Отразим на графике движение среднего остатка свободных денежных средств (Приложение 36). Как видно на графике, в 2012 году наблюдается серьезный рост средних остатков денежных средств предприятия. В силу того, что рост среднего остатка денежных средств в 2012 году в сравнении с 2011 годом составил 4150 тыс. руб., очевидно изъятие средств из оборота на уровне 3000-4000 тыс. руб.

Необходимо отметить некоторое улучшение состояния движения денежных средств в 2012 году, о чем свидетельствует графическое изображение динамики поступления денежных средств. Динамика поступления и выбытия средств имеет отчетливый циклический характер, причем линия тренда поступления денежных средств имеет опережающий характер по отношению к линии тренда выбытия денежных средств, что обеспечивает исполнение кассового плана предприятия. С другой стороны, платежи предприятие осуществляет только при наличие средств на счете и зачастую тратит их сразу по поступлении.

Проанализируем степень равномерности формирования положительного и отрицательного денежного потоков ООО «Оптим-Двери» при помощи расчета показателей среднеквадратического отклонения и коэффициента вариации за 2011-2012 годы.

Как видно из приведенных расчетов, уровень вариации для положительного денежного потока ООО «Оптим-Двери» равен 27.80% и 31.98% в 2011 и 2012 годах соответственно. Данный размах может быть оценен как большой, что свидетельствует о неравномерности денежных поступлений в ООО «Оптим-Двери».

Уровень вариации для отрицательного денежного потока составляет 11.04% и 15.67% в 2011 и 2012 гг. соответственно. Это относительно небольшой размах отклонений значений динамического ряда от среднего уровня исследуемых показателей. Следовательно, выбытие денежных средств в ООО «Оптим-Двери» происходит относительно равномерно. При этом степень равномерности имеет тенденцию к снижению, о чем свидетельствует рост коэффициента вариации.

Проанализируем изменение итоговых показателей оборачиваемости денежных средств предприятия, которые приведены в табл. 3.18.

Таблица 3.18. Динамика показателей остатка денежных средств ООО «Оптим-Двери» и длительности их оборота, тыс. руб.

Год	Длительность оборота средств, дни	Средний остаток денежных средств, тыс. руб.
2011 год	37.84	7380
2012 год	73.30	11530

Наличие значительных свободных денежных средств на расчетном счете и в кассе предприятия - положительный фактор укрепления платежеспособности ООО «Оптим-Двери», но на фоне общего замедления оборачиваемости средств предприятия это означает серьезное изъятие денежных средств из оборота, которые могли бы работать.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что наиболее эффективными процедурами при проведении аудита денежных средств являются аналитические процедуры и проверка арифметических расчетов.

3.2 Обобщение материалов аудиторской проверки

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором. В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений норм бухгалтерского и налогового законодательства;

- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений (табл. 3.19).

Таблица 3.19. Перечень выявленных нарушений в ходе аудита денежных средств ООО «Оптим-Двери»

№ п/п	Нарушения бухгалтерского и налогового законодательства	Дата и номер документа	Требования какого нормативно-правового акта нарушены	Рекомендации
1	Отсутствие необходимых реквизитов в первичных документах	Приходный кассовый ордер №672 от 06.12.2012 г.	ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете	Усилить контроль за оформлением первичных документов
2	Не выдан кассовый чек покупателю при расчетах наличными деньгами на сумму 18000 руб.	18 декабря 2012 г.	Федеральным законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»	Ужесточить контроль за наличными расчетами

Поскольку покупателю не был выдан кассовый чек, то налицо нарушение, за которое штрафуют так же, как за неприменение контрольно-кассовой машины. Причем величина непробитой суммы не будет иметь значения. Достаточно, чтобы продавец уменьшил сумму покупки на рубль - у проверяющих появятся основания оштрафовать ООО «Оптим-Двери».

Налоговая инспекция может оштрафовать и саму организацию ООО «Оптим-Двери», и ее руководителя, и продавца-кассира. Однако, прежде всего устанавливается виновность каждого лица, в том числе и юридического, то есть организации. И только к виновному лицу будет применен штраф. Юридическое лицо признают виновным в совершении административного правонарушения, если установят, что у него была возможность соблюсти правила и нормы, которые оказались нарушенными. Но организация не предприняла все зависящие от нее меры, чтобы их соблюсти.

Налоговая инспекция имеет право наказывать организацию и за другие нарушения порядка работы с контрольно-кассовой машиной, которые приравниваются к работе без контрольно-кассовых машин. Такими нарушениями являются:

- использование контрольно-кассовой машины с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

- выдача чека с указанием суммы менее уплаченной покупателем.

Таким образом, аудитор по итогам проверки выяснил, что на предприятии не соблюдаются правила работы с контрольно-кассовой машиной. Это может привести к значительным штрафам со стороны налоговых органов как к самой организации, так и к ее должностным лицам. Однако для проверяемого предприятия данное нарушение может быть оценено как несущественное. Размер суммы, на которую был не выдан кассовый чек, составляет 18 тыс. руб. Уровень существенности для операций с денежными средствами ранее был рассчитан для ООО «Оптим-Двери» и составляет значительно большую сумму - 400 тыс. руб.

По результатам проведения аудиторской проверки учета денежных средств аудитор должен представить руководству ООО «Оптим-Двери» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены Правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение» (утверждено Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.).

Следующий раздел данной работы представляет собой письменную информацию аудитора руководству ООО «Оптим-Двери» о состоянии бухгалтерского учета денежных средств на данном предприятии.

3.3 Подготовка заключения по итогам аудиторской проверки учета денежных средств и денежных документов

Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной ответственностью «Оптим-Двери»

Место нахождения: 150042, Российская Федерация, Ярославский район, г. Ярославль, Ленинградский пр., д. 33.

Фирменное наименование организации:

полное - Общество с ограниченной ответственностью «Оптим-Двери»

сокращённое - ООО «Оптим-Двери»

ИНН 7713742921 и КПП 771301001.

Руководитель Лукашов Яков Федерович. Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера Мурскову Наталью Сергеевну

Бухгалтерский учет ведется с применением ПЭВМ, осуществляется службой бухгалтерского учета, которая имеет следующую структуру:

главный бухгалтер: 1 ед.

бухгалтер: 1 ед.

кассир: 1 ед.

Итого: 3 ед.

Бухгалтерский учет ведется по единой журнально-ордерной форме учета с применением журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и Главной книги.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30.12.08 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» проводилась сплошным методом. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных средств за январь-декабрь 2012 года, бухгалтерская отчетность ООО «Оптим-Двери» за 2012 год.

При планировании и проведении аудита учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Оптим-Двери» масштабам и характеру его деятельности. При проведении аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 5%.

В ходе проверки было установлено, что для учета кассовых операций ООО «Оптим-Двери» применяет унифицированные формы первичных учетных документов. Однако на проверяемом предприятии допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ООО «Оптим-Двери» соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 5000 руб., обеспечивая тем самым выполнение требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. Проверяемое предприятие не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 100 тыс. руб.

При проверке чековой книжки ООО «Оптим-Двери» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами расхождения не были обнаружены. Вся полученная кассиром - операционистом выручка была в полном объеме оприходована в кассу ООО «Оптим-Двери».

При проверке были выявлен факт невыдачи кассового чека заказчику (юридическому лицу), оплатившему услуги наличными денежными средствами, что свидетельствует о нарушении ООО «Оптим-Двери» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Проверка кассовых документов ООО «Оптим-Двери» за январь-декабрь 2012 года показала, что приходные кассовые ордера были учтены в книге учета наличных денежных средств и разнесены в кассовой книге.

Проверка правильности списания денег по кассе ООО «Оптим-Двери» проводилась сплошным порядком за январь-декабрь 2012 года. При проверке выяснилось, что все первичные документы надлежащим образом оформлены, однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя, что является нарушением требований пункта 12 Порядка ведения кассовых операций.

Аудитор установил, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия.

При проверке правильности оформления платежных и расчетно-платежные ведомостей за декабрь 2012 г. выяснилось, что они подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия, на ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых ордеров. Против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании невыданных сумм заработной платы в ведомостях нет. Все лица, получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.

Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО «Оптим-Двери» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период. Выяснилось, что остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров ООО «Оптим-Двери» в Журнале регистрации был проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за декабрь 2012 года. При этом все расходные кассовые ордера были зарегистрированы в Журнале регистрации и разнесены в кассовой книге.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета наличных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Проверка бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Оптим-Двери» в соответствии с программой аудита проводилась сплошным порядком за январь - декабрь 2012 года.

В ходе проверки выяснилось, что для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Оптим-Двери» в ОАО «Промсвязьбанк» открыт расчетный счет №40702810400000006403. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание.

При проверке банковских выписок исправления и подчистки обнаружены не были. Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности. Каждая сумма, отраженная в выписке банка, подтверждена оправдательными документами. Неправильное перечисление платежей по бестоварным счетам не допускалось.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Оптим-Двери» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Оптим-Двери» аудитор пришел к выводу, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, фактов злоупотреблений выявлено не было.

Наличные и безналичные денежные средства ООО «Оптим-Двери» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» подтверждают, что за исключением отмеченных нарушений проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в РФ. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета денежных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Оптим-Двери» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2012 г.

Основываясь на результатах проведенной аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.

Синтетический учет наличных денежных средств на исследуемом предприятии ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. В связи с этим ООО «Оптим-Двери» можно порекомендовать открытие к счету 50 «Касса» субсчетов:

- 50-1 «Касса организации»;

- 50-2 «Операционная касса».

- 50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» ООО «Оптим-Двери» будет учитывать денежные средства в основной кассе. Разработаем для ООО «Оптим-Двери» схему бухгалтерских записей при использовании субсчета 50-1 (табл. 3.20)

Таблица 3.20. Отражение в бухгалтерском учете ООО «Оптим-Двери» операций по движению наличных денег в главной кассе, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
03.12.2012 г	Снято по чеку с расчетного счета	ПКО №669	265000	50-1	51
03.12.2012 г	Выдана заработная плата за ноябрь 2012 г.	Расчетно-платежная ведомость, РКО №815	261300	70	50-1
03.12.2012 г	Выплачены алименты, удержанные из заработной платы	РКО №816	5000	76	50-1
04.12.2012 г	Получена наличными выручка от кассира-операциониста	ПКО №670	25000	50-1	50-2
04.12.2012 г	Выручка сдана на расчетный счет	Объявление на взнос наличными, РКО №817	25000	51	50-1
05.12.2012 г.	Выдано под отчет	РКО №818	4000	71	50-1
06.12.2012 г	Возврат подотчетным лицом неиспользованных средств	ПКО №672	120	50-1	71
07.12.2012 г	Получен наличными штраф от ООО «Стимул» за нарушение договорных обязательств	ПКО №673	12000	50-1	76
10.12.2012 г	Оплачено наличными поставщику за товары	РКО №820	40000	60	50-1
14.12.2012 г	Выдан работнику беспроцентный заем	РКО №824	300000	73	50-1

На субсчете 50-2 «Операционная касса» ООО «Оптим-Двери» должно учитывать денежные средства, полученные с использованием контрольно-кассовой машины. Схема бухгалтерских записей при использовании данного субсчета приведена в табл. 3.21.

Таблица 3.21. Отражение в бухгалтерском учете ООО «Оптим-Двери» результатов работы операционной кассы, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
04.12. 2012 г	Отражена выручка, поступившая от покупателей	Журнал кассира-операциониста	25000	50-2	62
04.12. 2012 г	Денежные средства переданы в главную кассу	Справка-отчет кассира-операциониста	25000	50-1	50-2
04.12. 2012 г	Денежные средства возвращены покупателю	Заявление покупателя, кассовый чек, Акт о возврате денег покупателю	150	62	50-2

Субсчет 50-3 «Денежные документы» в соответствии с предложенной схемой ООО «Оптим-Двери» будет использовать для учета движения денежных документов. Разработаем схему бухгалтерских записей для ООО «Оптим-Двери» с применением субсчета 50-3 «Денежные документы» (табл. 3.22).

Таблица 3.22. Отражение в бухгалтерском учете ООО «Оптим-Двери» операций по движению денежных документов, руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корр. счетов
				Дебет	Кредит
25.05. 2012 г.	Оплачен авиабилет по безналичному расчету	Приходный кассовый ордер №79	5000	76	51
25.05. 2012 г.	Получен авиабилет от авиакомпании	Бланк билета	5000	50-3	76
27.05. 2012 г.	Выдан авиабилет командированному лицу	Расходный кассовый ордер №85	5000	71	50-3

Ведение учета наличных денежных средств на различных субсчетах позволит исследуемому предприятию использовать информацию о расчетах с населением с использованием контрольно - кассовой техники при составлении бухгалтерской отчетности (Отчета о движении денежных средств ф. №4).

В ходе работы выяснилось, что ООО «Оптим-Двери» выплачивает своим работникам заработную плату исключительно наличными деньгами через кассу. Однако все больше фирм переходит на оплату труда через пластиковые карты, поскольку карточная система выдачи зарплаты имеет очевидные преимущества:

- предприятию не нужно иметь дело с наличностью, тратиться на инкассаторские услуги банка или на наем охранников для перевозки наличных;

- экономится время, связанное с выплатой и получением зарплаты, как сотрудников, так и работников бухгалтерии;

- нет необходимости депонировать зарплату работников, которые ее не получили вовремя;

- упрощается работа бухгалтера и кассира.

Получать деньги на карточки зачастую выгодно и самим сотрудникам. При такой форме расчетов они могут:

- рассчитываться со многими фирмами за товары или услуги по безналу;

- получить необходимую сумму в удобное время (как правило, банкоматы работают круглосуточно и без выходных);

- не декларировать деньги на карточке при выезде за границу.

Обобщая вышесказанное, ООО «Оптим-Двери» можно порекомендовать к использованию карточную систему выдачи зарплаты. Для этого предприятие должно заключить с банком договор, в котором следует оговорить все условия по обслуживанию карточных счетов сотрудников и сумму вознаграждения банка. Банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет, на который будет зачисляться заработная плата. Также изготавливается пластиковая карта на каждого работника фирмы.

Заработная плата всех работников фирмы перечисляется на карты одним платежным поручением. К поручению прикладывается специальный реестр, который содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые на счета зачисляются. Оформлять реестр и платежку нужно не реже чем два раза в месяц.

Поскольку схема записей на счетах бухгалтерского учета при осуществлении расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт несколько другая, чем при наличных расчетах с персоналом, разработаем типовую корреспонденцию счетов для ООО «Оптим-Двери» (табл. 3.23).

Таблица 3.23. Бухгалтерские записи при осуществлении расчетов ООО «Оптим-Двери» с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Переведены средства в счет выплаты аванса по зарплате на карточные счета сотрудников	57	51
2	Зачислены деньги на карточные счета работников	70	57
3	Начислена заработная плата	44	70
4	Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников	70	68
5	переведены средства в счет окончательного расчета по зарплате на карточные счета сотрудников	57	51
6	Зачислены деньги на карточные счета работников	70	57

С целью усиления контроля за безналичными расчетами ООО «Оптим-Двери» можно порекомендовать ведение Журнала регистрации платежных поручений. Примерная форма такого регистра приведена в табл. 3.24

Таблица 3.24. Журнал регистрации платежных поручений ООО «Оптим-Двери» за декабрь 2012 г.

№ п/п	Дата платежного поручения	№ платежного поручения	Получатель платежа	Назначение платежа	Основание платежа	Сумма платежа
22	13.12.2012 г	2597	ЗАО «Зальта»	Штрафные санкции за нарушение условий договора	Претензия от 05.12.2012 г.	15200
…	…………….	…………	…………	…………………	………	……….

Для повышения контроля за движением денежных средств ООО «Оптим-Двери» можно порекомендовать в Ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств. Кроме того, записи в указанных регистрах за декабрь будут служить достаточной информационной базой для составления Отчета о движении денежных средств ф. №4 (в части движения наличных денежных средств).

В ходе аудиторской проверки выяснилось, что на расчетном счете ООО «Оптим-Двери» в течение всего анализируемого периода аккумулируются денежные средства в очень больших размерах. На конец 2012 года остаток денежных средств составил 17921 тыс. руб. Данные средства не только не приносят предприятию прибыли, но и обесцениваются в результате инфляции. Поэтому ООО «Оптим-Двери» необходимо рассчитать оптимальный остаток денежных средств для осуществления бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности, а остальные денежные средства использовать для осуществления краткосрочных финансовых вложений для получения прибыли.

Для эффективного определения свободного денежного остатка ООО «Оптим-Двери» воспользуемся моделью Миллера-Орра. Реализация модели осуществляется в несколько этапов:

1. Устанавливается минимальная величина денежных средств (Он), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности ООО «Оптим-Двери» в оплате счетов, возможных требований банков и др.);

2. По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v);

3. Определяются расходы (Px) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается постоянной);

4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле:

(3.1)

5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (О_в), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

О_в = О_н + S (3.2)

6. Определяют точку возврата (Т_в) - величину денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на счете выходит за границы интервала (О_н, О_в):

(3.3)

Данная модель функционирует следующим образом: остаток денежных средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, ООО «Оптим-Двери» должно начать покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до нормального предела.

Для использования данной модели оптимизации движения денежных средств ООО «Оптим-Двери» необходимо сделать допущения:

1. С учетом имеющейся информации произведем расчеты не для ежедневного остатка денежных средств, а для среднемесячного остатка;

2. Учитывая, что возможно заключение депозитного договора до востребования с особыми условиями при наличии постоянного остатка средств на счете, примем за ставку размещения средств ставку в 12% годовых. Это нормальный уровень исходя из того, что размещение кредитов и аналогичных вложений осуществляется не менее чем под 15-18% годовых.

Проведем расчеты по данной модели:

1. Определим минимальную величину денежных средств ООО «Оптим-Двери» исходя из уровня среднемесячного ежедневного расхода средств в 2012 году. Средний ежемесячный расход в 2012 г. составил - 5233 тыс. рублей.

2. Рассчитаем показатель Рх:

(1+Рх)³⁶⁵ = 1.12 > Рх = 0.0095

3. Уровень расходов за размещение средств на депозитном счете минимален. При использовании системы банк-клиент между банком и предприятием стоимость услуг включает в себя стоимость оформления платежного поручения и комплекта документов. Оценим его в 100 рублей.

3. Уровень вариации поступлений в 2012 году составил 1818 тыс. руб.

4. Рассчитаем размах вариации:

3

S = (3 х 0.1 х 1818): (4 х 0.0095) = 545.4: 0.038 = 24 тыс. руб.

4. Расчет верхней границы денежных средств и точки возврата:

Ов = 5233 + 24 = 5257 тыс. рублей.

Тв = 5233 + 1/3 х 24 = 5241 тыс. рублей.

При превышении верхней границы вариации денежных средств 5257 тыс. руб. целесообразно размещать данные средства с целью извлечения дополнительной прибыли. Выстроив эффективную систему учета денежных средств возможно их использование уже при превышении их уровня так называемой точки возврата. На протяжении 2011-2012 гг. предприятие фактически могло использовать депозитные вклады. Рассчитаем упущенную выгоду ООО «Оптим-Двери» исходя из депозитной ставки в 12% (табл. 3.25).

Таблица 3.25. Расчет упущенной выгоды ООО «Оптим-Двери» от неэффективного использования денежных средств, тыс. руб.

Год	Средний остаток денежных средств, тыс. руб.	Превышение средним остатком денежных средств минимально необходимого уровня, тыс. руб.	Процентная ставка	Размер упущенной выгоды, тыс. руб.
2011	7380	2123	12%	254.76
2012	11530	6273	12%	752.76
Итого	1007.52

Таким образом, только наличие надлежащей системы учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» за 2011-2012 гг. дало бы экономию в размере 1007.52 тыс. рублей.

Заключение

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита денежных средств в условиях ООО «Оптим-Двери» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части дипломной работы выяснилось, что денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе предприятия, на банковских счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Основные направления движения денежных средств связаны с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.

Практическая часть дипломной работы была посвящена изучению методики аудита денежных средств в условия торгового предприятия ООО «Оптим-Двери».

Аудит учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными стандартами аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации. Проверка проводилась сплошным методом, аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Оптим-Двери» за 2012 г.

При планировании проверки был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Оптим-Двери» масштабам и характеру его деятельности.

Аудитор выяснил, что налично-денежное обращение в ООО «Оптим-Двери» организовано для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для осуществления расчетов с физическими или юридическими лицами за проданные товары.

Наличные денежные средства ООО «Оптим-Двери» хранятся в кассе. Помещение кассы соответствует нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки и установлена сигнализация. Денежные средства и денежные документы находятся в сейфе. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. На предприятии имеется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах. Банком для ООО «Оптим-Двери» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 5000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 100000 руб.

В ходе работы выяснилось, что для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу ООО «Оптим-Двери» производится по приходным кассовым ордерам ф. №КО-1. Получение денежных средств с расчетного счета производится по чекам. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф.N КО-2 или надлежаще оформленным другим документам. До передачи в кассу приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации ф. №КО-3. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме КО-4.

Для синтетического учета наличных денежных средств ООО «Оптим-Двери» используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств, а по кредиту - их списание. Кассовые операции отражаются в Ведомости по счету 50 «Касса», из которой обороты по дебету и кредиту счета 50 «Касса» переносятся в Главную книгу. Остаток по счету 50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. №1 во втором разделе актива «Оборотные активы».

Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Оптим-Двери», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная инвентаризация кассы, результаты которой оформляются актом.

По итогам аудиторской проверки был сделан вывод, что организация наличного денежного обращения в ООО «Оптим-Двери» организуется в соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ и Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Оптим-Двери имеет расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет от покупателей за товары и от продажи имущества. Расходные операции связаны в первую очередь с перечислением денег поставщикам и налогов в бюджет и внебюджетные фонды, а также наличные деньги снимаются в кассу предприятия.

Операции ООО «Оптим-Двери» по расчетному счету осуществляются на основании его письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам, перечисление денег - по платежным поручениям.

Два раза в неделю банк представляет ООО «Оптим-Двери» выписки с расчетного счета, к которым прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные изучаемым предприятием.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Оптим-Двери» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета на изучаемом предприятии служат Ведомость по счету 51 «Расчетные счета», итоговые данные которой записываются в Главную книгу.

Остаток по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в Главной книге отражается по строке «денежные средства на расчетном счете» актива Баланса. На основании аналитических данных к счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств».

В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств ООО «Оптим-Двери» аудитор пришел к выводу, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, однако был выявлен ряд нарушений.

Так, в ходе проверки было установлено, что на проверяемом предприятии допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден.

При проверке был выявлен факт невыдачи кассового чека покупателю, оплатившему услуги наличными денежными средствами, что свидетельствует о нарушении ООО «Оптим-Двери» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

За исключением отмеченных нарушений, в остальном результаты проведенной аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Оптим-Двери» подтверждают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры аналитического и синтетического учета денежных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Оптим-Двери» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2012 г.

Для повышения точности и оперативности учета денежных средств ООО «Оптим-Двери» было рекомендовано:

- утвердить приказом по предприятию список лиц, которым разрешено выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды;

- движение денежной наличности в главной кассе предприятия учитывать на субсчете 50-1 «Касса организации»;

- для учета наличных денежных средств, полученных в кассу с использованием контрольно - кассовой техники, применять синтетический субсчет 50-2 «Операционная касса»;

- учитывать денежные документы на субсчете 50-3 «Денежные документы»;

- с целью упрощения работы бухгалтера, экономии времени, связанного с выплатой и получением зарплаты как сотрудников, так и работников бухгалтерии, ввести карточную систему выдачи заработной платы;

- для усиления контроля за безналичными расчетами вести Журнал регистрации платежных поручений;

- в ведомостях по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» ежемесячно вводить строку «Итого с начала года», что позволит анализировать потоки наличных денежных средств.

В ходе работе был определен размер верхней границы вариации денежных средств ООО «Оптим-Двери» в сумме 84.66 тыс. руб., при превышении которого целесообразно размещать данные средства с целью извлечения дополнительной прибыли. Если бы в 2011-2012 гг. проверяемое предприятие вело более точный учет денежных средств, с учетом депозитной ставки в 12% это дало бы экономию в размере 1007.52 тыс. рублей.

Список используемых источников и литературы

1. Введение в экономическую теорию: учебное пособие/ Е.Б. Бедрина, О.А. Козлова, Т.А Саламатова, А.В Толпегин. Екатеринбург; УГТУ-УПИ, 2009.

2. Экономика. Микроэкономика. Учебное пособие/ Устинов И.Ю. - Воронеж: ВАИУ, 2010

3. Борисов Е.Ф. Экономика. Учебное пособие. - М.: Юридическая фирма «Контракт»; ИНФРА-М, 2012

4. Макроэкономика. Анисимов А.А., Артемьев Н.В., Тихонова О.Б. 2011

5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011

6. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н Черных. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.:КНОРУС, 2009

7. Основы аудита. Учебное пособие. - СПб.: СПб ГУИТМО, 2009

8. Практический аудит/С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009

9. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Под ред. д.э.н. Ю.А. Бабаева. - М.:Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010.

10. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - 8-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012

11. Бухгалтерское дело: учеб. Пособие / под ред. проф. Р.Б. Шахбанова. - М.: Магистр, ИНФРА М, 2010

Размещено на Allbest.ru