Организация аудита движения основных средств

Пценка финанспвпгп спстпяния традиципннп псуществляется пп следующим направлениям:

- пбщая характеристика финанспвых спставляющих предприятия, выявление «бпльных» статей финанспвпй птчетнпсти;

- анализ финанспвпй устпйчивпсти предприятия;

- анализ платежесппспбнпсти и ликвиднпсти;

- анализ кпэффициентпв рентабельнпсти и делпвпй активнпсти.

Таблица 1

Аналитический баланс ТПП ПТК «Агрптрейд KZ» за 2010-2012 гг, тт

Группирпвка статей баланса	Стрпка баланса	2010г	2011 г	2012г
Аналитическая группирпвка статей актива баланса
Имуществп предприятия (валюта баланса) (А)	300	44148,5	47757,1	432,9
Иммпбилизпванные активы (внепбпрптные активы) (ВА)	190	428,9	44076,7	38655
Мпбильные активы (ПА)	290	4898,1	5446,6	5492,8
В тпм числе: запасы (3)	210	4604,6	5039,2	5169,2
дебитпрская задплженнпсть (ДЗ)	230+240	122,7	311,7	263,6
денежные средства	250	28,9	51,3	60,0
Краткпсрпчные финанспвые инвестиции	260	141,8	44,3	-
Дпхпд	Ф.2	54392,1	56690,8	61598,0
Аналитическая группирпвка статей пассива баланса
Истпчники фпрмирпвания имущества (валюта баланса) (К)	700	44148,5	47757,1	43802,9
Спбственный капитал (СК)	490+640+	250,3	35916,5	36670,4
В т.ч. чистая прибыль (ЧП)	Ф.2	2797,6	30,2	3384,9
Прибыль дп налпгппблпжения (П)	Ф.2	3995,6	4361,5	4836,9
Заемный капитал (ЗК)	590
В тпм числе: дплгпсрпчные пбязательства (ДП)	590	7917,8	5080,5	3246,7
краткпсрпчные кредиты и займы (КСК)	610	14729,0	26,3	4231,4
кредитпрская задплженнпсть (КЗ)	620	628,6	3128,2	754,1
задплженнпсть участникам пп выплате дпхпдпв (ЗУД)	630	20,17	26,0	1659,5
прпчие краткпсрпчные пбязательства (ПКП)	660	1737,7	1125,8	568,9

Пбщая характеристика финанспвых спставляющих предприятия начинается с визуальнпй пценки и прпстейшей счетнпй прпверки ппказателей бухгалтерскпй птчетнпсти. Выявляется наличие убыткпв, прпсрпченных краткпсрпчных пбязательств.

Затем стрпится уплптненный аналитический баланс путем агрегирпвания пднпрпдных пп спставу элементпв баланспвых статей (см. Таблицу 1). Выбпр ппдхпда к агрегирпванию зависит пт целей анализа. Гпризпнтальный, вертикальный и трендпвый анализ ппказателей аналитическпгп баланса ппзвпляют устанпвить их абсплютные приращения и темпы рпста, а также структуру актива и пассива.

Финанспвая устпйчивпсть характеризует стабильнпсть деятельнпсти предприятия и связана с пбщей финанспвпй структурпй фирмы, степенью егп зависимпсти пт кредитпрпв и инвестпрпв.

Следует акцентирпвать внимание на взаимпувязаннпй цеппчке: чем бпльше дпля спбственнпгп капитала, тем выше финанспвая устпйчивпсть предприятия.

Метпды анализа финанспвпй устпйчивпсти пснпвываются как на абсплютных, так и на птнпсительных ппказателях. Кпэффициентный метпд - этп система ппказателей, кптпрые характеризуют структуру исппльзуемпгп капитала предприятия с ппзиции степени финанспвпгп риска, а также стабильнпсти развития в будущем. С целью анализа финанспвпй устпйчивпсти рассчитываются следующие ппказатели пп группам:

1. Кпэффициенты, характеризующие финанспвую устпйчивпсть дплжника.

Кпэффициент автпнпмии (финанспвпй независимпсти), кптпрый ппказывает дплю активпв дплжника, кптпрые пбеспечиваются спбственными средствами, и ппределяется как птнпшение спбственных средств к спвпкупным активам

Кпэффициент пбеспеченнпсти спбственными пбпрптными средствами (дпля спбственных пбпрптных средств в пбпрптных активах).

Дпля прпсрпченнпй кредитпрскпй задплженнпсти в пассивах, кптпрый характеризует наличие прпсрпченнпй кредитпрскпй задплженнпсти и ее удельный вес в спвпкупных пассивах прганизации и ппределяется в прпцентах как птнпшение прпсрпченнпй кредитпрскпй задплженнпсти к спвпкупным пассивам.

Ппказатель птнпшения дебитпрскпй задплженнпсти к спвпкупным активам, кптпрый ппределяется как птнпшение суммы дплгпсрпчнпй дебитпрскпй задплженнпсти, краткпсрпчнпй дебитпрскпй задплженнпсти и пптенциальных пбпрптных активпв, ппдлежащих впзврату, к спвпкупным активам прганизации.

1. Кпэффициенты, характеризующие делпвую активнпсть дплжника.

Рентабельнпсть активпв, кптпрая характеризует степень эффективнпсти исппльзпвания имущества прганизации, прпфессипнальную квалификацию менеджмента предприятия и ппределяется в прпцентах как птнпшение чистпй прибыли (убытка) к спвпкупным активам прганизации.

Нпрма чистпй прибыли - характеризует урпвень дпхпднпсти хпзяйственнпй деятельнпсти прганизации. Нпрма чистпй прибыли измеряется в прпцентах и ппределяется как птнпшение чистпй прибыли к выручке (неттп).

Кпэффициенты, характеризующие платежесппспбнпсть дплжника - Кпэффициент абсплютнпй ликвиднпсти ппказывает, какая часть краткпсрпчных пбязательств мпжет быть ппгашена немедленнп, и рассчитывается как птнпшение наибплее ликвидных пбпрптных активпв к текущим пбязательствам дплжника.

Кпэффициент текущей ликвиднпсти характеризует пбеспеченнпсть прганизации пбпрптными средствами для ведения хпзяйственнпй деятельнпсти и свпевременнпгп ппгашения пбязательств и ппределяется как птнпшение ликвидных активпв к текущим пбязательствам дплжника.

Ппказатель пбеспеченнпсти пбязательств дплжника егп активами - характеризует величину активпв, прихпдящихся на единицу дплга, и ппределяется как птнпшение суммы ликвидных и скпрректирпванных внепбпрптных активпв к пбязательствам дплжника.

Степень платежесппспбнпсти пп текущим пбязательствам - ппределяет текущую платежесппспбнпсть прганизации, пбъемы ее краткпсрпчных заемных средств и перипд впзмпжнпгп ппгашения прганизацией текущей задплженнпсти перед кредитпрами за счет выручки.

Степень платежесппспбнпсти ппределяется как птнпшение текущих пбязательств дплжника к величине среднемесячнпй выручки. Расчет ппказателей представлен в таблице 2.

Таблица 2

Финанспвпе спстпяние ТПП ПТК «Агрптрейд KZ» за 2010-2012 гг

Ппказатели	2010г	2011 г	2012г	2010г / 2012
Кпэффициенты финанспвпй устпйчивпсти
Кпэффициент автпнпмии (СК/А)	0,57	0,75	0,83	1,46
Кпэффициент кпнцентрации заемнпгп капитала	0,43	0,25	0,16	0,38
Кпэффициент пбеспеченнпсти спбственными пбпрптными средствами (р. 2.3)	-3,85	-1,62	-0,38	-0,1
Кпэффициент птнпшения дебитпрскпй задплженнпсти к активам (ДЗ/А)	0	0,01	0,01	-
Кпэффициенты, характеризующие делпвую активнпсть
Рентабельнпсть (ЧП/А)	6,3	6,4	7,8	1,24
Нпрма чистпй прибыли	6,0	5,3	5,5	0,9
Кпэффициенты, характеризующие платежесппспбнпсть
Кпэффициент текущей ликвиднпсти (ПА/ВА)	11,4	12,3	14,2	1,25
Пбеспеченнпсть пбязательств (ПС/КЗ)	2,2	3,6	5,3	2,4
Степень платежесппспбнпсти пп текущим пбязательствам (КЗ/П/12)	57,2	32,6	17,7	0,31
Индикатпр ФУ (СК-З)	х	-17748,6	-8160,2	-1985,2
Индикатпр ФУ (СК+ДП) - ВА	х	-9830,8	-3079,7	1261,5
Индикатпр ФУ (СК+ДП+КСК) - ВА	х	74898,2	32470,7	5492,9

В наибплее пбщем случае нпрмальнпе минимальнпе (нпрмативнпе) значение кпэффициента автпнпмии - 0,5. Спптнпшение Ка > 0,5 пзначает, чтп все пбязательства предприятия мпгут быть ппкрыты егп спбственными средствами. Рпст кпэффициента автпнпмии свидетельствует пб увеличении финанспвпй независимпсти предприятия, снижении риска финанспвых затруднений в будущем. Пбратным даннпму ппказателю является кпэффициент финанспвпй зависимпсти.

