Денежные средства предприятий

Размещено на http://allbest.ru

Введение

бухгалтерский учет денежный

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется активность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и для эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Денежные средства и эквиваленты относятся к наиболее важной группе оборотных средств. Это особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента.

От наличия и правильного использования денежных средств зависит благополучие коммерческой организации, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.

Именно поэтому, тема бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств в коммерческой организации стала предметом исследования данной работы, и данное обстоятельство обусловило актуальность выбранной темы.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление и выбытие. Для правильного ведения учета денежных средств необходимо знание многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Желаемая эффективность финансово-хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением денежных средств.

Предприятие должно постоянно думать о разумном вложении свободных денежных средств для получения прибыли, так как умелое их использование может принести организации дополнительный доход.

Для принятия финансовых управленческих решений необходима информация об остатках и потоках движения денежных средств, которая содержится в формах бухгалтерской отчетности организации. Главной информационной базой анализа денежных потоков является «Отчет о движении денежных средств».

Необходимость решения обозначенных проблем определяет теоретико-методическую и практическую актуальность темы работы, цель и задачи, предмет и объект исследования.

Предметом исследования данной дипломной работы является организация порядка ведения учета денежных средств, а также проведение анализа движения денежных средств и выявление нарушений в организации учета денежных средств при помощи аудиторской проверки.

Объектом изучения выбрана действующая организация - Общество с ограниченной ответственностью «АСТ Букмаркет». Данное предприятие зарегистрировано и осуществляет свою деятельность в городе Москве.

Основным видом деятельности исследуемой организации является оптовая торговля канцелярскими товарами и книжной продукции.

В процессе написания дипломной работы была поставлена цель - изучить теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств и показать на примере конкретного предприятия порядок ведения учета денежных средств, их анализа и аудита, а также разработать рекомендации и наметить пути совершенствования методики ведения бухгалтерского учета денежных средств на исследуемом объекте ООО «АСТ Букмаркет».

Для достижения намеченной цели были поставлены и решены конкретные задачи:

- изучить теоретические основы учета, анализа и аудита денежных средств в коммерческой организации;

- дать краткую характеристику исследуемого предприятия;

- показать порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств;

- провести анализ движения денежных средств в организации;

- провести аудиторскую проверку участка учета денежных средств на предприятии;

- выявить нарушения в организации учета денежных средств;

- разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений учета денежных средств;

- выдвинуть предложения по совершенствованию методики ведения учета денежных средств на данном предприятии.

Исходной информацией при написании данной выпускной квалификационной работы послужили нормативно-законодательные акты и документы, регулирующие ведение и учет кассовых операций, операций по расчетному и валютному счетам, Постановления правительства, инструкции и методические указания, специальная литература по исследуемой теме, первичная документация и финансовая отчетность исследуемой организации.

Исходными данными для расчетов послужила бухгалтерская финансовая и налоговая отчетность ООО «АСТ Букмаркет» за 2011-2013 годы.

1.Теоретические основы учета, анализа и аудита денежных средств в коммерческой организации

1.1 Порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств

Денежные средства отражаются в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств. Данные формы утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года N66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, и денежные эквиваленты отражают в бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Для отражения денежных средств по строке 1250 используют такие счета учета, как счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Понятие денежных эквивалентов введено с годовой отчетности за 2011 года и определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Основными задачами учета денежных средств являются:

- обеспечение их сохранности и правильного использования;

- строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

- правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Учет денежных средств и денежных эквивалентов (документов) ведется на счетах раздела V Плана счетов бухгалтерского учета и включает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам, специальным счетам в банках, денежным документам, переводам в пути, краткосрочным финансовым вложениям.

Все счета по учету денежных средств и денежных эквивалентов по назначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансу активными, находят отражение во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».

По дебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлением денег с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

По кредиту отражают операции по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости от направления расходов.

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (налоговые платежи в бюджет, перечисление взносов во внебюджетные фонды, погашение кредитов банкам и прочие).

Данные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Денежные средства и денежные эквиваленты - самая ликвидная часть активов предприятия, которая предназначена для погашения любых его обязательств. Денежная форма имущества представляет собой начало и конец кругооборота активов предприятия. Законодательство Российской Федерации и инструкции Банка России ограничивают суммы наличных денег в виде денежных знаков, поступающих в кассу предприятия.

Денежные средства классифицируются так, как показано на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация денежных оборотных средств

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов.

В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Выписки из банка должны храниться вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаружение при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с

кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Пополнение расчетного счета осуществляется:

· при поступлении наличных денежных средств, сданных из кассы организации (сдача выручки, депонированных сумм и прочие);

· при поступлении средств от покупателей и заказчиков за реализованные товары;

· при поступлении средств от сторонних организаций при возврате ранее выданных им авансов и займов;

· при поступлении средств в счет вклада в Уставный капитал организации;

· при поступлении средств в счет получаемых кредитов банков и займов, получаемых от сторонних организаций и физических лиц.

Списание средств с расчетного счета осуществляется за счет:

§ выдачи наличных денежных средств по чеку на зарплату, командировочные расходы, хозяйственные нужды;

§ перечисления средств в счет оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары;

§ перечисления средств в бюджет в счет уплаты налогов, сборов и иных платежей в бюджет и взносов во внебюджетные фонды;

§ выдачи сторонним организациям и физическим лицам займов, перечисление авансов;

§ перечисления средств в счет погашения и возврата полученных ранее кредитов банков и займов и уплаты процентов по ним.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории

Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным

Банком Российской Федерации (Банком России) на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". Порядок осуществления валютных операций, принципы валютного регулирования и валютного контроля установлены ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (Редакция от 12.03.2014).

По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта

списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других

случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и

движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 52 "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации - покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита .

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках на территории страны и за рубежом.

При расчетах за поставленные им ценности организации могут

применять платежные требования.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим

требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты по средствам платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта оформляются заявление об акцепте по типовой форме.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета содержащего соответствующие условия.

Счет 57 «Переводы в пути» используется для учета денежных средств (переводов) в случаях, когда нет оправдательных документов, подтверждающих списание или зачисление денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Наиболее распространенным способом сдачи выручки в банк торговыми организациями является ее сбор инкассаторами в соответствии с заключенными договорами инкассации с банками. На сдаваемые инкассатору наличные денежные средства выписывается препроводительная ведомость в 3 экземплярах с указанием общей суммы сдаваемых денег.

Суммы, сданные через инкассатора, на расчетный счет организации будут зачислены только на следующий день. Поэтому до их зачисления на расчетный счет и получение выписки из расчетного счета они учитываются на счете 57 «Переводы в пути»:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 50 «Касса».

Как только организация получит выписку из расчетного счета с зачисленной суммы, производится запись на счетах:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счеат 57 «Переводы в пути».

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывается обособленно.

При перечислении средств с расчетного счета на покупку валюты составляется запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

На продажу валюты:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 52 «Валютные счета».

Остатки на счете 57 «Переводы в пути» на 1 число каждого месяца должны быть равны сумме, сданной в банк за последний день отчетного месяца и зачисленной в первый день следующего месяца.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Операции с наличными денежными средствами, проводимые организациями с физическими и юридическими лицами, называются кассовыми операциями.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках.

Движение денежных средств в кассе организации состоит из двух основных стадий:

- поступления (прихода) денежных средств в кассу;

- выбытия (расхода) денежных средств из кассы.

К основным способам поступления наличных денежных средств в кассу

организации относятся:

§ поступление из банка по чеку на выплату заработной платы сотрудникам, на хозяйственные, операционные и командировочные расходы;

§ поступление в виде выручки от покупателей за отгруженные товары;

§ поступление в виде кредитов или займов, полученных от кредитных или других организаций;

§ поступление в виде возврата авансов или займов, ранее выданных другим организациям;

§ поступление наличных денежных средств при осуществлении операций, связанных с расчетами по оплате труда работников организации.

Поступающие в кассу организации денежные средства в первую очередь должны сдаваться на расчетный счет организации в банке.

В остальных случаях наличные денежные средства могут выдаваться из кассы организации на следующие цели:

· под отчет на хозяйственные расходы;

· на командировочные расходы;

· на выплату заработной платы;

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению денежных средств установлены следующие унифицированные формы первичной документации: приходный кассовый ордер (форма № КО - 1), расходный кассовый ордер (форма № КО - 2), Кассовая книга и Отчет кассира.

Помимо указанных выше форм первичной учетной документации по учету кассовых операций каждая организация обязана использовать также документы, формы которых установлены Центральным Банком Российской Федерации (Банка России), в частности кассовую заявку, чековую книжку и лимит остатка в кассе.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным ордерам по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы.

В настоящее время расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей.

Данный лимит не распространяется на расчеты организации с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, с

которыми наличные расчеты можно проводить без ограничений.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо по дебету счета 50 «Касса» указывает на остаток наличных денег и денежных документов в кассе организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

Кроме наличных денежных средств в кассе организации могут находиться денежные документы.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Все они имеют денежную оценку и учитываются в сумме фактических затрат. Аналитический учет ведется по видам. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и № КО-2). Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных документов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4).

На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных

документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы.

Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, субсчет 50-4 «Касса в иностранной валюте»).

Наличная иностранная валюта может выдаваться организации на командировочные и представительские расходы.

Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При учете денежных средств в иностранной валюте следует руководствоваться нормами ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

1.2 Методика проведения анализа денежных средств

Информационной базой для проведения анализа денежных средств является бухгалтерская финансовая отчетность, а именно «Отчет о движении денежных средств», «Бухгалтерский баланс» и Приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу за отчетный период.

Наиболее детально денежные средства показаны в «Отчете о движении денежных средств» (далее Отчет).

В данной форме отчетности более детально раскрывается информация о движении денежных средств в разрезе последнего отчетного года, а также приводятся данные за предыдущий отчетный период.

Правила составления «Отчета о движении денежных средств» (далее Отчет) определяет ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 года №11н.

В Отчете отражаются денежные потоки организации - платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года.

Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают. Так же денежными потоками не являются:

- инвестирование в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

В Отчете отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по следующим бухгалтерским счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Для составления Отчета о движении денежных средств используется прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности организации:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности организации:

- поступления от покупателей за товары (работы, услуги);

- арендная плата, комиссионные;

- платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);

- выплаты в пользу работников;

- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;

- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов:

- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам организации, включая затраты на НИОКР;

- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

- дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам в Отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 года. В целях сопоставимости показателей данные за 2010 г. нужно пересчитать по правилам ПБУ 23/2011.

НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Денежные потоки от финансовой деятельности - платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств:

- денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;

- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

- дивиденды собственникам;

- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете в рублях и в

сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

По международным стандартам правила составления Отчета установлены Международным стандартом финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств».

Согласно МСФО 7 Отчет должен заключать информацию о денежных потоках в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО 7 определяет следующие понятия:

Денежные средства - денежные средства в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки денежных средств - поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

Методика анализа денежных средств имеет определенную последовательность:

На первом этапе рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока по отдельным источникам (прибыли

от продаж, чистой прибыли и так далее).

Второй этап анализа заключается в изучении динамики объема отрицательного денежного потока, а так же его структуры по направлениям расходования денежных средств.

На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного и отрицательного денежных потоков по общему объему.

На четвертом этапе определяются роль показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: дебиторской и кредиторской задолженности.

Пятый этап - это коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств.

Информация о финансовой деятельности позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации. В «Отчете о движении денежных средств» информация должна быть представлена как минимум за два года - отчетный и предыдущий.

При расчете денежного потока в «Отчете о движении денежных средств» используются два вида активов:

1) реально существующие денежные средства (информация о денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»);

2) эквиваленты денежных средств - высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения.

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных

потоках может быть представлена двумя методами:

1) прямым - основанным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

2) косвенным - основанным на корректировке величины чистой прибыли до

налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

1.3 Цели и задачи аудита денежных средств

В целом проведение аудита регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: «Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях».

Задачи аудита состоят в проверке своевременного и полного отражения бухгалтерских операций при соблюдении требований законодательства, а также правильное документальное оформление этих операций.

Целью аудиторской проверки операций по кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства и денежные эквиваленты» и соответствии применяемой методикой учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задачи аудита денежных средств:

· проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства;

· проверка правильного документального оформления операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций, безналичного обращения и валютного регулирования; контроль за сохранностью денежных средств, и их целевым использованием;

· проверка своевременного проведения инвентаризации денежных средств, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

а) планирование аудита;

б) получение аудиторских доказательств;

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

г) документирование аудита;

д) обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и используемые в процессе аудиторской проверки:

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ.

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ.

4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 года №173-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 года №34н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.06)) с последующим изменением и дополнением.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (приказ Минфина РФ от 27.11.06 N 154н) (ред. от 25.12.07).

9. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2011 года №373-П, утвержденным Центральным банком РФ.

10. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

Бухгалтерская финансовая отчетность организации:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя, главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен опросить каждого из них.

Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы проверки.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию кассы. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы.

После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

- наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

- соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Проверка операций по расчетному счету. Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.

Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Выводы: В первой главе данной выпускной квалификационной работы изучены теоретические основы ведения бухгалтерского учета денежных средств. Кроме того, приводится методика анализа денежных средств и дана краткая характеристика основной информационной базы для проведения анализа «Отчета о движении денежных средств». В данном отчете показывается движение денежных потоков коммерческой организации (приток и отток) по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Далее в конце первой главы дается краткая методика проведения аудита денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банке.

2. Организация учета денежных средств и проведение анализа и аудита денежных средств на предприятии ООО «АСТ Букмаркет»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Объектом данной выпускной квалификационной работы представлено действующее предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «АСТ Букмаркет». Данное предприятие зарегистрировано в городе Москве 8 августа 2005 года и является коммерческой организацией, ибо в качестве его основной деятельности предусмотрено извлечение прибыли.

ООО «АСТ Букмаркет» является юридическим лицом и имеет имущество, отраженное в его балансе, а также может от своего имени совершать сделки, приобретать и продавать имущественные права.

Данное предприятие состоит на учете как налогоплательщик в инспекции ФНС России №36 по городу Москве - Юго-Западный административный округ. ООО «АСТ Букмаркет» является налогоплательщиком следующих налогов: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС, транспортный налог, НДФЛ, страховые взносы во внебюджетные фонды.

Основным видом деятельности ООО «АСТ Букмаркет» является оптовая торговля книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами. (ОКВЭД 51.47.2). Предприятие находится по адресу: 129085, Российская Федерация, город Москва, Звездный бульвар, дом 21, строение 1.

Для обеспечения деятельности за счет вклада образовался Уставный капитал в размере 100 000 (Сто тысяч) рублей. Участником общества является физическое лицо: Баштовая Алла Константиновна, размер доли 100%, что составляет 100 000 (Сто тысяч) рублей 00 копеек. В связи с изменениями в Учредительных документах, которые произошли в 2013 году, величина Уставного капитала на отчетную дату отчетного периода 2013 года составила 101 000 (Сто одна тысяча) рублей 00 копеек.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его Участников и определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Деятельность предприятия регулируется Конституцией Российской Федерации, а также Федеральным Законом России "О защите прав потребителей", а также другими нормативными документами и законодательными актами. Предприятие является самостоятельным хозяйственным объектом с правами и обязанностями юридического лица.

Структура управления ООО «АСТ Букмаркет» регламентируется следующими документами: схемой организационной структуры аппарата управления, положениями о подразделениях предприятия, должностными инструкциями, штатным расписанием.

Среднесписочная численность работников ООО «АСТ Букмаркет» составила по состоянию на 01.01.2013 года 157 человек.

Организационная структура ООО «АСТ Букмаркет» выглядит в соответствии с рисунком 2:

Рисунок 2. Организационная структура ООО «АСТ БУКМАРКЕТ»

Схема организационной структуры управления ООО «АСТ Букмаркет» отражает взаимосвязь и соподчиненность всех структурных подразделений и должностных лиц предприятия, распределение работников по уровням и звеньям управления. Положения о подразделениях регламентируют основные задачи, функции и порядок взаимоотношений данного подразделения с другими, обязанности, права и ответственность руководителя подразделения. Должностные инструкции определяют права, обязанности и ответственность каждого работника.

Штатное расписание определяет квалификационно-должностной состав аппарата управления предприятия.

Бухгалтерская служба на предприятии состоит из трех бухгалтеров, которые подчиняются главному бухгалтеру и выполняют свои учетные функции на основании должностных инструкций и графика документооборота.

Сущность новых подходов к постановке налогового и бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Организационная структура бухгалтерии ООО «АСТ Букмаркет» представлена на рисунке 3:

Рисунок 2. Организационная структура бухгалтерии

Структура бухгалтерии линейного типа, так как все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета налогов, а также составлением бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету товаров осуществляет учет хозяйственных операций и документальное оформление поступления, движения и продажи товаров.

Расчетный бухгалтер начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы, кроме этого отвечает за правильные и своевременные отчисления в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Данный бухгалтер также обрабатывает расчеты с подотчетными лицами и ведет учет командировочных расходов.

Бухгалтер-кассир ведет учет денежных средств предприятия в кассе и на расчетных счетах в банке. На данном участке учета отражаются хозяйственные операции по счетам 50 и 51. На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» имеется касса, которая специально оборудована в соответствии с требованиями. Кроме того, открыто 3 расчетных счета в разных банках города Москвы.

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: Генеральный директор, главный бухгалтер, начальник отдела кадров и один из работников склада.

В связи с изменением в законодательстве, вступившими в силу с 2013 года, а именно принятием нового закона о бухгалтерском учете, годовая отчетность заполняется в соответствии с новыми требованиями Министерства Финансов Российской Федерации.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное предоставление полной, достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» применяется план счетов, разработанный на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.