Согласно данным документам ремонтом считается замена вышедших из строя элементов компьютерной техники, вызванная необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии. Замена же отдельных элементов на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера, а является его модернизацией.

В бюджетном Учреждении на компьютере, осуществила специализированная компания, находившемся в эксплуатации три года, вышел из строя жёсткий диск. Стоимость ее услуг составила 1500 руб.

Таблица 2.4.

1	Отражены расходы, связанные с ремонтом компьютера	140101225 «Расходы на услуги по содержанию имущества»	130208730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»	1500

Переоценка стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в оперативном управлении бюджетных Учреждении, проводится в целях отражения в бухгалтерской отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов Учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом.

На основании п. 14 Приказа Минфина России №148н Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы» и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Учреждение осуществило переоценку сооружения. Первоначальная стоимость сооружения - 3000000 руб., начисленная амортизация - 1000000 руб. Коэффициент переоценки -1,2. Основное средство было приобретено за счет бюджетных средств.

При применении данного коэффициента первоначальную стоимость сооружения необходимо было увеличить на 600000 руб. (3000000 руб. х 1,2 - 3000000 руб.), а сумму начисленной амортизации - на 200000 руб. (1000000 руб. х 1,2 - 1000000 руб.).

Таблица 2.5

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Увеличена первоначальная стоимость основного средства	110103310	140103000
1		«Увеличение стоимости	«Финансовый результат	600000
		сооружений»	прошлых отчетных периодов»
		140103000	110403410
2	Увеличена сумма	«Финансовый результат	«Уменьшение стоимости	200000
	начисленной амортизации	прошлых отчетных периодов»	сооружений за счет амортизации»

Результатом переоценки основного средства может быть не только дооценка, как это было показано в предыдущем примере, но и уценка.

Таблица 2.6.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Увеличена первоначальная	140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	110103410
1	стоимость основного		«Уменьшение стоимости	600000
	средства		сооружений»
		110403410	140103000
2	Увеличена сумма	«Уменьшение стоимости	«Финансовый результат	200000
	начисленной амортизации	сооружений за счет амортизации»	прошлых отчетных периодов»

Предположим, что коэффициент переоценки составил 0,92. В данном случае происходит уценка сооружения. Первоначальную стоимость сооружения должна быть уменьшена на 240000 руб. (3000000 руб. х 0,92 - 3000000 руб.), а сумма начисленной амортизации - на 80000 руб. (1000000 руб. х 0,92 - 1000000 руб.).

Под амортизацией понимается процесс переноса части стоимости основных средств. При этом амортизация характеризует степень изношенности основных средств.

Учет начисленной амортизации по основным средствам ведется на следующих счетах:

010401000 «Амортизация жилых помещений»;

010402000 «Амортизация нежилых помещений»;

010403000 «Амортизация сооружений»;

010404000 «Амортизация машин и оборудования»;

010405000 «Амортизация транспортных средств»;

010406000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;

010407000 «Амортизация библиотечного фонда»,

010408000 «Амортизация прочих основных средств».

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» осуществляется в оборотной ведомости по основным средствам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств Учреждения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этих объектов.

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При начислении амортизации линейным способом применяются следующие формулы:

Норма амортизации = 100%: срок полезного использования основного средства (в годах).

Годовая сумма амортизационных отчислений = балансовая стоимость основного средства х норма амортизации.

В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Первоначальная стоимость основного средства - 80000 руб. Срок полезного использования - пять лет.

Годовая норма амортизации составляет в данном случае 20% (100%: 5 лет).

Годовая сумма амортизации равна 16000 руб. (80000 руб. х 0,2).

Ежемесячные амортизационные отчисления по данному основному средству исчисляются следующим образом:

16000 руб.: 12 мес. = 1333,33 руб.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается.

Исключение составляют случаи, когда основное средство переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

По решению руководителя Учреждения с 3 апреля по 20 августа 2010 г. оборудование было переведено на консервацию, а 22 августа 2010 г. оно было вновь введено в эксплуатацию.

Амортизация по данному оборудованию не должна было начисляться в течение следующих месяцев: май, июнь, июль, август. С сентября начисление амортизации должно было возобновиться.