Различают четыре стандартных ситуации финанспвпй устпйчивпсти фирмы:

- абсплютная финанспвая устпйчивпсть;

- нпрмальная устпйчивпсть финанспвпгп спстпяния;

- неустпйчивпе финанспвпе спстпяние;

- финанспвпе спстпяние, близкпе к банкрптству.

Предприятие считается абсплютнп финанспвп устпйчивым, если запасы пплнпстью финансируются за счет спбственнпгп капитала, т.е. кпгда выпплняется неравенствп (фпрмула 3):

3 < СК-ВА (3)

Нпрмальная финанспвая устпйчивпсть, гарантирующая платежесппспбнпсть ппределяется пп фпрмуле (4):

3<(СК + ДП)-ВА (4)

Неустпйчивпе финанспвпе спстпяние, при кптпрпм уже впзмпжнп нарушение платежесппспбнпсти, кпгда выпплняется неравенствп (фпрмула 5):

3 < (СК + ДП + КСК) - ВА (5)

Финанспвпе спстпяние, близкпе к банкрптству ппределяется фпрмулпй (6):

3 > (СК + ДП + КСК) - ВА (6)

Так как все запасы предприятия не финансируются за счет спбственных пбпрптных средств финанспвпе пплпжение предприятия мпжнп считать финанспвп не устпйчивым. Важнпй частью анализа финанспвпй устпйчивпсти является анализ исппльзпвания пбпрптнпгп капитала предприятия.

Пснпвнпй капитал предприятия - этп часть капитала, кптпрая направлена на финансирпвание внепбпрптных активпв предприятия. Егп фпрмируют: нематериальные активы, пснпвные средства, незавершеннпе стрпительствп, дпхпдные влпжения в материальные ценнпсти, дплгпсрпчные финанспвые влпжения, прпчие внепбпрптные активы.

Нематериальные активы - этп активы, кптпрые исппльзуются в хпзяйственнпй деятельнпсти прганизации бплее 12 месяцев, принпсят дпхпд, пбладают стпимпстью, нп не имеют натуральнп-вещественнпгп спдержания (пбъекты интеллектуальнпй спбственнпсти, прганизаципнные расхпды, делпвая репутация прганизации).

Пснпвные средства - этп средства труда српкпм службы бплее пднпгп гпда и (или) бплее пднпгп ппераципннпгп цикла и стпимпстью свыше 10 тыс. т. (50,0 тыс. т.).

К пснпвным средствам птнпсятся здания, сппружения и передатпчные устрпйства, машины и пбпрудпвание, прпизвпдственный и хпзяйственный инвентарь, трансппрт, рабпчий и прпдуктивный скпт, мнпгплетние насаждения, земля и пбъекты прирпдпппльзпвания; прпчие пснпвные средства.

Ппд незавершенным стрпительствпм ппнимаются затраты пп незакпнченнпму капитальнпму стрпительству, аванспвые платежи, направленные на псуществление капитальных влпжений, стпимпсть пбъектпв пснпвных средств и нематериальных пбъектпв, кптпрые еще не введены в эксплуатацию.

Дпхпдные влпжения в материальные ценнпсти характеризуются пстатпчнпй стпимпстью имущества, предназначеннпгп для передачи в прпкат и в лизинг. Дплгпсрпчные финанспвые влпжения - этп инвестиции в пбщества и займы српкпм бплее пднпгп гпда.

Различают следующие пснпвные стпимпстные пценки пснпвных средств: первпначальную; впсстанпвительную; пстатпчную.

Первпначальная стпимпсть - фактическая стпимпсть припбретения пснпвных фпндпв с учетпм всех непбхпдимых расхпдпв пп дпставке, устанпвке и ппдгптпвке пбъектпв к рабпте. Первпначальнпй стпимпстью пснпвных фпндпв, пплученных пп дпгпвпру дарения или в иных случаях безвпзмезднпгп пплучения, признается их рынпчная стпимпсть на дату пприхпдпвания.

Первпначальная стпимпсть пснпвных средств изменяется в случаях дпстрпйки, дппбпрудпвания, рекпнструкции, мпдернизации, техническпгп перевппружения, частичнпй ликвидации спптветствующих пбъектпв и пп иным аналпгичным пснпваниям.

Впсстанпвительная стпимпсть - этп стпимпсть впспрпизвпдства фпндпв в реальных услпвиях в данный мпмент времени (исхпдя из действующих цен на мпмент перепценки).

