В качестве мероприятий по совершенствованию методики планирования необходимо предложение совершенствующих деятельность ОАО «СГ-трейдинг» мероприятий (таблица 20).

Таблица 20-Мероприятия по совершенствованию деятельности ОАО «СГ-трейдинг»

а) Управление дебиторской задолженностью. По проведенному анализу было выявлено, что ОАО «СГ-трейдинг» использует агрессивный тип кредитной политики. Для эффективного финансового управления ОАО «СГ-трейдинг» с позиции приемлемого соотношения уровня доходности и риска финансовой деятельности необходимо внедрить управление дебиторской задолженностью. Единственный способ держать ситуацию под наблюдением - правильный выбор кредитной политики и применение системы контроля счетов к получению.

Для контроля над состоянием дебиторской задолженности необходимо использовать:

-классификацию дебиторской задолженности по срокам возникновения (она может также использоваться для контроля отдельных дебиторов);

- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, в днях;

- оценку дебиторской задолженности с позиции платежной дисциплины.

Итоговая информация будет использоваться для разработки кредитной политики. Определение политики предоставления кредита и инкассации для различных групп покупателей и видов продукции (кредитной политики). Кредитная политика - комплекс решений, включающих срок действия кредита ОАО «СГ-трейдинг», стандарты кредитоспособности, порядок погашения дебиторской задолженности и предлагаемые скидки.

Вложение денежных средств в дебиторскую задолженность влечет за собой выбор между прибыльностью и риском. Оптимальный объем инвестиций вычисляется посредством сравнения прибыли, которая будет получена при определенном уровне инвестиций, с затратами на поддержание этого уровня. Увеличение сроков кредита вызовет увеличение объемов продаж и прибыли от оказанных услуг, которую следует сравнить с дополнительными затратами, обусловленными замедлением оборачиваемости дебиторской задолженности. Применение скидки ускорит оплату счетов и тем самым ускорит оборачиваемость дебиторской задолженности, выгоду от которой необходимо будет сравнить с потерей от скидки. При разработке кредитной политики следует принять решение относительно сроков предоставления кредита, стандартов кредитоспособности должников, политики сбора платежей, которые будут определяться степенью лояльности Общества по отношению к контрагентам, задерживающим выплаты.

Анализ и ранжирование клиентов (на основе кредитных историй), осуществляемые в зависимости от объемов закупок, истории кредитных отношений покупателя («кредитной истории») и условий оплаты продукции.

Типичный отчет о кредитных операциях, или «кредитная история» - это отчет потенциального или существующего клиента, который должен содержать:

- сводный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках;

- ключевые коэффициенты с информацией о тенденциях развития предприятия;

- информацию, полученную от банков и поставщиков Общества о том, быстро или медленно она платит, и о том, не просрочивала ли она платежи в последнее время;

- описание физического состояния операций компании;

- сведения о владельцах компании, включая банкротство, судебные иски, обман и т.п.;

- суммарный рейтинг компании.

Контроль расчетов с дебиторами по отсроченным и просроченным задолженностям предполагает классификацию клиентов на 5 или 6 категорий по степени риска невозврата долгов и составление реестра старения дебиторской задолженности по следующей форме (таблица 21 - образец формы).

Таблица 21-Оценка реального состояния дебиторской задолженности в ОАО «СГ-трейдинг»

Реестр старения дебиторской задолженности счетов дебиторов должен содержать перечень основных дебиторов в порядке убывания дебиторской задолженности с указанием удельного веса дебиторской задолженности в составе текущих активов.

Прогноз поступлений денежных средств по отсроченным и просроченным задолженностям и определение резерва по сомнительным долгам осуществляются на основе коэффициентов инкассации.

На основе данных о погашении дебиторской задолженности можно также определить долю денежных средств в общей сумме поступлений.

Для этого можно воспользоваться следующей формой (таблица 22).

Определение приемов ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов. Основными методами сокращения дебиторской задолженности являются:

- политика инкассации - методы, которым будет следовать Общество для взимания дебиторской задолженности (письма, телефонные разговоры, личные визиты и юридические действия), и их количество;

- заключение договоров с гибкими условиями сроков и формы оплаты (предоплата, частичная предоплата, передача на реализацию, выставление промежуточного счета, банковская гарантия, гибкое ценообразование);

- продажа дебиторской задолженности - факторинг.

Таблица 22- Реестр старения дебиторской задолженности и расчет коэффициентов инкассации ОАО «СГ-трейдинг»

Таким образом, политика управления дебиторской задолженностью должна включать:

- анализ дебиторской задолженности в предшествующем периоде;

- формирование принципов кредитной политики и системы кредитных условий, дифференциацию условий предоставления кредита с учетом оценки покупателей;

- установление процедуры инкассации дебиторской задолженности и ее рефинансирование;

- построение эффективных систем контроля движения и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

б) Внедрение системы контроля и управления прибылью включает: внедрение системы управления денежными потоками; повышение материального стимулирования работников предприятия, направленное на достижение повышенных трудовых показателей.

В основу системы контроля необходимо поставить следующие документы:

- Положение о договорной политике предприятия, разъясняющее и регламентирующие основные этапы, и нюансы организации оказания услуг, а именно, порядок согласования цен, уровень скидок, порядок оплаты, уровень возможных отсрочек платежа и т.д. и главное ответственных лиц за исполнение того или иного этапа организации процесса;

-Положение о кредитной политике, регламентирующее процесс организации работы по привлечению и контролю над уровнем дебиторской задолженности.

В основе кредитной политики должен стать принцип личной ответственности каждого исполнителя за уровень дебиторской задолженности, образуемый за обслуживаемым им предприятием.

Основным рабочим документом по управлению кредиторской задолженностью необходимо внедрить перечень кредиторов предприятия с указанием суммы и срока задолженности.

Для минимизации проявления возможных финансовых рисков целесообразно внедрение на предприятии системы управления денежными потоками на основе принципов бюджетирования и управленческой отчетности. Совокупность мер по эффективному управлению финансовыми потоками предприятия является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельностью с точки зрения необходимости: регулирования ликвидности баланса, управления кредиторской задолженностью. В целом систем комплексного управления денежными потоками ОАО «СГ-трейдинг» должна последовательно охватывать следующие основные этапы:

- обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков предприятия и формирование необходимой отчетности;

- анализ денежных потоков предприятия в предшествующем периоде;

- оптимизация денежных потоков предприятия;

- планирование денежных потоков предприятия в разрезе различных их видов;

- обеспечение эффективного контроля денежных потоков предприятия.

Далее приводится подробное описание каждого из этапов:

- обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков предприятия и формирование необходимой отчетности. Этап управления призван реализовать принцип информативной достоверности. Основной целью организации учета и формирования соответствующей отчетности, является обеспечение директора и главного бухгалтера необходимой информацией для проведения всестороннего их анализа, планирования и контроля.

- анализ денежных потоков предприятия в предшествующем периоде. Основная цель - выявление уровня достаточности формирования денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков предприятия по объему и во времени.

- оптимизация денежных потоков предприятия. Это одна из важнейших функций управления денежными потоками, направленная на совершенствование управления кредиторской задолженностью. Важнейшая задача ОАО «СГ-трейдинг» - выявление и реализация резервов, позволяющих снизить зависимость предприятия от внешних источников привлечения денежных средств.

- обеспечение эффективного контроля денежных потоков предприятия. Данная функция также второстепенна: все денежные операции осуществляются с санкции руководителя предприятия, однако, в силу его невозможности проконтролировать абсолютно все операции необходим дополнительный контроль. Основным инструментом для его организации считают внедрение бюджета.

Управление денежным потоком особенно важно для ОАО «СГ-трейдинг» с точки зрения совершенствования управления кредиторской задолженностью, следовательно, все вышеизложенные аспекты необходимы для практической реализации.

в) Совершенствование кредитной политики. Кредитная политика очень важна для управления предприятием, но на каждом предприятии она должна формироваться индивидуально. В процессе выбора между возможностью увеличения рентабельности, которой способствует кредит, и увеличения риска, который при этом возникает. Использование кредитов приводит к увеличению продаж, но поскольку при этом могут расти сомнительные долги, ОАО «СГ-трейдинг» должно стремиться к выработке такой кредитной политики, которая учитывала бы также и позиции конкурентов, чтобы не потерять соответствующую долю рынка.

Многообразие видов и условий привлечения банковского кредита определяют необходимость эффективного управления этим процессом на предприятиях с высоким объемом потребности в этом виде заемных финансовых средств. В этом случае цели и методы привлечения заемного капитала конкретизируются с учетом особенностей банковского кредитования, выделяясь при необходимости в самостоятельный вид финансового управления. Такое управление необходимо осуществлять по следующим основным этапам:

- проанализировать сложившуюся практику привлечения и использования заемных средств, исходя из которой, можно принять решение о целесообразности их использования в существующих объемах и формах;

- определить объем заимствований;

- оценить стоимость привлечения заемного капитала из различных источников (внешних и внутренних) и общий размер средств, необходимых для обслуживания желаемого объема заимствований;

- определить структуру объема заемных средств, привлекаемых на кратко- и долгосрочной основе, и состав основных кредиторов, сформировать приемлемые условия привлечения заимствований;

- обеспечить эффективное использование кредитов и своевременных расчетов по ним.

Положительное воздействие на управление финансовыми потоками оказывает помимо предложенных рекомендаций использование комплексной системы бюджетирования в организации. При этом прогнозирование бюджета денежных потоков должно осуществляться поэтапно: сначала идет прогноз поступлений средств за расчетный период, затем следует прогнозирование убытка средства за этот же период,, расчет чистого финансового потока, выражающегося в избытке или недостатке средств на будущий период и, наконец, поиск источников финансирования в ближайшем будущем. Бюджет движения денежных средств предполагает использование информации с точки зрения финансовой ответственности, распределенной согласно структуры управления денежными средствами организации. Бюджет составляется одновременно с формированием прогнозного бухгалтерского баланса, за счет чего финансовые решения становятся более взвешенными и обоснованными, что крайне важно для финансовой стабильности предприятия.

Коммерческие банки выступают важным звеном в формировании денежных потоков организаций. При этом банк является специфическим партнёром предприятий, т.к. в двухсторонних отношениях он действует и как посредник при проведении безналичных расчетов, и как контрагент при составлении договоров кредитования.

Поэтому можно предложить в системе отношений «предприятие - банк» разработку и использование совместную методику анализа финансового состояния предприятия, которую могли бы использовать и банк, и само предприятие, с учетом характера динамики денежных средств. Предприятие сможет использовать ее показатели в качестве нормативных ориентиров достижения тех или иных целей финансового развития.

Предприятие с помощью этой методики также сможет определить оптимальную сумму кредита, и не будет переплачивать по излишним финансовым ресурсам. Он успешно снизит издержки по кредитам и улучшит отношения с банковскими учреждениями.

Вместе с тем сумма кредита, рассчитываемая по этой совместной методике, может стать больше той, что получается при использовании традиционных методик, т.к. при оценке платежеспособности заёмщика будут приняты во внимание возможности мобилизации денежных потоков. Это позволит предприятия и банку достичь взаимного сочетания интересов: банк получает больший размер кредита, а предприятие - рост размера привлеченных средств, которые могут быть направлены на его развитие.

г) Заинтересованность персонала в развитии предприятия. Для повышения заинтересованности сотрудников в повышении финансовой устойчивости предприятия необходимо формирование эффективно функционирующей корпоративной культуры для этого необходимо:

- разработать Кодекс корпоративного поведения для ОАО «СГ-трейдинг Авеню». Принятие собственного Кодекса корпоративного поведения позволит сотрудникам лучше осознавать цели компании, и насколько эти цели соответствуют его внутренним убеждениям и жизненной позиции. Создание Кодекса один из способов обеспечения информационной открытости и публичности компании, в том числе и для своих сотрудников;

- разработать и внедрить программы проведения конкурса «Лучший работник месяца». Данное мероприятие повысит мотивацию персонала, так как у них появится стимул к повышению производительности труда, что в свою очередь отразится приростом прибыли;

- разработать «Программы введения сотрудника в должность» для отдела кадров ОАО «СГ-трейдинг». Изученный теоретический материал и современные тенденции показывают значимость процесса принятия новых сотрудников и введение их в должность. Для компании и ее стабильного развития очень важно чтобы сотрудник как можно скорее начал качественно работать.

Для того чтобы сотрудник быстрыми темпами влился в коллектив и начал эффективно работать необходимо, осуществлять введение сотрудника в должность. Создание корпоративного кодекса является необходимым для компании, ставящей задачу включить персонал в способы изменения своего функционирования, воспитать в работниках чувство ответственности перед компанией, приверженность своей организации, до минимума сократить внутрифирменные конфликты, повысить имидж компании во внешней среде. Цель составления корпоративного кодекса в том, чтобы каждый сотрудник понимал, что по замыслу руководителей представляет собой компания, каковы ее ценности и цели и чего она ожидает от каждого сотрудника.

В результате проведения изложенных мероприятий ОАО «СГ-трейдинг» может улучшить свое финансовое положение, а именно: снизив уровень дебиторской задолженности и запасов, а также рациональное использование займов и кредитов и своевременных расчетов по ним, можно добиться увеличения выручки и, соответственно, прибыли. Для того, чтобы оценить насколько эффективны предлагаемые мероприятия необходимо представить их экономическое обоснование.

Проведенный анализ денежных потоков ОАО «СГ-трейдинг», что у предприятия имеется дефицит денежных средств.

Негативные последствия дефицитного денежного потока проявляются в снижении уровня абсолютной ликвидности предприятия, росте просроченной кредиторской задолженности и обязательств по распределению ,в увеличении продолжительности цикла денежных потоков, а в конечном счете так же, как и при избыточном денежном потоке, - в снижении финансовой устойчивости предприятия.

Основные возможные направления деятельности компании по ликвидации дефицита денежных средств представлены в таблице 23..

Таблица 23-Основные направления деятельности по ликвидации дефицита денежных средств предприятия

Помимо вышеуказанных мероприятий ОАО «СГ-трейдинг» для ликвидации дефицита денежных средств можно порекомендовать

- Согласование с банком условий текущего хранения остатка денежных средств с выплатой депозитного процента;

- Продажа или сдача в аренду внеоборотных активов;

- Прочее.

Для оперативного управления положительными и отрицательными денежными потоками целесообразно составлять платежный календарь, в котором с одной стороны отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени, а с другой стороны - график предстоящих платежей. Пример платежного календаря представлен в таблице 24.

Таблица 24-Платежный календарь на 1 квартал 2014 года

Использование платежного календаря позволяет финансовым подразделениям организации оперативно контролировать получение и расходы денежных средств, вовремя отмечать изменения в финансовой ситуации и принимать меры по корректировке и синхронизации положительного и отрицательного денежного потока, а значит, поддерживать устойчивую платежеспособность данного предприятия.

3.2 Совершенствование методики учета денежных средств

В результате выполнения выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

1. Основными документами, регулирующими учет денежных средств в организациях в РФ, являются:

- Гражданский кодекс РФ. Часть первая (от 30.11.1994 № 51-ФЗ) и Часть вторая (от 26.01.1996 № 14-ФЗ), в ред. от 02.11.2013;

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (ред. от 02.11.2013);

- Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ (в ред. от 23.07.2013);

- «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года (в ред. от 25.11.2013);

- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. Банком России от 12.10.11 г. № 373-П;

- другие документы.

2. Для отражения в учете наличия и движения денежных средств, организация открывает и ведет следующие бухгалтерские счета (согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)):