Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Задачи и виды аудита основных средств

1.1 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

1.2 Виды аудита

1.3 Стратегии комплексного аудита основных средств

1.4 Основные принципы аудита

2. Организация аудита движения основных средств

2.1 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

2.2 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

2.3 Аудит ремонта и аренды основных средств

3. Аудит основных средств на предприятии

3.1 Поступление основных средств

3.2 Выбытие основных средств

3.3 Амортизация основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Для производственной и хозяйственной деятельности предприятиям как воздух необходимы основные средства (средства труда); они бесконечно участвуют в производственном процессе, равными долями переносят свою стоимость на новый создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественной и натуральной формы.

Основные средства составляют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений деятельности предприятия.

С развитием всех рыночных отношений в учете и расчете основных средств производят существенные изменения. Эти изменения в первую очередь коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка на предприятиях, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Следовательно, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего и внешнего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Следовательно обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций.

Состав основных средств в проверяемой организации или предприятии может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными, объёмными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же на лицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

1. Задачи и виды аудита основных средств

1.1 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:[2]

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить: [4]

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности,

созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

1.2 Виды аудита

аудит основной поступление учет

Аудит ключевых средств, в точности так же как хоть какой иной аудит, разделяется на: наружной и внутренний. Наружной аудит исполняется свободными аудиторскими организациями; его главной целью считается доказательство правдивости денежной отчетности. Внутренний аудит можнож осматривать как систему внутреннего контролирования и систему мер предосторожности компании имея цель сбережения и заслуги точных последствий в работы компании. Он включает совокупа намерений компании, способов и упражнений, использующихся в нем для охраны активов, роста выгоды, обеспечивания конкретного исполнения указаний начальства фирмы. [6]

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение фирмы и покоряется руководителю фирмы. Задачки внутреннего аудита имеют все шансы быть разнородными: ревизия верности ведения бухгалтерского учета; ревизия верности ведения счетов по затратам и заработкам фирмы (правомерность отнесения затрат на какие-нибудь заметки, законность сформированной выгоды, оперативность списания затрат по счетам и так далие); ревизия законности исполнения отдельных операций и другие. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендовано проэктировать методические указания или же наставления, которые обязаны характеризовать процесс проведения контролирования на этом участке работы. Внутренний аудит ведется согласно с подтвержденными годовыми намерениями. Глава аудита несет полную обязанность за всю компанию и проведение выяснения.

Внутренний аудит имеет возможность рассматриваться как обязательная часть единой системы управленческого контролирования. Исторически нрав внутреннего контролирования изменялся. Сначало роль аудита исходила из задач экономического управления и обеспечивания сохранности активов и носила полный контроль на детализированном уровне. С вырастающим усложнением контролирования упор был сдвинут на доказательство исполнения циклов конкретных внутрисистемных контрольных операций. В дальнейшем внимание аудиторов стало акцентироваться не столько на том, как работают системы контролирования и обработки инфы, ведь и как они эффективны в достижении целей, для которых уготованы, и какие в их имеют все шансы быть созданы модернизирования. [3]

За последние месяцы во почти всех организациях роль внутреннего аудита была расширена методом подключения в нее оценки свойства инфы, выдаваемой управленческой информационной системой и компонентой базу для принятия решений, также оценки полезности использующейся методологии анализа инфы. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтоб данная направленность усиливалась и они принимались бы в виде экспертов в сфере свободной управленческой осуществляющей контроль работы.

Отталкиваясь от иностранного навыка, внутренние аудиторы проводят свободную экспертную оценку управленческих функций компании, фирмы и так далие, даже собственной работы. Они поставляют собственной головной фирме, исполняющей управление, последствия анализа, оценки, советы, рекомендации и информацию о работы проверяемой ними организации. Внутренние аудиторы действуют как в муниципальном, но и приватном секторе. Проблема внутреннего аудита - посодействовать надлежащим труженикам исполнять собственные прямые обязанности так квалифицированно и отлично, как данное вполне вероятно. Внутренний аудитор проводит проверку бухгалтерскую информацию и ее правдивость. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим начальством и традиционно имеют прямые взаимосвязи с аудиторским комитетом, правлением начальников и прочими управленческими подразделениями.

1.3 Стратегия комплексного аудита основных средств

Составными деталями стратегии комплексного аудита главных средств считаются выяснения: [8]

- соотношение заметок равновесия, описывающих присутствие ключевых средств этим Основной книжки;

- существенности инфы о поступлении, наличии и сохранности главных средств;

- верности отнесения имущества к главным средствам, их сортировки по классификации, приспособления и роли в производственном процессе;

- точности оценки, дизайна и отблески в учете операций по поступлению и выбытию главных средств;

- необходимости начисления и отблески в учете амортизации и расходов на ремонт главных средств. «Амортизация» (от позднелатинского - «закрытие»)- беспристрастный процесс перенесения цены главных средств на внедрение специализированных денег- амортизационных отчислений, включаемых в потери производства либо обращения для несложного либо расширенного воспроизводства главных фондов (главного денег);

- регулярности отблеска этих о наличии и перемещении ключевых средств в изначальных документов, регистров бухгалтерского учета, статистической и экономической отчетности;

- оптимальности формирования и отдачи применения главных средств и др.

Принимая во внимание содержание вышеуказанных упражнений стратегии проведения комплексного аудита ключевых средств, нужно освоить:

- приняты ли меры по обеспечиванию сохранности главных средств, назначены ли указом управляющего фирмы материально-ответственные личика (Дескать), заключены ли с ими письменные уговора о абсолютной личной материальной ответственности;

- сделаны ли условия для Типа по обеспечиванию сохранности главных средств, а именно, есть ли накрываемые складские здания, оборудованы ли они охранной сигнализацией;

- санкционирован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с местности фирмы, назначена ли указом управляющего непрерывно работающая комиссия для ревизии сохранности ключевых средств;

- велись ли инвентаризации и частичные выяснения присутствия и сохранности главных средств, оформлены ли их последствия, какие меры приняты относительно к виновным в случае раскрытия недоимки.

Ревизия операций по формированию и применению ключевых средств

При ревизии операций по формированию и применению главных средств специальное внимание нужно направить на последующие происшествия:

- верность отнесения видов имущества к ключевым средствам и их классификация по приспособления (личные и оплаченные), по нраву роли в производственном процессе (действующие и бездельничающие), по назначению (производственные и непроизводственные), по роли в производстве (энергичные и пассивные) и так далее;

- имется ли список с указанием начальной цены, износа, расценок соглашения или же покупки (за заморскую СКВ по пересчетному курсу в государственной валюте на день приобретения);

- есть ли объекты капитального возведения, оказавшиеся во временной эксплуатации, которые не могут срабатывать в состав главных средств фирмы, а предусматриваются как незавершенное возведение;

- объективность установления рыночной цены, коя, в большинстве случаев, не может быть ниже балансовой;

- предусмотрено ли то, собственно при бесплатной передаче ключевых средств они подлежат обложению НДС, кроме бесплатной передаче главных средств обретенных с данным налогом для производственной сферы (плательщиком НДС считается передающая сторона и так далие).

Далее аудитор исследует верность отблеска в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и бесплатным получением главных средств с учетом уплачиваемого генпоставщиком (поставщиком) НДС. По сиим объектам, сообразно этим актов приемки-передачи, по журналам-ордерам 10 и 12 проверяются правдивость и обоснованность признаков, отраженных на счетах подраздела 2410 «Основные средства».

На величину дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается доход от реализации основных средств.

1.4 Основные принципы аудита

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего: [12]

1. Научность. Из этого можно сделать вывод, собственно методология аудита обязана базироваться на диалектическом способе и финансовой доктрине, более много отражающих беспристрастную реальность. Аудит обязан проводиться на многостороннем учете притязаний, работающих в критериях рыночной экономики. Результаты аудита признают либо отклоняют вариант воздействия, отталкиваясь от имеющихся положений науки управления и доктрины аудиторского контролирования, проявляют научную истинность либо ложность теоретической базы, возведенных на конкретных начальных эпизодах. Данная база складывается в следствии обобщения навыка, вытекающего из практики аудита и как эффект становления его доктрине. Аудиторские предложения с позиции научного управления содержат составляющая изыскания, потому что свидетельством выяснить, как какое-либо научное положение, считающееся подлинным, можнож воплотить в практике хозяйственного управления. В следствии этого в виде аудитора в первую очередь выступает ученый, владеющий явными познаниями и умениями.

2. Системность, целостность и комплексность. Системность и целостность настоятельно просят во время выполнения аудиторских проверок осматривать все стороны объекта изыскания не изолированно, а во связи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что гарантирует глубину познания.

Комплексность значит системное обсуждение всех стадий, явлений, характеристик работы хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, закономерную, структурированную и санкционированную очередность аудиторских упражнений.

3. Сбережение системы. В практике аудита нужно было ру-ководствоваться и еще принципом сбережения системы, являющейся объектом аудиторского контролирования. Сущность данного тезиса состоит в том, собственно действие на систему в процессе аудиторского контролирования обязано исполняться около, как скоро все его качественные данные и режим почти что не нарушаются. В случае если под воздействием аудиторов система станет отменно отличаться от начальной, то у нее есть возможность выйти на свежие режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. К тому же задача системы сможет измениться.

4. Концентрацию контролирования на явных участках. При аудиторской проверке очень проблемно, а порой и фактически бессмысленно учить все стороны работы фирм, причинные взаимосвязи и зависимости (причины). Поэтому актуальное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контролирования на характеризующих участках домашней работы фирмы.

5. Объективность - данное образ мышления, принимающий во внимание исключительно прецеденты, имеющие отношение к этому делу. Аудитор обязан быть прямолинейным, честным и чистосердечным в раскладе к проф работе.

Решение аудитора, в каком он выражает свое воззрение о правдивости экономической отчетности компании, обязано наверняка отображать его экономическое состояние. Четкая, беспристрастная оценка эффектов работы хозяйствующего субъекта - требуемая посыл для принятия юзерами информации верных домашних решений. Объективность подразумевает интеллектуальную добросовестность - не столько чест-ность в простом толке данного слова, хотя истинность и объективность расклада к делу в общем, так как предполагается, собственно внешние аудиторы обязаны быть беспристрастными, потому что они считаются свободными.

6. Правдивость. Аудитор не может одобрять то, в истинность чего же не верует. Им обязан быть человек, который великолепно знает "собственно это превосходно и собственно это дурно", не поддающийся искушениям стяжательства, сребролюбия, алчности и чревоугодия.

7. Автономию. Аудиторы обязаны в отсутствии предубеждений учить проверяемые экономические доклады и иную информацию, объективно относиться к должностным личикам, представляющим экономическую информацию, и к ее юзерам. Общественное признание проф статуса аудиторов базируется на признании их автономии. Любой аудитор должен сформировывать собственные суждения лично, и ничто не может влиять на его беспристрастность. Аудитор независим и тогда только после этого, как скоро он волен от контролирования или же воздействия с чьей-либо стороны. Он не может покоряться любым властным административным текстурам и у него не может быть практически никаких своих интересов: беспристрастие - его удел.

8. Компетентность, умение, профессионализм и тщательность.

Аудит обязан быть сделан с надлежащим проф мастерством личиками, имеющими надлежащую подготовку, навык и профессионализм в аудировании. Компетентность просит, дабы аудитор проанализировал проверяемое предприятие, способы внутреннего контролирования, принятые в нем, получил всякую информацию о бухгалтерских задачах фирмы, живо обращал внимание на нежданные действия, проводил исследование до того времени, пока же у него никуда не денутся сомнения в существовании (либо неимении) нарушений, дальновидно инструктировал собственных помощников.

Аудитор обязан быть осведомленным. Ожидается, собственно профессиональный аудитор понимает теорию и практику аудита, имеет явный подготовленность, навыка и квалификации, имеет возможность распознать нарушения установленных общепризнанных мерок, знает направленности становления интернациональных и государственных стереотипов, нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросцам, и еще определенных регулирующих притязаний, установленных законодательством.

Умение - данное способность делать что-нибудь как следует, особенно когда данное считается эффектом великого фактического навыка. Хотящий быть аудитором исследует эти составляющие мастерства, как проектирование, исследование аудиторских исследований и проведение компьютерных изысканий. Заблаговременно предвещать конкретный уровень необходимого профессионализма невыполнимо. [12]

Тщательность понимаются как предосторожность: аудитор должен показывать осмотрительность в работе, то есть он не может принимать на веру обоснования до того времени, покуда не удостоверяться в их надежности. Надеясь на итоги выборочного опроса персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их личным изысканием, прибывая следовательно к абсолютному пониманию вопросца. Иначе говоря, для соблюдения данного принципа аудитор держится в оценке свидетельств проф скепсиса. Помимо всего этого, под тщательностью понимается осмотрительное, добросовестное отношение к производимой работе. Аудитор обязан верно намечать собственную работу, а потом гарантировать верность ее исполнения, т. е. дабы исследования были сделаны в полном размере и по их итогам бы были созданы адекватные выводы.

9. Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный, не подлежащий огласке). Аудитор обязан не открывать третьей стороне информацию, приобретенную в процессе его работы, в отсутствии особенного разрешения или же когда нет таковой юридической или же проф повинности.

10. Своевременность (от лат. орегаtio - действие). Данный принцип значит мастерство проворно, конкретно и отлично исполнять задания, проводить в жизнь принятые решения. Своевременность аудита содержится в своевременном проведении аудиторских упражнений и предоставлении клиенту эффектов изыскания, по коим он воспринимает надлежащие экономические, управленческие, производственные и др домашние решения,

Аудит практически постоянно ведется под действием 2 сильных ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть повинностей аудиторов относительно к посетителям стоит в том, чтоб сроки исполнения работы не были затянуты, т.к. в каких-либо вариантах за бездоказательную отсрочку имеют все шансы последовать строгие экономические наказания.

11. Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечивании точной определенности проверяемых вопросцев, конкретных гиперссылок на документы, в каких замечены преступные либо нецелесообразные домашние операции. Неукоснительное соблюдение принципа конкретности просит от аудитора следования програмке ревизии, установления конкретной инфы о отклонениях и нарушениях и исследования полностью конкретных услуг по уничтожению допущенных нарушений и предостережению их в будущем.

12. Подотчетность. Аудитор обязан работать в большей мере в интересах акционеров, в тот момент беря во внимание интересы иных соучастников домашнего процесса.

13. Суждение. Аудитор обязан использовать правильные проф суждения.

14. Коммуникация. Аудиторы обязаны раскрыть все нужные для полного понимания вопросцы, дабы высказать воззрение. Аудиторы в интересах населению в состоянии сделать утверждение властям подходящего значения, коль скоро им стали знамениты прецеденты подлога или же нарушений закона или же иных верховодил, которые обязано блюсти предприятие. Рассматривается надобность данного поступка.

15. Значение. Аудитор обязан попадать так, дабы представляемые им сервисы были могут быть полезны посетителям.

Знание и соблюдение главных основ аудита содействует не совсем только лучшему пониманию аудитором собственной роли, да и увеличению производительности последствий аудиторской работы.

Роль аудита в критериях рыночной экономики.

Аудит как практика являет из себя вид предпринимательской работы, играющий весомую роль в рыночной экономике. Он исполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.

Аудитор для начала занимается экспертизой, т. е. проверкой общественной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта имея цель выдать клиенту свое решение, выражение личного воззрения про то, как эти ее достоверны и отображают действительное экономическое состояние, подходит ли постановка бухгалтерского учета работающим законодательным и нормативным актам.

При проверке отчетности исследуются отдельные ее формы и, во-первых, бухгалтерский баланс, ориентируется обоснованность отчетных признаков, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи ведь на счетах обязаны быть утверждены первичными документами либо бухгалтерскими счетами и справками, основанными на работающих нормах и правилах, направлениях и указаниях по бухгалтерскому учету.

В следствии этого при проверке пристально исследуется бухгалтерская, также в важных вариантах научно-техническая и плановая документация (природно, в меру зоне ответственности аудиторов), ведутся инвентаризации, другими словами ревизии присутствия каких-нибудь материальных ценностей и капитала. В целом, до того как выдать полезное решение о правдивости денежной отчетности и действительности содержащихся в ней характеристик, аудитор обязан удостовериться в верности ведения учета и четком, полном и своевременном отблеске в учете всех домашних операций, безупречных за проверяемый период. Дорожа пафосом собственной специальности и индивидуальной репутацией, аудитор не имеет возможности выдавать субъективного решения по эффектам выяснения.

Довольно весомой функцией аудитора считается аналитическая.

Аудитор, коль скоро на самом деле заинтересован в продолжении деловых контактов с посетителем, должен провести тест денежной отчетности и денежных мониторингов, выработать надлежащие советы, обязан заглянуть поглубже в дела проверяемого фирмы, квалифицировать его "недомогания и хвори" и назначить подходящее "исцеление".

Он делает выводы не совсем только о экономическом состоянии фирмы на дату окончания ревизии, да и о перспективах становления данного фирмы на обозримой время, а вполне вероятно, и на наиболее отдаленные периоды. С ими аудитор должен познакомить управление компании, к тому же, слушать его оценки денежного состояния и возможности становления, скорректировать собственные выводы, когда данное нужно, и рассказать их в письменном облике с доскональными советами, направленными на совершенствование работы предприятия-клиента. Традиционно эти советы выполняются в акте аудиторской выяснения. [14]

Хотя, увы, таковой тест не стал простым, очень актуальным причем даже важным добавлением к проводимым аудиторским проверкам. Первопричина тут такая же исключительно: отсутствие общественного заказа насущной необходимости управления в четком знании экономического состояния компании и возможностей его становления. Иначе обстоит дело в государствах с развитой рыночной экономикой.

Аудиторская работа, как говорят специалисты, понимающие иностранный навык, опирается на широкий диапазон способов и способов финансового анализа.

Одной из ключевых функций аудита считается консультативная, коя в государствах с рыночной экономикой выдвинута на 1-ое место. Там центр масс аудиторской работы переместился с проверок и доказательства правдивости отчетности на предложение консультационных услуг по наиболее разнородным вопросцам. К ним относятся предложения по: учетным вопросцам, налогообложению, составлению деклараций о заработках и денежной отчетности, правовым вопросцам, организационным и тех. вопросцам, финансовым и экологическим вопросцам, оценке активов и пассивов компаний.

Большие аудиторские организации имеют все шансы проводить аудиты и выдавать консультации по широкому спектру областей и функций: единое управление и управление деньгами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка. Некие компании предоставляют собственные консультации в конкретных секторах экономики, к примеру, в строительстве, нефтедобывающей индустрии, страховом и банковском деле, предприятиям взаимосвязи и автотранспорта, производственным и сельско-хозяйственным фирмам и т.п. [15]

Вовремя оказанная консультационная поддержка дозволяет предприятию-клиенту недопустить дефекты в учете и промахи при составлении отчетности. Коль скоро аудиторская ревизия годового отчета с составлением решения по нему для множества фирм, для начала, акционерных сообществ, банков и общих фирм, считается неотъемлемой, хотя разовой упражнением, то текущее консультирование исполняется аудиторами в течении всего года. Данное позволяет предприятию-клиенту заблаговременно подстраховаться от зарождения вероятных недостатков и обеспечить доброкачественность отчетности.

Значит, консультирование нужно осматривать как многообещающую и обязательную функцию аудита, обеспечивающую фактические рекомендации и поддержка. Иностранный навык аудиторской работы говорит, собственно экспертиза равновесия и экономической отчетности оформляет немного более пятидесяти процентов ее совокупного размера, а сохранившаяся работа приходится на консультационные сервисы.

Связанным с переходом республики к рыночной экономике требуется значимо значительно улучшить систему консультирования, расширив ее и повысив коэффициент нужного деяния. На этом шаге данное целенаправлено выполнить методом:

- создания совместных консультационных фирм, которого бы наряду с консультационными работами осуществляли подготовку профессионалов-консультантов;

- реорганизации всей системы профессионального обучения и переподготовки с выделением перспективных специальностей, в том числе по учету и аудиторству;

- привлечения экспертов и консультантов из западных фирм.

Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторские организации или частнопрактикующие аудиторы.

2. Организация аудита движения основных средств

2.1 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

Во время выполнения аудиторской выяснения учета ключевых средств сначала нужно выяснить, как проводится аналитический учет главных средств. Таковой учет организуется по отдельным объектам, любому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет проводится в инвентарных карточках или же книжках. Аудитору нужно было выяснить, как проводятся карточки либо книжки, а еще верность присвоения шифра амортизационных отчислений и присутствие всех справочных этих. [11]

Надлежит выяснить: нет ли объектов главных средств, по коим не проводятся инвентарные карточки, и предложить вернуть на эти средства инвентарные карточки.

Раздельно надлежит выяснить состояние учета ключевых средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.п.). Чтобы достичь желаемого результата аудиторы обязаны помимо прочего установить верность ведения инвентарного перечня ключевых средств, соотношение этих аналитического учета записям на счете 2400 “Главные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

Ключевыми источниками инфы о ключевых средствах работают первичные документа: акты приема-передачи в использование главных средств, накладные на морально движение и др.

Ревизия верности ведения аналитического учета быть может непрерывной либо частичной.

Существенным фактором в организации аналитического учета считается высококачественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проводит проверку, как прошла заключительная инвентаризация, какие обнаружены промахи и как они исправлены. Раз инвентаризация ключевых средств не велась наиболее 2-3 лет, то аудитор сможет востребовать ее проведения. Данное даст возможность наиболее отменно провести следующую ревизию и минимизировать аудиторский риск.

При расхождении меж данными аналитического и искусственного учета надо узнать их предпосылки и виновных в данном должностных лиц, найти результаты и внести предложения по уничтожению обнаруженных дефектов. [13]

Наиболее кропотливо надобно выяснить полноту и оперативность проведения инвентаризации главных средств, и еще инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости последствий заключительней инвентаризации, решения начальства организации по результатам ее проведения и верность отблески итогов инвентаризации в бухгалтерском учете. Таковая ревизия аудитору в высшей степени нужна чтобы удостовериться, как можнож верить итогам внутреннего контролирования, чтоб подкорректировать аудиторский риск и, в соответствии с этим, аудиторские упражнения.

В процессе ревизии рекомендовано проведение контрольной инвентаризации или же, даже, осмотра отдельных объектов ключевых средств (в местах их неизменного или же временного сохранения), особо арендуемых ключевых средств, потому что на практике нередко употребляют фиктивные уговоры для начисления арендной платы имея цель роста себестоимости продукции и присвоения средств.

2.2 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

Учет движения основных средств оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ РК. При проверке необходимо обратить внимание на следующее: [17]

при передаче основных средств в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретения объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капвложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды,;

при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;

при безвозмездной передаче основных средств подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы;

детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 2400 “Основные средства”, 3310 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств. Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

2.3 Аудит ремонта и аренды основных средств

Аудитору необходимо изучит правильность образования и учета ремонтного фонда.

Затраты по текущему ремонту основных средств и бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода, а в налоговом учете - на вычеты.

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом учете только тогда, когда они улучшают состояние актива повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов (например, на автомобиль поставили новый двигатель).

Аудитор должен проверить правильность отражения операций по ремонту.

По условиям предоставления существует долгосрочная и текущая аренда.

Текущая- это сдача арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательным возвратом. В арендованный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочной аренде относят объекты: договор-аренда, по которому предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее, при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены.

При проверке следует обратить внимание на то, что:

- пересдача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом (срок службы арендованных объектов и величина арендной платы);

- финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в прибыли или доходах будущих периодов;

- если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются ему, что оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;

- учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете 2420 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды;

- учет долгосрочных арендованных средств ведется на субсчете «Долгосрочно арендуемые основные средства», а расчеты по арендной плате (у арендодателя)- на счете «Арендные обязательства к поступлению».

Одной из важных процедур проверок является определение эффективности использования основных средств. Для этого аудитору следует провести существенный анализ данных о формировании и использовании основных средств, опираясь на расчеты различных зависимостей показателей и коэффициентов.

В частности, исключаются такие показатели, как коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, оборачиваемости, обновления, выбытия и износа основных средств; коэффициенты экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузки основных средств и др.

3. Аудит основных средств на предприятии

3.1 Поступление основных средств

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал. Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала. Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 5500 «Нераспределенная прибыль») за счет своей чистой прибыли или нераспределенной прибыли (дебет счета 5500 «Нераспределенная прибыль» кредит счетов 1343 «Вспомогательные производства», 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 1250 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» ). [15]

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам. Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем.

Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении. Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 2410 «Основные средства», кредит счета 2420 «Амортизация основных средств».

Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом не использованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли.

Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете "Оборудование к установке" (дебет счета 5440 «Оборудование к установке», кредит счетов 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 1343 «Вспомогательные производства», 1250 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж. После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ. [16]

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 3130 «НДС по приобретенным ценностям» (дебет счета 3130 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). После ввода в действие объекта в течение шести месяцев в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами, а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (дебет счета 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Приобретение основных средств у физического лица. Основные средства приобретают у физических лиц на основании договора купли-продажи, который необходимо заключить в письменной форме. Здесь есть одна особенность: продавец может быть зарегистрирован как предприниматель (иметь свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя) и плательщик подоходного налога или не быть предпринимателем и выступать как частное лицо. В первом случае предприятие выплачивает по расходному кассовому ордеру требуемую сумму за приобретенные основные средства, а во втором ему будет выплачена сумма за минусом удержанного с нем подоходного налога в установленном размере, о чем сообщают в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия (о выплаченных гражданам суммах и удержанных с них налогах ) по установленной форме не реже одного раза в квартал в срок, согласованный с налоговой инспекцией.

3.2 Выбытие основных средств

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятии могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

Выбытие основных средств определено в Положении о бухгалтерском учете основных средств.

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

1. Безвозмездная передача. В этом случае передача основных средств оформляется актом формы № ОС-2, составленным в двух экземплярах, который служит основанием для списания основных средств бухгалтерией. Стоимость основных, средств переданных другим предприятиям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость -- на уменьшение уставного фонда, сумма износа -- на его увеличение.

2. Финансовые вложения предприятия могут иметь место когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия.

3. Продажа неиспользуемых основных средств. При продаже неиспользуемых основных средств выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

3.3 Амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества -- изнашиваются. Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 2420 «Амортизация основных средств».

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам включают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ.

Ежемесячно же суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 2410 «Основное производство», 1343 «Вспомогательные производства»).

Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

Износ по ОС начисляется по нормам:

при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь, а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам;

износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после чего начисления прекращаются;

при применения ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется;

при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли;

амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке - износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;

износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

Анализ финанспвпгп спстпяния

Ппскпльку ппд финанспвым спстпянием ппнимается сппспбнпсть предприятия финансирпвать свпю деятельнпсть, сталп быть, прежде всегп, пнп характеризуется спставпм и размещением средств, структурпй их истпчникпв, скпрпстью пбпрпта капитала, сппспбнпстью предприятия ппгашать свпи пбязательства в српк и в пплнпм пбъеме, а так же другими фактпрами.