Актуальность темы исследования. Успешное функционирование организации невозможно без наличия и укрепления материально-технической базы. Фундамент материально-технической базы торговли составляют основные фонды предприятия.

Учет основных средств имеет особое значение, так как он является важнейшим инструментом управления, контроля сохранности, законности и эффективности использования основных фондов, что в итоге прямо влияет на конечный результат хозяйственной деятельности предприятия.

Задачами бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение их в учете; своевременное и точное исчисление амортизации по поступившим объектам и правильное отражение ее в учете; контроль за сохранностью и эффективностью использования объектов; поиск путей совершенствования учета.

На современном этапе все большее значение приобретает повышение эффективности использования основных фондов. Степень использования основных фондов определяется системой синтетических (преимущественно стоимостных) и частных технико-экономических показателей.

Предметом исследования является учет и контроль нефинансовых активов (к которым относятся и основные средства) бюджетной организации.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ДОУ «Детский сад №131»

Необходимость выработки практических рекомендаций в соответствии с современными требованиями и принципами бухгалтерского учета поступления основных средств определили выбор темы дипломной работы, ее цель и задачи.

Цель дипломной работы - охарактеризовать практику ведения бухгалтерского учета операций по поступлению объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131», провести аудиторскую проверку правильности ведения этих операций.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. охарактеризованы теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных средств, их законодательная база;

2. проанализирован порядок документирования и учёта операций по поступлению объектов основных средств, начислению амортизации на эти объекты в ДОУ «Детский сад №131»;

3. проведен аудит операций по поступлению объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131»;

4. определены основные направления совершенствования организационного механизма учета и контроля за основными средствами ДОУ «Детский сад №131»;

5. представлены выводы по результатам исследования.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе мы рассматриваем теоретические основы организации учета основных средств учреждения.

Во второй главе представлена методика учета основных средств и нематериальных активов.

Третья глава посвящена особенностям аудиторской проверки в бюджетной сфере как инструмента управления государственными ресурсами.

Нефинансовые активы формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. В этих условиях повышается значение учета и контроля за их использованием, в том числе основных средств.

Цель контроля за операциями с основными средствами - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисления амортизации их стоимости.

Основные источники информации и нормативные документы, регулирующие порядок заполнения формы представлены в таблице 11.

Таблица 1.1. Формы документов по учету основных средств

Приказ Минфина Российской Федерации от 8 декабря 2006 года №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее - Приказ №168н), регламентирующий применение экономической классификации расходов бюджетов, устанавливает, что если в договоре поставки основных средств прописаны еще и условия доставки этих средств, или услуги по пусконаладочным работам, тогда вся сумма по этому договору будет оплачиваться с подстатьи 310 «Увеличение стоимости основных средств». Это значит, что при таких условиях договора, на счетах бюджетного учета будет отражаться по подстатье 310 стоимость доставки или стоимость пусконаладочных работ. Это положение подтверждено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»:

Приказом №168н установлено, что во всех иных случаях расходы бюджетного учреждения на осуществление пусконаладочных работ относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества», а расходы на доставку - на подстатью 222 «Транспортные услуги».

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, соответствии с положениями Инструкции №25н, производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Исключение составляют драгоценные металлы и драгоценные камни. Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

1.3 Цели и задачи аудита основных средств в бюджетных организациях

В соответствии с действующим законодательством правильность ведения учетных операций и составления отчетности в бюджетных учреждениях должна подвергаться систематическому контролю. В ходе осуществления контрольных мероприятий проверяется законность всех совершаемых финансово-хозяйственных операций, устанавливаются полнота и своевременность формирования финансовых ресурсов, их целевой характер и эффективность использования, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Целенаправленный финансовый контроль позволяет постоянно следить за движением финансовых ресурсов в общественном производстве, в том числе в деятельности бюджетных учреждений; благодаря ему удается правильно оценивать результаты финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений, выявлять отклонения от действующего законодательства, принимать меры по устранению негативных последствий.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенная проверка каждой уже проведена, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае контрольные процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее эффективным методом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля является тестирование.

После проведения тестирования проверяющий намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных. С целью упорядочения действий контролеров целесообразно разрабатывать специальную программу проверки (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Программа проверки операций с внеоборотными активами

Контролер проверяет первичные документы с точки зрения оформления их, в соответствии с установленными правилами, и заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление.

Выявленные недочеты оформления документации должны быть отражены в справке проверяющего со ссылкой на конкретные установленные факты.

Документы, вызывающие сомнения должны быть проверены с особой тщательностью. Возникшие сомнения контролер может разрешить в беседе с лицами, подписавшими документ, а в необходимых случаях он может провести встречную проверку и вскрыть при этом факты мошенничества. Контроль за поступлением основных средств обычно включает проверки соблюдения установленного порядка оформления поступления основных средств, правильности отнесения ценностей к основным средствам, своевременности и правильности их оприходования, полноты учета затрат на дооборудование основных средств, наличия договоров с материально ответственными лицами об их полной индивидуальной материальной ответственности. При осуществлении контрольных мероприятий проверяются:

· состояние аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек, описей и оборотных ведомостей;

· законность продажи основных средств; полнота и своевременность поступления денежных средств от их продажи;

· правильность и законность списания основных средств, безвозмездной их передачи (по наличию и результатам работы постоянно действующей комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности их восстановительного ремонта);

· правильность начисления и учета амортизации основных средств на основании годовых норм амортизации, установленных для основных средств бюджетных учреждений и организаций;

· эффективность и целевое использование основных средств.

Для контроля за перемещением и выбытием основных средств проводят выборочную проверку их наличия с составлением промежуточного акта, отражающего их состояние; устанавливают, находятся ли основные средства на ответственном хранении у должностных лиц, назначенных приказом руководителя бюджетного учреждения.

Для обеспечения сохранности основных средств большое значение имеет ежегодно проводимая инвентаризация. При проверке правильности проведения инвентаризации, определения ее результатов и отражения их в учете выясняются следующие вопросы:

· имеется ли приказ руководителя о проведении инвентаризации, установлены ли объем, порядок и сроки проведения инвентаризации в соответствии с действующими методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, соблюдается ли периодичность проведения инвентаризации;

· проведена ли инвентаризация в полном объеме или только проверены материальные ценности;

· проводится ли инвентаризация взаиморасчетов между организациями;

· правильно ли оформляются и утверждаются результаты инвентаризации;

· правильно ли и своевременно ли отражаются результаты инвентаризации в учете;

· соблюдается ли порядок регулирования инвентаризационных разниц и ведется ли внутренний контроль за отнесением и взысканием недостач с виновных лиц, а также прохождением дел в следственных органах.

При проверке сохранности основных средств в бюджетном учреждении обычно проводят выборочную контрольную инвентаризацию отдельных статей баланса с составлением промежуточного акта по результатам контрольной инвентаризации.

Увеличение основных средств бюджетного учреждения происходит не только путем приобретения готового оборудования, но и в результате капитального строительства. Поддержание основных средств в надлежащем состоянии происходит с помощью капитального ремонта. Поэтому данные статьи расходов бюджетного учреждения подвергаются тщательной проверке. Проверяя расходы на проведение капитального строительства или ремонта, всестороннему контролю подвергают следующие документы:

· проектно-сметную документацию;

· договоры подряда;

· лицензии подрядчиков на осуществление деятельности (строительства, строительно-монтажных работ);

· акты приемки и сдачи выполненных работ;

· справки на оплату стоимости выполненных строительно-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах;

· договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией проектно-сметной документации;

· счета на приобретение строительных материалов по заявкам подрядчиков.

При проверке проектно-сметной документации выясняют следующие вопросы:

· кем разработана и утверждена документация;

· правильно ли применены коэффициенты пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ, а также лимитированных затрат (плановые накопления, накладные расходы, затраты на возмещение дополнительных затрат в зимнее время и др.).

В ходе проверки обязательно устанавливают:

· правильность и обоснованность списания бюджетных средств за выполненные работы;

· правильность списания материалов на проведение строительных работ (при необходимости производится обмер фактически выполненных работ с составлением промежуточного акта);

· правильность оформления и соблюдение условий договора подряда.

Имущество, находящееся в ведении и оперативном управлении бюджетного учреждения, должно правильно и эффективно использоваться. С этой целью бюджетное учреждение может использовать закрепленное за ним имущество не только для своих собственных нужд, но и сдавать его в аренду. Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения в части использования им имущества ведут на основании ст. 298 ГК РФ и других нормативных правовых актов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, регулирующих вопросы использования государственной и муниципальной собственности.

При этом проверяются документы на право владения и распоряжения бюджетным учреждением занимаемых зданий и помещений, анализируется законность их использования, поскольку государственная и муниципальная собственность не могут быть сданы в аренду без разрешения Министерства имущественных отношений Российской Федерации и его территориальных органов или внесены в качестве взноса в уставный капитал создаваемых коммерческих структур и организаций.

Имущество может быть сдано в аренду с оформлением договора аренды между бюджетным учреждением, которому собственность передана в оперативное управление, и арендатором по согласованию с территориальным органом Министерства имущественных отношений Российской Федерации. Отношения между сторонами регулируются действующим законодательством, нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации и условиями договора аренды.

В ходе проверки использования имущества, устанавливается наличие фактов сдачи помещений и оборудования коммерческим структурам без возмещения ими расходов по аренде и хозяйственному обслуживанию или оплаты этих расходов по заниженным расценкам, а также фактов продажи коммерческим организациям оборудования, мебели, инвентаря, средств оргтехники и других материальных ценностей, в том числе по сниженным ценам и без соответствующего разрешения собственника и оформления этих операций по бухгалтерскому учету.

Проверяющему следует убедиться в соблюдении на предприятии требований методологии учета и налогового законодательства по операциям с основными средствами (путем прослеживания, арифметического контроля операций, анализа правильности применяемых схем корреспонденции счетов). Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах.

2. Бухгалтерский учет поступления основных средств ДОУ «Детский сад №131»

учет основной средство аудит

2.1 Организационно-экономическая характеристика ДОУ «Детский сад №131»