолженность в целом на 2012 год по сравнению с 2010 годом снизилась на 31 тыс.руб., так кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам снизилась на 1 тыс.руб., по налогам и сборам задолженность на 2011 год составила 87 тыс.руб. (в 2012 году этой задолженности не наблюдалось. Пассивы на 2012 год увеличились на 3242 тыс.руб. Рассчитаем величину собственных оборотных средств предприятия как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами в виду отсутствия у ООО «Маяк» долгосрочных обязательств. Сведем расчеты во вспомогательную таблицу 10. В целом у предприятия не хватает собственных средств для формирования основных производственных фондов, что свидетельствует о прямой угрозе банкротства, хотя и наблюдается рост собственных оборотных средств.

Таблица 10 - Расчет финансовой устойчивости ООО «Маяк» на основе соотношения оборотных средств и источников их формирования за 2010-2012 гг.

Показатель	Усл. об.	2010 г.	2011г.	2012 г.	Изм. 2012/2010
1. Собственный капитал	СК	5833	5833	5945	112
2. Внеоборотные активы	ВОА	4161	4257	4520	359
3. Собственные оборотные средства	СОС	1672	1576	1832	160
4. Запасы и НДС	З	2279	3208	3354	1075
5. Излишек/недостаток соб. обор. средств	СОС	-607	-1632	-1632	-1025
6. Долгосрочные обязательства	ДО	0	0	0	0
7. Собственные и долгосрочные источники	СД	1672	1576	1576	-96
8. Излишек/недостаток соб. и долг. средств	СД	-607	-1632	-1632	-1025
9. Краткосрочные обязательства	КО	1045	1970	2274	1229
10. Общие источники финансирования	ОИ	2717	3546	4125	1408
11. Излишек/недостаток общих источников	ОИ	438	338	213	-225



Из таблицы видно, что у ООО «Маяк» наблюдается недостаток собственных средств в обороте, т.е. при формировании внеоборотных активов предприятие использует заемные источники, что в принципе недопустимо, т.к. скорость оборачиваемости основных средств предприятия всегда ниже, чем скорость оборачиваемости кредиторской задолженности, т.е. вложение заемных средств в основные производственные фонды по меньшей мере нерентабельно. В целом вышеприведенные расчеты подтверждают правильность выводов о недостаточности у предприятия ООО «Маяк» собственных средств на протяжении всего исследуемого периода. Поэтому определим тип финансовой ситуации предприятия как неустойчивое финансовое состояние.



3. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Маяк»

3.1 Организация системы бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии в ООО «Маяк» осуществляется централизованной бухгалтерией. Бухгалтерия обеспечивает обработку документации, рациональное ведение бухгалтерской записи в учетных регистрах, и на их основе - составление отчетности. Важным условием эффективной работы бухгалтерии является правильное построение аппарата бухгалтерии и расстановка работников. Структура бухгалтерии (рисунок 3) - это состав и соподчиненность взаимосвязанных организационных единиц, выполняющих различные функции.

Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ООО «Маяк»

Бухгалтерская служба в ООО «Маяк» состоит из главного бухгалтера - Рахматуллина Р.А., заместителя главного бухгалтера - Юсуповой Г.Ф., бухгалтера расчетного стола - Абдразаковой А.М., бухгалтера материального стола - Мустафиной Р.Н., бухгалтера - кассира - Зубковой С.Н.

Исходя из объема учетных работ в ООО «Маяк» применяется смешанное разделение труда в бухгалтерии, включающее как предметное (линейное), так и функциональное подразделение. Так как при данном разделении труда происходит приближение работников бухгалтерии к объектам учета, то, соответственно, расширяются и углубляются знания о закрепленном участке работы, повышение профессиональной ответственности за выполнение обязанностей.

Учет на предприятии осуществляется с применением компьютерной технологии при обеспечении хранения регистров бухгалтерского учета на бумажных носителях. Для ведения бухгалтерского учета в бухгалтерии ООО «Маяк» установлена программа «1С: Предприятие» версия 8.0.

Централизованной бухгалтерией ООО «Маяк» осуществляется постоянный контроль за работой других подразделений предприятия, что обеспечивает оперативность и достоверность учета.

Учетная политика ООО «Маяк» сформирована главным бухгалтером предприятия, в целях соблюдения в организации в течение отчетного года единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества. При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу, при формировании учетной политики предприятия разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Работники предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности по графику документооборота. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в ООО «Маяк» осуществляет главный бухгалтер.



3.2 Бухгалтерский учет наличных денежных средств в ООО «Маяк»

Ведение кассовых операций в ООО «Маяк» осуществляется в соответствии с требованиями Положения Центрального банка Российской Федерации от 12.10.2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». В соответствии с данным Положением кассир несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе.

Согласно должностным обязанностям на кассира ООО «Маяк» возложены следующие функции:

- осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность;

- получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

- вести на основе приходных и расходных кассовых ордеров кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

- составлять кассовую отчетность.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Маяк» имеет кассу. В кассе хранятся наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного в размере 4000 руб. Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Маяк» хранятся только во время выплаты заработной платы, но не более трех рабочих дней.

Полученную выручку сверх лимита ООО «Маяк» сдает в учреждение банка, где хранятся все денежные средства.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Маяк», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При приеме средств в кассу, как и при их выдаче, в каждом случае необходимо соответствующее обоснование.

Прием наличных денег в кассу в ООО «Маяк» производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1) (Приложение А) подписанным главным бухгалтером. В строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег в кассу.

Например: 01.04.2012 г. Приняты от Агишева Р.Р. новорожденные телята (25 тел. по 150 руб.) - 3750 руб.

В бухгалтерском учете на предприятии эти операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 50.1 Кредит 90 3750 руб. - получены в кассу денежные средства от покупателя Агишева Р.Р.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам, (Приложение Б) при этом в форме КО-2 при выдаче наличных денег указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Например: 01.04.2012 г. из кассы было выдано под отчет работнику Дибаеву Д.В. в размере 916 руб.

Бухгалтер оформил операции следующими записями:

Дебет 71 Кредит 50.1 916 руб. - выдано под отчет агроному Дибаеву Д.В.

Приходные и расходные кассовые ордера в ООО «Маяк» составляются в программе «1С:Бухгалтерия» и поэтому их регистрация происходит автоматически.

Рассмотрим пример поступления и выбытия денежных средств в ООО «Маяк».

1 апреля 2012 года на начало дня в кассе ООО «Маяк» остаток денежных средств составлял 2242,80 руб. В кассу поступили денежные средства от покупателей 7500 руб.

На склад ООО «Маяк» было поступление продукции от покупателя Агишева Р.Р.на сумму в 3750 руб. Данная поставка была оплачена наличными денежными средствами. Также было поступление продукции от покупателя Селоновой Т.К. на сумму 3750 руб. Данная поставка была оплачена наличными денежными средствами.

Из кассы предприятия работнику Дибаеву Д.В. была выдана сумма подотчёт в размере 916 руб. Работнику Рахматулину Р.Г. была выдана сумма подотчёт в размере 5329 руб.

Оставшиеся денежные средства в кассе в размере 3497,80 руб. были сданы главным бухгалтером в банк на расчетный счет.

Бухгалтером ООО «Маяк» были сделаны следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 11.

Таблица 11 - Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Маяк» за апрель 2012 г.

Содержание операции	Корр. счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Получены денежные средства от покупателей	50.1	62.1	7500
2. Оплачена за наличный расчет поступившая продукция	60.1	50.1	3940
3. Сданы на расчетный счет денежные средства	51	50.1	3497,80
4. Выплачена работникам начисленная заработная плата	70	50.1.	244500
5. Выдано из кассы под отчет на хозяйственные нужды	71	50.1.	916
6. Возвращены в кассу неизр. денежные средства от подотчетного лица	50.1.	71	325
7. Внесена сумма недостачи выявленной в результате инвентаризации	50.1.	73	480



Основанием для записей по сету 50 служит отчет кассира (Приложение В).

Суммы денежных средств, поступившие или выданные из кассы, отражаются в кассовой книге. Кассовая книга в ООО «Маяк» формируется автоматически в программе «1С: Бухгалтерия». Листы кассовой книги распечатываются и подшиваются.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица - руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир.

В ООО «Маяк» при приёме кассира на работу, его знакомят с порядком ведения кассовых операций и заключают с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если при инвентаризации кассы будет выявлена недостача, то она подлежит взысканию с кассира «Маяк». Это отражается бухгалтерской записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 50 «Касса»

И одновременно:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей

Излишки денег, установленные проверками, приходуются в кассу и зачисляются в доход ООО «Маяк»:

Дт 50.1 «Касса организации»

Кт 99 «Прибыль и убытки» - при чрезвычайных обстоятельствах.

Дт 50.1 «Касса организации»

Кт 91 «Прочие расходы и доходы» - при прочих обстоятельствах.

Дт 91 «Прочие расходы и доходы»



3.3 Учет безналичных денежных средств в ООО «Маяк»

Расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом в ООО «Маяк» осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета ООО «Маяк» на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

ООО «Маяк» имеет расчетный счет в отделении №8623 Сбербанка РФ г. Оренбурга для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

На расчетном счете ООО «Маяк» сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления от покупателей, краткосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за товары, услуги, погашение задолженности бюджету.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер представляет в банк документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

ООО «Маяк» для осуществления операций по расчетному счету использует следующие формы расчетных документов.