Регистры бухгалтерского и налогового учета в ООО «АСТ Букмаркет» ведутся с помощью специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», версия 8.3. В условиях автоматизированного ведения учета в учетной политике сделаны ссылки на номера регистров и обозначение названия программы. Название программного пакета в учетной политике исследуемого предприятия обозначено, и ссылки на номера учетных регистров присутствуют.

Учетная политика ООО «АСТ Букмаркет» в целом соответствует требованиям нормативных актов, однако имеют место и определенные упущения, над которыми предстоит работа.

Хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерские отчеты осуществляется согласно номенклатуры дел, разработанной и утвержденной исходя из требований «Перечня типовых управленческих документов, которые образуются в деятельности организаций, с указанием сроков хранения» (утв. Росархивом 06.10.2000г.).

Основные показатели деятельности предприятия ООО «АСТ Букмаркет» за период с 2011 по 2013 годы представлены в таблице 1.

Как видно из таблицы 1, выручка от реализации в 2013 году снизилась по сравнению с 2012 годом. Произошло значительное снижение выручки, почти на 37 %, что свидетельствует о плохом управлении финансовыми потоками. Валовая прибыль за 2013 год также имеет тенденцию значительного спада. Коммерческие расходы на предприятии ООО «АСТ Букмаркет» весьма значительно превышают валовую прибыль и по результатам хозяйственной деятельности за 2013 год на счете 90 «Продажи» имеет место дебетовое сальдо, что означает для предприятия убыток от продаж. Это говорит о том, что на предприятии ООО «АСТ Букмаркет» в течение 2013 года расходы значительно превышали доходы по обычному основному виду деятельности.

Данная ситуация свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств на предприятии и принятии неправильных управленческих решений относительно предотвращения убытков на предприятии.

Таблица 2 - Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия за 2011 - 2013 годы, в тыс. руб.

Показатель	2013 г.	2012 г.	2011г.
Выручка от реализации	680 800	1 825 602	889 328
Себестоимость продаж	(677 939)	(1 810 351)	(874 858)
Валовая прибыль (убыток)	2 861	15 251	14 470
Коммерческие расходы	(3 152)	(5 689)	(12 765)
Прибыль (убыток) от продаж	(291)	9 562	1 705
Проценты к уплате	(377)	(5 987)	-
Прочие доходы	22 343	503	18
Прочие расходы	(20 890)	(1 230)	(28)
Прибыль до налогообложения	785	2 848	1 695
Текущий налог на прибыль	(158)	(570)	(339)
Чистая прибыль	627	2 278	1356

Как следует из таблицы 1, за 2013 год уменьшилась прибыль до налогообложения почти в 3 раза по сравнению с 2012 годом. Соответственно, сократился налог на прибыль и чистая прибыль. Чистая прибыль осталась в распоряжении предприятия и будет в дальнейшем распределена согласно учредительным документам и собранию Учредителей.

2.2 Практика учета денежных средств на предприятии

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12 октября 2011 г. N 373-П, утвержденным Центральным банком Российской Федерации.

Сравнение новых и старых требований по ведению кассовых операций представлено в таблице 2.

Таблица 2- Сравнение новых и старых требований по ведению кассовых операций

№ п/п	Характеристика показателя	Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 № 40	Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ"
1	Оборудование помещения кассы	Требуется	Не требуется
2	Выдача денег под отчет	На основании приказа руководителя	На основании заявления подотчетного лица, подписанного руководителем
3	Согласование лимита наличных денежных средств в кассе	Согласовывается с банком	Не согласовывается с банком
4	Расчет лимита кассы наличных денежных средств в кассе	Устанавливается банком	Рассчитывается предприятием
5	Организация работы по ведению кассовых операций	Требование после назначения кассира под роспись ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций.	Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись
6	Ведение кассовых операций	Кассир	Кассир, руководитель
7	Оформление книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств	Лист книги распечатываться и подписываться кассирами	Лист книги может распечатываться и подписываться кассирами, либо подписываться ЭЦП или иным аналогом собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.
8	Соблюдение порядка ведения кассовых операций	Юридические лица	Юридические лица, предприниматели
9	Окончательный расчет по подотчетным суммам	В тот же день, как представлен авансовый отчет	В срок, установленный руководителем
10	Внезапные ревизии кассы	Требуются	Не указано

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются руководством.

Юридическое лицо обеспечивает организацию ведения кассовых операций, установленных Положением № 373-П, в том числе:

- внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров (полное оприходование в кассу наличных денег);

- недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением установленных случаев.

- хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных Положением № 373-П.

В соответствии с Положением № 373-П организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организация производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки, а так же имеет право производить их в наличном порядке, но в размере не более 100 000 рублей.

Предельный размер расчетов наличными деньгами установлен Центральным банком РФ Указанием от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Для осуществления учета движения наличных денег организация должна вести Кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций ООО «АСТ Букмаркет» применяет следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга,

Отчет кассира, Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, объявлений на взнос наличными 0402001.

Поступление денежных средств в кассу ООО «АСТ Букмаркет» оформляется приходными кассовыми ордерами (ПКО), которые выписываются в бухгалтерии (где они регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов). После получения в кассу денежных средств кассир на основании ПКО делает запись в кассовой книге.

Лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к ПКО о приеме денег.

Наличные деньги, полученные в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения денег по ПКО.

ПКО и кассовая книга являются основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению в кассу организации денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы ООО «АСТ Букмаркет» производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на такие документы штампа с реквизитами этого расходного кассового ордера.

В частности, после выдачи заработной платы по платежной ведомости в бухгалтерии на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой ведомости.

На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Денежные средства в подотчет выдаются на основании письменного заявления подотчетного лица, которое составляется в произвольной форме и содержит собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Выданные суммы расходуются на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после выдачи денег по расходному кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

ООО «АСТ Букмаркет» заводит журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов сроком на 1 год.

Все поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в кассовой книге. Заполняет бухгалтер-кассир на основании приходного и расходного кассовых ордеров, кассового чека, расчетно-платежной ведомости, заявления на выдачу денег и др.

Кассовую книгу в начале установленного организацией периода необходимо пронумеровать, прошнуровать и опечатать, заполнить титульный лист и последнюю страницу.

Для ведения кассовых операций предприятие самостоятельно должно установить лимит остатка наличных денежных средств, который может храниться в кассе. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение). Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах в банках. Выплата заработной платы может осуществляться в течение 5 рабочих дней.

В ООО «АСТ Букмаркет» установлен лимит 5000 (Пять тысяч) рублей. На предприятии контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера и кассира.

ООО «АСТ Букмаркет» учитывает денежные средства, хранящиеся в кассе, на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

Типовые бухгалтерские проводки по учету кассовых операций представлены в таблице 3.

Таблица 3-Типовые бухгалтерские проводки по учету кассовых операций

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Поступила выручка наличными за проданные товары	50	62
2. Поступили наличные деньги с расчетного счета	50	51
3. Возвращен ранее выданный аванс	50	60
4. Получен аванс	50	62
5. Поступили средства в счет погашения задолженности по претензиям	50	76-2
6. Сдан остаток аванса неиспользованных средств подотчетными лицами	50	71
7. Выявлена сумма излишков при инвентаризации кассы	50	91-1
8. Сданы наличные деньги на расчетный счет в банке	51	50
9. Выданы заработная плата и пособия работникам	70	50
10. Выданы из кассы подотчетные суммы	71	50
11. Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	50
12. Отражена сумма недостачи, выявленная при ревизии кассы	94	50
13. Выдан заем работнику	73-1	50
14. Выданы дивиденды учредителям	75-2	50

Поступление наличных денежных средств в кассу ООО «АСТ Букмаркет» связано с поступлением денежных средств с расчетного счета для выплаты заработной платы.

Рассмотрим пример по учету кассовых операций ООО «АСТ Букмаркет»:

1. 12.03.2013 года получены наличные деньги из банка по чеку № ВЕ 5432623 для выдачи заработной платы за февраль 2013 года в сумме 138025 рублей, оформлен ПКО № 5 от 12.03.2013 года. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 50.01 «Касса организации»

Кредит 51 «Расчетные счета» - 138025 рублей

2. 12.03.2013 года выдана заработная плата сотрудникам по платежной ведомости № 2 в сумме 129845 рублей, оформлен РКО №5 от 12.03.2013 года. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет 50.01 «Касса организации» - 129845 рублей

3. 16.03.2013 года депонирована невыданная заработная плата сотрудника Баркова Ю.С. в сумме 8180 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 76.04 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8180 рублей

4. 16.03.2013 года сдана в банк депонированная зарплата Баркова Ю.С. в сумме 8180 рублей по объявлению на взнос наличными №1 от 16.03.2013 года, к которому оформлен РКО № 6 от 16.03.2013 года. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50.01 «Касса организации» - 8180 рублей

Кроме того, в организации ООО «АСТ Букмаркет» имеют место поступления денежных средств в виде выручки в розничной торговле и возвратов от подотчетных лиц. А так же такие выбытия, как выдача в подотчет и выдача займов работникам.

Данные операции в организации ООО «АСТ Букмаркет» отражаются в учете следующими записями и бухгалтерскими проводками:

1. Получена выручка по розничной торговле в сумме 170 000 рублей:

Дебет 50.1 «Касса организации»

Кредит 90.1 «Выручка» - 170 000 рублей

2.Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетным лицом Сидоровым О.П. в сумме 500 рублей:

Дебет 50.1 «Касса организации»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 500 рублей

2. Выдана из кассы Иванову С.П. подотчетная сумма на командировочные расходы в сумме 7500 рублей:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50.1 «Касса организации» - 7500 рублей

3. Выдано заем работнику Петрову И.П. в сумме 240 000 рубей:

Дебет 73-1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50-1 «Касса организации» - 240 000 рублей

Бухгалтерские записи, сделанные в учете, представлены в таблице 4.

Таблица 4- Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дата	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
1	Получены наличные денежные средства из банка по чеку № ВЕ 5432623 для выдачи заработной платы за февраль 2013г.	12.03.13	ПКО № 5 от 12.03.13г.	50.01	51	138025
2	Выдана заработная плата за февраль сотрудникам по платежной ведомости № 2	12.03.13	РКО №5 от 12.03.13г.	70	50.01	129845
3	Депонирована невыданная заработная плата Баркова Ю.С.	16.03.13	Платежная ведомость № 2	76.04	70	8180
4	Сдана в банк депонированная зарплата Баркова Ю.С. по объявлению на взнос наличными №1 от 16.03.13	16.03.13	РКО № 6 от 16.03.13	51	50.01	8180

На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» при приеме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор составлен по типовой форме.

Инвентаризация денежных средств кассы проводится регулярно в соответствии с требованиями.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Полученная выписка банка проверяется и обрабатывается бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой операции.

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная форма расчетов.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению ООО «АСТ Букмаркет» за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом.

Платежное поручение (вместе с выпиской банка) является основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по движению денежных средств.

В Положении № 2-П указано, что в поле «назначение платежа» выделяется отдельной строкой налог, подлежащий уплате (в противном случае указать, что налог не уплачивается).

Платежные поручения на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджет оформляются по правилам и в соответствии с требования Министерства Финансов Российской Федерации.

ООО «АСТ Букмаркет» получает наличные денежные средства в учреждениях банков, где у него открыты соответствующие счета.

Наличные деньги выдаются на основании денежных чеков, сброшюрованных в виде книги.

Бланк чека состоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка, остающегося в организации.

Заполняет его главный бухгалтер на основании документов: расчетно-платежная ведомость, смета расходов, кассовая заявка, распоряжение руководителя.

Полученные по чеку денежные средства приходуются в кассу организации, на них выписывается приходный кассовый ордер.

На обратной стороне корешка чека проставляется отметка об оприходовании полученных по данному чеку средств в кассу организации с указанием номера даты приходного ордера. Эта отметка подписывается

главным бухгалтером.

ООО «АСТ Букмаркет» по договоренности с банком не получает выписки из банка, а самостоятельно распечатывает их из электронной программы «Клиент-Банк». При помощи нее предприятие связывается с банком по электронному каналу через интернет и осуществляет свои платежи.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

ООО «АСТ Букмаркет» имеет основной расчетный счет в банке «ЮГРА».

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления денег. По кредиту этого счета отражается выбытие денежных средств.

Виды поступлений денежных средств по расчетному счету организации:

· поступление оплат и авансов от покупателей товаров, работ, услуг;

· возврат поставщиком излишне уплаченных ему денежных средств;

· внесение наличных денежных средств из кассы на расчетный счет;

· внесение наличных денежных средств в счет вклада в уставный капитал;

Виды выбытия денежных средств с расчетных счетов организации:

· снятие наличных денежных средств в кассу с расчетного счета;

· перечисление задолженности и аванса поставщику (подрядчику);

· возврат покупателю (заказчику) излишне уплаченных средств;

· перечисление налогов, сборов и страховых.

Типовые бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету представлены в таблице 5.

Таблица 5-Бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Поступили денежные средства в оплату проданных товаров	51	62
2. Зачислены на счет наличные деньги из кассы	51	50
3. Получены авансы от покупателей и заказчиков	51	62
4. Получены средства в виде взносов в уставный капитал	51	75-1
5. Получен кредит	51	66
6. Получены наличные деньги в банке	50	51
7. Оплачены счета поставщиков и подрядчиков, перечислены им авансы	60	51
8. Перечислена задолженность во внебюджетные фонды	69	51
9. Перечислены налоги в бюджет	68	51
10. Погашена задолженность перед прочими кредиторами	76	51
11. Возвращены кредиты и займы	66, 67	51

Приведем пример операций по расчетному счету ООО «АСТ Букмаркет»:

1. 11.03.2013 года списаны платежным требованием № 157170 без акцепта за услуги Водоканала за февраль 2013 года денежные средства в сумме 441,32 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 441,32 рублей

2. 11.03.2013 года перечислены платежным поручением №71 страховые взносы по ОПС на накопительную часть пенсии за февраль 2013 года в сумме 3973 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 69.02.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части накопительной части трудовой пенсии»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 3973 рублей

3. 11.03.2013 года перечислены платежным поручением №75 страховые взносы по ОПС на страховую часть пенсии за февраль 2013 года в сумме 44868 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 69.02.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховой части трудовой пенсии»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 44868 рублей

4. 11.03.2013 года перечислен платежным поручением №74 НДФЛ за февраль 2013 года в сумме 29157 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 68.01 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 29157 рублей

5. 11.03.2013 года оплачено по платежному поручению № 68 за услуги уборки за февраль ООО «Петроклин» сумма 8000 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 8000 рублей

6. 11.03.2013 года банковским ордером № 47 за услуги банковского обслуживания банка ЮГРА списана сумма 40 рублей. В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 40 рублей

Бухгалтерские записи по учету рассмотренных ситуаций представлены в таблице 6.

Таблица 6- Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дата	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	Списано в безакцептном порядке за услуги Водоканала за февраль 2013 года	11.03.13	платежное требование №157170 без акцепта	60.01	51	441,32
2	Перечислены страховые взносы по ОПС на накопительную часть пенсии за февраль 2013 года	11.03.13	платежное поручение №71	69.02.2	51	3973
3	Перечислены страховые взносы по ОПС на страховую часть пенсии за февраль 2013 года.	11.03.13	платежное поручение №75	69.02.1	51	44868
4	Перечислен НДФЛ за февраль 2013 года	11.03.13	платежное поручение №74	68.01	51	29157
5	Оплачено за услуги уборки за февраль ООО «Петроклин»	11.03.13	платежное поручение №68	60.01	51	8000
6	Списано за услуги банковского обслуживания банка ЮГРА	11.03.13	банковский ордер № 47	91.02	51	40

2.3 Анализ денежных средств на предприятии

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как правило, проводится на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, а оперативный анализ на основании первичных документов и данных текущего бухгалтерского учета.

Поэтому можно констатировать, что данные бухгалтерского учета, отражают не только движение денежных средств, но и являются базой для проведения комплексного анализа деятельности организации.

На практике используют два метода расчета денежных потоков - прямой и косвенный. В данной работе используется прямой метод анализа денежных средств предприятия ООО «АСТ Букмаркет».

Сущность прямого метода анализа движения денежных средств состоит в том, что производится прямое сопоставление притока (поступления) и оттока (расходования) денежных средств, что позволяет дать не только общую оценку движения денежных средств в коммерческой организации, но и в разрезе видов деятельности.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за исследуемый период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

· текущая (основная) деятельность - получение выручки от продажи и реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

· инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

· финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берутся из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» (Приложение 1) и «Отчета о движении денежных средств» (Приложение 3).

При проведении оперативного анализа необходимо на основании остатка (сальдо) на счетах по учету денежных средств (50,51) определить средний остаток денежных средств и их оборот за отчетный период.

Эти показатели определяются по формуле:

1/2ОС1+ОС2+ОС3…………..+ОС12+1/2ОС1

СО= --------------------------------------------------------------- (1)

П-1

СО - средний остаток денежных средств;

ОС1- фактические остатки денежных средств на первое число каждого месяца года;

П- количество месяцев в анализируемом периоде.

На предприятии ООО «АСТ Букмаркет» остатки денежных средств в течении отчетного 2013 года составляли (тысяч рублей): на 1 января 2013 года - 30862, на 1 февраля - 11799, на 1 марта - 11124, на 1 апреля - 10113, на 1 мая - 9874, на 1 июня - 10359, на 1 июля - 10478, на 1 августа - 11596,на 1 сентября - 12365, на 1 октября - 11258, на 1 ноября - 10236, на 1 декабря -10098, на 1 января 2014 года (конец отчетного периода - 31 декабря 2013 года) - 5119.

Подставляя остатки денежных средств в формулу 1, получим средний остаток, который равен - 11441 тысяча рублей (137291 тысяч рублей/12 месяцев).

Используя информацию о поступлении денежных средств (выручки от продаж), можно определить период оборота денежных средств по формуле:

СО * Т

ОДС= ---------------------- (2)

Выручка

ОДС - оборот денежных средств;

СО - средний остаток денежных средств = 11441 тысяча рублей;

Т- длительность периода оборота денежных средств (дни, месяцы)

Выручка - выручка от продаж - данные берутся из Отчета о финансовых результатах =680800 тысяч рублей.

Подставляя данные в формулу 2, получаем значение - 0,2 месяца или 6 дней.

Значит, период оборота денежных средств составил в 2013 году - 6 дней или 0,2 месяца.

В России прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таблице №7, составленную на примере Приложения 3.

Данные таблицы 7 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его инвесторы. С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Инвесторы, располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Проанализировав движение денежных средств на предприятии ООО «АСТ Букмаркет», можно сделать вывод о том, что платежеспособность предприятия ухудшилась по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде 2013 года поступили денежные средства в размере 963344 тысячи рублей, а это в 2,2 раза меньше, чем поступило за предыдущий 2012 год - поступления составили 2156300 тысяч рублей.

Таблица 7- Анализ движения денежных средств (прямой метод), тыс. руб.

№ п/п	Показатель	2013 год	2012 год
1.	Текущая деятельность
1.1.	Поступления:	803344	1850300
	выручка от продажи товаров	642675	1804300
	прочие поступления	160669	46000
	ИТОГО:	803344	1850300
1.2.	Платежи:	801305	1847616
	Поставщикам на оплату товаров	641044	1478093
	В связи с оплатой труда работников	80131	92381
	Налога на прибыль	305	785
	Прочие платежи	79825	276357
	ИТОГО	801305	1847616
	Сальдо денежных потоков по текущим операциям	2039	2684
2	Инвестиционная деятельность
2.1	Поступления:		60000
	От продажи внеоборотных активов		60000
	Прочие поступления
	ИТОГО:		60000
2.2	Платежи:		90000
	В связи с приобретением внеоборотных активов		90000
	ИТОГО		90000
	Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций		(30000)
3	Финансовая деятельность
3.1.	Поступления:	160000	246000
	Получение кредитов и займов	160000	226000
	Прочие поступления		20000
	ИТОГО	160000	246000
3.2.	Платежи:	187782	226000
	возврат полученных ранее кредитов	187782	226000
	Прочие платежи
	ИТОГО:	187782	226000
	Сальдо денежных потоков от финансовых операций	(27782)	20000
	Сальдо денежных потоков за отчетный период	(25743)	(7316)
	Всего - сумма поступлений	963344	2156300
	Общее изменение денежных средств за отчетный период	(25743)	(7315)

Анализ денежных средств предприятия ООО «АСТ Букмаркет» показал, что в отчетном периоде 2013 года на предприятии увеличился отток денежных средств.

Главным образом, отток денежных средств произошел за счет уменьшения выручки от основного вида деятельности, так как выручка уменьшилась в отчетном периоде 2013 года по сравнению с предыдущим 2012 годом - уменьшение было весьма значительное - почти в 3 раза.

В предыдущем 2012 году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения финансовых средств на заемной основе, в отчетном периоде 2013 года также привлекались заемные средства в размере 160000 тысяч рублей, однако основная их часть была погашена.

Недостатком этого метода является невозможность учесть взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Оценить возможности организации ООО «АСТ Букмаркет» по погашению своих обязательств возможно, применив коэффициенты, основанные на движении денежных потоков. Традиционно используемым для оценки платежеспособности организации является коэффициент текущей платежеспособности, рассчитываемый как соотношение всех поступлений денежных средств к выплатам, то есть отношение положительных денежных потоков к отрицательным.

Для исчисления этого коэффициента используются данные отчета о движении денежных средств. При этом предприятие считается платежеспособным, если коэффициент принимает значение равное единицы или больше единицы. Рассчитаем данный коэффициент на основании данных таблицы для предприятия ООО «АСТ Букмаркет» на 2013 год:

Lt=(803344+160000)/(801305+187782)=963344/989087=0,97

Данный коэффициент для предприятия равен 0,97, что дает основание, на первый взгляд, сделать вывод о том, что организация ООО «АСТ Букмаркет» имеет достаточный уровень платежеспособности. Традиционный коэффициент текущей платежеспособности характеризует лишь потенциальную возможность погашения только краткосрочных обязательств на данный момент времени и не показывает перспективы погашения долгосрочных обязательств.

Коэффициент реальной платежеспособности, характеризующий отношение положительных денежных потоков к сумме отрицательных денежных потоков, вызванных фактически оплаченными за определенный период краткосрочными обязательствами, и неоплаченных предъявленных обязательств, срок оплаты которых уже наступил в отчетном месяце. При расчете данного коэффициента необходимо учитывать в положительном денежном потоке дебиторскую задолженность, погашенную путем бартера и взаиморасчетов, в отрицательном денежном потоке кредиторскую задолженность, оплаченную путем зачета взаимных требований по соглашению сторон или обмена товаров.

Lp=(2039+297308)/(27782+312418)=299347/340200=0,879

Коэффициент реальной платежеспособности, равный единице, указывает на бесперебойность функционирования предприятия и является качественной характеристикой платежеспособности предприятия. В нашем случае данный коэффициент приближается к единице.

2.4 Аудит денежных средств на предприятии

Для проверки и подтверждения правильности годового отчета, бухгалтерского баланса и контроля финансово-хозяйственной деятельности ООО «АСТ Букмаркет» ежегодно привлекает профессионального аудитора. При проведении аудита руководствуются Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими нормативно-правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

Аудиторская проверка проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «АСТ Букмаркет» по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения операций с денежными средствами, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Предметом аудита являются Денежные средства предприятия.

Сроки проведения аудита -

Проверяемый период 2013 год.

Аудиторская проверка проводилась аудиторской фирмой ЗАО «Аудиторская фирма МКПЦН» возмездно на основании договора о проведении аудита.

Данная фирма проводит аудит бухгалтерской отчетности ООО «АСТ Букмаркет», состоящей из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

При проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами на предприятии ООО «АСТ Букмаркет», аудитор вначале проанализировал состояние внутреннего контроля хозяйственных операций и дал предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, а также определил наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений. В связи с этим, на предприятии ООО «АСТ Букмаркет» периодически проводятся аудиторские проверки учета движения денежных средств.

Внешний аудит сопряжен с проверкой и подтверждением достоверности отчетности и других официальных материалов, независимая экспертиза которых предусмотрена законодательством.

Объектами аудита денежных средств по рассматриваемому участку контроля служат операции, отраженные на балансовых синтетических счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации ООО «АСТ Букмаркет» методики учета операций по движению денежных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.

Аудиторская проверка проводится в соответствии с утвержденной руководителем группы аудиторов программой. План аудиторской проверки денежных средств состоит из следующих этапов:

1. Подготовительный этап, который содержит следующий перечень аудиторских процедур:

1.1. Полная инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути.

1.2. Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника.

1.3. Оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

1.4. Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины.

1.5. Разработка набора контрольных процедур.

На втором этапе проверки проводится процедуры аудита с использованием следующих методов:

2.1. Аналитическая проверка - сравнение учетных показателей с нормативными.

2.2. Встречная проверка документов - сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других предприятиях.

2.3. Юридическая проверка - установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций.

2.4. Формальная проверка - установление полноты проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.

2.5. Арифметическая проверка подсчета итогов в кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.

2.7. Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей.

На третьем, заключительном этапе обобщаются результаты проведенного аудита, составляется отчет руководителю ООО «АСТ Букмаркет» о выполненной работе и аудиторское заключение.

Правильно спланированная работа на объекте проверки способствует своевременному и качественному выполнению всех контрольных процедур, объем которых зависит от степени доверия аудитора к качеству внутреннего контроля.

Планирование является начальным этапом проведения аудита, которое состоит в разработке общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе и на расчетном счете учреждения.

На основании ответов на тесты проверки, аудитором был сделан вывод, что внутренний контроль денежных средств и операций с ними, находится на удовлетворительном уровне, ведение бухгалтерского учета отвечает установленным требованиям. В таких условиях рекомендуется проведение аудиторской проверки выборочным методом.

Оценку допустимой ошибки (уровня существенности) аудитор определил в таблице 8.

Под уровнем существенности понимается по предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этот отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения

Таблица 8- Определение уровня существенности по данным ООО «АСТ Букмаркет»

Наименование базового показателя	Сумма тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Выручка без НДС	680800	5	34040
затраты предприятия	677939	5	33897
Балансовая прибыль	785	10	79
Сумма собственного капитала	4432	10	443
Валюта баланса	316850	5	15842

Среднее арифметическое показателей составляет:

(34040 + 33897+79 +443 + 15842) / 5 = 84301/5=16860 тысяч рублей.

Поскольку значения 79 и 443 отличаются от среднего значительно, то аудитор принимает решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение.

Новое среднее арифметическое составит:

(34040 + 33897 + 15842) / 3 = 83779/3=27926 тысяч рублей.

Полученную величину допустимо округлить до 28000 тысяч рублей и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Рассмотрим расчет аудиторского риска в ООО «АСТ Букмаркет». На стадии планирования величина внутрихозяйственного (присущего) риска, принятая аудитором, составляет 80%, риска контроля - 50 %, а величина процедурного риска (риска не обнаружения) равна 10 %. Тогда после вычислений получено значение риска при аудите 4% (0,8 Ч 0,5 Ч 0,1).

Результаты планирования были оформлены в виде двух документов общего плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

Общий план аудита и программа аудиторской проверки денежных средств в ООО «АСТ Букмаркет» составлены в соответствии с Федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита» (таблицы 9 и 10).

Таблица 9- Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «АСТ Букмаркет»

Период аудита 01.01 по 31.12. 2013 года

Количество человеко-часов 112

Руководитель аудиторской группы Ветров С.В.

Состав аудиторской группы Ветров С.В., Нилов С.С.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень существенности 28000 тыс. руб.

№ п/п	Планируемый вид работ	Время проведения	Исполнители
1	2	3	4
1.	Аудит кассовых операций	02.02.2014	Ветров С.В.
1.1	Проверка наличия в кассе денежных средств и документов	12.02.2014	Нилов С.С.
1.2	Полнота и правильность заполнения первичных документов и регистров по кассе	22.02.2014	Ветров С.В.
1.3	Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе, порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами	25.02.2014	Ветров С.В.
1.4	Правильность отражения в учете и в бухгалтерской отчетности кассовых операций	26.02.2014	Нилов С.С.
2.	Аудит денежных средств расчетного счета	10.02.2014	Ветров С.В.
2.1	Регулярность обработки выписок банка	17.02.2014	Нилов С.С.
2.2	Соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов	18.02.2014	Нилов С.С.

После составления плана проверки разрабатывается программа аудита денежных средств.

Таблица 10- Программа аудита

Проверяемая организация ООО «АСТ Букмаркет»

Период аудита 01.01.по 31.12. 2013 г.

Количество человеко-часов 112

Руководитель аудиторской группы Ветров С.В.

Состав аудиторской группы Ветров С.В., Нилов С.С.

Планируемый аудиторский риск 4 %

Планируемый уровень 28000 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Время проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1.	Инвентаризация наличных денег	02.02.2014	Ветров С.В.	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
2.	Проверка соблюдения установленного лимита остатка наличных денег в кассе	12.02.2014	Нилов С.С.
3.	Проверка правильности ПКО, РКО, а также журналов их регистрации и кассовой книги	22.02.2014	Ветров С.В.	Порядок ведения кассовых операций
4.	Контроль оприходования наличных денег от юридических лиц	25.02.2014	Нилов С.С.	Таблица сверки сумм в кассовых документах и отчетов кладовщика
5.	Проверка правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств	26.02.2014	Ветров С.В.	План счетов бухгалтерского учета
6.	Проверка обоснованности расхода наличных средств	27.02.2014	Нилов С.С.	Таблица вида расхода денежных средств
7.	Установление соответствия данных отчетности и данных бухгалтерского учета	28.02.2014	Ветров С.В.	Таблица соответствия сумм, отраженных в формах отчетности и учетных регистрах
8.	Проверка наличия в организации действующей системы проведения ревизий кассы	28.02.2014	Нилов С.С.	Акты ревизии кассы

Программа аудита выполняет две важные функции: с одной стороны, она является инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, а с другой - средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы аудитором со стороны руководителя аудиторской проверки.

На заключительном этапе аудитором была обобщена полученная в ходе проверки и сосредоточенная в его рабочей документации информация и сформировано профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, в части раздела «Учет денежных средств и денежных эквивалентов».

В письменной информации руководителю предприятия ООО «АСТ Букмаркет» аудитор изложил результаты аудиторской проверки и предложил рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля:

- контрольные функции выполняются в бухгалтерском учете денежных средств через элементы его метода: документацию, инвентаризацию, систему счетов и балансовое обобщение;

- первичные документы и регистры бухгалтерского учета заполняются своевременно и правильно;

- лимит остатков наличных денежных средств в кассе соблюдается;

- корреспонденция счетов по кассовым и банковским документам составляется правильно;

- остатки денежных средств сверх лимита сдаются своевременно в обслуживающий банк;

- незаконных банковских операций не обнаружено. В учете правильно отражаются и законно используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов.

Выводы. Во второй главе данной работы дана краткая характеристика объекта исследования - коммерческой организации ООО «АСТ Букмаркет». Показан порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств и эквивалентов на предприятии. Далее, на основании «Отчета о движении денежных средств» за период 2013 года проведен анализ денежных средств. Аудиторская проверка проведена аудиторской фирмой ЗАО «Аудиторская фирма МКПЦН» возмездно на основании договора о проведении аудита за 2013 год.

3. Предложения по совершенствованию методики ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «АСТ Букмаркет»

3.1 Выводы аудиторов по учету денежных средств на предприятии

После проведения аудиторской проверки предприятия ООО «АСТ Букмаркет» за 2013 год, аудиторы пришли к выводу о том, что на предприятии при осуществлении финансово-хозяйственных операций по учету денежных средств, для целей бухгалтерского учета, допущены отдельные нарушения бухгалтерского законодательства, которые не оказывают существенного влияния на достоверность соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка выявила следующие нарушения в ведении бухгалтерского учета:

1) отсутствуют подписи в нескольких кассовых ордерах;

2) отсутствуют некоторые банковские выписки;

3) нет некоторых первичных документов, служащих основанием для проведения операций по расчетному счету.

Для повышения эффективности внутреннего контроля и во избежание злоупотреблений в ООО «АСТ Букмаркет» рекомендуется периодически перераспределять обязанности работников, имеющих необходимую квалификацию и допуск к соответствующим видам работ: например, ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным с точки зрения оплаты труда участкам.

Это позволит снизить возможность появления ошибок, уменьшить вероятность их не обнаружения и благодаря взаимному контролю бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом участке, снизить вероятность ошибок и повысить производительность труда работников бухгалтерии.

Предложенные мероприятия позволят повысить эффективность аудита движения денежных средств. С целью совершенствования аудита денежных средств, следует повысить эффективность организации внутреннего контроля на предприятии ООО «АСТ Букмаркет».

С учетом планируемого увеличения объемов производства и создания дополнительных видов деятельности в ООО «АСТ Букмаркет», рекомендуется создать службу внутреннего контроля.

Внутренняя контрольная служба будет являться отдельным административным подразделением и будет осуществлять:

- контроль за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;

- совершенствовать организацию бухгалтерского учета и повышать его роль в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- всесторонне изучать деятельность предприятия, устанавливать полноту, своевременность и достоверность отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности.

- осуществлять работу по анализу финансовой отчетности и предоставлению информации руководству предприятия для принятия управленческих решений.

Организация учета кассовых операций на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Так как ООО «АСТ Букмаркет» является небольшой организацией, то штат бухгалтерии состоит из главного бухгалтера и трех бухгалтеров. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. На предприятии оборудовано помещение под кассу. Если имеется депонированная заработная плата, то кассир сдает ее на расчетный счет предприятия. Расчеты с поставщиками и покупателями производятся исключительно в безналичной форме.

Аудитором было составлено безоговорочно-положительное заключение, в котором аудитор выразил мнение о том, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «АСТ Букмаркет» в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

3.2 Рекомендации по повышению эффективности движения денежных средств

Для улучшения эффективности движения денежных средств предложены следующие рекомендации:

ь необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

ь контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

ь постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

ь производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

ь имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

ь разработать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

В целях определения этапов и мер по улучшению эффективности движения денежных средств организации был сформулирован подробный перечень причин, отрицательно влияющих на платежеспособность организации.

1. Общеэкономические:

· замедление платежного оборота у организации и, как следствие, недостаток денежных средств на их счетах;

· увеличение числа организаций, в которых имеют место кризисные явления (в том числе клиентов -- потребителей продукции).

2. Рыночные:

· усиление конкурентной борьбы за рынок продукции и услуг;

· снижение спроса на продукцию из-за увеличения на рынке товаров-заменителей, дешевых товаров из ближнего и дальнего зарубежья или из-за более качественных товаров конкурентов;

· наличие большого количества посредников.

При анализе деятельности организации следует рассмотреть влияние неправильно принятых долгосрочных инвестиционных решений, таких как:

§ неэффективный фондовый портфель;

§ непродуманные капитальные вложения;

§ недостижение запланированных объемов прибыли по реализованным реальным объектам;

§ поставки дорогого и неоправдавшего технических характеристик оборудования;

§ недостижение необходимого конкурентного качества продукции;

§ недостижение необходимой конкурентной себестоимости новой продукции;

§ отсутствие или недостаток необходимой квалификации у персонала;

По результатам анализа деятельности организации следует выделить из приведенного перечня причин те, которые можно устранить или уменьшить их влияние исходя из специфики организации, учитывая ее внутренние возможности и возможности в системе ее взаимодействия с внешней средой.

Оценка объема дебиторской задолженности осуществляется по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода.

Устойчивость финансового положения организации во многом зависит от соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Поэтому, чтобы финансовое положение организации не ухудшалось, необходимы следующие действия: