Основным видом деятельности ОАО «СГ-трейдинг» является «Розничная торговля моторным топливом». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Деятельность в области архитектуры; инженерно-техническое проектирование; геолого-разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области стандартизации и метрологии; деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, мониторинга состояния окружающей среды, ее загрязнения; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки», «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук», «Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования», «Организация перевозок грузов», «Прочая вспомогательная транспортная деятельность», «Транспортная обработка грузов и хранение», «Деятельность автомобильного грузового транспорта», «Деятельность железнодорожного транспорта», «Прочая розничная торговля в специализированных магазинах», «Прочая оптовая торговля», «Оптовая торговля топливом», «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств», «Производство отделочных работ», «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений», «Строительство зданий и сооружений», «Подготовка строительного участка», «Производство и распределение газообразного топлива».

ОАО «СГ-трейдинг» имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

ОАО «СГ-трейдинг»« имеет право осуществлять расчеты в наличной и безналичной форме, пользоваться кредитами отечественных и зарубежных банков, а также устанавливать цены (тарифы) на продукцию, работы, услуги самостоятельно или на договорной основе, за исключением случаев, когда установлены государственные (муниципальные) цены (тарифы).

ОАО «СГ-трейдинг» осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

ОАО «СГ-трейдинг» имеет право самостоятельно осуществлять экспортные и иные внешнеторговые операции.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет в собственности обособленное имущество, имеет гражданские права и обязанности, что нужны для осуществления различных видов деятельности в процессе его функционирования. Может быть ответчиком или истцом в арбитражном суде или третейском судах.

Общество действует на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Также оно функционирует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», а также иными действующими в РФ нормативными актами и Уставом предприятия.

ОАО «СГ-трейдинг» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета (валютные) в банках, печать со своим фирменным наименованием и указанием организационно-правовой формы на русском и английском языках и эмблемой, угловой штамп, зарегистрированный товарный знак и иные реквизиты.

ОАО «СГ-трейдинг» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание.

В ОАО «СГ-трейдинг» применяется линейная организационная структура управления, которая представлена на рис.2.1

Линейная структура управления - отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления.

Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ОАО «СГ-трейдинг»

Генеральный директор решает все вопросы деятельности организации. Директор подотчётен учредителям фирмы и организует выполнение их решений.

Руководитель центрального офиса и зам. директора по региональному развитию стоят в непосредственном подчинении у генерального директора.

Главный бухгалтер составляет документальные отчеты предприятия, а также осуществляет ведение бухгалтерского учета.

Начальник отдела управления персоналом осуществляет набор персонала, оценку труда персонала, разрабатывает мотивационные механизмы для работы персонала.

Недостатки линейной структуры управления:

-высокие требования к руководителю, который должен иметь обширные разносторонние знания и опыт по всем функциям управления и сферам деятельности, осуществляемым подчиненными ему работниками, что, в свою очередь, ограничивает масштабы возглавляемого подразделения и возможности руководителя по эффективному управлению им;

-большая перегрузка информацией, огромный поток бумаг, множественность контактов с подчиненными, вышестоящими и смежными организациями.

Достоинства линейной структуры управления: единство и четкость распорядительства; согласованность действий исполнителей; повышение ответственности руководителя за результаты деятельности возглавляемого им подразделения; оперативность в принятии решений; получение исполнителями увязанных между собой распоряжений и заданий, обеспеченных ресурсами; личная ответственность руководителя за конечные результаты деятельности своего подразделения.

2.2 Практика бухгалтерского учета денежных средств

Банк для ОАО «СГ-трейдинг» установил ограничение на количество денежных средств в кассе в размере 10 тыс. рублей.

Учет операций в кассе на данном предприятии ведется на основании первичных форм, закреплённых постановлением Госкомстата России. Схема документооборота по учету кассовых операций ОАО «СГ-трейдинг» приведена в приложении А.

Прием наличных денег в кассу ОАО «СГ-трейдинг» осуществляется по форме ф. № КО-1. Эта форма предусматривает использование приходных ордеров в кассе. При выдаче наличности операция фиксируется в ф. N КО-2 или другой близкой ей форме.

Все ордера прежде, чем поступить в кассу отмечаются в журнале регистрации приходно-расходной документации. По форме КО-4 в кассовую книгу вносятся данные о получении и платежах наличными средствами.

В ОАО «СГ-трейдинг» также используется счет 50 «Касса», как инструмент синтетического учета наличности. Приход наличности фиксируется по дебету счета, а расход - списанием по кредиту. Все кассовые операции по дебету данного счета регистрируются в ведомости № 1, а операции по кредиту - в ордере № 1 т журнале с последующим перенесением в главную бухгалтерскую книгу. Бухгалтерский баланс ф. № 1 фиксирует остаток по кассовому счету 50, а именно в разделе №2 «Оборотных активов». Пример учета кассовых операций мы можем увидеть в приведенной таблице 12.

Таблица 12 - Книга хозяйственных операций по счету 50 «Касса» за период 26 сентября 2013г.

Типовая корреспонденция счетов по учету кассовых операций представлена в приложении Б. Комиссией, назначенной приказом руководителя ОАО «СГ-трейдинг», предусмотрено, что каждый месяц должна осуществляться внезапная проверка кассы с оформлением советующего акта (приложение В).

ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы, результаты которой оформляются актом (приложение В). Обобщая вышесказанное, организация наличного денежного обращения в ОАО «СГ-трейдинг» налажена согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения в России и Порядка ведения кассовых операций в РФ.

В кассе ОАО «СГ-трейдинг» хранятся поимо наличности, денежные документы, ценные бумаги и пр. документы строй отчетности.

Схема документооборота по учету денежных документов ОАО «СГ-трейдинг» приведена в приложении Г.

Денежные документы хранятся в кассе ОАО «СГ-трейдинг». Кассир обязан контролировать поток средств и сохранять их. Приходные и расходные ордера позволяют вести учет прихода и списания наличности. В конце каждого дня кассир составляет отчет о количестве составленных за день документов, касающихся поступления и убытия наличных средств. Эти сведения переносятся в книгу по учету движения финансовой документации, что выступает в качестве регистра аналитического учета организации. Раз в два месяца кассир составляет отчет о всех составленных и выбывших документах. С этой целью в кассовой книге оставляется специальный раздел.

Учет денежных документов осуществляется согласно Планам счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н по активному субсчету 50-3 «Денежные документы». На внебалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» ведется учет бланков строгой отчетности, в частности квитанций путевых листов транспорта, трудовых книжек и приложений к ним и пр.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету денежных документов на предприятии ОАО «СГ-трейдинг». ОАО 25 мая 2013 года был приобретен авиабилет стоимостью 5000 руб., для отправки одного из работников в командировку, длящуюся с с 28 мая по 16 июня 2013 года.

Таким образом, расходы, произведенные в мае, относятся к будущему периоду - июню. В бухгалтерском учете ОАО «СГ-трейдинг» были сделаны следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» - 5000 руб. - оплачен авиабилет по безналичному расчету;

Дебет 50 субсчет 3 «Денежные документы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 5000 руб. - получен авиабилет от авиакомпании;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 субсчет 3 «Денежные документы» - 5000 руб. - передан билет сотруднику.

Бухгалтер ОАО «СГ-трейдинг» в ведомости № 3 по дебету субсчета 50-1 осуществляет синтетический учет финансовых документов, отмечая также их движение в журнале - ордере № 3 по кредиту этого субсчета. Когда отчетный период завершается, сверяется учет документов по данной ведомости, журналу и книге перемещения финансовой документации.

В главную бухгалтерскую книгу в мае 2013 г. при помощи данных ведомости № 3 по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы» были вписаны 5000 руб. Эта сумма была также отмечена по кредиту данного субсчета и на основании информации журнала - ордера. В данном случае субсчет 50-3 «Денежные документы» сальдо на начало и конец месяца не имеет.

Каждое отечественное предприятие по нормам российского законодательства о предпринимательстве может открыть в любом банковском учреждении счета для хранения денежных средств. Наиболее распространённым видом является расчётный счет. Большинство расчётов между организациями производится в безналичной форме, когда деньги переводятся с одного счета на другой, от плательщика - к получателю. На таких счетах аккумулируются средства от реализации товаров и услуг: высоколиквидные активы, финансовые ресурсы, средства, позволяющие обеспечивать разные обязательства. Банк работает как посредник между предприятиями. При ведении учета безналичных расчетов следует руководствоваться “Положением о безналичных расчетах в РФ”.

Через расчетный счет и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия на расчетный счет другого.

Расчетные счета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

Для хранения денежных средств и операций по расчетам ОАО «СГ-трейдинг» имеет расчетный счет. Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете ОАО «СГ-трейдинг» приведена в приложении Д.

Деньги, как оплата за товары приходят на расчетный счет производителя в качестве бюджетных ассигнований и целевого финансирования. В кассу предприятия в первую очередь снимаются расходы, связанные с оплатой услуг поставщиков, а также перечислениями в налоговые органы, финансовые фонды.

По расчётному счёту операции ОАО «СГ-трейдинг» производятся по письменным распоряжениям, специальным банковским документам. По объявлениям о взносе происходит оплата наличностью, а по денежным чекам - снятие денег со счета. Платёжные поручения используются для перечисления средств другим компаниям.

Дважды в неделю банком ОАО «СГ-трейдинг» передаются выписки со счета с необходимыми документами, что передают другие предприятия. Эти документы служат поводов для зачисления или списания денег на расчетном счету.

ОАО «СГ-трейдинг» ведет также синтетический учет движения средств на расчетном счету при помощи счета 51 «Расчетный счет». Ведомость № 2 служит основанием фиксации движения средств по дебету, а журнал-ордер №2 - соответственно - по кредиту.

Из этих документов отчетности предприятия бухгалтерами в главную бухгалтерскую книгу переносятся данные оборота до кредиту и дебету. Здесь они регистрируются в разделе «Актив баланса» графе «Денежные средства на расчетном счете».

На основании исследований, можно прийти к выаоду, что безналичный расчет в ОАО «СГ-трейдинг» отвечает требованиям Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

2.3 Анализ денежных средств организации

На основании бухгалтерского баланса ОАО «СГ-трейдинг» построим агрегированный аналитический баланс. Порядок расположения выделенных групп в аналитическом балансе - по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашения обязательств в пассиве.

В таблице 2 Отражены данные аналитических балансов на конец каждого исследуемого периода. Данные для повторения аналитических балансов взяты из бухгалтерских балансов (форма № 1) ОАО «СГ-трейдинг».

Таблица 2 -Аналитический баланс ОАО «СГ-трейдинг», тыс. руб.

Как видно из таблицы 2 в 2011 году во все периоды большая часть в составе активов приходится на текущие активы, причем большую часть из них составляет дебиторская задолженность. В 2012 году произошло значительное уменьшение доли запасов и затрат (с 36,5 до 1,3%), в 2013 году доля данной статьи равна 5,1%.

Наименьший удельный вес занимают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, это объясняется тем, что финансовых вложений предприятие не осуществляет, а денежные средства предприятие сразу же пускает в текущую деятельность

Анализ денежных средств начинается с оценки наличия денежных средств на предприятии. Обязательно рассматривается динамика оттока и притока денежных средств на предприятии.

Для анализа поступления и выбытия денежных средств исследована динамика на ОАО «СГ-трейдинг». Она приведена в таблице 8.

Таблица 8 - Динамика денежных средств ОАО «СГ-трейдинг»

Остаток денежных средств в ОАО «СГ-трейдинг» на начало каждого анализируемого периода увеличивается в два с половиной раза.

Поступление денежных средств также становится больше, положительный темп роста наблюдается по поступившей выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

Так в 2012 году она выросла на 65,3%, а в 2013 году на 106,3%.

Выручка от продажи основных средств и иного имущества снижается, в 2012 году по сравнению с предшествующим периодом она стала меньше на 45,2%, а в 2013 году на 31,3%.

В 2013 году уменьшение поступлений от продажи основных средств и иного имущества стало меньше на 31,3%. Прочие поступления также снижаются.

По использованию денежных средств можно сказать, что расходование денежных средств в 2012 году увеличилось на 55,0%, а в 2013 году на 103,6%.

В том числе, средства направленные на оплату приобретенных товаров выросли в 2012 году на 130,8 %, а в 2013 году на 135,6%; на оплату труда в 2012 году направлено на 59,7% больше, чем в 2011 году, а в 2013 году на 41,1% больше, чем в 2012 году.

Расходы по налогам и сборам увеличились в 2012 и 2013 годах на 2,9 и 31,6% соответственно. Остаток нам конец 2012 года стал больше, чем на конец предыдущего периода на 134 тыс. руб., а в 2013 году стал равен 44 тыс. руб., что на 80,2% меньше остатка прошлого года.

Платежеспособность и ликвидность организации находится в тесной зависимости от количества денежных средств и быстроты финансовых потоков, а также эффективности управления средствами.

Для оценки платежеспособности используют три основных показателя:

- коэффициент абсолютной ликвидности, что показывает размер заложенности по краткосрочным обязательствам, который может быть погашен предприятием при помощи собственных средств и краткосрочных вложений.

показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

Расчет этого коэффициента производится по формуле [14, c. 59]:

(2.1)

где Кал - коэффициент абсолютной ликвидности;

ДС - денежные средства;

Кфв - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

Нормальное ограничение коэффициента 0,2; означает, что каждый день подлежит погашению 20% краткосрочных обязательств или, другими словами, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (преимущественно за счет равномерного поступления платежей от контрагентов) краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату может быть погашена за 5 дней;

Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент критической (промежуточной) ликвидности. Этот коэффициент дает представление о том, какой процент текущей задолженности может погасить предприятие в ближайшее время при полном покрытии дебиторской заложенности и находится по формуле [14, c. 59]:

(2.2)

где Кдз - краткосрочная дебиторская задолженность.

Текущая ликвидность предприятия определяется, как способность покрыть краткосрочные обязательства предприятия всеми ее оборотными активами.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле[14, c. 59]:

(2.3)

где ТА- текущие активы.

Анализ платежеспособности ОАО «СГ-трейдинг» приведен в таблице 9.

Таблица 9 - Результаты анализа платежеспособности ОАО «СГ-трейдинг» на конец каждого периода

После расчета вышеуказанных коэффициентов видно, что предприятие не сможет расплатиться по своим текущим обязательствам имеющимися в наличии денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, т.к. во все периоды коэффициент абсолютной ликвидности далек от нормативного значения.

Коэффициент промежуточной ликвидности в 2011 году составляет 0,53, что ниже оптимального значения, это говорит о том, что ОАО «СГ-трейдинг» не сможет в данный период времени расплатиться по краткосрочным обязательствам даже прибавив к денежным средствам и краткосрочным финансовым вложениям краткосрочную дебиторскую задолженность. В 2012 и 2013 году ситуация изменилась в лучшую сторону и ОАО «СГ-трейдинг» становится более платежеспособным предприятием, т.к. оно имеет возможность рассчитаться по наиболее срочным к погашению обязательствам при помощи денежных средств и краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности означает, насколько предприятие может погасить свои краткосрочные обязательства, всей совокупностью оборотных активов, включая долгосрочную дебиторскую задолженность и запасы. Коэффициент текущей ликвидности незначительно отличается от предыдущего показателя, это говорит о том, что у предприятия запасы имеются в небольшой сумме. Данный коэффициент ниже нормативного значения, но он имеет положительную динамику в 2013 году.

Показателями для оценки удовлетворенности структуры баланса служат коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности всех оборотных активов собственными оборотными средствами.

В случае, если первый из указанных коэффициентов менее 2,0 и второй не больше 0,1, то рассчитывают коэффициент восстановления платежеспособности предприятия, а если наоборот, то утраты платежеспособности [14, c. 62]:

(2.4)

где СК- собственный капитал,

ВА- внеоборотные активы;

СОС - собственные оборотные средства

= 0,3

Коэффициент утраты (восстановления) платежеспособности находят по формуле[14, c. 62]:

Ку (в)п = (2.5)

где У - продолжительность периода для утраты платежеспособности -3 месяца; восстановления - 6 месяцев;

Т - продолжительность отчетного периода в месяцах;

КтлN - 2 - нормативное значение данного коэффициента.

Так как у ОАО «СГ-трейдинг» коэффициент текущей ликвидности менее 2,0, то для данного предприятия находится коэффициент восстановления платежеспособности по данным 2013 года.

Квп = =0,64

На основании рассчитанных показателей видно, что коэффициент текущей ликвидности менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец 2013 года более 0,1, т.к. один из вышеуказанных показателей ниже оптимального значения , то был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Так как значение коэффициента восстановления платежеспособности менее 1, то можно сказать о том, что ОАО «СГ-трейдинг» за 6 последующих месяцев не сможет полностью восстановить свою платежеспособность.

Анализ финансовых коэффициентов ликвидности, для повышения обоснованности оценки реальной платежеспособности организации, полезно дополнить расчетом следующих показателей, представленных в таблице 10.

Таблица 10 - Определение показателей платежеспособности на основе денежных потоков предприятия

Коэффициент платежеспособности дает возможность определить сможет ли организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка денежных средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Необходимо чтобы этот коэффициент был не менее 1. Анализ показал, то в анализируемые периоды данный показатель находится в пределах от 1,001до 1,009, причем в 2013 году была наименьшая величина данного показателя. В ОАО «СГ-трейдинг» период самофинансирования в исследуемом периоде составлял от 69 до 90 дней, следовательно, предприятие в течение трех лет была в состоянии вести основную деятельность только за счет имеющихся в наличии денежных активов и за счет поступления денежных средств за ранее оказанные услуги в течение от двух до трех месяцев. Коэффициент Бивера составлял от 0,204 до 0,6. Таким образом, притоком денежных средств в 2011 и 2012 годах может быть покрыто чуть более 1/5 общей суммы краткосрочных и долгосрочных обязательств, а в 2013 году более половины указанных обязательств, что является оптимальной величиной данного показателя.

Все направления поступления и выбытия средств следует тщательно проанализировать, отделяя друг от друга для того, чтобы получить представление о реальных тенденциях динамики денежных потоков, синхронности прихода и расхода, а также сопоставления финансового результата и состояния финансовых средств.

Приток денежных средств осуществляется за счет выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг), увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций, полученных кредитов и займов, средств от выпуска корпоративных облигаций, целевого финансирования, поступлений и др.

Отток денежных средств возникает вследствие: покрытия текущих затрат, инвестиционных расходов; платежей в бюджет и внебюджетные фонды; выплат дивидендов и процентов владельцам эмиссионных ценных бумаг, комиссионного вознаграждения посредникам и др.

Структура притока и оттока денежных средств ОАО «СГ-трейдинг» представлена в таблице 11.

Таблица 11- Структура оттока и притока денежных средств

На основании выше представленной таблицы можно сделать следующие выводы: среди поступивших денежных средств наибольший удельный вес занимает выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг и составляет в 2011 году - 91,11%, в 2012 году- 96,79%, в 2013 году - 98,917%.

По использованию денежных средств можно сказать о том, что ОАО «СГ-трейдинг» направляет большую часть средств на оплату товаров, работ, услуг удельный вес данной статьи имеет тенденцию к росту, так в 2011 году она составляла 40,94% от всего оттока средств, в 2012 году данный показатель стал больше на 20,93 процентных пункта, а в 2013 году вновь наблюдается рост, который составил 9,57 процентных пункта, в данный период удельный вес данной статьи составил 70,54%.

Расходы на оплату труда в 2011 и 2012 году составляют примерно 1/5 всего оттока средств, в 2013 году удельный вес данной статьи снизился на 3,66 процентных пункта.

Доля расходов по расчетам по налогам и сборам снижается в 2012 году на 7,9 процентных пункта, а в 2013 году на 5,52 процентных пункта.

Большое значение в анализе денежных средств имеет такой показатель как оборачиваемость денежных средств. Ускорение оборачиваемости денежных средств уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть денежных средств для других производственных и непроизводственных нужд.

Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчетных счетах предприятия, в результате чего улучшается их финансовое состояние, укрепляется платежеспособность.

Количество оборотов или прямой коэффициент оборачиваемости исчисляется по формуле [14, c. 65]:

Ко=ВР/Дс, (2.6)

где ВР - выручка от реализации продукции,

Дс - среднегодовые остатки денежных средств.

Ко2011=15179/61,5=246,8

Ко2012=25093/155=161,9

Ко2013=51767/133=389,2

Коэффициент оборачиваемости денежных средств в 2011 году составил 246,8, в 2012 году данный коэффициент снижается до 161,9, а в 2013 году наблюдается рост данного показателя и он составил в этот период 389,2.

Период оборачиваемости денежных средств показывает, сколько времени проходит с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия с целью оплаты обязательств.

Длительность одного оборота или период оборачиваемости рассчитывается по формуле [14, c. 66]:

Д=Т/Ко, (2.7)

где Т- продолжительность анализируемого периода в днях.

Д 2011=360/246,8=1 (дней);

Д2012=360/161,9=2 (дней);

Д2013=360/389,2=1 (дней).

Таким образом, снижение коэффициента оборачиваемости в 2012 году отразилось увеличением длительности периода оборачиваемости.

Малая длительность оборота денежных средств свидетельствует о нехватке денежных средств у предприятия.

Между поступлением и выбытием средств с расчетного счета, как правило, проходит один или два дня.

В основе прямого метода анализа денежных средств, как мы знаем, лежит изучение информации о денежных потоках с отрицательным и положительным значением, что получены благодаря косовому методу с вставкой в отчетность производственных оборотов в связи с финансовыми операциями. Метод строится на сопоставлении значений отчета О движении денежных средств», расчете и оценке тех или иных показателей.

Финансовую деятельность ОАО «СГ-трейдинг» не осуществляет.

По текущей деятельности в 2013 году по сравнению с 2011 годом наблюдается значительный прирост положительного чистого потока, это происходит из-за роста оттока и притока денежных средств предприятия.

По инвестиционной деятельности во все исследуемые периоды наблюдается отрицательный чистый поток, это говорит о том, что расходы по данной деятельности превышают полученный в ходе нее доходы.

В то же время прямой метод анализ лишает предприятие возможности проследить влияние тех или иных причин на колебание размера остатка средств. А ведь взаимосвязь показателей, формирующих финансовую эффективность организации и объем остатков тесно взаимосвязаны. Для устранения этого недостатка успешно применяется косвенной метод анализа денежных средств, также обращающейся к отчётности о движении средств.

В отличие от прямого косвенный метод составления отчета о движении денежных средств рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки предприятия. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности.

То есть для проведения анализа движения денежных средств косвенным методом необходимо установить взаимосвязь полученной организацией прибыли за период отчета и колебания размера остатков финансовых средств. В идеале прирост денежных средств должен соответствовать чистой прибыли за этот период. Но на практике это не всегда так. Поэтому чистая прибыль рассчитывается методом начислений, а остаток средств - кассовым методом. Это позволяет в условиях сложившейся практики учета и бухгалтерской отчетности отличать два показателя друг от друга. Но такой подход требует также использования корректировок, позволяющих величины чистой прибыли и остатка средства привести к единому значению.

Корректировки, как правило, связаны с расхождением времени реальных расходов и их отражения в отчетности, а также оттоком средств по этим операциям. Например, довольно сложно одновременно провести в отчетности факт продажи товара в рассрочку и получения выручки от проведения этой операции. В таком случае, нужно произвести корректировку чистой прибыли, уменьшая ее на размер остатков дебиторской задолженности. И наоборот чистая прибыль увеличивается на сумму авансовых поступлений в случае внесения потребителями предоплаты за товары, работы и услуги в текущем периоде составления бухгалтерской отчетности предприятия.

Также делаются корректировки, не связанные непосредственно с показателями чистой прибыли, но влияющие на потоки денежных средств предприятия, в основном за счет связи с хозяйственной деятельностью. К таким операциям относятся оплаты материалов и сырья поставщикам и др. Такие операции провоцируют увеличение размера остатков материальных оборотных активов за определенный период и требует корректировки размера чистой прибыли. Увеличение чистой прибыли на определенную сумму производится при снижении остатков по этим активам, а снижение чистой прибыли - при падении объемов активов.

Другой вид корректировок представлен поправками, учитывающими операции, что непосредственно влияют на размер прибыли, но не влияют на динамику финансовых средств. Например, такое влияние прослеживается при расходах на амортизацию основных средств, нематериальных активов. Размер чистой прибыли в таком случае увеличивается на размер сумму амортизации за определенный отрезок времени.

С помощью использования модели бухгалтерского баланса можно определить, куда отправилась нераспределенная прибыль, какие денежные средства она сформировала и каковы причины разницы между остатками денежных средств и прибылью.

ДС2011=114-180+2135+25-804-1958+721=53

ДС2012 = 114+345+3564+64-778+2653-5828= 134

ДС 2013= 1878+2465-650+66-3021-628-288= -178

Это и есть взаимосвязь изменения денежных средств за период и чистой нераспределенной прибыли.

На основании данных расчетов видно, что снижение денежных средств в 2013 году произошло в основном за счет того, что было приобретено значительно количество внеоборотных активов.

2.4 Контроль за движением денежных средств

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для организации. Контроль осуществляется аудиторами. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности).

Основными этапами ревизии кассовых операций являются:

- проверка реального присутствия и размеров наличности в кассе и ее соответствие сведениям кассовой книги;

- проверка качества и своевременности зачисления и списания наличности на основе изучения приходных и расходных ордеров;

- проверка сопроводительных документов, которые подтверждают правомерность поступлений и расходов, например, наличие чеков, билетов, приказов счетов;

- проверка юридической правильности осуществления хозяйственной деятельности;

- проверка сохранности прочих кассовых ценностей, которые по российскому законодательству должны храниться в кассе предприятия с соответствующим их учетом: бланки строгой отчетности, ценные бумаги, дорогостоящие подарки для организации;

- проверка результатов учётных регистров, в особенности кассовой книги;

- проверка присутствия и использования договора в письменной форме между предприятием и кассиром о материальной ответственности последнего.

Очередность этих действий может нарушаться в зависимости от целей и методов работы аудитора.

Основными этапами проверки банковских операций являются:

-проверка наличия и количества у предприятия открытых текущих, расчетных и валютных счетов, учреждений в которых они открыты, необходимости появления счетов и завершенности;

- проверка наличия оправдательных документов по выпискам из банка относительно сумм на счетах;

- проверка своевременности получения и списания денежных средств по счетам организации.

В целом программу по проверке операций с денежными средствами можно представить в виде таблицы в приложении Е.

По прибытии аудитора в ОАО «СГ-трейдинг» 2 мая 2013 года в присутствии главного бухгалтера и кассира им была осуществлена инвентаризация кассы. На момент проверки в кассе не было обнаружено частично погашенных платежных ведомостей на выдачу зарплаты и ценностей. По отчету кассира в кассе должна была находиться сумма денег - 1230 руб. 00 коп. По результатам пересчета кассира была подтверждена эта сумма. После пересчета аудитором, она оказалась неизменной - 1230 руб. 00 коп. Этот факт говорит о сохранности денежных средств в кассе предприятия, которая возложена на кассира в ОАО «СГ-трейдинг». По результатам инвентаризации был составлен акт, подписанные всеми участниками проверки.

При составлении программы проверки следует оценить продуктивность внутреннего контроля за сохранность денежных средств, а также других ценностей и их движением. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой и расчетной дисциплины, выявляет наиболее слабые стороны, планирует состав основных контрольных операций, определяет особенности ведения учета на предприятии. Аудиторская программа тестов средств контроля операций с денежными средствами представлена в приложении Ж. На основании тестов можно сделать, вывод о среднем уровне риска.

Для того чтобы определить, существенна та или иная ошибка, выявленная аудитором определяют для каждого предприятия уровень существенности ошибки.

Внутренний стандарт аудиторской компании формирует порядок оценки степени существенности статей баланса проверяемой организации. Постараемся определить этот уровень существенного для исследуемой организации ОАО «СГ-трейдинг». Это делается по сведениям из Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Отчета о прибылях и убытках (таблица 13).

Таблица 13 - Практическое определение уровня существенности

Аудитор должен проанализировать числовые значения, применяемые для нахождения уровня существенности, и в том случае, если отдельные значения сильно отличаются от прочих, может отказаться от их использования.

Из остальных значений находится средняя величина, что для дальнейшего удобства использования округляется, но таким образом, чтобы после этого ее значение не отклонялось более чем на 20% от среднего показателя принятого для средних величин.

Эта величина и выступает в качестве общего критерия уровня существенности, что пригоден для применения аудитором. Находится величина следующим образом:

1. среднее арифметическое показателей равно:

(164,8+1035,3+486,5+962,3):4=662,2 тыс. руб.

2. Минимальное значение отличается от него на:

(662,2-164,8): 662,2*100%=75,1%

3. Максимальное отличается от него на:

(1035,3-662,2):662,2*100%=56,3%

Наименьше значение значительно отличается от среднеарифметического значения поэтому его в расчет не принимаем. В результате новое среднеарифметическое равно:

(1035,3+486,5+962,3):3=828 тыс. руб.

Для того, чтобы определить уровень существенности ошибки непосредственно для операций с денежными средствами находим долю данной статьи в активе баланса:

44/12962*100%= 0,34%

Тогда уровень существенности для денежных средств равен:

828 тыс. руб. *0,34%=3 тыс. руб.

Аудиторский риск -- это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов и включает в себя: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля; риск необнаружения.

Для ОАО «СГ-трейдинг» аудитор полагает, что показатель внутрихозяйственного риска равняется 46%, риск контроля достигает 50% и 10% вероятности риска не обнаружения. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 2.3% (0,46 х 0,5 х 0,1).

Внутрифирменными стандартами аудиторской фирмы установлены следующие уровни аудиторского риска:

До 4% - низкий;

От 4 до 7% -средний;

Свыше 7 %- высокий.

Отсюда рассчитанный аудиторский риск можно отнести к низкому.

На следующем этапе проверок осуществляется аудит документации, а именно ревизия документооборота. С этой целью берутся на проверку некоторые первичные документы учета наличности, изучаются корректность их оформления и следование правилам унификации (таблица 14).

Таблица 14 - Аудит оформления первичных документов по учету наличных денежных средств в ОАО «СГ-трейдинг» за 2013 год

В результате аудита документооборота ОАО «СГ-трейдинг» проверяющим лицом было отмечено, что учет кассовых операций производится на предприятии по унифицированным формам, положенным для первичных документов, но бывают случаи неправильного ведения кассового документооборота.

Далее по программе проверки использования и учета денежных средств в ОАО «СГ-трейдинг» стоит аудит соблюдения банковского ограничения на наличные денежные средства. Как мы знаем, этот лимит равняется 1000 рублей в качестве остатка денежных средств в кассе предприятия. Выручка, превышающая эту сумму, должна быть зачислена на расчётный счет ОАО «СГ-трейдинг» в банковском учреждении. В ходе аудита необходимо изучить записи кассовой книги (приложение З) и определить даты, когда остаток в кассе составил более 1000 рублей.

Проверка соблюдения данным предприятием банковского ограничения на наличие денежных средств в кассе осуществлялась по месяцам избирательно - за январь, май и август 2013 г.

Было обнаружено, что в первые две недели месяцев лимит в размере 10000 рублей превышался за те даты, когда производилась выдача авансов и заработной платы. Однако подобное длилось не более трех дней, поэтому данные факты нельзя рассматривать как нарушения кассовой дисциплины. Поэтому аудитор пришел к заключению, что в ОАО «СГ-трейдинг» соблюдаются требования пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. А именно - данное предприятие придерживается банковского ограничения на сумму остатка наличности в кассе.

Случаи расчетов между юридическими лицами с использованием наличности, когда сумма превышает установленный лимит, классифицируются, как серьезные финансовые нарушения. По правилам Банка России от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами», граничный лимит суммы наличных расчетов между юридическими лицами на один платеж не должен превышать 60 тыс. руб. (иногда 100 тыс. руб.).

Для определения придерживаются ли этого лимита в ОАО «СГ-трейдинг» аудитором были изучены данные кассовой книги, книги учета наличных денежных средств и поступления расходных ордеров. Проверка ордеров производилась за январь и декабрь 2013 г. сплошным методом. В результате стало ясно, что расходные кассовые ордера выписывались на суммы не превышающие 60 тыс. руб. Все это позволяет говорить о том, что исследуемое наши предприятие не превышает лимит на сумму наличных расчетов между юридическими лицами РФ.

Проверка полноты и правильности проведения поступлений денежных средств в кассу стала следующим этапом финансовой проверки отчетности и учета ОАО «СГ-трейдинг». Этот вид проверки также предполагал применение сплошного метода. В ходе изучения документации аудитор заметил, что в приходной отчетности не было исправлений и правок, но в отдельных документах не было подписи кассира, как обязательного реквизита. Подобный факт относится к нарушению пункта 12 Порядка ведения кассовых операций. Поэтому было проведено сравнений подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия и определение их подлинности. Результат оказался положительным. На всех приходных ордерах стоял обязательный штамп «получено».

Много внимания должно быть уделено анализу банковских чеков по факту оприходования денег на своевременность и полноту получения средств (таблица 15).

Таблица 15 - Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных ОАО «СГ-трейдинг» по чекам из банка за10-20 ноябрь 2013 г. руб.

При изучении чековой книжки ОАО «СГ-трейдинг» обнаружилось, что все корешки чеков пронумеровано правильно, по порядку, в т.ч. непригодные чеки. Также при рассмотрении приходных ордеров и банковских выписок не были найдены расхождения с записями в чековой книге.

После этого должна осуществляться проверка оприходования денег, что были сданы кассиром - операционистом (таблица 16).

Таблица 16 - Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу ОАО «СГ-трейдинг» от кассира - операциониста за 10-14 ноябрь 2013 г.

Сведения из этой таблицы доказывают, что кассир-операционист передавал всю выручку в кассу ОАО «СГ-трейдинг». То есть был соблюден принцип полноты.

Кроме этого аудитор проверяет наличие кассовых чеков, что выдаются покупателям, расплатившимся за товары или услуги наличностью. Например, в 4 июля 2013 года в ОАО «СГ-трейдинг» за услуги были получены наличные средства в размере 500 рублей по приходному кассовому ордеру № 233 от другого юридического лица - кампании ОАО «Техноком». При проверке контрольной ленты контрольно-кассового аппарата выяснилось, что кассовый чек на данную сумму не пробивался, а значит, он не был выдан покупателю услуг. Подобное явление рассматривается как нарушение норм федерального законодательства.

После этого аудитор обязан проверить кассовую книгу и журнал регистрации ордеров на предмет учета приходных операций. Записи в кассовой книге должны совпадать с записями приходных оборотов по счету 50 «Касса», что позаимствованы им из документа учета денежных средств предприятия, в частности учета его наличности.

Аудитором провел выборочную проверку учета приходных кассовых ордеров за ноябрь 2013 г. В результате он смог определить, что в ОАО «СГ-трейдинг» фиксация поступления денежных средств в кассовой книге и журнале регистрации идентичны.

Все эти факты позволяют прийти к выводу о том, что деньги поступаю в кассу ОАО «СГ-трейдинг» не только в полном объеме, но и своевременно.

Затем следует такой этап аудита, как проверка правильности кассового списания денежных средств. За январь-декабрь 2013 г. сплошным методом проверялось корректность списания средств в ОАО «СГ-трейдинг». В ходе проверки аудитор смог убедиться в том, что расходные ордера в кассе оформлены согласно требованиям, то есть содержат подписи лиц, получивших деньги, а также кассира, главного бухгалтера и руководителя. Помимо этого на них не выявлены следы исправлений или фальсификаций и все они погашены путем нанесения штампа «оплачено». Однако, на некоторых из них, например, на расходном кассовом ордере № 102 от 16 февраля 2013 года не было ссылок на документы, подтверждающие личность получателя средств. Это подпадает под разряд нарушений пункта 12 Порядка ведения кассовых операций.