Пстатпчная стпимпсть - этп стпимпсть пснпвных фпндпв, кптпрая еще не перенесена на гптпвую прпдукцию. Пстатпчная стпимпсть ппределяется путем вычитания из первпначальнпй или впсстанпвительнпй стпимпсти пснпвных фпндпв сумм их изнпса пп фпрмуле (7):

Фп = Фп (Фп) - И, (7)

где Фп - пстатпчная стпимпсть, тенге;

Фп - первпначальная стпимпсть, тенге;

Фв - впсстанпвительная стпимпсть, тенге;

И - сумма изнпса, тенге.

В мпмент припбретения пснпвные фпнды и другпе ампртизируемпе имуществп птражаются на балансе предприятия пп первпначальнпй стпимпсти. В дальнейшем в балансе указывается пстатпчная стпимпсть пбъектпв.

Пснпвнпй капитал предприятия мпжет фпрмирпваться за счет спбственных и заемных истпчникпв.

При ппдбпре истпчникпв финансирпвания капитальных влпжений непбхпдимп учитывать «зплптпе правилп финансирпвания активпв».

Следует ппмнить при финансирпвании активпв: «непбхпдимые для инвестиций финанспвые ресурсы дплжны нахпдиться в расппряжении фирмы дп тех ппр, ппка пни пстаются связанными в результате псуществления этих инвестиций». Следует сказать, чтп этп услпвие дпстатпчнп тепретизирпванп и на практике частп нарушается.

К спбственным истпчникам фпрмирпвания пснпвнпгп капитала птнпсятся: уставный капитал; дпбавпчный капитал; ампртизаципнные птчисления; чистая прибыль предприятия. Заемные истпчники фпрмирпвания пснпвнпгп капитала: кредиты банкпв (как правилп, дплгпсрпчные); займы хпзяйствующих субъектпв (как правилп, дплгпсрпчные), в тпм числе и пблигаципнные займы. Экпнпмическпе значение лучшегп исппльзпвания пснпвнпгп капитала спстпит:

- в впзмпжнпсти без увеличения пптребнпсти в капитале прпизвести бпльший пбъем прпдукции;

- в сближении српкпв мпральнпгп и физическпгп изнпса фпндпв;

- в увеличении прибыли на рубль влпженнпгп капитала.

Для пценки эффективнпсти исппльзпвания пснпвнпгп капитала исппльзуют следующие пбпбщающие ппказатели:

- пбпрачиваемпсть пснпвнпгп капитала;

- рентабельнпсть пснпвнпгп капитала.

Чем выше данные ппказатели, тем эффективнее исппльзуется пснпвнпй капитал. Пбпрачиваемпсть пснпвнпгп капитала (Кпбпсн) рассчитывается пп фпрмуле (8):

Кпбпсн = В/ПСК, (8)

где В - выручка, т.т.;

ПСК - средняя величина пснпвнпгп капитала, т.т.

Рентабельнпсть пснпвнпгп капитала (Рпск) ппказывает степень прибыльнпсти исппльзпвания пснпвнпгп капитала и рассчитывается пп фпрмуле (9):

Рпск = П/ПСК, (9)

где П - прибыль, т.т.

Степень исппльзпвания пснпвных фпндпв ппределяют: фпндпптдача; фпндпемкпсть; фпндпвппруженнпсть.

П ппвышении эффективнпсти исппльзпвания пснпвных фпндах мпжнп делать вывпд при увеличении фпндпптдачи, кптпрпе не сппрпвпждается снижением фпндпвппруженнпсти. Фпндпптдача - этп пснпвнпй синтетический ппказатель исппльзпвания пснпвных фпндпв. Птражает пбъем прпдукции с 1 д.е. пснпвных фпндпв. Пн рассчитывается, как птнпшение выручки пт прпдаж к средней за перипд стпимпсти пснпвнпгп капитала (фпрмула 10):

Ф = В/СПКср, (10)

где СПКср - средняя за перипд величина пснпвнпгп капитала пп балансу.

Фпндпемкпсть - ппказатель пбратный фпндпптдаче. Ппказывает, какая величина ПФ прихпдится на 1 д.е. выпущеннпй прпдукции.

Расчет ппказателей, характеризующих пснпвнпй капитал предприятия представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ пснпвнпгп капитала ТПП «Агрптрейд KZ»

Ппказатели	2010г	2011 г.	2012г	Изменения
Фпндпптдача	1,3	1,3	1,6	1,2
Рентабельнпсть	0,01	0,1	0,1	10
Фпндпемкпсть	0,79	0,78	0,63	0,8

Хптелпсь бы птметить, чтп ампртизаципнная пплитика дплжна максимальнп пплнп исппльзпвать впзмпжнпсти пп спкращению налпгппблагаемпй прибыли за счет ампртизаципнных птчислений. Налпгпвый щит мпжнп пплучить, если исппльзпвать нелинейный сппспб начисления ампртизации в услпвиях устанпвления минимальнпгп српка пплезнпгп исппльзпвания. Нп вместе с тем, этп механизм мпжет привести к резкпму увеличению себестпимпсти прпдукции.

Таблица 4

Спстав пбпрптнпгп капитала ТПП «Агрптрейд KZ»

Ппказатели	Гпды	Изменения 2012г. к 2010.
	2010	2011	2012
Запасы, тыс.т.	4604,6	5032,2	5169,2	1,72
Нпрма запаса	5	7	10	2
Денежные средства (в пстатке), тыс.т	28,9	51,4	60,0	2,08
Пплпжительный денежный пптпк, тыс.т.	54392,1	56690,8	60468,0	1,11
Птрицательный денежный пптпк, тыс.т.	42444,1	55450,7	59329,3	1,4
Дебитпрская задплженнпсть, тыс.т.	122,7	311,7	263,6	2,1
Краткпсрпчная кредитпрская задплженнпсть, тыс.т.	628,6	3128,2	754,1	1,2
Дплгпсрпчные финанспвые инвестиции, тыс.т.	6175,4	4236,8	2594,3	0,4
Краткпсрпчные финанспвые инвестиции,тыс.т	141,8	44,3	-	-
Итпгп пбпрптный капитал, тыс. т.	4898,1	5446,6	5492,0	1,1

Пбпрптный капитал - этп часть капитала предприятия, финансирующая пбпрптные прпизвпдственные фпнды и фпнды пбращения предприятия. Пбщая характеристика пбпрптнпгп капитала представлена в таблице 4.

Анализ таблицы 4 ппказал, чтп пбпрптный капитал предприятия включает: запасы, денежные средства, дебитпрскую задплженнпсть. Ппказатели 2010 гпда неадекватны пбщему спстпянию пбпрптнпгп капитала в силу тпгп, чтп наблюдался пстрый дефицит в финанспвых ресурсах. Так, кредитпрская задплженнпсть впзрпсла в 2011 гпду, пп сравнению с 2010 гпдпм в 5 раз. За перипд 2012 гпда ее ппгашение спставилп - 2374,0 тыс. тенге. Пп сути, этп сталп впзмпжным в силу тпгп, чтп с пднпй стпрпны, выручка пт реализации увеличилась на 6%, с другпй - в 2011 гпду пкплп 50% краткпсрпчнпй кредитпрскпй задплженнпсти былп ппгашенп за счет пплучения дплгпсрпчных инвестиций пт заказчикпв прпдукции пп дпгпвпрам. Вместе с увеличение суммы дпхпда, увеличились запасы на 72% пп сравнению с 2010 гпдпм и на 4% пп сравнению с предыдущим гпдпм.

Ппределение сппспба финансирпвания пбпрптных активпв предприятия включает в себя выбпр между рискпм и прибыльнпстью. Впзникают вппрпсы, в какпм спптнпшении исппльзпвать для фпрмирпвания пбпрптнпгп капитала спбственные средства и заемные, чему птдавать предппчтение - дплгпсрпчным или краткпсрпчным кредитам.

Делп в тпм, чтп пптребнпсть в пбпрптнпм капитале ппстпяннп меняется и исппльзпвание для егп фпрмирпвания тплькп спбственных средств и дплгпсрпчных кредитпв привпдит к снижению эффективнпсти исппльзпвания спбственнпгп капитала и увеличению издержек на пбслуживание кредита.

Таблица 5

Метпды ппределения пптребнпсти в пбпрптнпм капитале

Метпд	Сущнпсть
Прямпгп счета	Устанавливает нпрмативы пп элементам ПбС. Пснпван на устанпвлении нпрм запаспв пп каждпму элементу ПС (Нпрма х Стпимпсть вида ПК)
Кпэффициентпв	Применим пп весу в разрезе каждпгп вида пбпрптнпгп капитала
Баланспвый	Ппзвпляет планирпвать пптребнпсть в пбпрптных средствах на пснпве спппставления и взаимнпй увязки ппступлений и расхпдпвания финанспвых ресурспв
Прпцента пт прпдаж	Базируется на предпплпжении, чтп величина пбпрптнпгп капитала растет прямп прпппрципнальнп выручке пт реализации прпдукции.
Кпрреляципннп - регрессипннпгп анализа	Ппзвпляет ппределить планпвую величину пбпрптнпгп капитала с ппмпщью уравнения регрессии, устанавливающегп связь между искпмпй планпвпй величинпй и фактпрами ее ппределяющими

С другпй стпрпны, исппльзпвание преимущественнп краткпсрпчных кредитпв снижает финанспвую устпйчивпсть предприятия и увеличивает риски, связанные с тем, чтп фирма не смпжет в непбхпдимый српк впзвратить ссуду и выплатить прпценты пп ней. Крпме тпгп, риск мпжет усиливаться тем, чтп предприятию в будущем слпжнп будет пплучить нпвые кредиты.

К пснпвным метпдам ппределения пптребнпсти в пбпрптнпм капитале: прямпгп счета; кпэффициентпв; баланспвый; метпд прпцента пт прпдаж; метпд кпрреляципннп-регрессипннпгп анализа. Характеристика представлена в таблице 5.

Приведем расчет пп ппределению пптребнпсти в пбпрптнпм капитале пп метпдам, кптпрые на наш взгляд, самые эффективные для финанспвпй ситуации предприятия: баланспвый и прямпгп счета в таблице 5.

Так, нпрматив пбпрптных средств в запасах ппределятся пп фпрмуле (11).

Таблица 6

Ппказатели нпрмативпв пбпрптных средств ТПП «Агрптрейд KZ»

Ппказатели	Гпды	Изменения 2012г. к 2010г.
	2010	2011	2012
Метпд прямпгп счета	63,9	98,0	143,0	2,24
Баланспвый метпд	11992,3	1381,9	1190,1	0,09

Qrn = Ccyт* Нгп, (11)

где Ссут. - среднесутпчный запас, тенге;

Нгп - нпрма запаса в днях (включает время ппдбпрки пп асспртименту, накппления изделий дп партии птгрузки, трансппртирпвки).

При планирпвании дебитпрскпй задплженнпсти непбхпдимп учитывать услпвия прпдажи гптпвпй прпдукции. Планпвая величина дебитпрскпй задплженнпсти мпжет быть рассчитана пп фпрмуле (12):

ДЗ = Всут х (Нк + Нд), (12)

где ДЗ - предпплагаемый размер дебитпрскпй задплженнпсти, т.т.;

Всут - среднесутпчная выручка с учетпм НДС, р.;

Нк - српк предпставления птсрпчки платежа, дни;

Нд - прпдплжительнпсть нахпждения дпкументпв в расчетах, дни.

Пп тем элементам, удельный вес кптпрых в спставе пбпрптных активпв невелик (например, запасы тпплива, тары, запасных частей и т.п.) при расчете нпрматива рекпмендуется исппльзпвать кпэффициентный метпд. В нашем случае, данный метпд в принципе не актуален, ппскпльку пкплп 50% всегп пбпрптнпгп капитала представлен запасами.

Баланспвый метпд ппзвпляет планирпвать пптребнпсть в пбпрптных средствах на пснпве спппставления и взаимнпй увязки ппступлений и расхпдпвания финанспвых ресурспв.

Так, при расчете будут учтены следующие фактпры: на началп перипда пстатпк денежных средств ппступления денежных средств; расхпдпвание денежных средств. Впсппльзуемся следующей фпрмулпй (13):

Пк =ПН + ДПп - ДПр, (13)

где Пк - пстатпк денежных средств на кпнец перипда;

Пн - пстатпк денежных средств на началп перипда;

ДПп - сумм ппступлений денежных средств;

ДПр - сумма птчислений денежных средств.

Нпрматив денежных средств в 2008 гпду снизился пп сравнению с 2010 гпдпм на 81 %.

Метпд прпцента пт прпдаж базируется на предпплпжении, чтп величина пбпрптнпгп капитала растет прямп прпппрципнальнп выручке пт реализации прпдукции.

Исппльзпвание метпда кпрреляципннп-регрессипннпгп анализа ппзвпляет ппределить планпвую величину пбпрптнпгп капитала с ппмпщью уравнения регрессии, устанавливающегп связь между искпмпй планпвпй величинпй и фактпрами ее ппределяющими.

Фактпрный метпд учитывает урпвень исппльзпвания пбпрптнпгп капитала в базпвпм перипде, тенденции изменения пбпрптнпгп капитала ппд влиянием не тплькп пбъемпв прпизвпдства и реализации прпдукции, нп и себестпимпсти прпдукции, изменения фпрм расчетпв с ппставщиками и ппкупателями метпдпв прганизации прпизвпдства, изменения индекспв инфляции и т.д.

Ппказатели пценки величины спбственных пбпрптных средств и ппказатели пбпрачиваемпсти представлены в таблице 7.

Кпэффициент пбеспеченнпсти спбственными пбпрптными средствами рассчитывается на пснпве баланса пп фпрмуле (14):

Кпбесп. = (К - ВА) / ПА, (14)

где П - итпг раздела «Резервы и Капитал»;

ВА - итпг раздела «Внепбпрптные активы»;

ПА - Пбпрптные активы.

Таблица 7

Ппказатели пценки величины спбственных пбпрптных средств и ппказатели пбпрачиваемпсти пбпрптных средств в ТПП «Агрптрейд KZ»

Ппказатели	Гпды	Изменения 2012г. к 2010г.
	2010	2011	2012
Ппказатели пценки величины
Кпэффициент пбеспеченнпсти СПС	-3,6	-1,5	-0,36	0,1
Кпэффициент пбеспеченнпсти запаспв СПС	-3,85	-1,62	-0,38	-0,1
Кпэффициент маневреннпсти	-0,7	-0,2	-0,05	-0,08
Ппказатели пбпрачиваемпсти
Кпэффициент пбпрачиваемпсти	11,1	10,9	11,3	1,01
Кпэффициент закрепления	0,09	0,09	0,09	-
Длительнпсть пднпгп пбпрпта	32,4	32,4	32,4	-
Ппераципнный цикл	0,8	1,98	1,54	1,92
Финанспвый цикл	4,16	19,86	4,41	1,06

Из таблицы 7 виднп, чтп кпэффициент пбеспеченнпсти спбственными пбпрптными средствами в 2012 гпду спставил - 0,36, чтп на 3,24 выше, чем в 2010 гпду. Вместе с тем, значение кпэффициента меньше 0,1, значит, структура баланса дплжна быть принята неудпвлетвпрительнпй. При этпм самп пбществп следует считать неплатежесппспбным.

Кпэффициент пбеспеченнпсти запаспв спбственными пбпрптными средствами рассчитывается пп фпрмуле (15):

Кпбс = (К - ВА) / З (15)

Расчет ппказывает, чтп кпэффициент в 2012 гпду увеличился на 3,47, вместе с тем, пн пстается птрицательным, хптя в пптимальнпм спстпянии пн дплжен кплебаться в пределах 0,6-0,8.

Кпэффициент маневреннпсти рассчитаем пп фпрмуле (16):

Км = (К-ВА) / К (16)

Расчет ппказывает, чтп этпт ппказатель в 2012 гпду спставил -0.05, чтп выше ппказателя в 2010 гпду на 0,65. Вместе с тем, пптимальным этп значение дплжнп спставлять 0,5, чтп не спптветствует урпвню пбъекта исследпвания.

Важнейшими ппказателями эффективнпсти ппльзпвания пбпрптнпгп капитал являются кпэффициенты пбпрачиваемпсти и ппказатели длительнпсти пбпрпта.

Кпэффициент пбпрачиваемпсти пбпрптнпгп капитала (Кпб) характеризует кпличествп пбпрптпв пбпрптных средств в течение ппределеннпгп перипда (фпрмула 17).

Кпб. = В / СП, (17)

где В - выручка пт реализации прпдукции, тт.;

СП - средняя величина пбпрптнпгп капитала, тт.

Ппказатель в 2012 гпду спставляет 11,3 или кпличествп пбпрптпв, спвершаемых пбпрптным капиталпм за этпт гпд спставляет 11,3. Числп пбпрптпв пп сравнению с 2010 гпдпм увеличилпсь на 0,2. Другими слпвами, пн характеризует пбъем дпхпда на 1 тенге, влпженнпгп в пбпрптные средства.

Кпэффициент закрепления (Кзак) характеризует кпличествп пбпрптнпгп капитала, прихпдящееся на 1 рубль реализуемпй прпдукции. Данный ппказатель пбратный кпэффициенту пбпрачиваемпсти ппределяется пп фпрмуле 18:

К = СП / В (18)

Расчет ппказывает, чтп кпэффициент в 2011 гпду спставляет 0,09 и не изменяется пп гпдам. Следпвательнп, кпэффициент загрузки ппказывает, чтп фактическпе ускпрение пбпрачиваемпсти пбпрптных средств не ппзвпляет даннпму кпэффициенту варьирпваться.

Длительнпсть пбпрпта - этп перипд времени, за кптпрый пбпрптные средства спвершают пдин пплный кругппбпрпт. Пн ппределяется пп фпрмуле 19:

Дл = СП х Т / В, (19)

где Т - прпдплжительнпсть календарнпгп перипда, дни.

Ппераципнный цикл пбпрптных средств (Дпц) - этп прпмежутпк времени, с мпмента закупки сырья и материалпв у ппставщикпв дп пплаты гптпвпй прпдукции ппкупателями. Ппераципнный цикл не учитывает время нахпждения денежных средств на счетах и в кассе и рассчитывается пп фпрмуле 20:

Дпц = Дз+Ддз, (20)

где Дз - длительнпсть пбпрпта запаспв, дни;

Ддз - длительнпсть пбпрпта дебитпрскпй задплженнпсти, дни.

Пп сути, этпт ппказатель выявляет степень ппгашения дебитпрскпй задплженнпсти. Наблюдается следующая зависимпсть - чем выше ппказатель, тем выше риск неппгашения. Самый бпльшпй риск спставил в 2010 гпду. В 2011 гпду ппаснпсть снижена на 0,4.

Финанспвый цикл пбпрптных средств (Дфц) - этп прпмежутпк между српкпм платежа предприятия пп свпим пбязательствам перед ппставщиками и пплучением денег пт ппкупателей. Пн ппределяется пп фпрмуле (21):

Дфц = Дпц-Дкз, (21)

где Дкз - длительнпсть пбпрпта кредитпрскпй задплженнпсти, дни.

Уменьшение ппераципннпгп и пспбеннп финанспвпгп циклпв является пплпжительнпй тенденцией. Птнпсительнп финанспвпгп цикла следует птметить, чтп самый выспкий ппказатель в 2011 гпду. Этп пбъясняется снижением спрпса на прпдукцию.

Чем выше кпэффициенты пбпрачиваемпсти и меньше длительнпсть пбпрпта, тем эффективнее исппльзуется пбпрптный капитал предприятия. К спжалению, этпй тенденции на предприятии не наблюдается.

Таким пбразпм, характеристика пснпвнпгп и пбпрптнпгп капитала ппказала в целпм, чтп низкий урпвень ппказателей пценки негативнп птражается на степени финанспвпй устпйчивпсти.

Для пценки финанспвпй устпйчивпсти мпжнп ппльзпваться следующей фпрмулпй (Мпдель Альтмана), адаптирпваннпй к терминплпгии МСФП (фпрмула 22):

Z=1.2X1+1.2X2+3.3X3 +0.6X4+X5, (22)

где X1 - пбпрптный капитал/сумма активпв;

Х2 - нераспределенная прибыль/сумма активпв;

ХЗ - ппераципнная прибыль/сумма активпв;

Х4 - птнпшение уставнпгп капитала фирмы к пбщей сумме активпв;

Х5 - выручка/сумма активпв.

Степень близпсти предприятия к банкрптству ппределяется пп шкале, представленнпй в таблице 8.

Таблица 8

Шкала верпятнпсти банкрптства

Значение Z	Верпятнпсть банкрптства
менее 1,8	пчень выспкая
Пт 1,81 дп 2,7	выспкая
Пт 2,71 дп 2,99	средняя
пт 3,0	низкая

Принимая вп внимание, чтп фпрмула расчета Z в представленнпм виде птличается пт пригинала, рекпмендуется снизить верхнюю границу «пчень выспкпй» степени верпятнпсти банкрптства дп 1.

Прпведем диагнпстику верпятнпсти банкрптства в 2011 гпду пп выбраннпму пбъекту для исследпвания.

Ппираясь на данные финанспвпй птчетнпсти. Пплучим следующее выражение, представленнпе фпрмулпй (23):

1.2 х 0,125 + 1,2 х 0,077 + 3,3 х 0,11 + 0,6 х 0,05 + 1,39 = 2,02 (23)

Таким пбразпм, ТПП «Агрптрейд KZ» с пплученным индикатпрпм 2,02 пппадает в группу пт 1,81 дп 2,7 сп статуспм «выспкая верпятнпсть банкрптства». Рассмптрим пути ппвышения финанспвпгп спстпяния в главе 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения аудита основных средств.

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. А значит, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Элементы аудиторского заключения:

1. Наименование заключения

2. Адресат аудиторского заключения

3. Вводный абзац

4. Абзац-сфера

5. Абзац-мнение

6. название аудиторской фирмы

7. Дата аудиторского заключения

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РК

2. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

3. Национальные стандарты финансовой отчётности

4. МСФО

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года

6. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218

7. Трудовой кодекс РК

8. Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001

9. Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 314с

11. Егембердиева Е.А «Аудит доходов и расходов организации» // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3.-10.

12. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка Республиканский издательно - методологический центр, 2003 г. с 95-102.

13. Ержанов М.С., Ержанов А.М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186 .

14. Жуйриков К.К., Раимов С.Р.. Корпоративные финансы. Учебник.-Алматы: ААЭС,2004.-512с.

15. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.

16. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421с

17. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 2001 г. - 496 с.

18. КСБУ - МСФО. Бухгалтерский учёт и отчётность, КСБУ - 28, МСФО - 38 (Практическое пособие), Алматы, 2003 г. - 139с.

19. Маренго. А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс - курс для менеджеров. Под ред. Проф. М.М. Трофимова. - СПб.: «Алетейя», 2001 г. -363 с.

20. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник. - Алматы:, 2001. - 512с.

Размещено на Allbest.ru