На основании п. 15 Инструкции по бюджетному учету срок полезного использования объектов основных средств определяется исходя из информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, а при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации - исходя из рекомендаций, приводимых в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества

В случае отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя срок полезного использования объекта устанавливается на основании решения комиссии Учреждения по выбытию основных средств. Комиссия бюджетного Учреждения, принимая решение об установлении срока полезного использования объектов основных средств, должна руководствоваться ожидаемым сроком использования этого объекта (в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью), ожидаемым физическим износом, зависящим от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, гарантийным сроком использования объекта.

При установлении срока полезного использования основного средства необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 13.04.2005 №02-14-10а/721, в котором указано, что для определения срока полезного использования основных средств бюджетные Учреждения должны руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Учреждение приобрело имущество в виде вычислительной техники стоимостью 30000 руб., которое входит в третью амортизационную группу (срок полезного использования - от трех до пяти лет). Следовательно, при расчете амортизации по данному имуществу необходимо исходить из срока полезного использования - пять лет. Поэтому годовая норма амортизации компьютера составит 20%, годовая сумма амортизации - 6000 руб., а ежемесячные амортизационные отчисления - 500 руб.

Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу, предусмотрены особые правила определения срока полезного использования. В этом случае читателям журнала необходимо руководствоваться Годовыми нормами износа по основным фондам Учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28.06.1974.

В десятую амортизационную группу входят здания (кроме жилых) с железобетонными и металлическими каркасами, стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями. Годовая норма износа по данным зданиям - 1%. Следовательно, при определении амортизационных отчислений Учреждениям следует исходить из срока полезного использования 100 лет.

В приказе Минфина России от 30.12.2008 №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее - Приказ Минфина России №148н, Инструкция по бюджетному учету»), определены правила установления срока полезного использования основных средств, полученных безвозмездно, а именно с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации.

Главный распорядитель передал безвозмездно бюджетному Учреждению основное средство балансовой стоимостью 120000 руб. и суммой начисленной амортизации 48000 руб.

Срок службы данного основного средства - пять лет, оно эксплуатировалось два года. Учреждение провело модернизацию данного основного средства на сумму 12000 руб. Срок службы данного оборудования в Учреждении принимается за три года, годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом: (120000 руб. + 12000 руб. - 48000 руб.):: 3 = 28000 руб.

Для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, годовая сумма амортизации определяется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией Учреждения.

От коммерческой организации получено безвозмездно новое оборудование рыночной стоимостью 64000 руб.; на основании технической документации срок эксплуатации данного оборудования установлен в четыре года. Следовательно, годовая норма амортизации этого оборудования составит 25%, годовая сумма амортизации - 16000 руб. (64000 руб. х х 25%).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации Учреждением должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Учреждение провело модернизацию оборудования первоначальной стоимостью 140000 руб. и суммой начисленной амортизации 56000 руб. Затраты на модернизацию оборудования составили 20000 руб. Первоначальный срок полезного использования оборудования - пять лет. Стоимость оборудования после модернизации рассчитывается следующим образом: 140000 руб. - 56000 руб. + + 20000 руб. = 104000 руб.

Модернизация оборудования проводилась после двух лет эксплуатации. После модернизации оборудования срок полезного использования увеличился на один год. Следовательно, новый срок полезного использования оборудования составил четыре года (5 - 2 + 1).

Сумма годовой амортизации оборудования, рассчитанная исходя из нового срока полезного использования, равна 26000 руб. [104000 руб. х (100%: 4)].

Изменение размеров амортизационных отчислений может происходить и за счет переоценки основных средств, так как при проведении переоценки изменению подвергается не только первоначальная стоимость основного средства, но и начисленная амортизация.

Учреждение провело переоценку оборудования первоначальной стоимостью 80000 руб. и суммой начисленной амортизации 48000 руб. Срок полезного использования данного основного средства - пять лет (оборудование находилось в эксплуатации три года), годовая норма амортизации - 20%, годовая сумма амортизации - 16000 руб.

При переоценке применялся коэффициент 1,2. Восстановительная стоимость оборудования составила 96000 руб. (80000 руб. х х 1,2), а сумма пересчитанной амортизации -57 600 руб. (48000 руб. х 1,2).

Новая годовая норма амортизации оборудования должна равняться 19 200 руб. (96000 руб. х 0,2).

Согласно п. 40 Инструкции по бюджетному учету начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бюджетному учету.

Начисление амортизации основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его списания с баланса.

Оборудование, требующее монтажа, поступило в Учреждение 12 февраля 2010 г., монтировалось три дня и 15 февраля 2010 г. было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по оборудованию должно было начаться с марта 2010 г.

Начисление амортизации не могло производиться в размере свыше 100% стоимости объекта основных средств.

Начисление амортизации на объект основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект полностью самортизирован или списан с бухгалтерского учета.

Транспортное средство списано с баланса Учреждения 5 апреля 2010 г. Амортизационные отчисления за апрель должны были быть начислены полностью, а с мая амортизация на данное транспортное средство не должна была начисляться.

Следует иметь в виду, что начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полной амортизации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 04010271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация».

Амортизация начисляется в зависимости от стоимости объектов основных средств в следующем порядке (п. 43 Инструкции по бюджетному учету).

1. На объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, а также на драгоценности и ювелирные изделия, амортизация не начисляется. Стоимость таких объектов списывается единовременно при вводе в эксплуатацию.

Учреждение приобрело хозяйственный инвентарь на общую сумму 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Стоимость единицы инвентаря - 1888 руб. (в том числе НДС - 288 руб.). Данный хозяйственный инвентарь должен использоваться в бюджетной деятельности Учреждения. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Таблица 2.7

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходован хозяйственный инвентарь	110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»	130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	9440
2	Введен хозяйственный инвентарь в эксплуатацию (передан в подотчет материально ответственному лицу)	110106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»	110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»	9440
3	Списана стоимость хозяйственного инвентаря	140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»	110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»	9440

Выдача основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно оформляется посредством ведомости выдачи материальных ценностей на нужды Учреждения (ф. 0504210).

2. На объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Учреждение приобрело оборудование стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.), которое не требует монтажа, и сразу было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Таблица 2.8

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Оприходовано оборудование	110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»	130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	7080
2	Введено оборудование в эксплуатацию	110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»	110601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»	7080
3	Начислена амортизация по оборудованию в размере 100%	140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»	110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»	7080

Кроме того, на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Выдача основных средств в эксплуатацию стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости включительно оформляется требованием-накладной (ф. 0315006).

3. На объекты основных средств стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учреждение приобрело оборудование стоимостью 31 860 руб. (в том числе НДС -4860 руб.), которое не требует монтажа и было введено в эксплуатацию.

Срок службы оборудования - два года.

Ежегодная норма амортизации - 50% (100%: 2 года). Ежегодная сумма амортизации -15 930 руб. (31 860 руб. х 0,5), ежемесячная сумма амортизации - 1327,50 руб. (15 930 руб.:: 12 мес.).

Каждый месяц бухгалтер Учреждения должен в данном случае оформлять следующую проводку:

Таблица 2.9

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
		140101271 «Расходы на	110404410 «Уменьшение
1	Начислена амортизации	амортизацию основных средств и нематериальных активов»	стоимости машин и оборудования за счет амортизации»	1327,5

При отражении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, читателям журнала следует иметь в виду, что в большинстве случаев в первоначальную стоимость основного средства НДС не включается.

Расходы бюджетного Учреждения по предпринимательской деятельности отражаются на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Поэтому сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, также относится на этот счет.

Учреждение приобрело оборудование стоимостью 22 420 руб. (в том числе НДС - 3420 руб.) для использования в предпринимательской деятельности. Соответственно первоначальная стоимость оборудования составила 19000 руб. (22 420 руб. - 3420 руб.). Амортизация по такому оборудованию начисляется в размере 100% при его вводе в эксплуатацию, так как стоимость оборудования - от 3000 руб. до 20000 руб.

Таблица 2.10

1	Оприходовано оборудование	210601310» Увеличение капитальных вложений в основные средства»	230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	19000
2	Учтен НДС	221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»	230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	3420
3	Оборудование введено в эксплуатацию	210104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»	210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»	19000
4	Начислена амортизация по оборудованию в размере 100%	210604340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ услуг)»	210104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»	19000

Если в предпринимательской деятельности используются основные средства стоимостью до 3000 руб., их стоимость также относится на счет 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Учреждение приобрело хозяйственный инвентарь на общую сумму 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.).

Стоимость единицы инвентаря - 2655 руб. (в том числе НДС - 405 руб.). В бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки.

Таблица 2.11

1	Оприходован хозяйственный инвентарь	210601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»	230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	4500
2	Учтен НДС	221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»	230219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»	810
3	Хозяйственный инвентарь введен в эксплуатацию (1 штука)	210106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»	210601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»	2250
4	Списана стоимость хозяйственного инвентаря	210604340 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ услуг)»	210106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»	2250

Документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации, является приказ Минфина России от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

1. Порядок проведения инвентаризации основных средств в бюджетном Учреждении.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и другие регистры аналитического учета;

технические паспорта и другую техническую документацию;

документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Если документы отсутствуют, необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и заносит в описи их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения.

Например, по зданиям необходимо указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь, число этажей, год постройки и другие сведения, характеризующие данный объект.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию с оформлением соответствующего акта.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и т.д.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.д.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По вышеуказанным объектам составляется отдельная опись.

Результатом инвентаризации могут быть установление соответствия фактических сведений и данных бухгалтерского учета, обнаружение излишков основных средств или недостачи.

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, приводят к увеличению активов Учреждения. Оприходование излишков материальных ценностей должно также производиться по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ излишки имущественно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, признаются внереализационными доходами и подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для правильного составления бухгалтерских записей по оприходованию излишков материальных ценностей читателям журнала следует руководствоваться письмом Минфина России от 15.06.2007 №03-03-06/161.

В ходе проведения инвентаризации в 2010 г. бюджетное Учреждение обнаружило излишки основных средств в виде компьютера, рыночная стоимость которого составила по данным оценщика 20000 руб. (оценочная фирма по договору на оценку получила за свои услуги 1000 руб., включая НДС).

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки.

Таблица 2.12

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Приняты к учету излишки основных средств (компьютер по рыночной стоимости)	110104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»	140101180 «Прочие доходы»	20000
2	Начислена задолженность за услуги по оценке	140101226 «Расходы на прочие услуги»	130209730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг»	1000
3	Произведена оплата организации-оценщику	130209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг»	130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по оплате прочих работ, услуг»	1000
4	Отнесены расходы по услуге оценщика на уменьшение доходов	140101180 «Прочие доходы»	140101226 «Расходы на прочие услуги»	1000
5	Начислен налог на прибыль	140101180 «Прочие доходы»	130303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»	4560 (19000 х 24%)
6	Перечислен налог на прибыль	130303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»	130405290 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органамипо прочим расходам»	4560

Если обнаружена недостача основных средств, руководство Учреждения определяет виновных лиц и принимает меры для взыскания с них рыночной стоимости недостающего имущества.

В ходе инвентаризации была обнаружена недостача производственного инвентаря. Первоначальная стоимость инвентаря - 20000 руб., сумма начисленной амортизации -10000 руб. Руководством Учреждения было определено виновное лицо, и с него должна быть взыскана рыночная стоимость производственного инвентаря в размере 15000 руб. Виновный согласился возместить ущерб добровольно.

Таблица 2.13

1	Списана начисленная амортизация	110406410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации»	110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»	10000
2	Списана остаточная стоимость инвентаря	140101172 «Доходы от реализации активов»	110106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»	10000
3	Отражена задолженность виновного лица	120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств»	140101172 «Доходы от реализации активов»	15000
4	Начислен налог на прибыль с разницы между суммы задолженности материально ответственного лица и балансовой стоимостью недостающего имущества	140101172 «Доходы от реализации активов»	130303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»	1000 (5000 х 20%)

Для списания основных средств с баланса Учреждения (по различным причинам) должны оформляться соответствующие первичные документы, а именно:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), который применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Акты составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии, назначенной руководителем Учреждения, и утверждаются руководителем Учреждения или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся после списания.

При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

При списании книг из библиотечного фонда применяется Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144).

Учреждение ликвидировало оборудование первоначальной стоимостью 64000 руб. и начисленной амортизацией 62000 руб. При ликвидации были оприходованы запасные части рыночной стоимостью 500 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Таблица 2.14

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списана начисленная амортизация	110404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»	110104410 Уменьшение стоимости машин и оборудования»	62000
2	Списана остаточная стоимость оборудования	140101172 «Доходы от реализации активов»	110104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»	2000
		110506340
3	Оприходованы запасные	«Увеличение стоимости	140101172	500
	части	прочих материальных запасов»	«Доходы от реализации активов»

3. Аудит операций с основными средствами ДОУ «Детский сад №131»

3.1 Планирование и расчет аудиторского риска операций с основными средствами в ДОУ «Детский сад №131»

Целью проверки поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131» является формирование мнения в подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта - ДОУ «Детский сад №131». Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.

Система бухгалтерского учета - совокупность действий и учетных записей субъекта, посредством которых обрабатываются хозяйственные операции для ведения отчетных финансовых документов.

Результаты первичной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с основными средствами ДОУ «Детский сад №131» таковы: из 21 ответа на заданные вопросы было получено 4 отрицательных - 1 из них касается системы внутреннего контроля ДОУ «Детский сад №131», 3 - системы бухгалтерского учета. Таким образом доля положительных ответов составляет 81% (17: 21 * 100).

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом используется не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.

В таблице 3.1 представлена оценка состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с основными средствами в ДОУ «Детский сад №131».

Таблица 3.1. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ДОУ «Детский сад №131» за 2010 г.

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля (%)	Оценка состояния внутреннего контроля
Менее 70	Низкий уровень
От 70 до 90	Средний уровень
Выше 90	Высокий уровень

Уровень организации контроля в ДОУ «Детский сад №131» - средний. Следовательно, при планировании аудиторских процедур проверки операций с основными средствами полностью доверять системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия нельзя.

Понятия существенности (материальности) и риска используются в качестве основы методологии и инструмента планирования аудита.

Понятие существенности является основой для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки, и как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих обстоятельств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Аудиторское заключение, как и финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают определенные экономические решения. Суждение аудитора о степени материальности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. Именно поэтому приоритетной целью предварительного суждения о существенности является фокусировка внимания аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

3.2. Аудиторские процедуры выявления нарушений по учету основных средств в ДОУ «Детский сад №131»

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу, а в некоторых ситуациях - исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Проверка операций по оприходованию основных средств в ДОУ «Детский сад №131» началась с проверки наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию основных средств.

Было выявлено: комиссии по приему основных средств в ДОУ «Детский сад №131» не существует, функции этой комиссии неофициально переданы главному бухгалтеру.

Далее был изучен приказ по учетной политике ДОУ «Детский сад №131» в части основных средств, а именно: какие счета и субсчета применяются в организации для учета поступления основных средств; каков способ начисления амортизации по объектам; в какие сроки проводится их инвентаризация.

В ходе проверки было выяснено:

· амортизация по поступившим основным средствам начисляется со следующего месяца после месяца ввода их в эксплуатацию;

· амортизация начисляется линейным методом;

· инвентаризация основных средств проводится в соответствии с действующим законодательством один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности.

Состав и структура поступивших основных средств в ДОУ «Детский сад №131» изучались по данным регистров аналитического учета, было произведено их согласование с Главной книгой и финансовой отчетностью. В процессе изучения были установлены правильность отнесения поступивших объектов к основным средствам, их классификация, а также формирование инвентарных объектов основных средств.

По данным разделам учетных работ нарушений в ДОУ «Детский сад №131» не выявлено: все документы соответствуют законодательным нормам.

Проверка соблюдения условий отнесения имущества к основным средствам показала: единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств выполняются.

При изучении условий обеспечения сохранности поступивших основных средств были получены сведения о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. В процессе выполнения этих процедур обращалось внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояния.

На данном участке проверки нарушений нет: все документы составляются в ДОУ «Детский сад №131» в соответствии с установленными нормами.

В 2010 году приобретение основных средств в ДОУ «Детский сад №131» было незначительным, поэтому была произведена сплошная проверка правильности учета поступления основных средств за проверяемый период. Контрольные процедуры при этом были направлены на изучение документации, подтверждающей операции по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131», оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета, соблюдение соответствующих положений налогового законодательства. В процессе изучения документации определялось: все ли необходимые реквизиты указаны в ней, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствует ли действующему законодательству данная операция. Для подтверждения правильности осуществляемой в ДОУ «Детский сад №131» корреспонденции счетов было произведено сравнение бухгалтерских проводок, указанных в учетных регистрах предприятия и в схемах корреспонденции счетов. Особое внимание при этом обращалось на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств.

Проверка учета поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131» показала:

· при оформлении договоров на приобретение основных средств в ДОУ «Детский сад №131» нарушений выявлено не было;

· порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, в ДОУ «Детский сад №131» соответствует положениям п. 8 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в ДОУ «Детский сад №131» признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств;

· при формальной проверке первичных учетных документов по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131» с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами было выяснено: бухгалтерия организации при оформлении поступающих объектов основных средств использует унифицированные формы первичной учетной документации; все реквизиты этих документов заполнены правильно; наличие и подлинность подписи лиц, ответственных за оформление, имеются на всех документах и являются подлинными; приложения технической документации имеются; присвоенный объекту инвентарный номер указывается; на поступивший объект заводится инвентарная карточка, при этом порядок их заполнения соблюдается;

· единицей учета основных средств в ДОУ «Детский сад №131» является инвентарный объект, что соответствует требованиям законодательства по бухгалтерскому учету;

· корреспонденция счетов по операциям оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств в основном корректна.

· перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам учёта внеобороных активовнарушений не обнаружила.

В ДОУ «Детский сад №131» на данном этапе проверки была выявлена ошибка, заключающаяся в некорректной корреспонденции счетов по одной из операций оприходования объекта основных средств.

В процессе проверки также устанавливалась правильность начисления амортизационных отчислений по поступившим объектам основных средств в ДОУ «Детский сад №131». Для этого были выполнены следующие контрольные процедуры:

· проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

· проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

· проверка правильности сроков начала начисления амортизации, расчетов сумм ежеквартальных амортизационных отчислений;

· проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на расходы;

· проверка своевременности и правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Для осуществления процедур была сформирована выборка поступивших объектов основных средств. По каждому объекту определялась норма амортизации и амортизируемая стоимость. Также была произведена проверка соответствия способа начисления амортизации в учетной политике ДОУ «Детский сад №131» расчетному. Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по объектам и сопоставления полученных результатов с данными, указанными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств, были выяснены правильность применяемой методики расчета, норм амортизации, определения величины амортизируемой стоимости объектов.

В ДОУ «Детский сад №131» на данном этапе проверки нарушений выявлено не было.

Важным этапом проверки являлось изучение своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете (по данным инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решениям руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам).

Проверка показала: в ДОУ «Детский сад №131» инвентаризация основных средств проводится в соответствии с действующим законодательством один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности.

В завершение аудиторской проверки, используя процедуру прослеживания, произведена проверка соответствия:

· показателей синтетического и аналитического учета и данных Главной книги по поступившим основным средствам;

· данных Главной книги и показателей отчетной формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Проверка показала: все отраженные в отчетности ДОУ «Детский сад №131» основные средства действительно существуют; и отвечают всем критериям, оговоренным в ПБУ, оценка их в отчётности соответствует учётной политике ДОУ «Детский сад №131».

3.3 Анализ и обобщение результатов аудита операций с основными средствами в ДОУ «Детский сад №131»

По результатам проверки аудиторской проверки операций по поступлению объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» в 2010 году можно сделать следующие выводы:

1. Внутренний систематический контроль за сохранностью и движением объектов основных средств на предприятии ослаблен (использование основных средств по различным направлениям деятельности не проверяется, имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств, в ряде случаев не выявляются виновные в повреждении основных средств лица).

2. Не соблюдаются требования к оформлению аналитического учета объектов основных средств. В частности, не ведутся описи инвентарных карточек основных средств.

3. Ряду объектов основных средств не присвоены инвентарные номера.

4. Не создана комиссия по приемке поступающих в организацию объектов основных средств.

5. Не разработаны схемы отражения на счетах движения объектов основных средств.

6. Имеются случаи некорректной корреспонденции счетов по операциям поступления основных средств.

7. Анализ эффективности использования приобретенных основных средств не проводится.

По завершении аудиторской проверки операций по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131» составлена письменная информация руководству аудируемого лица по результатам проведенной проверки. В этом документе, согласно стандартам аудиторской деятельности, отражены только существенные ошибки и нарушения, выявленные при проверке операций поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131», которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность финансовой отчетности предприятия. Следует отметить, что письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. В нем указаны лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки операций поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131».

В практической жизни предприятия учет основных средств имеет особое значение, так как он является важнейшим инструментом управления, контроля сохранности, законности и эффективности использования основных фондов, что в итоге прямо влияет на конечный результат хозяйственной деятельности предприятия.

При определении недостатков учета поступления основных средств в ДОУ «Детский сад №131» необходимо отметить низкий уровень контроля за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия.

ДОУ «Детский сад №131» целесообразно пересмотреть свою политику в части повышения эффективности использования основных фондов, планирование которой целесообразно осуществлять в двух направлениях:

· развитие материально-технической базы;

· развитие складского хозяйства.

Заключение

К основным средствам ДОУ «Детский сад №131» относится имущество, используемое и приносящее доход свыше 12 месяцев и имеющее материальную форму.

Классификация объектов основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94. Единицей учета является инвентарный объект.

Аналитический учет объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и местам нахождения объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Основным регистром аналитического учета объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» являются инвентарные карточки.

Оценка основных средств в ДОУ «Детский сад №131» осуществляется на основании положения Федерального закона от 21.11. 1996 №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные средства могут поступать в организацию разными способами. Поступление основных средств в ДОУ «Детский сад №131» в основном осуществляется приобретением их за плату по договору купли-продажи, и через подотчетных лиц.

Операции по поступлению объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» оформляются унифицированными формами первичной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России №7 от 21.03.2003 г.

Синтетический учет операций по поступлению основных средств организован в ДОУ «Детский сад №131» в соответствии с Планом счетов бюджетного учёта.

Стоимость поступивших объектов основных средств в ДОУ «Детский сад №131» ежеквартально погашается путем начисления амортизации.

Порядок начисления амортизации по основным средствам в ДОУ «Детский сад №131» зависит от срока полезного использования объекта и его первоначальной стоимости:

· стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расходы равными долями в течение 10 лет;

· если основное средство служит от 3 лет 1 месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения упрощенной системы налогообложения. Причем в первый год включаются в расходы 50 процентов его стоимости, во второй год - 30 процентов, а в третий год - 20 процентов. Расходы учитываются равными долями поквартально;

· если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.

Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей списываются на расходы ДОУ «Детский сад №131» по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Подтверждение соответствия фактического наличия поступивших основных средств в натуре по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета осуществляется в ДОУ «Детский сад №131» посредством проведения инвентаризации.

На основании первичных документов по учету поступления основных средств и начисления амортизации по ним бухгалтерия ДОУ «Детский сад №131» составляет бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет, поэтому в ДОУ «Детский сад №131» вручную составляют:

· по учету поступления основных средств - «Журнал учета поступления основных средств»;

· по начислению амортизации - разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств».

Расходы на приобретение основных средств также отражаются в Книге учета доходов и расходов ДОУ «Детский сад №131» в последний день отчетного квартала.

В процессе исследования была проведена аудиторская проверка операций по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131».

По результатам проверки операций по поступлению основных средств в ДОУ «Детский сад №131» сделаны следующие выводы:

1. Внутренний систематический контроль за сохранностью и движением объектов основных средств ослаблен.

2. Не соблюдаются требования к оформлению аналитического учета объектов основных средств. В частности, не ведутся описи инвентарных карточек основных средств.

3. Не разработаны схемы отражения на счетах движения объектов основных средств.

По результатам исследования ДОУ «Детский сад №131» для совершенствования контроля за сохранностью и движением основных средств на предприятии предложена программа внутреннего контроля.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации, с изм. и доп. на 01.01.2010

2. Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»

3. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №94-ФЗ (ред. от 08.11.2007) «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных нужд»

4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ. «Об аудиторской деятельности»

5. Федеральный закон от 11.01.1995 г. №4-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «О Счетной палате Российской Федерации»

6. Федеральный закон от 21.07.1997 г. №119-ФЗ (ред. от 26.06.2007) «Об исполнительном производстве»

7. Приказ Минфина РФ от 10.06.2003 №50н (ред. от 12.11.2007) «Об утверждении порядка доведения через федеральное казначейство и его территориальные органы объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета»