Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства - это единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму.

Наличные денежные средства хранятся в кассе предприятия для осуществления расчетов с юридическими лицами по мелким сделкам, для выдачи заработной платы, пособий и для разных хозяйственных целей. Соблюдение правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах. Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов и бухгалтерском учету кассовых операций предъявляются повышенные требования.

Основной частью денежного оборота является безналичный оборот. Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных, текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий и организаций. Для государства очень важно ускорение безналичного оборота денежных средств, так как это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

В состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма №4). В этом отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее денежные средства. Кроме того, из этого отчета можно узнать, на какие цели предприятие тратило деньги.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит денежных средств и денежных документов.

Актуальность аудита наличных и безналичных денежных средств, денежных документов обусловлена высокой значимостью достоверной и независимой информации о наличии и движении денежных средств для обеспечения бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью данной работы является изучение и критическая оценка методики аудита денежных средств и денежных документов в условиях конкретного предприятия, определение путей ее совершенствования. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- изучить сущность и функции денежных средств;

- рассмотреть цели, задачи, источники и методы аудита денежных средств;

- провести планирование аудиторской проверки денежных средств;

- разработать методику аудита денежных средств в условиях конкретного предприятия;

- подготовить аудиторское заключение о результатах проверки денежных средств;

- дать рекомендации проверяемому предприятию по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Оптим-Двери». Данное предприятие создано 17 мая 2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Целью деятельности общества является получение прибыли путем организации сбыта товаров народного потребления. Предметом деятельности ООО «Оптим-Двери» является оптовая и розничная торговля продукцией из дерева, в том числе дверей. Предметом исследования является методика аудита денежных средств в условиях ООО «Оптим-Двери».

Для написания работы в качестве нормативно - правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и ФНС России.

Практической основой дипломной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ООО «Оптим-Двери» за 2012 год.

1. Теоретические основы аудита денежных средств и денежных документов

1.1 Экономическая сущность и функции денежных средств

Деньги - это особый товар, всеобщий эквивалент, который служит основой для обмена товаров и услуг. Денежная система, основанная на золоте, называется золотым стандартом. Золотой стандарт существовал в виде золотых монет и денежных знаков, разменных на золото, а деньги при этом выполняли следующие функции:

1. Мера стоимости - деньги измеряют стоимость всех товаров. Стоимость товара, выраженная в деньгах - это его цена.

2. Средство обращения - деньги выступают в качестве посредника в обращении, которое совершается по формуле: товар - деньги - товар.

3. Средство образования сокровищ - деньги накапливаются в качестве представителя богатства вообще.

4. Платежное средство - деньгами расплачиваются за ранее приобретенный товар, когда наступает срок погашения задолженности.

5. Мировые деньги - деньги выступают в роли всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран.

В настоящее время золотой стандарт перестал существовать, что привело к коренному изменению сущности, назначения и вида денег. На смену золотых монет пришла искусственная денежная система. Это связано с тем, что деньги утратили свое прежнее экономическое содержание. Бумажные деньги перестали размениваться на золото и другие драгоценные металлы. В отличие от золота, бумажные деньги не имеют внутренней стоимости.

Отмена золотого стандарта привела к тому, что отпали две функции, которые не могут осуществляться без золота в качестве денег - средство образования сокровищ и мировые деньги. В современных условиях в определенной мере выполняются три функции денег: мера стоимости, средство обращения и средство платежа.

Денежные средства современных предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Платежный оборот - это совокупность денежных расчетов, образующаяся в результате функционирования денег в качестве средства платежа. Движение денег и возникающие в результате этого финансовые отношения сопровождают весь оборот общественного продукта. Платежный оборот включает налично-денежный и безналичный расчеты.

Расчеты наличными денежными средствами широко распространены в условиях нестабильных рыночных отношений, так как гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств. Однако подавляющее большинство денежных расчетов осуществляется в безналичном порядке, путем перечисления средств со счета плательщика на счет их получателя.

Безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денег от одного предприятия к другому, равно как и перемещение их от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов заключается в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов является более медленной, чем форма наличных расчетов, однако более надежной и безопасной. Кроме того, она позволяет легко осуществлять любой объем денежных платежей. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет другого предприятия - получателя средств в том же или другом учреждении банка.

Одной из широко используемых является аккредитивная форма расчетов. Аккредитив - это принимаемое банком по поручению плательщика условное денежное обязательство произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такой платеж.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежа. На основании инкассового поручения производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке

При безналичных расчетах используют расчетный чек - составленное на специальном бланке письменное поручение банку перевести определенную сумму средств со счета его владельца на счет получателя (чекодержателя).

Специальные счета в банках открываются для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др. К специальным счетам относятся:

1. Аккредитивы - для сумм, выставленных организацией аккредитивов;

2. Чековые книжки - для средств, депонированных при получении расчетных чековых книжек;

3. Депозитные счета - для средств, перечисленных на депозит;

4. Специальные карточные счета для средств, перечисленных для расчетов с помощью пластиковых карт;

5. Текущие счета, открытые филиалами и другими структурными подразделениями - для средств, полученных филиалами и другими обособленными подразделениями на текущие расходы;

6. Счета по учету целевого финансирования - для обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Все платежи с расчетного счета производятся в порядке их поступления в банк. При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов;

по исполнительным документам для выплаты выходных пособий и оплаты труда лицам, работающим по трудовому договору;

по платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору и по отчислениям во внебюджетные фонды;

по платежным документам для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям других организаций. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Все вышесказанное придает особое значение аудиту денежных средств как важнейшему инструменту управления наличными денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Для организации эффективной аудиторской проверки всех операций, связанных с движением денежных средств и денежных документов, аудитор должен знать требования нормативных актов, регулирующих данный раздел бухгалтерского учета и аудита. Поэтому в следующем разделе данной работы необходимо рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств.

1.2 Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов

денежный аудит учет проверка

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Объектом аудиторской проверки денежных средств являются наличные денежные средства и денежные документы в кассе, а также денежные средства на расчетном, текущем, валютном и прочих счетах в учреждениях банков.

Основной целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Для достижения этой цели перед аудитором ставится ряд задач, которые он должен решить в ходе аудиторской проверки:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и на банковских счетах, их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Для того чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, аудитор должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств, отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет денежных средств

№ п/п	Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
Первый уровень нормативного регулирования
1	Гражданский кодекс Российской Федерации	21.10.94 г. (с изм. и доп.)	Регулирует формы безналичных расчетов
2	Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая	Утвержден 5.08. 2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп.)	Устанавливает обязательные проверки соблюдения предприятиями Закона о применении ККМ
3	«О бухгалтерском учете»	Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ	Устанавливает требования и принципы ведения учета денежных средств
4	«Об аудиторской деятельности»	Федеральный закон №307-ФЗ 30.12.08 г	Устанавливает порядок аудита денежных средств
5	«О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»	Федеральный закон 22.05.03 г. №54-ФЗ	Устанавливает обязательное применение ККМ для расчетов с населением
6	«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»	Федеральный закон от 22.05.03 г. №54-ФЗ	Устанавливают обязательное применение контрольно-кассовых машин для расчетов с юридическими лицами
7	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ МФРФ от 29.07.98 г.№34н (с изм. от 25.10.10 г., 24.12.10 г.)	Устанавливает принципы документирования хозяйственных операций по движению денежных средств
8	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	ПБУ 3/2006, утв. Приказом МФ РФ 27.11.2006 г. №154н	Устанавливает нормы, связанные с пересчетом иностранной валюты в кассе, на счетах в кредитных организациях
Третий уровень нормативного регулирования
9	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности	Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н (с изм и доп от 08.11.2010 г.)	Предусматривает синтетические счета для учета денежных средств
10	«О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»	Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-У	Устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в размере 100000 руб.
11	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	приказ МФ РФ от 13.06.95 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н)	Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации денежных средств
12	Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской федерации	утвержден реше-нием совета ди-ректоров ЦБ РФ 12.10.11 г. №373-П	Регламентирует порядок ведения кассовых операций
13	Положение по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением	утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.93 г. N745	Устанавливает правила применения ККМ для расчетов с населением
14	«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»	Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. №88 (с изм. и доп.)	Устанавливает унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций
Четвертый уровень нормативного регулирования
15	Учетная политика организации	Устанавливается предприятием	Устанавливает план счетов для синтетического учета денежных средств

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности, как и бухгалтерского учета, включает в себя четыре уровня. Первый уровень включает в первую очередь Закон об аудиторской деятельности, утвержденный Федеральным законом РФ от 13.12.2008 г. №307-ФЗ. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности должны соответствовать настоящему Федеральному закону. К первому уровню можно также отнести указы Президента РФ, другие федеральные законы, постановления Правительства РФ, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудите.

При проведении проверки учета денежных средств аудитор должен знать, что он в соответствии с Законом об аудиторской деятельности:

- может самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с учетом денежных средств;

- может получать у должностных лиц проверяемого предприятия разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.

При этом аудитор обязан осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом об аудиторской деятельности; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание и хранить тайну об операциях проверяемого субъекта.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами). Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово - хозяйственной деятельности. Законом об аудиторской деятельности установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц.

При проведении проверки учета денежных средств аудитор должен соблюдать требования, установленные федеральными правилами (стандартами) аудита, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации №228 от 16 апреля 2005 г. В первую очередь, это касается документирования и планирования аудита, определения уровня существенности и аудиторского риска, получения аудиторских доказательств и составления аудиторского заключения.

Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности - это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм. Так, например, во второй и третей главах данной работы будет приведена методика аудиторской проверки учета денежных средств на предприятии ООО «Оптим-Двери», которая является разработкой аудиторской фирмы и относится к четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности.

При проведении аудита денежных средств аудитор может получать необходимую информацию из документов проверяемого экономического субъекта. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о движении денежных средств (форма №4)

К регистрам синтетического и аналитического учета относится Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Первичными документами по учету денежных средств являются: кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

По итогам вышеизложенного можно сделать вывод, что аудит денежных средств проводится с целью выражения мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с движением денежных средств в кассе предприятия и на счетах в учреждениях банков. Задачами аудита является проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами, их синтетического и аналитического учета, отражения в отчетности. Порядок бухгалтерского учета операций по расчетному и прочим счетам в банке действующим законодательством очень подробно регламентирован, что облегчает проведение аудиторской проверки. При этом законодательство в части бухгалтерского учета и аудита денежных средств может быть охарактеризовано как стабильное.

Далее в работе необходимо рассмотреть методику аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов.

1.3 Методика аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе аудита изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;

- своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по методике, аналогичной проверке операций по расчетным счетам.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

- наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением контрольно-кассовой техники, то необходимо проверить, вся ли техника прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации контрольно-кассовой техники. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме №КМ-5, утвержденной постановлением №132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

За допущенные нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается, в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 30 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма №1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф с должностных лиц в размере от 2 тысяч до 3 тысяч рублей.

Статьей 15.1 Кодекса об административных правонарушениях также установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тысяч до 5 тысяч рублей; на юридических лиц - от 40 тысяч до 50 тысяч рублей.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что аудиторская проверка денежных средств и денежных документов включает в себя три основных этапа. На первом этапе осуществляется тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств, составляется план и программа аудита, рассчитывается аудиторский риск и уровень существенности. Вторым этапом является непосредственно аудиторская проверка. Аудитор применяет такие методы сбора аудиторских доказательств, как инвентаризация, проверка арифметических расчетов, проверка документов, аналитические процедуры. На заключительном этапе обобщаются результаты аудиторской проверки денежных средств, составляется аудиторское заключение.

2. Подготовка к проведению аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов на примере ООО «Оптим-Двери»

2.1 Сбор общих сведений об организации

На стадии планирования аудита денежных средств и денежных документов на предприятии ООО «Оптим-Двери» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- дать юридическую и экономическую характеристику данной организации;

- провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- определить приемлемый уровень риска;

- определить уровень существенности;

- составить общий план аудита;

- составить рабочую программу аудита.

Общая информация о предприятии ООО «Оптим-Двери» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов и оформлена отчетным документом аудитора №1 (табл. 2.1).

Общество с ограниченной ответственностью «Оптим-Двери» создано 17 мая 2005 г. Юридический адрес предприятия - 150044, г. Ярославль, Ленинградский пр., д. 33. Правовое положение ООО «Оптим-Двери», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

Таблица 2.1. Общая информация о предприятии

№ п/п	Показатель	Значение показателя
1	Полное наименование предприятия	Общество с ограниченной ответственностью «Оптим-Двери»
2	Сокращенное наименование предприятия	ООО «Оптим-Двери»
3	Основные виды деятельности	Оптовая и розничная торговля
4	Юридический и фактический адрес	Г. Ярославль, Ленинградский пр, д. 33
6	Регистрационный номер	1127746101757
7	Дата регистрации	17.05.2005 г.
8	Уставный капитал	1364 тыс. руб.
11	Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие	г. Ярославль, ул. Некрасова, д. 42
12	Код ИНН	7713742921
13	Идентификационный код ОКПО	38343079
14	Код территории по ОКАТО	78401000000
15	ОКВЭД	51.47.13
16	Код организационно - правовой формы	65
17	Код отрасли по ОКОНХ	71100
18	Расчетный счет	40702810400000006403 в ОАО «Промсвязьбанк»

Целью деятельности общества является получение прибыли путем организации сбыта товаров народного потребления. Предметом деятельности ООО «Оптим-Двери» является оптовая и розничная торговля продукцией из дерева, в том числе дверей. Данный вид деятельности осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Остальными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Органами управления ООО «Оптим-Двери» являются: общее собрание участников, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «Оптим-Двери». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.

Организационная структура строится на основе выделения различных составляющих. На рисунке 2.1 приведена схема построения организационной структуры ООО «Оптим-Двери», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура фирмы - линейно-функциональная.

В условиях ООО «Оптим-Двери» линейно-функциональная организационная структура позволяет соблюсти принцип единоначалия, способствует быстроте реакции в ответ на прямые указания. Налицо ясно выраженная ответственность и единство распорядительства.

Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ООО «Оптим-Двери» в 2010-2012 гг., приведены в Приложении 18.

Как видно из приведенных данных, эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Оптим-Двери» увеличивается. Объем продажи товаров в 2012 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 тыс. руб., или на 13.59%.

Увеличилась как прибыль от продажи товаров (на 6695 тыс. руб., или на 163.53%), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на 137.28%). Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту - с 5.73% в 2010 году до 20.84% в 2012 году. Рентабельность организации в 2012 году составила 14.90%, что на 7.77 процентных пункта выше, чем в прошлом году. Затраты на 1 рубль продаж снизились с 0.91 руб. в 2010 году до 0.79 руб. в 2012 году.

Среднегодовая стоимость имущества в 2012 году составила 37581 тыс. руб., что на 5292 тыс. руб. (на 16.39%) больше аналогичного показателя 2011 года и на 8064 тыс. руб. (на 27.32%) больше значения 2010 года.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2012 г. снизилась по сравнению с прошлым годом на 1513 тыс. руб. (на 14.15%) и по сравнению с 2010 г. - на 908 тыс. руб. (на 9.00%). Снижение стоимости основных средств произошло по причине их износа.

Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что свидетельствует о росте мобильности имущества ООО «Оптим-Двери» и оценивается положительно. В 2012 г. стоимость оборотных активов составила 27037 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 6909 тыс. руб., или на 34.33%.

Стоимость собственного капитала ООО «Оптим-Двери» также имеет тенденцию к росту. В 2012 г. данный показатель составил 31792 тыс. руб., увеличившись по сравнению с прошлым годом на 4536 тыс. руб. (на 16.64%). Темп роста собственного капитала незначительно превышает темп роста всего капитала ООО «Оптим-Двери», что свидетельствует об укреплении финансового состояния анализируемого предприятия и оценивается положительно.

Эффективность использования имущества предприятия повышается. Так, рентабельность активов увеличилась с 2.34% в 2010 г. до 20.53% в 2012 г. Фондоотдача в 2012 г. составила 5.64 руб., что на 1.38 руб. (на 32.39%) больше, чем в прошлом году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2012 г. увеличился по сравнению с прошлым годом на 29.6 дней и составил 191.10 дней.

Среднесписочная численность персонала ООО «Оптим-Двери» снизилась с 70 чел. в 2011 г. до 63 чел. в 2012 г. Производительность труда в 2012 г. по сравнению с прошлым годом увеличилась на 170.63 тыс. руб. в расчете на одного работающего (на 26.21%). Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на 7.91%), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии.

По итогам анализа аудитор пришел к выводу, что ООО «Оптим-Двери» - относительно крупное предприятие, оно развивается и расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала. Актуальными проблемами для ООО «Оптим-Двери» в настоящее время является замедление оборачиваемости капитала и существенный износ основных производственных фондов.

2.2 Оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств и денежных документов

При проведении аудита денежных средств в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. В Приложении 19 приведен тест оценки системы внутреннего контроля операций с денежными средствами на расчетном счете и денежными документами, кассовых операций ООО «Оптим-Двери». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Так, при опросе ответственных работников ООО «Оптим-Двери» выяснилось, что предприятие имеет одну кассу, один расчетный счет в банке, валютных и прочих счетов не имеет. На предприятии используется одна контрольно - кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах, о чем имеется соответствующее свидетельство. Предприятие имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин.

В штате предприятия имеется кассир, имеющий продолжительный стаж работы по этой специальности на данном предприятии, на него возложена ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Контрольно - кассовую машину обслуживает кассир - операционист, с ним также заключен договор о полной материальной ответственности.

Право подписи приходных и расходных кассовых документов, чековой книжки и платежных поручений в соответствии с приказом руководителя предоставлено главному бухгалтеру предприятия и руководителю, распоряжений о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на перечисленных документах в качестве руководителя и главного бухгалтера нет.

Распоряжением руководителя предприятия назначена комиссия для проведения инвентаризации кассы в составе двух бухгалтеров и экономиста предприятия. В соответствии с данным распоряжением инвентаризация должна проводиться ежемесячно. При этом были предъявлены акты инвентаризации кассы, что говорит о соблюдении сроков проведения внезапных инвентаризаций. В соответствии с актами, фактическое наличие денежных средств соответствовало данным кассовой книги на дату проведения инвентаризации.

При осмотре помещения кассы выяснилось, что оно соответствует нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки, установлена сигнализация. Денежные средства находятся в сейфе.

О неудовлетворительном контроле свидетельствует тот факт, что руководителем ООО «Оптим-Двери» не утвержден список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

По результатам работы необходимо определить процентное отношение фактического количества баллов к максимальному количеству баллов (табл. 2.2). В случае если эта доля составит менее 11%, аудитор делает вывод об отсутствии системы внутреннего контроля. От 11 до 40% - надежность системы внутреннего контроля предварительно оценивается как «низкая»; от 41 до 80% - как «средняя», соответственно, если более 81% - как «высокая» надежность системы контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, максимальное количество баллов 33. Фактическое количество баллов - 24, то есть 72.7%. Следовательно, эффективность системы внутреннего контроля денежных средств и денежных документов ООО «Оптим-Двери» может быть оценена как средняя (табл. 2.3).

Таблица 2.2. Расчет показателей надежности системы внутреннего контроля ООО «Оптим-Двери»

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в%
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	33	72.7
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	24

Таблица 2.3. Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля ООО «Оптим-Двери»

Оценка системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в%	Оценка надежности системы внутреннего контроля в%
Высокая	от 81 до 100%	х
Средняя	от 41 до 80%	72.7
Низкая	от 11 до 40%	х
Внутренний контроль отсутствует	от 0 до 10%	х

Далее аудитор проводит оценку состояния бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов ООО «Оптим-Двери». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (Приложение 20) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Так, о хорошем состоянии учета денежных средств ООО «Оптим-Двери» свидетельствует наличие утвержденной учетной политики и рабочего плана счетов, применяются унифицированные формы первичной учетной документации. На предприятии ведется кассовая книга. Листы кассовой книги пронумерованы, книга прошнурована и опечатана печатью ООО «Оптим-Двери». Кассир - операционист ведет Книгу кассира - операциониста, которая прошита, пронумерована, скреплена подписями налогового инспектора, главного бухгалтера и руководителя предприятия и печатью ООО «Оптим-Двери». Не ведутся реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга регистрации депонентов и картотека депонентов по причине их отсутствия. О неудовлетворительном состоянии учета свидетельствует отсутствие в первичных документах некоторых реквизитов.

По результатам работы необходимо определить процентное отношение фактического количества баллов оценки системы бухгалтерского учета к максимальному количеству баллов (табл. 2.4). Если их доля будет менее 11%, аудитор делает вывод о неэффективной системе бухгалтерского учета. От 11 до 40% - эффективность системы бухгалтерского учета оценивается как «низкая»; от 41 до 80% - как «средняя», соответственно если более 81% - как «высокая» эффективность системы бухгалтерского учета. Общее количество вопросов теста эффективности системы бухгалтерского учета составило 11, максимальное количество баллов 33. Фактическое количество баллов - 24, то есть 72.7%. Следовательно, эффективность системы бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов ООО «Оптим-Двери» может быть оценена как средняя (табл. 2.5).

Таблица 2.4. Расчет показателей эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Оптим-Двери»

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	33	72.7
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	24

Таблица 2.5. Оценка показателей эффективности системы бухгалтерского учета ООО «Оптим-Двери»

Оценка эффективности системы бухгалтерского учета	Надежность системы внутреннего контроля в %	Оценка надежности системы внутреннего контроля в %
Высокая	от 81 до 100%	х
Средняя	от 41 до 80%	72.7
Низкая	от 11 до 40%	х
Внутренний контроль отсутствует	от 0 до 10%	х

В табл. 2.6 приводится на основе тестирования качественная оценка контрольного риска. Как видно из вышеприведенных данных, при проведении аудита денежных средств на предприятии ООО «Оптим-Двери» приемлемый уровень риска должен быть не выше 5%, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 72.7%, риск контроля - 72.7% и риск необнаружения - 11%.

Таблица 2.6. Качественная оценка контрольного риска

Качественная оценка контрольного риска	Проценты контрольного риска	Оценка риска (100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля в %)
Низкий	10-0	х
Средний (умеренный)	50-11	0.727 х 0.727 х 0.11 = 5%
Высокий	70-51	х
	100-71	х

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что система внутреннего контроля и бухгалтерского учета денежных средств в условиях ООО «Оптим-Двери» по итогам проведенного аудитором тестирования могут быть оценены как достаточно эффективные. Это позволило снизить контрольный риск до 5%. Наибольший фактор риска характерен для кассовых операций, поскольку список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет из кассы, распоряжением руководителя ООО «Оптим-Двери» не утвержден. Следовательно, при составлении плана и программы аудита, в ходе самого аудита проверке расходных кассовых операций необходимо уделить пристальное внимание.