Составной частью экономического потенциала субъектов хозяйствования являются основные средства, обеспечивающие им оперативно-хозяйственную и имущественную самостоятельность.

В отечественной и зарубежной экономической литературе авторы Левкович О.А. [16, с.5], Кожарский В.В. [4, с.167], Бабаев Ю.А. [7, с.161], Волчек А.В. [10, c.43], Пономаренко П.Г. [6, c.156] основные средства рассматривают как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение длительного периода (более 12 месяцев).

В международной практике бухгалтерского учета основные средства, в контексте МСФО (IAS) 16 "Основные средства" основные средства представляют собой материальные объекты, которые:

предназначены для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для предоставления в аренду другим субъектам или использования в административных целях;

предполагается использовать дольше, чем в течение одного отчетного периода.

Для признания основных средств используются общие критерии, а именно:

достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

себестоимость актива может быть надежно оценена.

Рассматривая вопросы основных средств в торговле Валевич Р.П. предлагает следующее определение "основные средства организаций торговли - это совокупность материально-вещественных ценностей, учитываемых в денежном выражении, используемых в торговой деятельности в течении длительного (более 12 месяцев) периода, переносящих свою стоимость постепенно, по частям в стоимость производимой и реализуемой продукции (товара) либо выполняемых работ и услуг" [51, с.428]. По мнению автора, экономическая сущность объектов основных средств организаций торговли состоит в том, что они многократно обслуживают процесс обращения товаров, не меняя своей натуральной формы, и переносят свою стоимость постепенно по частям в стоимость товаров в виде амортизационных отчислений, которые включаются в расходы на реализацию товаров, являющиеся элементом цены товара [51, с.429].

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета" от 30.04.2012 года № 26 (далее - Инструкция № 26) активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством. Под активами, предоставленными во временное пользование (временное владение и пользование) понимаются любые активы понимаются любые активы, кроме земельных участков, зданий, сооружений, изолированных помещений, машино-мест, которые сдаются другим лицам в аренду;

организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов. Под экономическими выгодами следует понимать получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев. При применении данного условия следует обратить внимание на то, что важен не предполагаемый организацией срок эксплуатации конкретного объекта в своей деятельности, а срок его службы, установленный производителем или нормативно;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена [3].

Важнейшей предпосылкой правильности организации и планирования, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств, так как организации торговли используют разнообразные по своему составу и назначению основные средства. В своих трудах вопрос классификации основных средств рассматривали разные отечественные и зарубежные экономисты: Кожарский В.В. [5, с. 199], Кравченко Л.И. [3, с.181], Валевич Р.П. [51, с.431], Фалалеева Т.А. [49, с.7-15], Керимов В.Э. [14, с.67], Красова О.С. [15, с.9-12] и др.

По мнению Кожарского В.В. основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию [5, с. 199].

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации разделяются на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности. Керимов В.Э. считает, что данная классификация, в частности, определяет механизм отнесения амортизациионных отчислений к расходам организации [14, с.67].

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на:

принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

полученные организацией в аренду.

По характеру использования основные средства подразделяется на два вида:

участвующие в предпринимательской деятельности (непосредственно задействованы в процессе производства и реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг либо служат для создания условий, способствующих нормальному осуществлению производственной или торговой деятельности);

не участвующие в предпринимательской деятельности - применяются в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома, общежития, детские учреждения и др.) [51, с.431].

Основные средства первого вида классифицируются по ряду признаков.

По натурально-вещественному составу и назначению: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др.

По формам собственности: основные средства организаций государственной, частной, смешанной, иностранной форм собственности.

По видам торговой деятельности: основные средства розничной либо оптовой торговли, общественного питания.

По принадлежности к торговым организациям: собственные, арендованные, безвозмездно полученные.

По роли в процессе производства и реализации товаров: активные и неактивные (пассивные) основные средства. К активным основным средствам относятся средства труда, которые непосредственно воздействуют на предмет труда (машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и др.) и оказывают влияние на производительность труда работников, на объем производства и товарооборот.

Пассивные основные средства непосредственно не воздействуют на предмет труда, но создают условия, необходимые для нормального осуществления торговой деятельности (здания, сооружении, подъездные пути и др.) [51, с.431].

В соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" промышленно-производственные основные средства по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

здания: производственные и не производственные, жилые;

сооружения: скважины нефтяные и газовые, сооружения гидротехнические, сооружения транспортного хозяйства, связи и других отраслей, сооружения прочие, сооружения мест отдыха и зоопарков, сооружения спортивные, сооружения специального назначения, резервуары для хранения дизельного топлива и смазочных материалов, системы антенно-фидерные, мачты, башни;

устройства передаточные: устройства электропередачи и электросвязи, трубопроводы;

машины и оборудование: оборудование теплотехническое, оборудование турбогенераторное, электродвигатели, установки комплексные и т.д.;

средства транспортные: состав железнодорожный подвижной, суда морские и оборудование, суда речные и т.д.;

инструменты (молотки, прибор, краскопульты и т.д.);

инвентарь и принадлежности (мебель, сейфы, палатки, украшения города и т.д.);

основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве (многолетние насаждения, скот рабочий, кустарники, лианы и т.д.);

основные средства прочие (животные цирков и зооцирков, животные зоопарков) [23].

Таким образом, классификация основных средств оказывает большое значение на организацию деятельности любого предприятия. Классификационная информация нужна и для составления бухгалтерской и статистической отчетности, она позволяет рационально построить бухгалтерский учет и комплексно провести анализ основных средств.

Для правильного учета основных средств определяющее значение в бухгалтерском учете имеет их оценка. Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируются международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами.

Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Согласно Инструкции № 26 различают четыре вида оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, остаточную, текущую рыночную стоимость [30].

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке, то есть это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

- стоимость приобретения основных средств;

- таможенные сборы и пошлины;

- проценты по кредитам и займам;

- затраты по страхованию при доставке;

- затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

- доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их состояние, пригодное для использования.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

При этом активы принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях. Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Переоцененная стоимость - это балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов, которая на дату переоценки будет равна справедливой стоимости.

Остаточной стоимостью называется расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта основных средств или при наступлении срока его ликвидации.

С целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства у организации, проводится переоценка.

Стоимость имущества, определенная в результате переоценки, называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость помогает обеспечить единую оценку основных средств, произведенных в разные годы, что позволяет установить общий объем основных средств, уточнить их структуру, сопоставить основные средства различных организаций и отраслей.

Единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе долгосрочных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования устанавливает Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь 05.11.2010 г., № 162/131/37 (в редакции от 09.12.2011 г. № 196/130/58) [21].

Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6 от 27 февраля 2009 года (в редакции от 30.09.2011 г. № 162/101/45) (далее - Инструкция № 37/18/6), определено понятие амортизируемой стоимости [17]. Амортизируемая стоимость - это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость актива представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 16 "Основные средства" также определяет виды оценки основных средств. Согласно данному стандарту можно выделить следующие виды стоимости:

себестоимость - это сумма затрат на приобретение, доставку, переработку, понесенных организацией с целью приобретения или производства актива;

балансовая стоимость - величина, по которой актив или обязательство отражаются в отчете о финансовом положении на отчетную дату;

под возмещаемой стоимостью понимают наибольшее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или ценности использования (приведенной стоимости);

остаточная стоимость - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования;

справедливая стоимость - это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в условиях операции, осуществляемой на организованном рынке, между участниками рынка на дату оценки;

амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой основные средство было оценено при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы долга и процентов плюс накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения [19].

Таким образом, основные средства являются достаточно сложным и важным экономическим понятием, имеющие денежную оценку. Активы, относимые к основным средствам, должны соответствовать определенным условиям и могут быть классифицированы по различным признакам, что облегчает их учет. Кроме того, оценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения их общего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильного начисления налога на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов, а переоценка основных средств проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Таким образом, состояние основных средств и эффективное их использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации.

1.2 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования