Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах хозяйственной деятельности за период. Ее составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными описями.

Порядок заполнения и предоставления бухгалтерской отчетности регламентируется постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 года № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187" [26].

Типовой формой бухгалтерской отчетности, в которой находится отражение сведений об основных средствах, является бухгалтерский баланс (приложение Д).

В разделе I "Долгосрочные активы" приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов. В графе 3 "На 31 декабря 2014 года" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода. В графе 4 "На 31 декабря 2013 года" бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным предыдущего года.

По статье "Основные средства" (строка 110) показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства", и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 "Амортизация основных средств".

По статье "Вложения в долгосрочные активы" (строка 140) показываются суммы вложений в долгосрочные активы, учитываемые на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов, учитываемая на счете 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".

На 1 января 2014 года остаточная стоимость основных средств ЧТУП "Аверинко" составляла 446 млн р. (приложение Д).

Разумное управление основными средствами представляет собой важнейший элемент стратегии достижения долгосрочной эффективности бизнеса, который во многом зависит от использования передовых технологий учета и анализа информации, а также полного контроля объектов основных средств в предпринимательской деятельности.

Применение автоматизированной формы учета обеспечивает: высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

Что касается степени автоматизации учетного процесса в ЧТУП "Аверинко" то следует отметить, что она находится на достаточном уровне. Однако в качестве совершенствования учетного процесса, с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства, можно порекомендовать организации более новую версию программы "1С: Бухгалтерия 8".

В конфигурации предусмотрен учет следующих видов долгосрочных активов: оборудование, поступившее на предприятие и не переданного в эксплуатацию, оборудование, переданное в монтаж, объекты строительства, основные средства.

Предоставляются следующие ключевые возможности: автоматизация операций по учету оборудования и основных средств; учет затрат на выполнение строительных, монтажных и ремонтных работ; учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств; отражение операций с оборудованием и основными средствами в бухгалтерском учете; начисление амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль и формирование регистров налогового учета.

В конфигурации автоматизированы все типовые операции учета основных средств: принятие основного средства к учету; контроль перемещений и инвентаризация; начисление амортизации и др.

Поддерживается широкий спектр способов расчета амортизации: линейный способ; пропорционально объему выработки; по единым нормам амортизационных отчислений; способ уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; по индивидуальному графику амортизации.

Для основных средств с сезонным характером эксплуатации можно указать необходимость применения графика распределения суммы годовой амортизации по месяцам.

Конфигурация позволяет получать детальную информацию о состоянии основных средств, анализировать степень их износа и отслеживать выполнение работ по обслуживанию оборудования.

Автоматизированы операции по учету основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение, модернизация, реализация, списание. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного средства.

При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для учета основного средства и последующего начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете можно указать единый способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу.

Суммы начисленной амортизации можно распределять между несколькими счетами затрат или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации. Ежемесячное начисление амортизации по всем основным средствам выполняется автоматически регламентными операциями закрытия месяца.

Ведение аналитического учета в типовой конфигурации предусмотрено таким образом, чтобы с одной стороны обеспечить выполнение требований нормативных актов, а с другой - облегчить внутренний контроль за наличием основных средств, перечислением налогов, заполнением необходимых налоговых деклараций и статистических отчетов.

Для целей аналитического учета в конфигурации используются коды субконто. Состав видов субконто позволяет получать бухгалтерские итоги в разрезе объектов аналитики как для составления отчетности, так и для внутренних целей организации. Максимальное количество субсчетов по одному счету аналитического учета установлено равным трем. Для счета 01 "Основные средства" - это субконто "Основные средства" - в разрезе их наименований, "Места хранения" - в разрезе складов (отделов и т.п.), на которых хранятся основные средства и субконто "Материально-ответственное лицо" - в разрезе лиц, ответственных за сохранность основных средств.

Для упрощения составления отчетности, в которой необходимо указывать стоимость объектов основных средств в разрезе классификационных групп, в программе имеется возможность организации иерархического справочника основных средств (в справочнике формируются папки с обозначением групп (здания, сооружения, машины и т.п.) и в них группируются соответствующие основные средства). В дальнейшем регистры аналитического учета можно будет формировать как по отдельным группам, так и в целом по всем объектам основных средств с подсчетом итоговых сумм по группам. Также возможна загрузка классификаторов основных средств.

Различия в требованиях бухгалтерского и налогового законодательства порождают немало сложностей в учете основных средств, в частности в расчете временных и постоянных разниц. Сам по себе расчет разниц в учете основных средств представляет собой изрядную сложность, при его ведении могут возникать и другие аспекты, которые усложняют структуру учета:

необходимо обеспечить сверку данных между бухгалтерским учетом основных средств, налоговым учетом по налогу на прибыль и учетом по Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных активов и обязательств, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 31.10.2011 г. № 113;

необходимо обеспечить сверку данных для внешних пользователей (налоговые проверки и аудиторы);

иногда необходимо разложить активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные.

В программе "1С: Бухгалтерия 8" решить проблемы, возникающие при учете основных средств, позволяет ведение параллельного учета данных налогового учета по налогу на прибыль и данных по временным и постоянным разницам в регистре с использованием отдельного плана счетов, который практически аналогичен типовому (с той же аналитикой счетов). Для каждой проводки по бухгалтерскому учету автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов. При этом программа классифицирует разницы на постоянные и временные. Если она (или ее часть) определена как постоянная, то записывается проводка с видом учета "ПР", оставшаяся часть разницы классифицируется как "ВР".

В конце налогового периода анализируются обороты за период по виду учета постоянных разниц и формируются проводки по отражению постоянных налоговых активов и обязательств. Также анализируются обороты за период по виду учета временных разниц и формируются проводки по отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Аналитический учет ведется в разрезе видов активов и обязательств.

Таким образом, в качестве совершенствования учетного процесса, с учетом требований бухгалтерского и налогового законодательства, можно порекомендовать ЧТУП "Аверинко" более новую версию программы "1С: Бухгалтерия 8". Применение данной бухгалтерской программы поможет существенно повысить эффективность работы бухгалтерии и организации в целом.

3. Аудит операций с основными средствами

3.1 Планирование и организация аудита поступления и выбытия основных средств

Под аудитом понимается коммерческая деятельность, направленная на оказание услуг по финансово-хозяйственной проверке субъекта хозяйствования с целью выражения мнения о достоверности его бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанная на выборочности [22].

Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предполагает разработку общей стратегии и детального подхода, обусловленных сроками проведения аудита и объемами аудиторских процедур. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь "Планирование аудита" от 04 августа 2000 года № 81 (в редакции от 29.03.2013 г. № 19) утверждено правило аудиторской деятельности, которое установило единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности [38]. Планирование аудита, качественная и своевременная проверка позволит не только своевременно обнаружить негативные явления в деятельности организации, но и оперативно разработать меры по устранению недостатков.

Процесс планирования неотделим от процесса проведения аудита и включает в себя:

предварительное планирование;

разработку общей стратегии аудита;

составление плана аудита;

внесение изменений в план в ходе аудита;

осуществление руководства и контроля;

документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита [38].

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с проверяемой организацией с целью облегчения проведения аудита и повышения его качества, предоставления клиенту действенной консультативной помощи, основанной на изучении его финансово-экономического состояния.

В целях координации действий аудитора и аудируемого лица вопросы планирования могут быть обсуждены с руководством аудируемого лица или другими заказчиками аудита. Как правило, обсуждения требуют вопросы общей стратегии аудита и сроков его проведения. При этом ответственность за общую стратегию и план аудита несет аудитор. Аудируемое лицо получает возможность оказывать содействие в надлежащем проведении аудита.

Для формирования обоснованных выводов, на которых базируется аудиторское мнение, аудитор должен собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения следующих аудиторских процедур:

процедур оценки рисков для получения понимания деятельности ауди-руемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки;

тестов средств контроля для установления эффективности функционирования средств контроля (если это необходимо или является частью выбранного аудиторской организацией подхода к проведению аудита) по предотвращению или выявлению и устранению существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

процедур проверки по существу для выявления существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Процедуры проверки по существу включают детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации, а также аналитические процедуры, выполняемые в качестве процедур проверки по существу.

Аудитор выполняет процедуры оценки рисков в целях получения достаточных оснований для оценки рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне отдельных предпосылок ее подготовки. Однако процедуры оценки рисков сами по себе не обеспечивают получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для формирования обоснованных выводов, на которых будет базироваться аудиторское мнение, поэтому они дополняются тестами средств контроля (при необходимости) и процедурами проверки по существу.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо разработать и документально оформить общую стратегию аудита, которая должна содержать предполагаемый объем аудиторской проверки, сроки проведения и спектр работы. Общая стратегия аудита основных средств в ЧТУП "Аверинко" приведена в приложении Ю.

При разработке плана аудита основных средств в ЧТУП "Аверинко" аудитору необходимо учесть данные предварительного планирования, уровень существенности и аудиторский риск.

Существенность в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим с учетом особенностей и объема деятельности аудируемой организации. С количественной стороны аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности. Уровень существенности необходимо принимать во внимание на всех этапах аудиторской проверки.

Порядок определения существенности осуществляется в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь "Правила аудиторской деятельности "Существенность в аудите" от 06 марта 2001 года № 24 (в редакции от 28.12.2009 г. № 153) [40].

Для определения уровня существенности составим таблицу 3.1.

Таблица 3.1 - Определение уровня существенности в ЧТУП "Аверинко" за 2013 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности проверяемого экономического субъекта, млн р.	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, млн р.
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения	813	5	40,65
Выручка (без НДС)	20202	2	404,04
Валюта баланса	12423	2	248,46
Собственный капитал	1948	10	194,80
Себестоимость реализованных товаров	18460	2	369, 20

Примечание - Источник: собственная разработка.

Уровень существенности определяем как среднее значение величин. Он будет равен 251,43 млн р. ( (40,65 + 404,04 + 248,46 + 194,8 + 369,2) / 5).

Полученную величину используем как количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

В процессе аудита объективно существует вероятность допущения аудитором неточностей и ошибок, т.е. проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность заказчика может содержать невыделенные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле таких искажений не имеется. Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе и при изложении аудиторского заключения сделать неправильные выводы. На величину аудиторского риска влияют квалификация счетных работников, степень компьютеризации, сложность финансово-хозяйственных операций, надежность системы внутреннего контроля заказчика (клиента).

Оценка рисков может проводиться в количественном выражении, например в процентах, или качественно с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий. При этом любая оценка рисков аудиторской организацией является результатом профессионального суждения, а не точным измерением величины этих рисков.

Чем ниже уровень аудиторского риска, который установила для себя аудиторская организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. По данным теста, приведенного в приложении Я, можно сделать вывод, что аудиторский риск находится на низком уровне.

После утверждения общей стратегии аудита составляется план аудита. План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.

План аудита должен содержать:

информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;

информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.

План аудита основных средств в ЧТУП "Аверинко" приведен в приложении D.

Подготовительный этап заканчивается составлением договора о проведении аудита (приложение F). Согласно договору оказания аудиторских услуг № 1 от 05.02.2014 г. аудиторская организация ООО "СтудАудит" должна провести аудиторскую проверку показателей бухгалтерской отчетности, относящихся к учету операций по движению основных средств в ЧТУП "Аверинко" за период с 01.10.2013 г. по 31.12.2013 г. Аудиторская проверка начинается 10.02.2014 г. и аудиторское заключение должно быть представлено 15.02.2014 г. Неотъемлемыми приложениями к договору оказания аудиторских услуг является задание на проведение аудиторской проверки (приложение G).

Таким образом, с помощью тест-опроса оценена система внутреннего контроля организации и аудиторский риск, который оказался на низком уровне.

При подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности рассчитан уровень существенности, сумма которого составила 251,43 млн р. Разработана общая стратегия и составлен план аудита. Подготовительный этап заканчивается составлением договора о проведении аудита.

В заключении можно сказать, что планирование аудиторской проверки является ее первоначальным и важным этапом, так как напрямую влияет на эффективность и результативность аудита операций по движению основных средств.

3.2 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств

Первоочередной задачей аудита операций с основными средствами является проверка состояния их хранения и сохранности. Особое место в этой работе занимает организация действенного внутреннего контроля.

Внутренний контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств осуществляют руководители предприятия.

В осуществлении текущего контроля за состоянием хранения и сохранностью основных средств, кроме работников предприятия, принимают участие представители кредитно-финансовых и других органов.

При проведении проверки организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств в ЧТУП "Аверинко" аудитор должен получить ответы на следующие вопросы (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств в ЧТУП "Аверинко"

Вопросы программы проверки организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств	Действия аудитора	Результат проверки
Какие меры приняты в организации по обеспечению сохранности основных средств?	Для этого нужно аудитору установить, назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство	Нарушений не выявле-но
Соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности?	Для этого аудитору нужно проверить штатное расписание ЧТУП "Аверинко" в соответствии с Перечнем должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности, а также договора о полной материальной ответственности	Нарушений не выявле-но
Созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей?	Для этого аудитору нужно проверить непосредственно на местах хранения основных средств условия работы каждого материально ответственного лица и состояние объектов основных средств в каждом конкретном подразделении организации	Нарушений не выявлено
Назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств?	Для этого аудитору нужно проверить наличие на предприятии приказа или распоряжения о назначении комиссии для проведения проверки сохранности основных средств, состав ее членов и возможность последних осуществлять указанную проверку	Нарушений не выявлено

Примечание - Источник: собственная разработка.

Далее аудитор непосредственно приступил к проверке сохранности основных средств. В этом случае, если поступали сигналы по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене, то проверку следует начинать с внезапной инвентаризации основных средств. Поскольку в ЧТУП "Аверинко" такая информация отсутствует, аудит был начат с проверки наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета, данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого аудитор сопоставил данные описи основных средств по классификационным группам в разрезе подразделений с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе указанной проверки аудитором нарушений выявлено не было.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, аудитор проверил на первое число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп. Установил полное соответствие. При установлении расхождений выясняют причины, виновных лиц.

Далее аудитор убедился в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого выборочно, по отдельным объектам основных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверил, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Затем проверил наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью аудитор проверил правильность проведения инвентарных списков или инвентарных описей и различных ведомостей. Была проверена вся документация по движению основных средств, закрепленных за конкретным материально ответственным лицом. Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств была сверена с данными бухгалтерского учета по счету 01 "Основные средства". Нарушений не выявлено.

В случае если аудитор устанавливает неполное закрепление основных средств, он выясняет причину и последствия данного нарушения. Нужно отметить, что иногда на предприятиях встречаются случаи формального закрепления основных средств, т.е. без составления актов с указанием технического состояния и комплектации каждого инвентарного объекта.

При помощи выборочной инвентаризации в ЧТУП "Аверинко" осуществлена проверка фактического наличия и качественного состояния объектов основных средств.

Обязательной выборочной инвентаризации подверглись основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами.

Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится инвентаризация основных средств. При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что годовая инвентаризация проводится по состоянию на 30 октября отчетного года. Инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет.

Инвентаризация основных средств в ЧТУП "Аверинко" позволила установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета.

Нередко инвентаризация выступает начальным этапом собственно проверки, что позволяет достичь большей объективности ее результатов и получить сразу общее представление о состоянии сохранности собственности на проверяемом предприятии.

В ходе инвентаризации определяют техническое состояние объектов, организацию их хранения, эксплуатации, проверяют оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией, как организован порядок вывоза и ввоза основных средств на предприятии.

Особое внимание обращается на состояние хранения мобильных основных средств, техники.

В осенне-зимний период необходимо проверить организацию хранения техники. Она должна храниться под навесом, а ремни, цепи, аккумуляторы должны быть сняты. Постановка техники на зимнее хранение должна оформляться актом или записями в специальном журнале.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. В результате проведения инвентаризации основных средств в ЧТУП "Аверинко" по состоянию на 1 января 2014 года установлено полное фактическое соответствие объектов основных средств данным бухгалтерского учета.

Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

Следует также отметить, что одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. На практике существует множество классификаций основных средств, а предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать ту или иную из них. В этом случае аудитор на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств, ведомостей прихода и расхода основных средств в разрезе классификационных групп определил:

соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике ЧТУП "Аверинко", постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь", так как расхождения между ними может привести к неправильному начислению амортизации и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости продукции;

правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), так как неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

правильность разделения основных средств по характеру участия в торговом процессе (действующие и бездействующие), так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации;

правильность разделения основных средств по назначению (участвующие в торговле и основные средства неторговой деятельности), так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть основных фондов может начисляться ускоренная амортизация). И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Аудитор также обратил особое внимание на правильность отнесения предметов к основным средствам и нарушений не выявил. В случае же возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам аудитору необходимо выяснить причины расхождений и виновных лиц.

Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости.

Таким образом, в ходе проведения проверки организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств нарушений не выявлено. В результате проведения инвентаризации основных средств в ЧТУП "Аверинко" по состоянию на 1 января 2014 года установлено полное фактическое соответствие объектов основных средств данным бухгалтерского учета.

3.3 Проверка правильности документального оформления движения основных средств

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

Проверка полноты оприходования основных средств в ЧТУП "Аверинко" дала следующий результат (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Результаты проверки полноты оприходования основных средств в ЧТУП "Аверинко" за период с 01.10.2013 г. по 31.12.2013 г.

Вопросы программы проверки полноты оприходования основных средств	Действия аудитора	Результат проверки
1	2	3
Создана ли в организации комиссия по приемке основных средств?	Для этого аудитору нужно проверить наличие в организации приказа или распоряжения о назначении комиссии по приемке основных средств, состав ее членов	нарушений не выявлено
Как в организации налажен контроль за техническим состоянием принимаемых объектов?	Для этого аудитору нужно проверить наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, установить не принимаются ли разукомплектованные основные средства.	нарушений не выявлено
Приведен ли перечень основных средств при поступлении их в качестве взносов в уставный фонд, где указывают первоначальную стоимость, амортизацию и оценку согласно данным экспертизы?	Для этого аудитору нужно установить наличие подобного перечня в организации. Проверить наличие всей технической документации на эти объекты.	не имеет место
Есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке?	Для этого аудитору нужно проверить данные инвентарных карточек в соответствии с технической документацией приобретенного объекта основных средств	нарушений не выявлено
Пересчитывается ли первоначальная стоимость предметов, при- обретенных за валюту, по курсу в рублях на момент приобретения?	Для этого аудитору нужно выявить объекты основных средств, приобретенные за иностранную валюту. Установить курс Национального банка Республики Беларусь на момент оприходования основных средств. Рассчитать первоначальную стоимость в белорусских рублях и сравнил с данными аналитического и синтетического учета	не имеет место
Учитываются ли на забалансовом счете 001 объекты основных средств, принятых на условиях аренды?	Для этого аудитору нужно установить перечень арендованных основных средств. Затем проверить их отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно приход и расход по забалансовому счету 001	не имеет место

Примечание - Источник: собственная разработка.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность документального оформления этих операций. Для чего необходимо сопоставить данные об объекте основных средств, указанные в товарной накладной, с данными акта о приеме-передачи основных средств. Затем сопоставить информацию указанного акта о приеме - передачи основных средств с информацией, содержащейся с инвентарной карточке формы, и убедится, что она идентична. Также проверяется, включена ли новая инвентарная карточка в опись основных средств. Поступление нового объекта основных средств в организацию должно найти также отражение в инвентарной книге учета объектов основных средств, ведомости поступления основных средств в разрезе подразделений.

В ходе проверки аудитор должен уделить самое пристальное внимание правильности оценки основных средств, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов, правильность расчетов с бюджетом, правильность составления отчетности по основным средствам. Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступлении основных средств. Аудитору необходимо проверить какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств, правильно ли указана первоначальная стоимость в актах о приеме-передачи основных средств и т.д.

По товарно-транспортной накладной № 1464024 от 01 ноября 2013 года ЧТУП "Аверинко" приобрело у магазина "Пятый элемент" ПЭВМ AMD Athlon X3 440 стоимостью 8500000 белорусских рублей. Для проверки правильности его документального оформления аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 3.3).

В соответствии с данными таблицы 3.3 документальное оформление приобретенного объекта основных средств ПЭВМ AMD Athlon X3 440 произведено верно, расхождений в документах по учету основных средств не выявлено, все документы заполнены правильно и сомнений в подлинности не вызывают.

Таблица 3.3 - Ведомость проверки правильности документального оформления поступления основных средств в ЧТУП "Аверинко" за период с 01.10.2013 г. по 31.12.2013 г.

Наименование объекта основных средств	По данным товарно-транспортной накладной (приложение К)	По данным акта о приеме передачи основных средств (приложение Л)	По данным инвентарной карточки (приложение М)	По данным инвентарной книги учета объектов основных средств
1	2	2	3	4
ПЭВМ AMD Athlon X3 440	8500000 р.	8500000 р.	8500000 р.	8500000 р.

Примечание - Источник: собственная разработка.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документов выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным актам на списание.

В ходе проведения проверки документального оформления выбытия основных средств, было выявлено, что в ЧТУП "Аверинко" выбытие основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), что является нарушением пункта 29 Инструкции № 26.

Согласно данного документа выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

Внимательно следует проверить операции по продаже или безвозмездной передаче основных средств государственными предприятиями и организациями субъектам хозяйствования иных форм собственности и гражданам. При этом устанавливается законность таких операций и обоснованность оценки объектов основных средств.

Таким образом, при проверке своевременности оприходования поступивших основных средств, их оценки и документального оформления операций по поступлению основных средств нарушений не выявлено. Однако в ходе проверки документального оформления выбытия основных средств в ЧТУП "Аверинко" аудитором выявлено нарушение пункта 29 Инструкции № 26.

3.4 Проверка полноты, правильности и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета основных средств

Следующий этап аудиторской проверки основных средств - проверка своевременности и правильности отражения операций с основными средствами в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверка начинается с сопоставления данных первичных документов данным бухгалтерского учета основных средств. Для проверки своевременности оприходования основных средств на баланс организации, аудитором составляется следующая вспомогательная ведомость (таблица 3.4).

Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что все объекты основных средств своевременно и в полном объеме оприходованы на баланс ЧТУП "Аверинко".

Таблица 3.4 - Ведомость проверки своевременности оприходования на баланс ЧТУП "Аверинко" основных средств за период с 01.10.2013 г. по 31.12.2013 г.

Подразделение ЧТУП "Аверинко" (материально ответственное лицо)	По данным инвентарной книги учета объектов основных средств	По данным отчета "Карточка cчета 01.1" (приложение У)	По данным отчета "Анализ счета 01.1 по субконто" (приложение Ц)	По данным отчета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.1" (приложение Х)9
1	2	3	4	5
Администрация Захаренко К.В.	8500000 р.	8500000 р.	8500000 р.	8500000 р.

Примечание - Источник: собственная разработка

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50, для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения в долгосрочные активы" [24].

При вводе в эксплуатацию основные средства по фактической себестоимости (с учетом затрат по доставке, установке и т.д.) отражаются по дебету счета 01 "Основные средства". Все операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Для проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств аудитором составляется вспомогательная ведомость (таблица 3.5).

В ходе проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств в ЧТУП "Аверинко" было выявлено

Таблица 3.5 - Ведомость проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств в ЧТУП "Аверинко" за период с 01.10.2013 г. по 31.12.2013 г.

Содержание хозяйственной операции	Согласно данным учета	Согласно данным проверки	Откло-нения
	де- бет	кре- дит	сумма, р.	де- бет	кре- дит	сумма, р.
1	2	3	4	5	6	7	8
Оприходован объект ос-новных средств, посту-пивший за плату от юридического лица	08.1	60	8500000	08	60	8500000	не выяв- лены
Выделен налог на до-бавленную стоимость по оприходованному объ - екту основных средств	18.1	60	1700000	18.1	60	1700000	не выяв- лены
Оплачен счет поставщи-ка основных средств	60	51	10200000	60	51	10200000	не выяв- лены
Отражается ввод в эксплуатацию поступив-ших основных средств	01	08.1	8500000	01	08	8500000	не выяв- лены
Отражается списание начисленной амортиза-ции по выбывшему объ-екту основных средств

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 

дипломная работа "Учет и аудит операций по движению основных средств (на примере ЧТУП "Аверинко")" скачать

Подобные документы

• Аудит основных средств

  Цели, задачи и объекты аудиторской проверки основных средств. Рабочая программа аудита операций с основными средствами. Проверка порядка налогообложения операций их поступления и выбытия. Аудит операций по учету амортизации и расходов на ремонт.
  
  курсовая работа [41,1 K], добавлен 23.02.2010
  

• Аудит кассовых операций

  Цели и задачи аудита, характеристика его основных видов. Этапы аудиторской проверки. Документальное оформление кассовых операций, ревизия кассы. Проведение аудита кассовых операций на примере ООО "Информтехника". Методология ведения бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [3,4 M], добавлен 14.08.2012
  

• Особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств

  Технико-экономическая характеристика ОАО "МЦОЗ", организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Организационные аспекты аудиторской проверки законности операций по движению основных средств. План и программа проведения аудита.
  
  дипломная работа [187,1 K], добавлен 25.03.2011
  

• Учет и аудит движения основных средств в ДОУ "Детский сад № 131"

  Основы бухгалтерского учета и аудита основных средств, их законодательная база. Порядок документирования и учета операций по поступлению объектов основных средств, начислению амортизации на эти объекты в ДОУ "Детский сад №131", проведение их аудита.
  
  дипломная работа [87,4 K], добавлен 21.12.2012
  

• Организация аудита движения основных средств

  Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств. Стратегии аналитического и синтетического учета основных средств. Основные принципы аудита. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств.
  
  курсовая работа [68,0 K], добавлен 07.07.2015
  

• Контроль хозяйственных операций по учету основных средств на примере ООО "Комфорт"

  Экономическая сущность основных средств. Нормативное регулирование учета и аудита ОС. Анализ организации бухгалтерского учета хозяйственных операций с ОС на предприятии. Методики оценки существенности и аудиторских рисков, проведения выборочной проверки.
  
  курсовая работа [120,9 K], добавлен 27.03.2016
  

• Аудиторская проверка кассовых и расчетных операций

  Объекты, цели и задачи аудита денежных средств. План аудиторской проверки. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций. Установление соответствия учета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативным актам.
  
  контрольная работа [43,5 K], добавлен 23.12.2010
  

• Аудит операций с внеоборотными активами

  Задачи аудита операций с внеоборотными активами, целью которого является проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов. Аудит вложений во внеоборотные активы, начисления амортизации и переоценки основных средств.
  
  контрольная работа [62,1 K], добавлен 01.05.2013
  

• Изучение организации учета хозяйственных операций по движению основных средств в организации и разработка рекомендаций по его совершенствованию

  Экономическое содержание основных средств, их классификация и учет. Оценка и переоценка объектов основных средств. Документальное оформление операций по поступлению основных средств, организация их аналитического учета. Инвентаризация основных средств.
  
  курсовая работа [126,6 K], добавлен 25.11.2013
  

• Аудиторская проверка учета основных средств

  Сущность и классификация аудита. Методика аудиторской проверки учета операций с основными средствами и оформление ее результатов. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Используемые в процессе аудита источники информации.
  
  курсовая работа [43,4 K], добавлен 25.10.2011
  

Другие документы, подобные "Учет и аудит операций по движению основных средств (на примере ЧТУП "Аверинко")"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам