Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Новгородский филиал

ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ - ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Заочное отделение

Курсовая работа

По дисциплине «АУДИТ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ»

Тема «Аудит основных средств»

Работу выполнила:

Никифорова Марина Анатольевна

Группа 3.07.4б1

Проверил:

Курносов В.В.

Великий Новгород

2010

Содержание

Введение

1. Задачи и виды аудита основных средств

1.1 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств, виды аудита

1.2 Нормативное регулирование аудита

1.3 Бухгалтерский учет основных средств на ООО «Успех»

2. Экономическая характеристика ООО «Успех»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Успех»

2.2 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

2.3 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС

2.4 Аудит амортизации (износа) основных средств

3 Аудиторская программа проверки основных средств

3.1 Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов

3.2 Совершенствование организации внутреннего контроля

Аудиторское заключение

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

В настоящее время в России продолжается становление независимого аудита. В самом общем виде аудит можно определить как независимую внешнюю экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным на то лицами, не работающими на данном предприятии.

К целям аудита относятся:

- подтверждение достоверности финансовой отчетности;

- определение полноты и реальности приведенных в отчете данных;

- определение степени соответствия действующему законодательству;

- определение соответствия требованиям предъявляемых к ведению бухгалтерского учета. 1

Объектами аудиторской проверки являются: учредительные документы, учетная политика, внутренний контроль на предприятии, учет основных средств на предприятии.

При проверке основных средств аудитору необходимо изучить вопросы

- наличия, сохранности основных средств,

- поступления основных средств,

- способов начисления амортизации,

- учета арендованных основных средств и сданных в аренду,

- учета затрат на восстановления основных средств.

- выбытия основных средств.

По результатам аудиторской проверки оформляется аудиторское заключение.

Объектом проверки в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Успех», которое учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 17 марта 1995 года.

1. ЗАДАЧИ И ВИДЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств;

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Аудит проводится в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования производится предварительная оценка система внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств;

- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

- провести анализ соответствия применяемой формы учета;

- проверить наличие регистров налогового учета;

- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля можно применить тестирование.

Таблица 1. Тест внутреннего контроля по объекту ОС

Содержание	Ответы	Примечание
	Да	Нет
1. Имеется ли приказ о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств	+		Отражено в учетной политике
2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в учетной политике	+		В обязательном порядке при смене материально-ответственных лиц, обнаружения фактов хищения или порчи имущества, авариях и стихийных бедствиях
3. Проведена ли инвентаризация в установленные сроки	+
4. Когда была последняя инвентаризация	+		Октябрь 2007 года
5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете	+
6. Проводилась ли переоценка ОС		+	В отчетном году не производилась
7. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	+
8. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации		+
9. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС		+
10. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	+		Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет
11. Разработан ли график документооборота по учету основных средств	+		В приказе об учетной политике предусмотрено
12. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота	+		Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению их в бухгалтерию являются обязательными для всех работников - отражено в учетной политике
13. Застрахованы ли объекты ОС	+		Договоры страхования заключены, страховые платежи уплачены
14. Произведена ли классификация основных средств	+		ОС классифицированы по месту использования
15. Разработан ли кодификатор основных средств	+
16. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	+		Аналитический учет ОС ведется вручную на бумажных носителях
17. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета	+		При составлении квартальной и годовой отчетности
18. Использует ли организация арендованные объекты ОС		+
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	+		Используется линейный способ
20. Имеются ли ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения: - с истекшими нормативными сроками эксплуатации; - по которым амортизация не начисляется; - по которым применяются понижающие коэффициенты; - находящимся на консервации; - по которым начисление амортизации приостановлено; - по которым применяется ускоренная амортизация; - непроизводственного назначения; - используемые по договору аренды; - переданные организацией в аренду		+ + + + + + + +
21. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств		+
22. Есть ли в бухгалтерии действующие нормативные документы (все ли), определяющие правила ведения учета ОС.	+		Отдел пользуется разработанными на предприятии методическими рекомендациями
23. Были ли случаи безвозмездного поступления или передачи ОС		+
24. Были ли товарообменные операции с участием ОС		+
25. Осуществляет ли организация строительство основных средств	+
26. Производились ли в отчетном периоде затраты на модернизацию или реконструкцию ОС		+

Виды аудита

Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия. 3

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

1.2 Нормативное регулирование аудита

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Приказы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской деятельности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

1.3 Бухгалтерский учет основных средств на ООО «Успех»

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

В ООО «Успех» все основные средства приобретены в результате покупки.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче основных средств (ПриложениеА) на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту.

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (Приложение Б), после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия. Акт утверждает руководитель организации.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию в ООО «Успех» оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств.(ПриложениеВ) Накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

В ООО «Успех» операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании основных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация основных средств в ООО «Успех» производится один раз в три года.

Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются приказом за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.).

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации -- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (02 «Амортизация основных средств» пассивный счет).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объект природопользования и др.).

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

ООО «Успех» применяет линейный способ начисления амортизации.

При таком способе годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляют ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТИРИСТИКА ООО «УСПЕХ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Успех»

Учредительным документом ООО «Успех» является учредительный договор и устав. Участники общества с ограниченной ответственностью отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах внесенных ими вкладов.

Устав ООО "Успех" был утвержден учредителем 12.02.2006 г. зарегистрирован налоговой инспекцией №1 по Новгородской области г. Боровичи 18.02.2006г. В учредительных документах отражается порядок управления предприятием; реорганизация и ликвидация общества; порядок перехода доли в уставном капитале общества к другому лицу; выход участника из общества. Уставный капитал организации составил 300 тыс. руб. Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от деятельности организации. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества ООО «Успех» или за счет дополнительных вкладов его участников.

Общее руководство организации осуществляется высшим руководством и включает в себя взаимодействие с внешней средой, определение стратегии предприятия, принятие наиболее важных оперативных решений, организация работ, подбор, мотиваций персонала. Высшим органом управления ООО «Успех» является общее собрание участников. Один раз в год проводится годовое Общее собрание. При подготовке общего собрания подлежат представлению годовой отчет ООО «Успех», заключение ревизионной комиссии или аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов организации.

Директор определяет организационную структуру ООО «Успех», распоряжается имуществом организации, организует бухгалтерский учет и отчетность и осуществляет другие решения по вопросам, связанным с текущей деятельностью организации.

Основная деятельность организации - производство молочной и кисломолочной продукции (молоко, йогурт, кефир, ряженка, сметана и др.). В организации поставлено новое производственное оборудование. Поставщиками сырья для производства готовой продукции являются крестьянские хозяйства и сельскохозяйственные предприятия района.

ООО «Успех» в основном реализует готовую продукцию за безналичный и наличный расчет торговым организациям г. Боровичи, а также по Новгородской области. Покупателями готовой продукции предприятия являются ООО "Корона", ООО "Васма», ООО "ТК Петровский" и другие организации. Объем реализации определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданную им готовую продукцию зачисленных на расчетный счет, или зафиксированный в кассовом приходном ордере.

На сегодняшний день Общество с ограниченной ответственностью «Успех» является перспективно развивающимся предприятием города.

Несколько лет назад на ООО «Успех» произошла смена руководства. С возникшим обстоятельством изменились методы руководства, строже стало отношение к экономии ресурсов, повысилась требовательность к кадрам, а также к качеству продукции, ее ассортименту.

В будущем предусматривается расширение производства, увеличение ассортимента и объемов выпуска продукции.

Краткосрочной целью предприятия является значительное расширение рынков сбыта за счет производства новых видов продукции.

В процессе своей деятельности предприятию приходится взаимодействовать с различными элементами деловой среды. Большую часть расходов ООО «Успех» составляет оплата услуг таких организаций как МП «Водоканал», ООО» Новгородрегионгаз», ООО «Боргорэлектрические сети».

Организационная структура ООО «Успех» имеет вид:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. №1 «Организационная структура предприятия».

2.2 Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

аудит основной средство счет

При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магниотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1).

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.8

2.3 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС

Учет движения ОС оформляется унифицированными документами. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения (сч. 08);

объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;

при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость;

при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования;

детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.12

Проверка полного списка основных средств.

По данным отчета по ОС за 01.01.2009 по 31.03.2009 в ООО «Успех» в организации на учете числиться 2 инвентарных объектов. Каждому объекту присвоен соответствующий инвентарный номер.

Таблица 2.

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и оборотно-сальдовой ведомости

Наименование документа	Остаток на начало периода	обороты за период	остаток на конец периода
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
Главная книга по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007	770, 00		0, 00	0, 00	770, 00
Оборотно- сальдовая ведомость по сч. 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007	770, 00		0, 00	0, 00	770, 00
Ведомость по счету 01 с 01.01.2007 по 31.03.2007	770, 00		0, 00	0, 00	770, 00

В результате сверки остатков по счету 01 за период с с 01.01.2009 по 31.03.2009 на счете 01 главной книги оборотно - сальдовой ведомости за аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Список основных средств является полным, т.е. все основные средства записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.

Проверка физического наличия основных средств.

Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.

Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.

В ходе проверки просматривался приказ № 20 «Об учетной политике предприятия» ООО «Успех», в части следующих пунктов:

- лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.

Не соответствий учетной политике отнесения ОС обнаружено не было.

Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки основных средств.

В отчетном году не производилась.

Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации.

В ходе проверки проверялись приказ руководителя № 64 от 01.10.2009 «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании статьи 12 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации ОС.

По данным инвентаризационной описи №00000036 от 01.11.2009 объектов ОС расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

Сопоставление данных инвентаризационной описи №№00000036 от 01.11.2009 с данными инвентарных карточек учета объектов ОС, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.

Таблица 3.

№ п/п	Документальное оформление инвентаризации основных средств
	Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации	Наличие (+), отсутствие (-), заполнение форм с нарушениями	Замечания по заполнению форм
			Содержание замечания
1	2	3	4
1	Приказы (распоряжения) руководителя организации о проведении инвентаризации	+
2	Приказ о составе комиссии	+
3	Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации	+
4	Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации основных средств	+
5	Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией	+
6	Инвентарные карточки учета основных средств	+

Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в аппарате ООО «Успех» установлено:

- стоимость основных средств предприятия по данным инвентарной описи №00000036 от 01.11.2009 совпадает с данными картотеки ОС.

- своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;

- последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и достоверности результатов;

- физическое наличие объектов ОС неучтенных объектов ОС не обнаружено;

- все проверенные объекты ОС правильно отнесены к ОС и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

- наличие и правильность оформления первичной учетной документации на проверенные объекты ОС;

- переоценке основные средства не подвергались;

- не отражен контроль за сохранностью ОС.

- не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

- отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

Аудит поступления основных средств.

Проверка правильности оформления первичных документов.

Данная процедура проводилась путем последовательного просмотра всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.

В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные документы заполнены шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета.

На объект, поступивших основных средств комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, составлялся акт приемки-передачи основных средств № 08 от 15.10.2009. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время поступления ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:

- Принятый к учету объект основных средств был приобретен за плату.

- На предприятии были правильно оформлены все необходимые первичные документы.

- Приобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

- Первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.

Выявлено нарушение: по поступившим ОС отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.

Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах.

Для списания основного средства была создана комиссия по списанию объектов ОС (приказ № 69 от 08.11.2009г.).

Имеется акт о списании объекта основных средств № 69 от 08.11.2009 г.

В результате проверки выбытия основных средств было установлено следующее:

- Имеется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств

- Сумма первоначальной стоимости по полученному списку ОС, выбывших в отчетном периоде совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в Главной книге и ведомости по счету 01 за аналогичный период

- Сумма первоначальной стоимости и износа при списании определены верно

2.4 Аудит амортизации (износа) основных средств

Проверка правильности начисления износа.

Для проведения данной процедуры были изучены положения приказа № 20 «Об учетной политике предприятия на 2009 г.» относительно способа начисления амортизации.

При проведении проверки проверялась ведомость начисления износа. В ходе проверки отклонений выявлено не было. При сопоставлении амортизационных групп и сроков полезного использования выбранных ОС с данным классификатором, расхождений не выявлено. Т.е. можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно. На предприятии ООО «Успех» используется линейный способ амортизации без применения коэффициентов ускоренной амортизации, данные ведомости полностью совпадают с данными инвентарных карточек.

Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат.

Цель: Установить, соответствует ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания износа.

Таблица 4.

Проверка начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

Объект	Наименование, дата, номер документа	По документу	По методологии	сумма	Расхождения
		Д	К	Д	К
Оборудование для переработки сырья	Журнал-ордер (Ведомость) по сч. 02 Журнал-ордер (Ведомость) по сч.02	25	02	25	02	458, 00	Расхождений нет

В ходе проверки начисления амортизации установлено:

- применение методов начисления амортизационных отчислений правильно, соответствует учетной политике предприятия и требованиям законодательства;

- основные средства правильно отнесены к соответствующей группе АО, правильно определены нормы амортизации;

- совпадают суммы, принимаемые для расчета износа и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления ОС;

- правильность арифметических расчетов сумм амортизационных отчислений по данным ведомости износа ОС;

- правильность отражения в синтетическом учете и ее соответствие данным расчетным ведомости, начисления и списания износа по ОС.

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов

Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. Ниже в таблице приведены наиболее важные из них, с учетом теории и практики аудита западных стран:

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
1	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
3	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
5	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
6	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
7	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10
9	Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
10	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы
11	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 65, Главная книга
12	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
13	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы.

3.2 Совершенствование организации внутреннего контроля

Система внутреннего контроля объектов основных средств на предприятии ООО «Успех».

1). Система внутреннего контроля при приобретении объектов основных средств на предприятии ООО «Успех».

Цель внутреннего контроля при приобретении объектов основных средств заключается в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих основных средств в рабочем состоянии.

Так как ООО «Успех» является перспективно развивающейся организацией, оно будет развивать и свою материально-техническую базу. Для более четкого контроля движения основных средств, обществу необходимо ввести в подразделения технический отдел.

Весь процесс покупки основного средства начинается с технического отдела. Который узнает, чего нет на предприятии и в чем оно нуждается. Начальник технического отдела подает заявку главному инженеру на приобретение объекта основных средств. Главный инженер рассматривает заявку и отдает на утверждение руководителю предприятия. Руководитель отдает заявку экономисту для подсчета экономических выгод данного основного средства. После просчета возвратившаяся заявка относиться в отдел снабжения. Данный отдел в свою очередь будет оценивать и выбирать поставщиков, заключать с ними договора, выписывать счет на оплату. Бухгалтерия оплачивает счет. После оплаты, осуществляется доставка оборудования. Полученное основное средство сдается на склад. Далее основное средство должно установиться в цех.

2). График документооборота

Документооборот - это движение документов между их составителями и исполнителями по информационным технологическим цепочкам, дающее возможность проинформировать всех заинтересованных лиц, довести до них принятие решения, осуществлять учет и контроль. 5

Процесс оценки и выбора поставщиков включает следующие этапы:

1) анализ данных о качестве продукции, поставляемой поставщиком, проводится на основании ведомостей по анализу несоответствий металлов и неметаллических материалов и покупных комплектующих изделий и электроизделий;

2) присвоение категории поставщикам;

3) составление и утверждение перечня предпочтительных поставщиков.

При оценке и присвоении категорий поставщиков используются следующие критерии:

1) способность фирмы выполнять требования государственного, отраслевого стандарта, технических условий ТМЦ;

2) степень зависимости. Имеет ли поставщик монополию на данный вид продукции или господствующее положение;

3) соблюдение поставщиком, по результатам анализа предыдущего года, договорных положений по объемам и срокам поставки. Имеет ли поставщик нужный ассортимент;

4) условие транспортировки основных средств. Каково расстояние до поставщика, состояние транспортных средств и транспортных путей;

5) наличие у поставщика сертификатов на поставляемый вид продукции;

6) наличие у поставщика системы качества: наличие документа о проверке системы качества и сертификата на систему качества;

7) существуют ли льготы для постоянных заказчиков при больших объемах поставки;

8) приемлемость цен закупаемых основных средств;

9) какова возможность заключения долгосрочных договоров (2-5 лет);

10) квалификация и компетентность сотрудников поставщика, связанных с обеспечением основных средств, их общительность и открытость;

11) политика ценообразования (адаптация и изменение на рынке);

12) кредитоспособность поставщика.

3). Процедуры внутреннего контроля основных средств.

Все приобретения основных средств должны надлежащим образом утверждаться; необходимо использовать специальные типовые бланки заказов; осуществление полномочий внутри организации должно тщательно контролироваться: основные решения принимаются Правлением, менее значительные -- руководителями отделов на основе установленных лимитов; все заказы должны сопоставляться с конкретными пунктами сметы; некоторые покупки (например, компьютеры) должны специально соответствовать стандартам или планам организации.

Все поступления основных средств должны оперативно и точно фиксироваться в журнале поступления основных средств.

Важнейшие приобретения должны утверждаться на основе детальных расчетов и оценки инвестиционных проектов. Все подробные расчеты после их завершения должны быть предметом «аудита на эффективность» для проверки технико-экономического обоснования и внесения необходимых изменений. Необходимо обеспечить полное документирование всего процесса.7

При совершении крупных сделок с основными средствами следует учитывать ограничения, налагаемые на крупные сделки федеральными законами.

Основные средства должны устанавливаться и эксплуатироваться строго в соответствии с инструкцией производителя. Небрежность может вызнать сбой или остановку производства и/или травмы работников и вытекающий из этого ущерб. Проверки безопасности и рабочего со стояния основных средств должны проводиться регулярно.

Основные средства должны охраняться. Необходимо обеспечить их адекватную физическую охрану (кладовщики или охранники), контроль

за движением объектов, ограничение доступа к особо важным ценностям.

Основные средства должны быть застрахованы. Должны проводиться регулярные инвентаризации.

Все документы, подтверждающие право собственности, должны храниться в надежном месте.

Необходимо регулярно проводить мероприятия по поддержанию основных средств в рабочем состоянии и проверке их функционирования.

Аудиторское заключение

1. Вводная часть.

Общие сведения об аудиторской фирме

Наименование: Аудиторская фирма «Аудит Экспресс»

ИНН 5303115427 КПП 530102001

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождение аудиторской организации: 628003, г.Боровичи, ул.В.Цоя, д.3 «Б», оф.41

Тел./факс: 39-52-70

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Аудит Экспресс» выдано налоговой инспекцией, зарегистрировано за № 189 от 22.05..2006

Лицензия на общий аудит № 487 выдана лицензионным органом со сроком действия на пять лет.

Фирма имеет расчетный счет 40705470153806490140561 в КБ «Новобанк», БИК 0471326317, ИНН 5303115427, КПП 530302003

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении:

Аудиторская Палата России

Аудит основных средств ООО «Успех» за 2008 год проводился специалистами аудиторской фирмы ООО «Аудит Экспресс» на основании договора № 34 от 14 октября 2009 года.

Руководитель аудиторской проверки: Нисковских Г.И.

Общие сведения об аудируемом лице.