Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1 Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств
• 1.1 Сущность денежных средств на предприятии
• 1.2 Нормативное обеспечение учета денежных средств
• 1.3 Методология учета денежных средств на предприятии
• 1.4 Методика анализа движения денежных средств организаций
• 2 Организация учета денежных средств в ОАО «СГ-трейдинг»
• 2.1 Краткая экономическая характеристика организации
• 2.2 Практика бухгалтерского учета денежных средств
• 2.3 Анализ денежных средств организации
• 2.4 Контроль за движением денежных средств
• 3 Направления совершенствования учета денежных средств в ОАО «СГ-трейдинг»
• 3.1 Формирование локальных документов по учету денежных средств
• 3.2 Совершенствование методики учета денежных средств
• 3.3 Рекомендации по усилению контроля за денежными средствами
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

В процессе хозяйственной деятельности коммерческие предприятия постоянно осуществляют расчеты с поставщиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности (ТМЦ) и оказанные услуги; также осуществляются расчеты с покупателями, с налоговыми органами и кредитными учреждениями. Поэтому для процветания любой организации необходимо своевременно производить денежные расчёты, а также тщательно собирать, фиксировать и обобщать данные по расчётным и кредитным операциям. Чаще всего все эти действия осуществляются в рамках бухгалтерского учёта на предприятии, посредством которого отслеживается движение денежных средств, производится контроль за соблюдением правил расчетов, рациональным использованием финансов, сохранностью денежных средств организации и ее документов, в т.ч. средств, которые находятся на расчётных счетах.

Правильная организация оборота денежных средств в организации в условиях рынка способна становиться источником дополнительного дохода для предприятия. Свободные денежные средства, как правило, тоже могут приносить прибыль. Важную роль играет управленческий анализ движения денежных средств и эффективности их использования.

Данные бухгалтерского учета и внутреннего контроля за движением наличных и безналичных денежных средств предприятия, в условиях рынка обладают высокой значимостью для обеспечения бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, в Российской Федерации происходят постоянные изменения в сфере бухгалтерского и налогового законодательства; например, с 01.01.2013 г. введен в действие новый Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011, который вносит существенные изменения в действующую практику бухгалтерского учета.

Поэтому тема выпускной квалификационной работы является актуальной.

Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в организациях на примере ОАО «СГ-трейдинг».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- раскрыть сущность и функции учета денежных средств;

- систематизировать требования законодательства РФ и нормативных документов в части учета денежных средств;

- рассмотреть правила документального оформления и бухгалтерского учета операций с денежными средствами;

- исследовать порядок бухгалтерского учета денежных средств и осуществления контроля за их движением и использованием на примере конкретного предприятия ОАО «СГ-трейдинг»;

-разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в исследуемой организации.

Объектом исследования в данной работе является система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО «СГ-трейдинг».

Предмет исследования - учет денежных средств предприятия и внутренний контроль за их движением.

Методологической основой исследования является диалектический метод познания и системный подход. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы и приемы как научная абстракция, анализ и синтез, методы группировки, сравнения и др.

Теоретической базой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов, таких как Ван Хорн Дж., Гиляровская Л.Т., Галиц- кая С.В., Грязнова А.Г., Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Гапоненко Н.П., Косолапова М.В. и др.

Для написания работы в качестве информационной и нормативно - правовой базы использовались Законы РФ, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и ФНС России, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ОАО «СГ-трейдинг».

1 Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств

1.1 Сущность денежных средств на предприятии

Под денежными средствами понимаются денежные средства, а также высоколиквидные финансовые вложения, что в любое время могут быть переведены в определённую сумму денег и сопряжены лишь с небольшим риском изменения их стоимости (денежные эквиваленты). Титова С. Появились новые правила для отчета о движении денежных средств // Новая бухгалтерия. - 2011. - N 5. - С. 22 - 33.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (ПБУ 23/2011 Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)".). То есть эквиваленты денежных средств предназначены, скорее, для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей.

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".

К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные средства предприятия в основном формируются за счет стоимости реализованной продукции, то есть фактически за счет оплаты покупателями произведённых товаров или услуг предприятия. Исходя из этого, при учёте поступления денежных средств используют показатели прибыли от продаж и выручки. Оба эти показателя очень важны для оценки финансового состояния организации. Однако, при этом также важно принимать во внимание сведения о денежных потоках, что образуются от продаж.

Не секрет, что именно наличие денежных средств у организации способствует ее развитию, ведь если доходы больше, чем расходы, то предприятие может совершать вложение средств для того, чтобы располагать дополнительной прибылью. Но в то же время для поддержания платёжеспособности в распоряжении организации должны оставаться денежные средства в качестве ликвидных активов.

Выручка от продаж - это учетный доход данного периода, в составе которого есть денежные и неденежные формы дохода.

Прибыль от продаж - разность между учетным доходом и начисленными расходами на проданную продукцию.

И от выручки и от прибыли зависит показатель потока денежных средств, но не являясь равнозначным им. Потому что поток средств - это разность между суммами, что были получены и потрачены организацией за определенный отрезок времени.

В понятие денежного потока входят разные виды потоков, необходимые для организации хозяйственной деятельности. Для удобства расчета денежного потока используется система классификации элементов, входящих в его состав, то есть различных потоков на предприятии. Это деление видов перемещения средств производится по таким признакам:

1. По масштабу обслуживания хозяйственной деятельности.

2. По видам производственной деятельности.

3. По направленности потоков организации.

4. По методам расчета объёмов этих потоков.

5. По уровню достаточности средств.

6. По методам оценки времени движения средств.

7. По принципу непрерывности образования потоков за определенный период.

8. По признаку стабильности периодов образования регулярных денежных потоков. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. - Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. - 279с

Данная классификация удобна тем, что с ее помощью можно производиться учет, анализ и планирование всех потоков средств организации с высоким уровнем точности.

Отсюда можно заключить, что денежный поток является суммой всех денежных средств, образуемых за счет протекания хозяйственных процессов, как входящих, так и исходящих из предприятия в определённые периоды времени.

Деньги классифицируются на: наличные, безналичные.

Наличные деньги - это бумажные деньги и мелкая разменная монета Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2013 - 214 с..

Большое значение имеют деньги безналичного оборота. Такие деньги имеют ряд преимуществ, в числе которых снижение издержек за счёт уменьшения таких расходов, как печатание дензнаков, их транспортировка, пересчёт, охрана. Особенности безналичных денежных расчётов:

- в операциях с наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель. В безналичных расчётах к числу участников прибавляется банк, в котором осуществляются расчёты в форме записей по счетам заёмщика и получателя;

- участники безналичных расчётов состоят в кредитных отношениях с банком;

- перемещение денег производится путём записей по счетам участников операции.

Так оборот наличных денег замещается кредитной операцией.

Это показывает значение целесообразной организации процессов кредитования для регулирования денежной массы, состоящей из денег безналичного оборота и наличных денег.

При изменении стоимости активов и пассивов в балансе предприятия происходит рост или снижение балансового остатка денежных средств за определенный временной отрезок. Если увеличивается стоимость активов, за исключением самих денежных средств, то количество денежных средств организации снижается. И наоборот, для увеличения денежных средств на предприятии необходимо чтобы произошло уменьшение стоимости активов, например через прирост заёмных средств.

Значит, политика организации по управлению активами и пассивами в конечном счёте приводит к колебаниям количества остатков денежных средств. В эту политику входят:

а) решения об уменьшении или увеличении внеообротных активов;

б) решения о распределении запасов, в частности расчёт стоимости сырья, закупка материальных ценностей определенной стоимости;

в) работа с дебиторской задолженностью, в т.ч. работа с покупателями, списание той задолженности, что не может быть погашена, нахождение способов возвращения средств по просроченной задолженности, обеспечение условия снижения риска невозврата долгов;

г) расчёт оптимальных объёмов собственного капитала и определении пропорции заёмных и собственных финансовых источников;

д) формирование условий, способствующих эффективной работе с поставщиками;

е) решения о краткосрочном и долгосрочном кредитовании, расчёт размером необходимых займов.

Результатом всех этих действий должно стать достижение кредитоспособности, платёжеспособности и финансовой стабильности производственной организации посредством накопления необходимого количества денежных средств и формирования рациональной структуры активов и пассивов.

Помимо этого, денежные потоки можно оценивать, используя иную группу факторов, а именно направления использования и каналы вхождения денежных средств на предприятие (таблица 1).

Балансовый остаток денежных средств в конце определённого отрезка времени рассчитывается как разница между полученными и потраченными средствами.

Оценка финансовых результатов организации согласовывается с анализов ее финансового состояния, то есть не только характера прибыли, но и возможности регулярно вовремя вносить средства по долговым обязательствам. Эта способность получали название «ликвидность активов».

Таблица 1 - Формирование денежного потока Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2013 - 214 с.

Поступление денежных средств	Расходование денежных средств
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг.	1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг.
2. Выручка от продажи имущества.	2. Оплата труда.
3. Полученные авансы.	3. Отчисления в единый социальный фонд.
4. Бюджетное и другое целевое финансирование.	4. Выдача подотчетных сумм и авансов.
5. Безвозмездное получение.	5. Оплата долевого участия в строительстве.
6. Кредиты и займы.	6. Оплата машин, оборудования, транспортных средств.
7. Дивиденды и проценты по финансовым вложениям.	7. Финансовые вложения.
8. Другие поступления.	8. Выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам.
	9. Расчеты с бюджетом.
	10. Оплата процентов и основной суммы долга по полученным кредитам и займам.
	11. Прочие необходимые выплаты и перечисления.

А прибыль - это критерий эффективности и устойчивости функционирования организации на рынке. При увеличении прибыли предприятие получает возможность самостоятельно финансировать хозяйственные процессы, в т.ч. при расширении производства, обеспечивать материальные и социальные нужды. Также прибыль позволяет нести обязательства перед банковскими, государственными и пр. организациями.

При этом разница размера денежных средств и прибыли состоит, как правило, в том, что:

реальные денежные средства не всегда равняются количеству доходов (как денежных, так и пр.), отражённых в прибыли предприятия за определенный период времени;

расчёт прибыль производится только после продажи продукции, поэтому учитываются несвоевременно производственные расходы;

в денежный поток могут входит те средства, что не учтены при расчёте прибыли, например, капитальные расходы, затраты на амортизацию, оплата штрафов, налогов, выплаты по задолженностям, а также авансированные и кредитные средства, чиста сумма долга. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. - М.: Омега-Л, 2011. - 216 с.

Бухгалтерский учёт позволяет не только фиксировать данные о денежных средства и их потоках, но и устанавливать причины колебаний в размере остатка этих средств, определять главные причины, влияющие именно на количественные характеристики остатков. Дополнительные данные могут быть получены из отчёте о прибылях и убытках.

Так подобный отчёт по форме ф.№2 заключается в структурировании сведений о доходах и расходах для получения прибыли по ресурсному или функциональному принципу.

А форма ф.№1, то есть форма балансового отчёте включает те же сведения организации но на момент окончания отчётного периода. В ней осуществляется расположение активов по убыванию уровня ликвидности и деление пассивов на собственной капитал и обязательства, распределённые по срокам погашения задолженности.

Отчёт о движении денежных средств (ф.№4) заключает в себе данные о денежных потоках, что возникают в результате хозяйственной деятельности организации. При этом выделяются потоки от финансовой, инвестиционной и производственной деятельности. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб.: Питер, 2010. - 394с.

Целью составления этих отчётов является составление ясной картины о приходе и расходе денежных средств организации за определённые периоды времени. Благодаря этому можно понять:

- хватает ли предприятию денежных средств для приобретения основных и оборотных активов и развития;

- нужно ли для развитие получение средств из дополнительных внешних источников;

- достаточно ли у предприятия свободных денежных средств, которые можно направить на выпуск новой продукции или оплату по задолженностям перед кредиторами;

- стоит ли выпускать ценные бумаги и если стоит, то как использовать финансовые средства, полученные от их эмиссии. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. - М.: Омега-Л, 2011. - 216 с.

При этом оценка размера денежного потока с использованием разности всей сумму средств и суммы ценных бумаг, что легко реализуются в конце и начале отчётного периода (чаще года) не является основной целью составления отчётов. Ведь найти разницу этих величин можно и составляя баланс предприятия. Главная цель - анализ направлений движения денежных средств и каналов их оттока из организации.

Внутренняя финансовая политика предприятия подразумевает рациональную организацию использования денежных ресурсов для производства и инвестирования. Важной ее частью является прогнозирование возможного финансового состояния и будущих финансовых потребностей кампании.

При составлении отчёте о движении денежных средств, как правило, используются сведения:

- баланс фирмы в начале года и в момент окончания отчётного периода;

- данные о прибыли за это время;

- информация о реализации активов, методах и способах расчета с потребителями и поставщиками и др. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. - 570с.

Поэтому подобный отчёт представляет собой также отчёт о финансовом состоянии организации по методу потока денежных средств. Благодаря этому руководство предприятия получает возможность оценить размер привлечения дополнительных средств, зная какие в будущем могут быть поступления и какова способность фирмы к выплате дивидендов и погашению краткосрочных задолженностей. Составляется такой отчёт о финансовом положении как сводка об изменениях в этом положении (в таком случае вместо «чистых оборотных активов», ставится графа «денежные средства»). Или же он составляется в виде специального формуляра, в котором денежные потоки делятся по трём сферам: операционной или хозяйственной, финансовой и инвестиционной.

При финансовой неустойчивости компании появляется недостаток или избыток источников средств, необходимых для покрытия затрат и создания запасов. Подобный недостаток или избыток вызван расхождением объёмов средств из этих источников и объемом расходов и запасов. По каждому источнику учитываются свои запасы и затраты.

Способность получать большую прибыль характеризует предприятие как эффективное, функционирующее рационально, использующее все факторы производства. Размер прибыли на единицу затраченных ресурсов свидетельствует об эффективности работы фирмы и об эффективности вложений капитала. Поэтому одним из главных критериев, показывающих эффективность работы предприятия. Считается его рентабельность, что отражает размеры оборота проданной продукции или доходность по отношению к авансированным средствам. Получение прибыли от каждой единицы функционирующего капитала организации находит выражение в показатели рентабельности использования ресурсов и является залогом конкуре способности кампании.

Для изучения финансового состояния организации могут также использоваться: норма валовой прибыли и норма чистой прибыли, которые определяют путем сопоставления валовой прибыли и общего дохода. Данные, необходимые для расчетов, черпают из отчёта о прибылях и убытке. Показатель, полученные после расчетов, позволяют оценить рентабельность предприятия перед и после отчисления средств на оплату налогов. Также рентабельность позволяет сравнивать эффективность работы различных предприятий. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. - М.: Омега-Л, 2011. - 216 с.

Для оптимизации движения денежных средств фирмы также нужно добиться сбалансированности потоков во времени. Для этого применяются методы синхронизации и выравнивания.

Сглаживание размеров денежных потоков по определённым периодам получило название выравнивания. Этот метод направлен на устранение цикличных, например, сезонных колебания потоков, имеющих положительное и отрицательное значение, а также на оптимизацию средних показателей остатков средств и рост абсолютной ликвидности. При помощи среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации руководства предприятия может оценить эффективность применения метода выравнивания потоков, что в идеале должны в некоторой мере уменьшаться.

При использовании метода синхронизации средств, то есть оптимизации потоков для обеспечения платёжеспособности предприятия по интервалам времени с одновременным уменьшением страховых резервов активов, оценка производится при помощи коэффициента корреляции, что в процессе синхронизации будет приближаться к значению «+1». Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. - СПб.: Изд-во «КОПИ - Р», 2010, - 137с.

В конце концов, оптимизация потоков должна привести к наибольшему увеличению чистого денежного потока фирмы. Рост этого совокупного потока гарантирует прирост темпов развития предприятия, повышение объёмов самостоятельного финансирования, ликвидацию или значительное уменьшение зависимости от внешних источников денежных средств, увеличение рыночной стоимости кампании.

Прирост чистого денежного потока может быть достигнут посредством:

- уменьшения переменных и постоянных издержек;

- снижения общей суммы налоговых расходов путем внедрения рациональной налоговой политики;

- применения метода ускоренной амортизации основных средств;

- увеличения доходов от операционной деятельности предприятия в ходе ведения ценовой политики фирмы;

- уменьшения срока амортизации нематериальных активов кампании;

- слежения за своевременным и полным погашением задолженностей перед предприятием, в т.ч. путем внедрения санкций и штрафов;

- своевременной реализации нематериальных активов и основных средств предприятия, что не используются им. Чаплыгин А.С., Яковенко Н.Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте http://science.ncstu.ru

На основе анализа потоков денежных средств руководство предприятия получает возможность планировать использование денежных средств в будущие периоды его функционирования, то есть осуществлять то, что называется долгосрочным финансовым планированием.

Следовательно, любое предприятие в своей работе создаёт денежные потоки, состоящие из финансовых поступлений и издержек. Само понятие «денежные потоки» понимается разными исследователями по-разному. Например, в нашей стране денежные потоки считаются ключевой характеристикой финансового состояния кампании и управление ими стало важной задачей управления финансами организаций.

1.2 Нормативное обеспечение учета денежных средств

Что касается нормативного регулирования денежных средств, то можно выделить документы, регулирующие вопросы обращения и использования денежных средств и документы, регулирующие вопросы учета денежных средств.

Основным документом, регулирующим наличные и безналичные расчеты, является Гражданский кодекс РФ. В статье 861 дается определение наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок, в статье 862 ГК РФ раскрываются формы безналичных расчетов. Расчеты платежными поручениями раскрываются в статьях 863-866, расчеты по аккредитиву - в статьях 867-873, расчеты по инкассо - в статьях 874-876, а в статьях с 877 по 885 раскрываются расчеты чеками. Также в первой части Гражданского кодекса РФ даются общие определения и понятия, раскрываются права и обязанности сторон договора. Таким образом, Гражданский кодекс РФ определяет основные виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов (1, ст. 861-885).

Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О национальной платежной системе» устанавливает правовые и организационные основы национальной платежной системы. Он регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, деятельность субъектов национальной платежной системы, а также определяет требования к организации и функционированию платежных систем, порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной платежной системе.

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года (в ред. От 25.11.2013) раскрывает основные понятия, сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, применению и регистрации.

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 23.07.2013) устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ, также определяет полномочия органов валютного регулирования. Данные закон раскрывает права и обязанности резидентов и нерезидентов относительно операций с валютой нашего государства и ценными бумагами РФ, а также устанавливает права и обязанности государственных организаций, занимающихся валютным контролем на территории субъектов РФ. Операции с валютой подразумевает владение, пользование и распоряжение рублём как национальной валютой.

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П устанавливает правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также раскрывает формы безналичных расчетов.

С 1 января 2012 года организации и индивидуальные предприниматели применяют новый порядок кассовых операций, который определен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденным Банком России от 12.10.11 № 373-П. Документ начал действовать с 1 января 2012 года , и с этой же даты Указанием Банка России от 13.12.11 № 2750-У признаны утратившими силу:

- Порядок ведения кассовых операций в РФ (утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40);

- Положение Банка России от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. Советом директоров Банка России от 19.12.97 № 47, далее - Положение № 14-П).

Новые правила дают больше свободы, чем прежние, но только организациям. Для предпринимателей они, наоборот, означают ужесточение условий работы, поскольку с 2012 г. распространяются и на них. Это означает, что и предприниматели теперь должны устанавливать лимит остатка наличных в кассе, сдавать сверхлимитные наличные в банк, оформлять ПКО и РКО при внесении денег в кассу и выдаче из нее, вести кассовую книгу и т.д.

Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» устанавливает, что максимальный размер расчета наличными денежными средствами составляет 100 тысяч рублей (20).

Что касается нормативного регулирования учета денежных средств, то основным документом, регулирующим учет денежных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации, также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации разъясняет положения федерального закона «О бухгалтерском учёте», устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учётной политики организации .

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» применяется в части организации учета кассовых операций в иностранной валюте. Данное ПБУ определяет порядок учета денежных средств в иностранной валюте, порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, порядок учета курсовой разницы.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» раскрывает порядок составления отчета о движении денежных средств, определяет классификацию денежных средств и порядок отражения денежных потоков.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для безналичных расчетов использование счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», для наличных - 50 «Касса». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту каждого счета.

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации денежных средств и расчетов и оформления её результатов.

Обобщая выше сказанное, все рассмотренные документы прямо или косвенно регулируют постановку учета денежных средств на предприятии.

1.3 Методология учета денежных средств на предприятии

Рациональная организация обращения денежных средств предприятия во многом зависит от качества бухгалтерского учёта. Грамотное, чёткое управление денежными потоками может являться для предприятия дополнительным источником доходов. В связи с этим необходимо обеспечивать рациональное инвестирование депозитов банков, ценных бумаг и др. финансовых средств, что оказались временно свободными.

Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные задачи:

- точный, полный и своевременный учет денежных средств;

- обеспечение правильного документального сопровождения и законности проведения всех финансовых операций;

- сохранение финансовых документов и денежных средств, а также контроль за целевым использованием финансов;

- бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

- обеспечение правильного отражения приходных и расходных операций;

- определение направлений оптимизации использования финансов и ресурсов предприятия;

- контроль за объемами и перемещением денежной массы;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и расчетов в организации;

- контроль за правильностью расчетов;

- поиск самых выгодных способов инвестирования свободных денежных средств для получения дополнительного дохода. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2010. - 621 с.

Задачи бухгалтерского учета денежных средств решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета. К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:

1. наблюдение за объектами учета, в частности за денежными средствами:

- документация;

- инвентаризация.

Операции по учету денежных средств оформляются денежными документами, такими как приходный и расходный кассовые ордера, кассовая книга, объявление на взнос наличными, платежное поручение и другие, к которым определен определенный порядок оформления и хранения. Инвентаризация денежных средств проводится в соответствии с действующим законодательством с тем что бы подтвердить достоверность отчетных данных.

2. измерение объектов учета в денежном выражении:

- оценка;

- калькуляция.

Все операции с денежными средствами отражаются в денежной оценке в Рублях Российской Федерации.

3. группировка и отражение хозяйственных операций:

- счета;

- двойная запись.

Для отражения операций с денежными средствами в Плане счетов предусмотрена группа счетов с 50 по 59. При помощи данных счетов с использованием двойной записи отражается движение денежных средств.

4. обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:

- баланс;

- бухгалтерская отчетность.

Информация о денежных средствах находит свое отражение в балансе в строке «Денежные средства» и в форме «Отчет о движении денежных средств».

Так, активный балансовый счет 50 «Касса» позволяет производить учет наличности и получать общие данные о перемещении наличных денег в кассе организации. Это часть т.н. обобщённого или синтетического учета на предприятии.

В счете 50 могут находиться т.н. субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др. Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. - СПб.: Изд-во «КОПИ - Р», 2010, - 137с

Учет кассовых операций играет большое значение для каждого предприятия, в связи с этим необходимо осуществлять контроль за правильностью ведения операций по кассе.

Основой безналичных расчетов являются межбанковские расчеты. Счет 51 «Расчетные счета» используется для анализа общих данных о количестве и перемещении финансов организации в рублях. Эти средства могут находиться на банковских счетах, то есть вне предприятия.

Счет 52 «Валютные счета» показывает сколько средств в иностранной валюте имеет предприятие и как эти средства движутся, в т.ч. находясь за пределами предприятия в разнообразных кредитных и банковских учреждениях Российской Федерации.

Счет 57 «Переводы в пути» позволяет отследить динамику денежных средств организации в разных валютах. Под этими средствами подразумеваются те деньги в разных валютах, что были получены от реализации товаров или услуг и оказались в кассах банковских, кредитных, почтовых учреждений, на пути от покупателей и поставщиков к предприятию и наоборот. Эти средства, которые были отправлены по назначению, но еще не были зачислены, то есть они «путешествуют», находятся «в пути».

Подводя итог, то что касается предприятия, то деньги играют главную роль в обеспечении эффективной деятельности предприятий, обуславливается необходимость грамотного учета денежных средств. Также данные учета формируют информационную базу для анализа, на основе которого можно выявить резервы более эффективного использования денежных средств. Грамотное, четкое распределение денежных средств может являться для предприятия дополнительным источником доходов.

Значение бухгалтерской отчетности состоит в следующем:

1. По данным бухгалтерской отчетности принимаются управленческие решения, осуществляется оперативное руководство организацией, контроль и анализ хозяйственной деятельности организации.

2. Бухгалтерская отчетность используется в перспективном планировании деятельности организации.

- Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Классификацию бухгалтерской отчетности представим на рисунке 1.4.

Основным различием между отечественными и международными стандартами являются требования к обязательным компонентам отчетности. Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает :

- отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

-отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период;

- отчет об изменениях в собственном капитале за период;

- отчет о денежных потоках за период;

- примечания, состоящие из краткого обзора основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации;

- сравнительную информацию за предшествующий период;

- отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае, если организация применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Рис. 1.4. Классификацию бухгалтерской отчетности Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. - СПб.: Изд-во «КОПИ - Р», 2010, - 137с

В соответствии с Российским законодательством бухгалтерская отчетность организаций состоит из :

- бухгалтерского баланса;

- отчета о финансовых результатах;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включаются отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом использовании полученных средств.

Необходимо также отметить, что в соответствии с МСФО информация достоверна, если она соответствует всем требованиям МСФО, а в российской практике информация достоверна, если соответствует законодательству о бухгалтерском учете. По МСФО применяется вертикальная форма баланса, в России - горизонтальная.

По итогам поделанной работы можно сделать вывод о том, что положения ПБУ 23/2011 вносят значительные изменения в порядок представления информации в отчете о движении денежных средств, что максимально сближает его с МСФО 7.

1. Отчет о движении денежных средств должен отражать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов;

2. Несущественные поступления денежных средств (денежных эквивалентов) и выплаты организации, транзитные и массовые денежные потоки организации могут отражаться свернуто;

3. Денежные потоки в иностранной валюте необходимо пересчитывать на дату совершения операции;

4. Существенные денежные потоки между взаимозависимыми организациями должны отражаться обособленно;

5. Дивиденды, выплаченные акционерам, и суммы налога на прибыль организации должны отражать в составе денежных потоков от финансовой деятельности;

6. В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать дополнительную информацию о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Результаты учета денежных средств находят отражение в двух формах отчетности: Бухгалтерский и Отчет о движении денежных средств. В соответствии с новым ПБУ 23/2011, в последнем указываются не только данные и движении финансов. С начала 2011 г. в этом Отчете содержатся сведения о высоколиквидных финансовых инвестициях, т.н. денежных эквивалентах.

Рассмотрим более подробно порядок заполнения Отчета. Сначала изучим работу с разделом «Денежные потоки от текущих операций».

В строке 4110 вписывается сумма всех денежных средств, что были получены от текущих операций. Находится это число путем сложения показателей в строках с 4111 по 4119. Эти строки содержат данные о:

- поступлении финансов, а также денежных эквивалентов в подразделение, производящее операции с наличностью, и на расчётные счета предприятия после реализации продукции или услуг (4111);

- приходе от выручки по лицензионным платежам, арендной плате, от сумм комиссионных и пр. поступлениям;

- в результате перепродажи инвестиций;

- графы 4114 - 4118 могут содержать название дополнительных источников доходов и показатели по ним;

- 4119 - это прочий приход, сюда могут указываться поступления от самых разных форм текущей деятельности организации.

Далее идет графа 4119, которая рассчитывается путем сложения содержимого граф 4121-4129 и характеризует количество расходам по текущей деятельности. Данные граф 4120 и 4121-4129 заносятся в круглые скобки. Среди этих данных содержится информация о:

- расходах по оплате материалов, сырья, услуг (4121), обязательствах перед подрядчиками, поставщиками, которые помогают предприятию функционировать и осуществлять текущие операции;

- платежах в связи с оплатой труда работников (строка 4122).

- вычетах процентов по долговым обязательствам (строка 4123).

- уплате налога на прибыль (строка 4124).

В строках 4125-4128 находят свое отражение расходы по дополнительным нуждам предприятия.

Графа 4129 «Прочие платежи», аналогично прочим поступлениям содержит данные о расходах, что не подпали под основную классификацию.

В графе 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» содержится информация о разности прихода и расхода предприятия по его текущим хозяйственным и финансовым процессам.

Показатель сальдо находится путем сложения значений в графах 4110 - 4120.

Отрицательный показатель сальдо, в отличие от положительного, также записывается в круглых скобках.

Далее необходимо заполнять раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций».

В нем наглядно отражается динамика финансовых средств, что обусловлена вложениями предприятия, а именно формированием, покупкой или ликвидацией внеоборотных активов.

В строке 4210 располагаются данные об инвестиционных действиях организации, а именно суммарное количество средств от инвестиций. Для этого суммируются показатели в графах 4211-4219. В их число входят:

- данные из графы 4211 - поступления от продажи этих активов, за исключением финансовых вложений;

-приход от продажи акций других организаций, что отражается в строке 4212;

- строка 4213 со сведениями о поступлении от продажи прав требования средств к другим юридическим лицам, возврата займов;

- поступления в виде процентов по долговым финансовым вложениям, от дивидендов и долевого участия в других фирмах (4214);

- а также другие поступления в строке 4219.

Строка 4220 под названием «Платежи по инвестиционным операциям» содержит информацию о расходах по инвестиционной деятельности предприятия и рассчитывается сложением значений строк 4221-4229. Все значения в графах 4220 -4229 вносятся в круглые скобки. В их числе находятся:

- расходы на покупку, создание. Усовершенствование, перестройку внеооборотных активов и подготовку к ним (графа 4221);

- платежи на приобретение ценных бумаг других организаций (строка 4222);

- платежи, связанные с покупкой долговых ценных бумаг, предоставляющих предприятию право взыскивать долги с других юридических лиц и предоставлять им кредиты (4223);

- выплата процентов по долгам, что входят в стоимость инвестиционного актива (4224).

- завершают перечень все те же прочие платежи из графы 4229.

При осуществлении инвестиционных операций также рассчитывается сальдо (строка 4200). Оно находится как разность поступлений и затрат по основным статьям инвестиционной деятельности. То есть от значений 4210 отнимаются значения графы 4220.

Занесение значения сальдо в круглые скобки аналогичного производится при наличии отрицательного показателя.

Далее следует раздел «Денежные потоки от финансовых операций». В нем, как нетрудно догадаться содержится информация о тех денежных средствах предприятия, что поступили на долевой основе или были взяты в долг.

В строку 4310 «Поступления от финансовых операций» заносится совокупность прихода средств от всех финансовых операций (сумма показателей в графах 4311-4319). К ним относятся:

- поступления от предоставления средств в кредит (4311);

- доходы от денежных вкладов собственников (участников) (4312);

- поступления от эмиссии ценных бумаг, роста долевого участия (4313);

- приход от продажи облигаций, векселей и др. документов по долговым обязательствам (4314);

- остальные поступления (4319).

Платежи по финансовым операциям (строка 4320) представляют собой суммарное количество расходов по операциям с денежными средствами и находятся как сложение значений граф 4321-4329. В ячейках 4320-4329 все цифры заключаются в круглые скобки. Здесь есть данные о:

- владельцах акций предприятия и долях участия организаций, а также о динамике вхождения и выхода владельцев ценных бумаг (4321);

- расходах по уплате участникам дивидендов и далях распределения прибыли между участниками (4322);

- затратах на выкуп и погашение долговых ценных бумаг, в т.ч. векселей, облигаций, на оплату займов и кредитов другим организациям и банкам (4323);

- сумме остальных платежей по финансовым операциям (4329).

Сальдо (4300) в этом разделе определяется как разность доходов и расходов по финансовым операциям за текущий период. При этом от значения 4310 отнимаются значения 4320. И данные в круглых скобках находятся в случае отрицательного сальдо по финансовым операциям.

За определенный период отчета также формируется сальдо денежных потоков (4400), оно находится при суммировании всех вышеуказанных показателей разных типов сальдо: по текущим, инвестиционным и финансовым операциям (сумма значений из граф 4100, 4200 и 4300). Суммирование осуществляется путем простого арифметического сложения.

Отрицательное значение отчетного сальдо позволяет занести его в круглые скобки.

В строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» прописывается количество денежных средств и их эквивалентов в начале отчетного года.

Остаток средств обязательно увязывается с графой 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (опять же на начало года). В случае отклонения значения, необходимо не только найти размер отклонения, но и выяснить причину его возникновения.

Остаток средств, но в конце периода заносится в строку 4500. Этот показатель сравнивается с показателем графы 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты на конец года». Аналогично расшифровываются величина и факторы отклонения этих показателей.

В строке 4490 можно найти данные о изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю, о размере этого изменения и степени влияния на предприятие. Ведь пересчет национальной валюты на другие неизменно приведет к определенным потерям.

1.4 Методика анализа движения денежных средств организаций

Изучение динамики денежных средств принято производить при помощи прямых и косвенных методов. В случае с прямыми методами анализ сопровождается расчетами относительных критериев структуры движения средств и их оттока по разным видам деятельности организации. Осуществляется вертикальный, горизонтальный и факторный анализ потоков. Журавлева Т.А. Отчет о движении денежных средств в свете ПБУ 23/2011 и его анализ // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 9. - С. 34 - 38.

Исследуя полученные показатели, представители фирмы не должны забывать, что поступление денежных средств - это залог процветания предприятия, а вот отток средств может привести к ухудшению функционирования предприятия и даже полному его краху. Поэтому нужно достичь гармоничного баланса поступления и расхода финансовых средств, при котором достигается экономическая стабильность организации в условиях рыночной экономики, успешность текущих операций, рост финансовых ресурсов, что могут быть использованы в инвестиционной деятельности.

Прямые методы анализа денежных средств позволяют подробно проследить за движением финансовых потоков, определить достаточно ли средств не только для погашения задолженностей, но и для инвестиционных операций. Но среди недостатков методики - отсутствие возможности проследить связь между колебаниями объема денежных средств и финансового результата предприятия. Поэтому осуществляется анализ и косвенным методом. Данный метод позволяет чистую прибыль, как выражение финансового результата организации перевести в объем изменения финансовых средств при помощи определенных специальных корректировок.

Сначала определяют соотношение собственного оборотного капитала и финансового результата. Почти каждая организация сталкивается с такими поступлениями и платежами, которые, не затрагивая размер денежных средств, влияют на размер ее прибыли. В качестве примера можно назвать выбытие внеоборотных активов, амортизацию нематериальных активов, основных средств и т.д.

При использовании косвенного метода к размеру чистой прибыли добавляются расходы в виде остаточной стоимости выбывших активов и амортизационных отчислений. Далее при помощи формы бухгалтерского баланса определяется соответствие денежных средств собственному оборотному капиталу предприятия. По каждой статье колебаний оборотного капитала сопоставляются данные изменения размера денежных средств. Средствами бухгалтерского учета по всем счетам осуществляются корректировочные расчеты, дающие возможность понять взаимосвязь денежных средств и оборотного капитала.

В случае большего значения конечного сальдо, чем у начального сальдо (активного счета), имеет место занижение реальных финансовых расходов. Суммы прироста остатка по статьям не считаются как часть чистой прибыли. А совокупность уменьшения остатков средств суммируется с чистой прибылью.

При работе с пассивными счетами оборотный капитал иначе влияет на денежные средства. Когда остаток денежных средств по определенным статьям увеличиваются, то необходимо прибавить такую же сумму к чистой прибыли. А если значение остатков снижается, то от чистой прибыли отнимается соответствующая сумма. Так происходит, если предприятие переплатило по счетам и не указало размер текущей переплаты в бухгалтерском отчете о динамике финансовых средств.

Благодаря данным корректировки руководство организации может получить ценные сведения. Они помогают определять возможность дополнительных инвестиционных вложений, оценивать платежеспособность.

Анализ денежных потоков позволяет также рассчитать срок оборота финансовых средств или финансовый цикл, найти оптимальный уровень этих средств, составить бюджет организации.

Период, на протяжении которого денежные средства выходят из оборота предприятия называется финансовым циклом. Его длина находится путем определения разности операционного цикла и периода обращения заложенности по кредитам. На протяжении всего операционного цикла, денежные средства отвлечены из обращения на покрытие дебиторской задолженности и создание производственных запасов.

Финансовый цикл рассчитывается по формуле (1):

Финансовый цикл (дн.) = Операционный цикл - Оборачиваемость кредиторской задолженности = Оборачиваемость запасов + Оборачиваемость дебиторской задолженности - Оборачиваемость кредиторской задолженности 1)

Безусловно, на предприятии должно оставаться определенное количество денежных активов. Минимальная потребность текущей хозяйственной деятельности предприятия в активных денежных средствах рассчитывается путем деления прогнозируемого объема платежного оборота по текущим производственным операциям на оборачиваемость денежных активов за расчетный период.

Уровень платёжеспособности организации определяется с использованием показателей денежных потоков из отчета о движении денежных средств. Для этого был выведен коэффициент платежеспособности, характеризующий соотношение остатков средств в начале и конце расчетного периода к совокупным финансовым расходам за это же время. Все данные берутся из формы бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств». Платежеспособность исчисляется по формуле (2):

Коэффициент платежеспособности = (остаток денежных средств на начало периода + сумма поступления денежных средств за отчетный период) / сумма расхода денежных средств за отчетный период (2)

Благодаря этому коэффициенту можно точно сказать сможет ли предприятие за тот или иной отрезок времени осуществить необходимые выплаты из собственной кассы и остатков денежных средств.

Вместе с тем анализ движения финансовых потоков очень удобен для экономического и финансового планирования. Предполагая размер поступлений и расходов в текущем периоде, зная размер оттока денежных средств по долгосрочным вложениям, например при модернизации производства, можно рассчитать прогнозируемый избыток или недостаток денежных средств. И на основе данных об избытке или недостатке строить систему управления финансами. От этого будет зависеть политики привлечение заемных средств, использования самостоятельного финансирования и т.д.