Анализ теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет бюджет

Актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, так как именно сбор налогов является единственным гарантом обеспечения деятельности государственного аппарата, отвечающего за определение целей и целевое использование бюджета. Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом ,а также рассмотреть основные направления совершенствования данного вида расчетов.

Задачи курсовой работы:

рассмотреть сущность и значение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

Їисследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

Їдать характеристику системе налогов и сборов ПМР,

Їпроанализировать практические аспекты организации учёта расчетов с бюджетом на предприятии;

Ївыделить пути совершенствования расчётов с бюджетом.

Предметом курсовой работы является организационные и методические аспекты бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Дуэт плюс».

Вид деятельности: предоставление платных компьютерных услуг.

Численность работающего персонала 5 человек: директор, системный администратор, 2 администратора, бухгалтер.

Юридический адрес: г.Бендеры, ул.40 лет ВЛКСМ д, 3кв.3.

Целью ведения бухгалтерского учета на ООО «Дуэт плюс» является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной финансовой информации об активах, обязательствах и капитале, результатах деятельности, доходах и расходах, движении денежных средств организации.

Бухгалтерский учет на предприятии построен на основе типового плана счетов, утвержденного министерством экономики ПМР. За 2010 год деятельности на счёт ООО «Дуэт плюс» поступило всего 98413 рублей, из которых отправлены платежи в бюджет в размере 8615 рублей.

Финансовая отчетность на предприятии формируется исходя из действующих в ПМР правил ведения бухгалтерского учёта. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Методами исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

Курсовая работа представлена на 29 страницах основного текста, включает в себя введение, три главы, заключение.

1.Сущность и значение расчетов с бюджетом на предприятии

1.1 Экономическая сущность и задачи учёта расчётов с бюджетом

Учёт расчётов с бюджетом представляет собой один из наиболее важных сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности[9,c.115].

Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

Также важной задачей учета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи[11,c.224].

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Уголовный Кодекс ПМР устанавливает наказание за различные виды налоговых преступлений.

1.2 Нормативное регулирование учёта расчётов с бюджетом

Рассмотрим основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом.

Закон ПМР «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению финансовой отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления финансовой отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики состоит из законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих функционирование налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики, законов о налогах, сборах и пошлинах, подзаконных актов, изданных во исполнение указанных законов.

Налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Приднестровской Молдавской Республике, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (ред от 10 мая 2012 г) является важным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с бюджетом, так как определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в ПМР.

В соответствии с этим законом, каждой организации в ПМР разрешается иметь один текущий счет в рублях Приднестровской Молдавской Республики и бюджетный счет (для организаций, финансируемых из бюджета) для осуществления операций по основной деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.

При этом министерствам и ведомствам, осуществляющим финансирование подведомственных организаций, имеющих право на получение бюджетных средств, а также подведомственным государственным и муниципальным учреждениям, финансируемым за счет средств бюджетов всех уровней, разрешается иметь один текущий счет и бюджетные счета по каждому подразделу раздела функциональной классификации расходов бюджетов Приднестровской Молдавской Республики в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики "О бюджетной классификации Приднестровской Молдавской Республики" для осуществления операций по основной деятельности. Бюджетными организациями на основании письменного разрешения главных распорядителей кредитов открываются отдельные бюджетные счета по каждой государственной целевой программе в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики "О бюджетной классификации Приднестровской Молдавской Республики" и законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год[2].

Территориальным налоговым органам разрешается иметь счета для зачисления платежей в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды с ежедневным перечислением банком денежных средств на счета уполномоченных исполнительных органов государственной власти, а в части платежей в Государственный фонд содействия занятости - с ежедневным перечислением банком денежных средств на счета территориальных служб занятости населения для осуществления расходных операций.

За невыполнение указанных требований на руководителей организаций, обслуживающих банков, других кредитных организаций, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и частных нотариусов, налагаются административные взыскания в соответствии с Кодексом Приднестровской Молдавской Республики об административных правонарушениях.

В случае обнаружения фактов повторного невыполнения установленного порядка открытия счетов на руководителей организаций, банков, иных кредитных организаций, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и частных нотариусов налагаются административные штрафы в соответствии с Кодексом Приднестровской Молдавской Республики об административных правонарушениях, с одновременным сообщением об установленных фактах в Приднестровский Республиканский банк для принятия мер в порядке надзора, предусмотренных Законом Приднестровской Молдавской Республики «О центральном банке Приднестровской Молдавской Республики»

Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента совершения налогового нарушения.

Безнадежные или невозможные к взысканию недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммам штрафов и иных санкций подлежат списанию: по платежам в республиканский бюджет - на основании заключений территориальных налоговых инспекций; по платежам в местные бюджеты - на основании заключений территориальных финансово-экономических органов; по платежам во внебюджетные фонды - на основании заключений территориальных налоговых инспекций, согласованных с органом, осуществляющим контроль за расходованием средств соответствующего внебюджетного фонда. Взыскание платежей признаётся безнадёжным или невозможным в случаях:

а) отсутствия имущества у юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, объявленного банкротом;

б) смерти физического лица и отсутствия других лиц, обязанных по закону исполнить его обязательства;

в) истечения срока исковой давности.

Закон ПМР «О едином социальном налоге» определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды.

Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» определяет налогооблагаемую базу, налоговые вычеты, льготы, порядок расчета суммы налога.

Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» определяет правовые основы и принципы применения системы налогообложения, учета и отчетности, внесения в бюджетную систему Приднестровской Молдавской Республики платежей от доходов организациями - юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики.

Налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в республиканский бюджет и бюджеты городов и районов Приднестровской Молдавской Республики части всех доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, операционных доходов, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, а также внереализационных доходов.

Плательщиками налога на доходы являются:

а) организации (в том числе бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству Приднестровской Молдавской Республики статус юридического лица, осуществляющие производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики на территории Приднестровской Молдавской Республики;

б) филиалы, дочерние организации, представительства и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую и иную деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики.

В целях налогообложения под постоянным представительством иностранного юридического лица в Приднестровской Молдавской Республике понимается компания, фирма, контора, бюро, агентство либо иная организация, уполномоченная иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции, связанные с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ.

1.3 Система налогов и сборов и их характеристика

В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором, пошлиной понимается обязательный взнос, уплачиваемый организациями и физическими лицами или взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого предусмотрена налоговыми законами либо является одним из условий совершения органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами в отношении плательщиков сборов, пошлин определенных действий, в том числе юридически значимых, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим налоговым законодательством Приднестровской Молдавской Республики, образует налоговую систему.

В Приднестровской Молдавской Республике взимаются:

а) республиканские (общегосударственные) налоги;

б) местные налоги.

К республиканским относятся следующие налоги:

1) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

2) налог на доходы организаций

3) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

4) государственная пошлина;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) земельный налог;

7) таможенная пошлина;

8) платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами;

9) единый социальный налог (отчисления в Государственный Пенсионный фонд и отчисления в Государственный Фонд содействия занятости и Государственный фонд социального страхования).

10) налог на игорную деятельность;

11) платежи за вывоз транспортных средств.

Республиканские налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет устанавливаются законами ПМР и взимаются на всей территории Приднестровской Молдавской Республики.

Система местных налогов включает:

а) налог на имущество физических лиц. Размеры ставок, объект налогообложения, плательщики налога и порядок зачисления данного налога в бюджет устанавливаются законом ПМР;

б) разовый сбор за право торговли. Сбор уплачивают юридические лица при получении разрешения на торговлю. При повторном получении разрешения на право постоянной торговли одним и тем же юридическим лицом на один и тот же объект торговли сбор за право торговли не взимается при условии, что данное юридическое лицо не прекращало торговую деятельность в данном объекте торговли. Размер сбора не должен превышать 2 РУ МЗП за разовую торговлю и 140 РУ МЗП за постоянную торговлю.

в) сбор за право проведения местных аукционов, распродаж, конкурсных распродаж и лотерей. Сбор уплачивают устроители в размере, не превышающем 0,5% от стоимости товаров, заявленных к аукциону, распродажам и 10% от стоимости реализованных лотерей;

г) сбор за стоянку, парковку и использование пунктов остановки маршрутными и легковыми такси. Сбор вносят юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров и багажа маршрутными и легковыми такси.

д)сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и прочее) в размере, не превышающем 0,05% от стоимости реализованной продукции (услуг) для юридических лиц и 50 РУ МЗП для предпринимателей без образования юридического лица;

е) налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района).

ж)сбор за выдачу заключений, включая все сопутствующие согласования, для строительства (реконструкции), благоустройства на территориях муниципальных образований, взимаемый исполнительными органами государственной власти соответствующего муниципального образования в размере, не превышающем 100 РУ МЗП. Плательщиками сбора являются юридические лица и физические лица, в пользу которых выдаются указанные заключения;

з) сбор за приобретение недвижимого имущества. Сбор уплачивают лица, не являющиеся резидентами ПМР, в размере, не превышающем 10% от суммы договора купли-продажи недвижимого имущества.

2.Организация учёта расчетов с бюджетом на предприятии

2.1 Документальное оформление учёта расчётов с бюджетом

Сумма годовых расчетных налоговых платежей в бюджет отражается в Бухгалтерском балансе предприятия, приложение 1.

Отчет о финансовых результатах и их использовании содержит в третьем разделе информацию о сумме годовых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, приложение 2.

Налог на содержание жилищного фонда является местным налогом, средства которого направляются на содержание объектов социально-культурной сферы. ООО «Дуэт плюс» представляет в налоговую инспекцию сумму налога нарастающим итогом сначала года.

По данному виду налога в налоговые органы предприятие ООО «Дуэт плюс» предоставляет «Расчёт по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели в ООО «Дуэт плюс»«, приложение 3.

Расходы организации по уплате данного налога относят на финансовые результаты ООО «Дуэт плюс».

ООО «Дуэт плюс» поквартально предоставляет в налоговые органы «Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с физических лиц»,приложение 4.

Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц ООО «Дуэт плюс» обязано перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета налогоплательщика либо, по его поручению, на счета третьих лиц в банках.

Исчисление и уплата единого социального налога ООО «Дуэт плюс» производится от начисленных сумм предстоящих выплат за отчетный период в следующем порядке: сумма единого социального налога исчисляется ООО «Дуэт плюс» отдельно в отношении каждого фонда ежемесячно и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики ежемесячно в сроки, установленные соответствующим исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, предоставляют по месту своего нахождения «Отчет об общих суммах выплат, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, начисленного единого социального налога», приложение 5.

По Налогу на доходы ООО «Дуэт плюс» предоставляет «Расчет Налога на доходы от реализации продукции, работ, услуг», приложение 6.

Для определения облагаемого оборота по ННД принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики о ценообразовании.

При исчислении налогооблагаемой базы в виде безвозмездно полученных продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества применяется рыночная стоимость. При этом в случае безвозмездного получения имущества от юридических лиц применяется рыночная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости имущества передающей организации.

В соответствии с инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы»,по итогам финансового года ООО «Дуэт плюс» предоставляет Расчет отчислений налога в бюджеты различных уровней, приложение 7.

Альбом форм отчетов и расчетов платежей за загрязнение окружающей природной среды и пользование природными ресурсами в ООО «Дуэт плюс» содержит:

1.Справку о суммах прямых затрат, направленных на природоохранные мероприятия,

2. Сводный расчет платежей за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами, приложение 8.Предоставляется в органы территориальной налоговой инспекции поквартально.

За нарушение порядка исчисления и сроков уплаты налогов к налогоплательщикам применяются финансовые санкции, предусмотренные действующим налоговым законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

2.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с бюджетом

В ООО «Дуэт плюс» для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по финансовым и штрафным санкциям, связанным с оплатой налогов используется счёт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом». Аналитический учет обязательств по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей.

Для обобщения информации о предстоящих обязательствах по расчетам с бюджетом используется счёт 535 «Предстоящие обязательства», субсчет 5351 «Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом».

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы предназначен счёт 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы».

Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету - фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности организации по платежам в бюджет на конец отчетного периода.

К счету 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы» могут быть открыты субсчета в разрезе направлений уплаты налога на доходы.

Счет 533 «Обязательства по единому социальному налогу» предназначен для обобщения информации о расчетах по единому социальному налогу, пенсионному обеспечению и расчетам с фондом занятости персонала организации.

К счету 533 «Обязательства по единому социальному налогу» могут быть открыты следующие субсчета: 5331 «Обязательства Государственному фонду обязательного социального страхования», 5332 «Обязательства по пенсионному обеспечению» 5333 «Обязательства по страхованию пенсионного обеспечения», 5334 «Обязательства в Государственный фонд содействия занятости».

Аналитический учет обязательств по единому социальному налогу ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о наличии, образовании и направлениях использования средств.

Аналитический учёт расчетов по единому социальному налогу ведется в ведомостях в разрезе субсчётов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10/2.

В журнале ордере систематизируются по счёту суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов . По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

При начислении налога на доходы составляется проводка:

Дебет счета 731 «Расходы по налогу на доходы»

Кредит счета 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»

При перечислении бюджету сумм налогов и сборов:

Дебет счета 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»,243 «Текущие счета в иностранной валюте».

Начисление налогов, сборов и других обязательных отчислений (за исключением налога на доходы, акцизов) :

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Начисление экономических санкций (штрафов, пени) по платежам в бюджет:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Начисление налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели:

Дебет счета 732 «Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели»

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Перечисление бюджету сумм налогов и сборов:

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»,243 «Текущие счета в иностранной валюте».

Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим вспомогательных производств:

Дебет счета 811 «Основная деятельность»

Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим, выполняющим работы, связанные с охраной труда и обеспечением техники безопасности:

Дебет счета 813 «Косвенные производственные затраты»

Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы квалифицированным рабочим, не освобожденным от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих:

Дебет счета 713 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим, выполнявшим работы по исправлению брака:

Дебет счета 714 «Другие операционные расходы»

Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим за выполнение работ по выбытию основных средств:

Дебет счета 721»Расходы инвестиционной деятельности»

Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Отчисления на обязательное социальное страхование из начисленной заработной платы рабочим за погрузку и разгрузку материалов и другие работы, связанные с приобретением и заготовлением объектов основных средств:

Дебет счета 123 «Основные средства»

Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Удержание из начисленной заработной

платы взносов в Государственный пенсионный фонд

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»

Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Перечисление страховых взносов в Государственный пенсионный фонд: Дебет счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте»

Зачет сумм по расчетам с Государственным фондом обязательного социального страхования:

Дебет счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»

Кредит счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

2.3 Инвентаризация расчётов с бюджетом

Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки (приложение 9), в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).

Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки, и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.

Под пеней понимается финансовая санкция, применяемая в качестве меры ответственности к налогоплательщику в случае уплаты причитающихся сумм налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

Пеня на суммы платежей, не внесенные в бюджет и государственные внебюджетные фонды в установленные законодательством сроки уплаты, начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты суммы налога, по день фактической уплаты (погашения) включительно.

В случаях совпадения срока уплаты налогов с выходным (праздничным) днем пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не уплаченных сумм налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей на каждый день просрочки ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики, если налог уплачивается в рублях При наличии переплаты по налоговым платежам в пределах бюджета одного уровня не начисляется пеня на сумму задолженности по налоговым платежам в размере, эквивалентном сумме переплаты по налоговым платежам в данный вид бюджета.

При этом неначисление пени производится со дня возникновения соответствующей переплаты до окончания проведения возврата (зачета) по недоимке в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

3.Пути совершенствования расчётов с бюджетом

3.1 Основные направления совершенствования расчетов с бюджетом

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения не допускают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы[19,c.34].

Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда,а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Одним из недостатков существующего бухгалтерского учета по налогам и сборам является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен[18,c.38].

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

3.2 Автоматизация учёта расчетов с бюджетом

В ООО «Дуэт плюс» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма бухгалтерского учета, при которой применяются накопительные регистры (журналы-ордера).

Записи в журналы-ордера производятся с первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Сумма годовых платежей в бюджет и внебюджетные фонды отражается в бухгалтерском балансе, а также в Отчете о финансовых результатах.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета. Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Кредитовый оборот по счету переносится из соответствующего журнала, а обороты по дебету -- из других журналов-ордеров по корреспондирующим счетам, таким образом, в Главной книге расшифровывается дебетовый оборот счета, а в журнале-ордере -- кредитовый. Главная книга ведется правильно, если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.

Для автоматизации бухгалтерского учета в данном предприятии можно предложить установить бухгалтерскую программу «1С-Предприятие», где начисление налогов и отчетность будет составляться автоматически, что позволит сократить время бухгалтера на расчет не только налогов, да и ведение бухгалтерского учета в целом на предприятии ООО «Дуэт плюс». Также автоматизация бухгалтерского учета позволит обеспечить руководство предприятия своевременной, полной, удобной для восприятия и недорогой информацией для целей управления.

Заключение

Учёт расчётов с бюджетом представляет собой один из наиболее важных сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.

Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом: Закон ПМР «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», Закон ПМР «О едином социальном налоге», Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», Закон ПМР «О налоге на доходы организаций».

Совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим налоговым законодательством Приднестровской Молдавской Республики, образует налоговую систему.

В Приднестровской Молдавской Республике взимаются: республиканские (общегосударственные) налоги и местные налоги.

В ООО «Дуэт плюс» для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по финансовым и штрафным санкциям, связанным с оплатой налогов используются: счёт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», счёт 535 «Предстоящие обязательства», субсчет 5351 «Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы», 533 «Обязательства по единому социальному налогу».

Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу ООО «Дуэт плюс» выдает ему акт сверки , в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы.

Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.

Для автоматизации бухгалтерского учета в данном предприятии можно предложить установить бухгалтерскую программу «1С-Предприятие», где начисление налогов и отчетность будет составляться автоматически, что позволит сократить время бухгалтера на расчет не только налогов, да и ведение бухгалтерского учета в целом на предприятии ООО «Дуэт плюс». Также автоматизация бухгалтерского учета позволит обеспечить руководство предприятия своевременной, полной, удобной для восприятия и недорогой информацией для целей управления.

Список используемых источников

1. Закон ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 08.2004 г

2. Закон ПМР «О едином социальном налоге» от 30 сентября 2000 г.

3. Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», ред. от 10 мая 2012 г.

4. Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», ред.2012 г

5. Закон ПМР «О налоге на доходы организаций»,ред.2011 г.

6. Приказ Министерства финансов ПМР от 29 декабря 2008 г. N 255 (САЗ 09-6) «Об утверждении инструкции "О порядке исчисления пени в случае несвоевременной уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей и порядке неосуществления бесспорного взыскания задолженности в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды»«.

7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». - Ростов н/Д; Феникс, 2002

8. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. -- М.: Бухгалтерский учет, 2008

9. Бухгалтерский учет под ред. А. Д. Ларионова - М.: Проспект,2005

10. Вахрин П.И. Финансы. - М.: Дашков и К, 2008

11. Дадалко В.А. и др. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. пособие/ В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук.- Мн.: Армита - Маркетинг, Менеджмент, 2000.

12. Дадашев А.З. Черник Д.Г. Финансовая система России. - М.: ИНФРА-М, 2007.

13. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000.

14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2003

15. Казакова А.В., Картушин В.П., Хоружий Л.И., Телятникова Е.И. «Теория бухгалтерского учета», Издательство «МСХА», Москва, 2003

16. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. 5 изд. перераб. и доп. - М.ИНФРА - М, 2007

18. Кульпина А. Возможные варианты ведения налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-3 февраля.- с. 38-42.

19. Кульпина А. Достоинства и недостатки различных вариантов ведения налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-4 февраля.- с. 38-44.

20. Лесневская Н. Организация системы налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-8 апреля.- с. 48-56.

21. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005

22. Минаков, А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №10. - с. 47-52.

23. Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие, М.:Юрайт -Издат,2005

24. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы, ЮНИТИ,2007.

25. Шувалова Е.Б.Налоги и налогообложение, учебное пособие/Московская Финансово-промышленная академия.-М.,2005

26. Размещено на Allbest