Бухгалтерский учет и аудит обязательств (по материалам предприятия ГП "Прогресс")

Республика Молдова. Моментом выполнения обязательств заемщика считается кредитование счета Министерства Финансов РМ на причитающуюся сумму.

Условия и порядок погашения кредита. По окончанию льготного периода начинается оплата основной суммы долга займодавцу Министерству Финансов РМ, оплата производиться один раз в полгода 15 июня и 15 декабря. Погашение основной суммы долга и процентов осуществляется в молдавских леях, пересчитанные по курсу продажи доллара США, установленный Национальным Банком РМ (НБМ) на дату перечисления денежных средств на счет центрального казначейства Министерства Финансов РМ.

Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты. Заемщик оплачивает проценты Министерству Финансов РМ на протяжении всего срока действия кредитного договора, процентная ставка плавающая, устанавливается в валюте предоставленного кредита и раз в полгода пересматривается Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР).

Штрафы. В случае не выполнения заемщиком сроков оплаты основной суммы долга и процентов, заемщик обязуется оплатить пеню в размере 0,01% от непогашенной суммы, рассчитанная за каждый день просрочки.

Обязательства по кредитам, признаются в учете в таком же порядке, как и другие обязательства, если:

1) существует обоснованная уверенность в том, что в результате погашения обязательств, экономические выгоды уменьшатся;

2) существует возможность достоверной оценки суммы обязательств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в зависимости от срока, на который получен кредит, суммы полученных организацией кредитов отражаются на счетах: 511 «Краткосрочные кредиты банков», 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»; 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»;

Аналитический учет банковских кредитов ведется по их видам, срокам возмещения, кредиторам и по банкам.

Получение банковских кредитов отражается следующей бухгалтерской записью:

Получены по перечислению долгосрочные и краткосрочные кредиты.

Дебет 242 «Текущий счет в национальной валюте», 243 «Текущий счет в иностранной валюте» Кредит счета 511 «Краткосрочные кредиты банков» или 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников», 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»

Кредитный договор может предусматривать его использование с целью погашения обязательств за счет кредита, которое отражается следующей бухгалтерской записью:

Погашение обязательств за счет кредита

Дебет счета 426 «Прочие долгосрочные начисленные обязательства» или 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», или 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам», или 539 «Прочие краткосрочные обязательства» Кредит счета 511 «Краткосрочные кредиты банков» или 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников», 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»

Пример: Долгосрочный кредит ЕБРР предоставленный ГП «Прогресс» 26 февраля 2004 в форме материалов, оборудования, различных программ и услуг, признается в учете по мере осуществления их поставок, основным зарубежным поставщиком оборудования является шведская и турецкая компании ABB Power, Areva Enerji Endustrisi.

В счет кредита ЕБРР года 22 сентября 2009 года, на основе инвойса I 76000072 (Приложение 8) и таможенной декларации были импортированы материалы (силовые кабели) в количестве 51835 кг от зарубежного поставщика Areva Enerji Endustrisi, на сумму 112440.72 EUR пересчитанные в национальную валюту по курсу НБМ на 22.09 2009 года 1 EUR=15,3489 лей, сумма в леях составила 1725841,36 лей. Была составлена следующая бухгалтерская запись:

1. Отражена стоимость импортированных материалов и задолженность перед зарубежным поставщиком

Дебет счета 211 «Материал» - 1725841,36 лей Кредит счета 521«Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - 1725841,36 лей

Импорт осуществленный по проекту Энергетик II освобожден от уплаты таможенных платежей, в том числе от НДС на импорт.

Признание основной суммы долга по полученному кредиту осуществляется с даты погашения обязательств перед зарубежным поставщиком. ЕБРР погашает обязательства ГП «Прогресс» перед зарубежным поставщиком в счет предоставленного кредита.

Долг признается, на основании Отчетности о предоставлении кредита в рамках кредитной линии ЕВРР (по проекту Энергетик II) , который сверяется с Обществом по внедрению и мониторингу проектов в рамках энергетики, созданный на основе Постановления Правительства РМ №1276 от 21 декабря 2000 года.

На основе такого отчета, (Приложение 9), 27 марта 2009 года ГП «Прогресс» признала обязательство по долгосрочному кредиту в сумме 135547,29 USD, инвойс I 76000072, пересчитанное в национальную валюту по курсу НБМ на 27.03.2009 года 1 USD = 13,0026 лей, сумма в леях составила 1762467,2 лей, при этом была образована отрицательная курсовая валютная разница по остаткам обязательств в валюте в сумме 23387,7 лей (курс НБМ на 27.03.2009 года 1 EUR=15,5569 лей, 1749229 лей (112440,72 EUR * 15,5569 лей) - 172841,36 лей) и были составлены следующие бухгалтерские записи:

2. Признание отрицательной курсовой валютной разницы

Дебет счета 722 «Расходы финансовой деятельности» - 23387,7 лей

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - 23387,7 лей

3. Погашение обязательств перед поставщиком за счет кредита

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» -1762467,2 лей Кредит счета 411 «Долгосрочные кредиты банков»- 1762467,2 лей

Организация заемщик переводит долгосрочную задолженность по полученному кредиту в краткосрочную в момент, когда по условиям договора кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, при этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Перевод долгосрочных обязательств по кредитам в состав краткосрочных, если срок погашения не превышает один календарный год

Дебет счет 411 «Долгосрочные кредиты банков» или 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников» Кредит счета 511 «Краткосрочные кредиты банков», 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников»

Пример: ГП «Прогресс» отражает текущую долю долгосрочных финансовых обязательств, в конце каждого отчетного года. Например, 31.12.2011 ГП «Прогресс» перевела долгосрочный кредит в состав краткосрочных на сумму 1733333.33 USD, пересчитанный в национальную валюту по курсу НБМ на 31.12.2011 года 1 USD= 11.7154 лей, сумма в леях составила 20306693.29 лей. На основе бухгалтерской справки была составлена следующая бухгалтерская запись (Приложение 10а):

Дебет счет 411 «Долгосрочные кредиты банков» -20306693.29лей.

Кредит счета 511 «Краткосрочные кредиты банков»- 20306693.29лей.

На дату перевода долгосрочных обязательств в краткосрочные обязательства была образована положительная курсовая валютная разница в сумме 2971953.35 лей (остаток на 31.12.2011 по счету 4112 в валюте 16533128.53 USD, в леях 196664167.33 лей, курс НБМ 1 лей-11.7154, разница (196664167.33 лей-193692213.98 лей)), при этом была составлена бухгалтерская запись (Приложение 10а):

Признание положительной курсовой валютной разницы

Дебет счета 411 «Долгосрочные кредиты банков»- 2971953.35 лей Кредит счета 622 «Доходы от финансовой деятельности» -2971953.35 лей

При погашении кредита кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется один из счетов учета кредитов, при этом оформляется следующая бухгалтерская запись:

Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов денежными средствами

Дебет счета 511 «Краткосрочные кредиты банков» или 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников», 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников» Кредит счета 242 «Текущий счет в национальной валюте», 243 «Текущий счет в иностранной валюте».

Кредит, предоставленный ЕБРР ГП «Прогресс» в сумме 26 миллионов USD сроком на 20 лет, в том числе предоставлен период отсрочки платежа сроком на 5 лет, начал погашаться предприятием в 2010 году, так как первая поставка за счет кредита имела место 22.02.2005 года. По условиям кредитного договора оплата долга осуществляется равными долями 15 июня и 15 декабря, и перечисляется Министерству Финансов РМ в молдавских леях, пересчитанные по официальному курсу НБМ на день перечисления. В соответствии со схемой оплаты кредита (Приложение 11) составленной Министерством Финансов РМ погашение кредита осуществляется, начиная с 15.06.2010 года по 15.12.2024 год в сумме 866666,67 USD каждое полугодие.

В соответствии с установленной учетной политикой ГП «Прогресс», ежемесячно по остаткам обязательств в иностранной валюте осуществляется расчет курсовой - валютной разницы (расчет представлен в предыдущем примере), в том числе по кредиту ЕБРР, при этом могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые валютные разницы (Приложение 10а):

Отражается отрицательная курсовая разница по остаткам обязательств по кредиту в иностранной валюте

Дебет счета 722 «Расходы финансовой деятельности»

Кредит счета 411 «Долгосрочные кредиты банков» или 511 «Краткосрочные кредиты».

Отражается положительная курсовая разница по остаткам обязательств по кредиту в иностранной валюте

Дебет счета 411 «Долгосрочные кредиты банков» или 511 «Краткосрочные кредиты банков», 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» - 2971953,35 лей Кредит счета 6223 «Доходы от курсовых валютных разниц»- 2971953,35 лей.

Предприятие несет определенные затраты по привлечению капитала в виде процентных выплат по кредитам и займам и другие связанные с этим затратами, называемые затратами по займам. Затраты по займам - затраты по выплате процентов и/или другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением заемных средств.

Порядок определения затрат по займам и их учет регулируется положениями НСБУ №23 «Затраты по займам», аналог МСБУ № 23 «Затраты по займам». Согласно данному стандарту существуют два метода признания затрат по займа:

метод, рекомендованный НСБУ №23 «Затраты по займам»;

допустимый альтернативный метод.

При использовании метода, рекомендованного НСБУ №23, затраты по займам признаются как расходы в том отчетном периоде, в котором они были понесены предприятием, независимо от момента их выплаты, а также от целевого назначения и фактического использования полученных займов. Учет таких затрат ведется в соответствии с требованиями НСУБ №3 «Состав затрат и расходов предприятия». В этом случае затраты по займам включаются в состав других операционных расходов, отражаются в Отчете о прибылях и убытках за отчетный период и вычитаются из доходов при определении финансового результата (прибыли/убытка) отчетного периода на основе следующей записи:

Дебет счета 714 «Другие операционные расходы» Кредит счета 511 «Краткосрочные кредиты банков» или 512 «Краткосрочные кредиты банков для работников», 411 «Долгосрочные кредиты банков», 412 «Долгосрочные кредиты банков для работников»

Проценты по полученному кредиту начисляются в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Задолженность по полученному кредиту показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Вместе с тем НСБУ №23 запрещает отнесение на текущие расходы затраты по займам связанные непосредственно с приобретением квалифицируемых активов.

Квалифицируемые активы - это активы, требующие в обязательном порядке длительного времени (более одного отчетного периода) для создания и подготовки к использованию по назначению или продаже, т. е в данном случае должен использоваться допустимый альтернативный метод, который предусматривает капитализацию затрат по займам.

Согласно НСБУ №23 капитализация затрат допускается, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) вероятность получения будущих экономических выгод;

2) возможность достоверного исчисления затрат по займам.

Из выше сказанного можно сформулировать следующее правило: «Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость квалифицированного актива».

При этом сумма затрат подлежащая капитализации определяется путем умножения нормы капитализации на величину капиталовложений в актив. Норма капитализации рассчитывается как средневзвешенная величина затрат по непогашенным займам в течение отчетного периода, за исключением займов, полученных непосредственно в целях приобретения, строительства или производства конкретного актива. Сумма, которая превышает предел капитализации, относится на расходы периода 7145 «Расходы по процентам за кредиты и займы».

Капитализация затрат по займам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 112 «Незавершенные нематериальные активы», или 121 «Незавершенные материальные активы», или 122 «Земельные участки», 125 «Природные ресурсы», 215

«Незавершенное производство» Кредит счета 511 «Краткосрочные кредиты банков», 411 «Долгосрочные кредиты банков»

Методы признания затрат по займам устанавливаются каждым предприятием самостоятельно и фиксируется в его учетной политике. В учетной политике ГП «Прогресс» (Приложение 3) установлено, что проценты по кредитам и займам отражаются как в составе расходов операционной деятельности (НСБУ № 23 п.9), так и капитализируются, включаются в стоимость квалифицируемого актива согласно НСБУ №23 п.10.

Условия кредитного договора ГП «Прогресс» с ЕБРР, предусматривают начисление процентов в течение всего периода использования заемных средств, по ставке равной плавающей процентной ставке, установленной ЕБРР в валюте займа (USD).

Проценты оплачиваются 15 июня и 15 декабря, Ассоциации по международному развитию (IDA) информирует Министерство Финансов РМ о размере процентной ставки на следующее полугодие.

Начисление процентов за кредит осуществляется от суммы поставки по инвойсам, начиная с даты погашения обязательств перед поставщиком. ЕБРР погашает обязательства ГП «Прогресс» перед зарубежным поставщиком в счет предоставленного кредита.

Пример: 22 февраля 2009 года имела место поставка за счет кредита на сумму 697917,22 USD (Приложение 12), на тот момент действовала процентная ставка в размере 4,84 %.

Следующая поставка имела место 10 августа 2009 года на сумму 154317,88 (Приложение 13), при этом общая сумма долга на 10.08.2009 составила 852232,1 USD (697917,22 + 154317,88), на 01 июля 2009 ставка увеличилась и составила 5,09 %. Расчет сумы процентов за кредит можно представить в виде следующей таблицы.

Таблица 2.1

Расчет процентов за кредит

Остаток (сумма долга), USD	Ставка,%	Начало периода	Конец периода	Количество дней	Рассчитанная сумма
1	2	3	4	5=4-3	6=(1*2:100%):365 дней *5
697917,22	4,84	22.02.2009	15.06.2009	113	10457,66
697917,22	4,84	15.06.2009	01.07.2009	16	1480,73
697917,22	5,09	01.07.2009	10.08.2009	40	3893,04
852235,10	5,09	10.08.2009	30.09.2009	51	6061,14
1014995,24	5,09	30.09.2009	19.10.2009	19	2689,32
1051092,74	5,09	19.10.2009	14.11.2009	26	3811,00
1240993,33	5,09	14.11.2009	05.12.2009	21	3634,24
1349273,78	5,09	05.12.2009	15.12.2009	10	1881,59
1349273,78	5,09	15.12.2009	23.12.2009	8	1505,27
1401596,03	5,09	23.12.2009	28.12.2009	5	977,27
1446087,93	5,09	28.12.2009	01.01.2009	4	806,64
1446087,93	5,41	01.01.2010	20.01.2010	19	4072,42

Начисление процентов за кредит в бухгалтерском учете, проводится 15.06 и 15.12, при этом составляется следующая бухгалтерская запись (Приложение 10а):

Начисление процентов за кредит

Дебет счета 251 «Текущие расходы будущих периодов» - 8795148,12 лей Кредит счета 411 «Долгосрочные кредиты банков» - 8795148,12 лей

Оплата процентов за кредит производиться предприятием в течение отчетного года, на основе платежного поручения, и кредитного договора составляется проводка:

Оплата процентов за кредит

Дебет счета 411 «Долгосрочные кредиты банков» Кредит счета 242 «Текущий счет в национальной валюте»

Оплата процентов за кредит может производиться авансом, при этом составляется проводка:

Дебет счета 224 «Краткосрочные авансы выданные» - 8795148,12 лей Кредит счета 242 «Текущий счет в национальной валюте» - 8795148,12 лей, в конце месяца бухгалтерской справкой проводиться взаимозачет, обязательств по кредиту за счет ранее выданного аванса:

Дебет счета 411 «Долгосрочные кредиты банков» - 8795148,12 лей Кредит счета 224 «Краткосрочные авансы выданные» - 8795148,12 лей

В конце отчетного года ГП «Прогресс» определяет сумму процентов, которая согласно НСБУ №23, относится на расходы периода счет 7145 “Расходы по процентам за кредиты и займы” с учетом суммы процентов, которые были капитализированы, т.е включены в стоимость квалифицируемого актива.

Сумма процентов, за кредит подлежащая капитализации определяется, как произведение стоимости объектов (материалов, оборудования), которые были оприходованы за счет кредита ЕБРР и использованы для строительства, реконструкции квалифицированного актива на размер процентной ставки, по кредиту, за период с даты использования материалов на строительство квалифицированного актива по дату ввода его в эксплуатацию.

Пример: По инвойсу I 76000072 от 22.09.2009 (оплата инвойса произведена 27.03.2009), Который был рассмотрен выше, на строительство квалифицированного актива (PROTECTIA SEL SE COMRAT CEL) был израсходован силовой кабель на сумму 5032 лей 31.01.2011 (Приложение 14). Сумма процентов, которая подлежит капитализации, определяется от суммы 5032 лей за период с даты использования материалов приобретенные за счет кредита (31.01.2011) по дату ввода эксплуатацию квалифицированного актива 30.03.2012. Расчет суммы процентов представлен в приложении 16. Списание начисленных процентов в стоимость квалифицированного актива оформляется следующей бухгалтерской записью (Приложение 1b):

Проценты по кредиту, включаемые в стоимость квалифицированного актива

Дебет счета 121 «Незавершенные материальные активы»- 9250,79 лей Кредит счета 251 «Текущие расходы будущих периодов» - 9250,79 лей

Оставшаяся сумма начисленных процентов по счету 251 закрывается на расходы периода, с формированием в бухгалтерской записи:

Проценты, по кредиту относящиеся на расходы периода

Дебет счета 714 «Другие операционные расходы»- 5828806,86 лей Кредит счета 251 «Текущие расходы будущих периодов»-5828806,86 лей

Выше описанные операции (начисление процентов за кредит, оплата процентов, основной суммы долга) будут проводиться на ГП «Прогресс» до даты погашения всей суммы кредиты 26 миллионов USD, последняя часть долга будет оплачена 15.12.2024 года.



2.2 Учет торговых обязательств

Торговые обязательства - это обязательства, возникающие в ходе обычной деятельности, включают задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками и другими кредиторами за приобретенные активы, полученные авансы и оказанные услуги.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан аванс в соответствии с хозяйственным договором. Расчеты по обязательствам перед поставщиками осуществляется, как правило, безналичным путем, однако возможны и расчеты наличными денежными средствами при соблюдении лимита не более 100 тысяч леев ежемесячно, установленного Законом о предпринимательстве и предприятиях №845 - XII от 3 января 1992 года.

В соответствии с Регламентами⁵ предприятия могут использовать следующие документы для расчетов: платежное поручение/платежное поручение казначейства, акцептованное платежное поручение, платежное требование-поручение, инкассовое поручение/инкассовое поручение казначейства, аккредитив.

В соответствии с действующим Регламентом единственным законным платежным средством на территории РМ является национальная валюта - молдавский лей, то есть расчеты в иностранной валюте возможны только с зарубежными партнерами.

Аналитический учет торговых обязательств ведется по каждому поставщику, подрядчику, кредитору, а также по срокам возникновения и погашения обязательств.

Для синтетического учета торговых обязательств и полученных краткосрочных авансов предназначены пассивные счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам», 523 «Краткосрочные авансы полученные».

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (налоговые, товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Регламент об использовании документарного безотзывного и покрытого аккредитива на территории РМ №122 от 29.05.2003.

Рассмотрим порядок учета краткосрочных торговых обязательств на ГП «Прогресс» при приобретении активов и оказании услуг. По данным обязательствам на предприятии оформляются договора «Купли-продажи», перед заключение договора организуется тендер, на котором определяется выигрышный офертант, в последствии с ним заключается договор на поставку.

Пример: 15.03.2011 ГП «Прогресс» объявила тендер на закупку металлический столбов, в тендере участвовали два предприятия АО «Электрокон» и ООО «Мекэнерго», в результате его проведения выиграло предприятие АО «Электрокон», в последствии с ним был заключен 01.04.2011 договор № 11 L на общую сумму 50541.12 лей. В соответствии с условиями договора материалы будут отправлены со склада поставщика на собственном транспорте до центрального склада ГП «Прогресс» . Предварительная оплата должна быть произведена в течение 5 дней с момента подписания контракта в размере 100%. По условиям договора были выполнены следующие операции:

1. Перечисление аванса в счет предстоящей поставки

На дату 04.04.2011 ГП «Прогресс» на основе платежного поручения Nr.1043 перечислила аванс 50541.12 лей.

2. Выдача делегации

Для получения материалов ГП «Прогресс» выписала делегацию AS 896522 от 29.04.2011 делегированному лицу Агапи А.Н, которая должна быть передана поставщику при получении товара.

3. Выписка налоговой накладной

АО «Электрокон» на основе полученной делегации выписала налоговую накладную BP 0686180 на дату 29.04.2011 на сумму 50541.12 включая НДС.

В Зачет суммы выданного аванса за полученные материальные ценности конце месяца бухгалтерской справкой оформлено закрытие ранее выданного аванса поставщику АО «Электрокон» на сумму 50541.12 лей.

В бухгалтерском учете описанные операции были оформлены следующими бухгалтерскими проводками:

1. Перечисление с текущего счета в национальной валюте аванса поставщику

Дебет счета 224 «Краткосрочные авансы выданные»-50541.12 лей

Кредит счета 242 «Текущий счет в национальной валюте»-50541.12 лей

2. Принятие к оплате счетов от поставщика за полученные материальные ценности (без НДС)

Дебет счета 211 «Материалы» - 42117.6 лей

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» -42117.6 лей

3. Принят в зачет НДС от стоимости приобретенных материальных ценностей

Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»-8423.52 лей

Кредит счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» -8423.52 лей

4. Зачет сумм выданных краткосрочных авансов при расчетах за полученные материальные ценности

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»-50541.12 лей Кредит счета 224 «Краткосрочные авансы выданные»-50541.12 лей

Также по счету 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» предприятие отражает стоимость услуг, оказанных поставщиками подрядчиками.

Торговые обязательства возникают на ГП «Прогресс» при импорте материальных ценностей и услуг, учет которых ведется на счете 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», субсчет 521-2 «Счета к оплате за рубежом».

Импорт материальных ценностей и услуг в отличие от расчетов в национальной валюте сопровождается большим набором документов: инвойс, транспортные, страховые документы, таможенные декларации, платежные поручения по оплате таможенных процедур, пошлин, НДС, акциза, счета фактуры и т.д.

Инвойс и таможенная декларация это документы, на основе которых производятся расчеты и отражаются обязательства предприятия по импорту. Ввоз товаров на территорию РМ регламентируется Таможенным кодексом №1149 от 20.07.200 и Законом о таможенном тарифе №1380 от 20.11.1997. Согласно статье 17. Таможенного кодекса к платежам, взимаемым при импорте таможенным органом являются:

таможенная пошлина;

НДС;

акциз;

сбор за осуществление таможенных процедур;

плата за участие в таможенных аукционах.

Таможенные пошлины и таможенные процедуры рассчитываются таможенным органом на базе таможенной стоимости по одному из методов, изложенных в статье 4 Закона о таможенном тарифе РМ №1380 от 20.11.1997 с последующими изменениями и дополнениями. Таможенный орган осуществляет расчет таможенных процедур в формуляре PV-1.

Таможенная пошлина, сборы за осуществление таможенных процедур, уплачиваются в леях до, или в момент подачи таможенной декларации. В качестве подтверждения оплаты импортер прилагает к таможенной декларации платежные документы с соответствующей пометкой коммерческого банка о приеме его к исполнению (оплата может быть произведена и через брокера или подотчетное лицо).

Импортеру может быть предоставлена отсрочка по уплате таможенной пошлины, при условии гарантийного обязательства уполномоченного коммерческого банка или под залог товара.

Кроме обязательств перед иностранным поставщиком, таможенным и налоговым органом у предприятия могут возникнуть дополнительные обязательства, связанные с внутренними расходами (услуги брокера, страхования груза, транспортировка и др.), которые так же должны быть учтены и включены в стоимость импортированных ценностей.

Погашение обязательств перед поставщиками за материальные ценности, оказанные услуги, приобретенные в Республике Молдова и за рубежом, отражается следующими бухгалтерскими записями, составленными в зависимости от применяемой формы расчетов:

через банковские счета:

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» Кредит счета 242 «Текущий счет в национальной валюте» или 243 «Текущий счет в иностранной валюте», 244 «Специальные счета в банках» ;

за наличный расчет:

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» Кредит счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» или 241 «Касса»;

ГП «Прогресс» использует исключительно безналичные формы расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг.

за счет банковских кредитов:

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» Кредит счета 511 «Краткосрочные кредиты банков» или 411 «Долгосрочные кредиты банков».

Пример: В счет кредита ЕБРР года 15 марта 2011 года, на основе инвойса I 5146 (Приложение 15) и таможенной декларации были импортированы материалы в количестве 164 единицы от зарубежного поставщика ABB Power, на сумму 1857125,66 SEK (в шведских кронах) пересчитанные в национальную валюту по курсу НБМ на 15 марта 2011 года 1 SEK=1,8799 лей, сумма в леях составила 3491210,53 лей. ЕБРР погашает обязательства ГП «Прогресс» перед зарубежным поставщиком в счет предоставленного кредита, в размере 80% от суммы импорта согласно условию договора.

При этом 10% от суммы импорта было перечислено поставщику авансом при первой поставке в счет кредита 22 февраля 2005 г, еще 10% будут погашены в последующем периоде. Поэтому на дату инвойса 15 марта 2011 года в бухгалтерском учете были проведены следующие операции:

1. Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные обязательства

Согласно условию кредитного договора 10% от суммы импорта будут погашены в последующем периоде (1857125,66 SEK * 10%) -185712.56 SEK, в леях 328098.47 лей. 15.03.2011 была составлена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»-328098.47 лей Кредит счета 426 «Долгосрочные начисленные обязательства»- 328098.47 лей

2. Зачет обязательств за счет ранее выданного долгосрочного аванса

Согласно условию кредитного договора 10% от суммы импорта погашаются за счет ранее перечисленного долгосрочного аванса. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»-328098.47 лей Кредит счета 136 «Долгосрочные авансы выданные»- 328098.47 лей

На основании Отчетности о предоставлении кредита в рамках кредитной линии ЕВРР (по проекту Энергетик II), 13 апреля 2011 года ГП «Прогресс» погасила обязательство перед зарубежным по долгосрочному кредиту в сумме 238605.42 USD (1857125,66 SEK*80%= 1485700,4 SEK, 1485700.4*0.1606012899 - 238605.42 USD (соотношение SEK/USD по курсу коммерческого банка 0.1606012899 на 13.04.2011)), пересчитанное в национальную валюту по курсу НБМ на 13.04.2011 года 1 USD= 11.6687 лей, сумма в леях составила (238605.42 USD * 11.6687 лей) - 2784215.06 лей, и была составлена следующая бухгалтерская запись:

3. Погашение обязательств перед поставщиком за счет кредита

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»-2784215.06 лей Кредит счета 411 «Долгосрочные кредиты банков»- 2784215.06 лей путем обмена товарами (услугами):

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

или 223 «Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон»; за счет ранее выданных авансов:

Дебет счета 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам» или 522 «Краткосрочные обязательства связанным сторонам» Кредит счета 224 «Краткосрочные авансы выданные».

Пример погашения обязательств за счет ранее выданных авансов на ГП «Прогресс» рассмотрен в примере 1.

На ГП «Прогресс» обязательства по полученным авансам по счету 523

«Краткосрочные авансы полученные» возникают в случае образования кредитового сальдо по счету 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», которое в конце месяца бухгалтерской справкой корректируется бухгалтерской записью:

Закрытие кредитового остатка по счету 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»

Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» Кредит счета 523 «Краткосрочные авансы полученные»

Пример: С покупателем Trans Oil Refinery SRL был подписан контракт на оказания услуг по монтажу, наладки и вводу в эксплуатацию ячейки присоединение 10кВ 1Б на ПС Чадыр-Лунга. По условию контракта начало работ - после 100% оплаты, окончание - после приемо-сдаточного акта. Для выполнения условий контракта были выполнены следующие операции:

1. Поступление краткосрочного аванса в счет предстоящих работ

На основе выписки банка 27.04.2011 и 06.07.2011 отражено поступление аванса от Trans Oil Refinery SRL в сумме 30000 лей и 15000 лей.

2. Выписка налоговой накладной

В сентябре месяце на сумму оказанных услуг ГП «Прогресс» выписала налоговую накладную AW0604083 на сумму 64394.18 лей (включая НДС).

3. Поступление денежных средств за оказанные услуги

На основе выписки банка 17.02.2012 и 19.10.2011 отражено поступление суммы 10000 лей, 9394.18 лей.

В бухгалтерском учете по этим операциям были составлены следующие бухгалтерские записи:

1. Поступление денежных средств в счет предстоящих работ (имело место 27.04.2011 и 06.07.2011)

Дебет счета 242 «Текущий счет в национальной валюте»- 45000 лей Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»-45000 лей

2. Корректировочная бухгалтерская проводка

На основе бухгалтерской справки сальдо по счету 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» Trans Oil Refinery SRL было переведено на счет 523 «Краткосрочные авансы полученные», всего 45000 лей (в апреле 30000 лей, в июле 15000 лей).

Дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» - 45000 лей Кредит счета 523 «Краткосрочные авансы полученные»- 45000 лей

3. Начисление НДС по полученным авансам На дату 30.04.2011 и 31.07.2011 был начислен аванс в сумме 7500 лей (за апрель (30000/6)+ за июль (15000/6)). Бухгалтерской справкой была оформлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»-7500 лей Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» - 7500 лей.

4. Отражена стоимость оказанных услуг, с начислением НДС

Дебит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» - 64394.18 лей Кредит счета 6113 «Доходы от продаж» - 53661.82 лей

Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»-10732.36 лей.

5. Погашение дебиторской задолженности за счет полученных авансов

Дебет счета 523 «Краткосрочные авансы полученные» -45000 лей Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» - 45000 лей

6. Сторнирование уплаченных авансом НДС

Уплаченный авансом НДС относится на зачет суммы налога, начисленной от стоимости оказанных услуг, бухгалтерской записью:

Дебет счета 225 «Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»- (7500) лей Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»- (7500) лей.

7. Поступление денежных средств от покупателя за оказанные услуги

Дебет счета 242 «Текущий счет в национальной валюте»-19394.18 лей Кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам» - 19394.18 лей

По истечению срока исковой давности, просроченные торговые обязательства подлежат списанию на доходы, как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения. Порядок исчисления, приостановления и прерывания сроков исковой давности по обязательствам установлены в статьях 267-2863 Гражданского кодекса.

На ГП «Прогресс» не имели место операции по списанию и восстановлению обязательств в связи с истечением сроков исковой давности.

2.3 Учет обязательств перед персоналом, бюджетом и прочими кредиторами

Обязательства предприятия перед персоналом - наемными работниками и прочими физическими лицами, привлеченными к работе, возникают за их вклад в ее хозяйственную деятельность.

По экономическому содержанию обязательства ГП «Прогресс» перед персоналом можно классифицировать следующим образом:

по заработной плате;

по прочим обязательствам.

Обязательства по заработной плате. Эти обязательства возникают у предприятия в связи с необходимостью возместить вклад нанятого работника в ее хозяйственные процессы. Характер обязательств по заработной плате зависит от того, находятся ли работник и работодатель, в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Обязательства, вытекающие из трудовых отношений. Если предприятие заключает с работником трудовой договор, то между ними устанавливаются трудовые отношения, регулируемые трудовым законодательством (Приложение 17).

Общее число сотрудников ГП «Прогресс» составляет 1366 человек (в том числе сотрудники, с которыми трудовой договор временно приостановлен), из которых 30 человек это работники выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, 10 сотрудников, приняты на работу по совместительству из других организаций.

Порядок начисления, выплаты заработной платы, удержаний из нее регулируется Трудовым кодексом РМ №154 от 28.03.2003, Законом об оплате труда №847 XV от 14.02.2002, Налоговым кодексом РМ и другими нормативными актами.

Заработная плата является вознаграждением или заработком, исчисляемым в денежном выражении, выплачиваемым работодателем на основании индивидуального трудового договора за выполненную или подлежащую выполнению работу.⁶

Заработная плата на ГП «Прогресс» делится на основную и дополнительную.

Основная заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основная система оплаты труда на ГП «Прогресс» - тарифная, которая регулируется в зависимости от сложности (квалификации) труда, условий, тяжести труда. Основная форма оплаты труда на предприятии является повременная, при этой форме оплаты труда оплачивается количество отработанного времени в соответствии с тарифной ставкой или должностным окладом. Основным первичным документом для начисления заработной платы в повременной системе служит табель учета рабочего времени.

Дополнительная заработная плата выплачивается за неотработанное время, но подлежащая оплате в соответствии с законодательством. К ней относится оплата очередных и учебных отпусков, время повышения квалификации с отрывом от работы, перерывы на кормление ребенка и др.

Обязательства, вытекающие из гражданско-правовых отношений. Отношения предприятия и работника, заключивших гражданско-правовой договор, регулируется

Гражданским кодексом РМ. Предметом таких договоров является выполнение работ и оказание услуг, то есть предполагающих трудовую деятельность. К ним относятся договоры подряда, поручения, перевозки, транспортировки, авторские договоры и другие.

На ГП «Прогресс» заключаются договора на оказание преподавательских услуг, с лекторами учебного центра, которые занимаются подготовкой и переподготовкой персонала электроэнергетического сектора, так же гражданско-правовые договоры заключены с членами административного совета на оказания услуг. Работник, заключивший гражданско-правовой договор, сам организует свою деятельность и не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка предприятия. На таких работников не распространяется трудовое законодательство, и соответственно им не предоставляются социальные гарантии и льготы, если это не предусмотрено особыми условиями договора.

Основным бухгалтерским документом по учету труда и его оплаты является Книга по зарплате, которая содержит информацию о начисленной заработной плате, об использовании отпуска, удержаниях, о доплатах и льготах, премиях, пособиях по временной нетрудоспособности и другое. В целях определения облагаемого дохода, исчисления подоходного налога, работодатель открывает на каждого работника Личную карточка учета доходов в виде заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, на отчетный год, а также подоходного налога, удержанного из этих выплат.

Для учета расчетов с персоналом предприятия предназначен пассивный счет 531 «Обязательства персоналу по оплате труда». Аналитический учет обязательств перед персоналом по заработной плате ведется по работникам, видам оплат, удержаний и другими направлениями, установленным в учетной политике предприятия.

Под начисленной заработной платой следует понимать определение на основе первичных документов денежной, суммы причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей. При повременной оплате труда заработная плата выплачивается за количество отработанного времени, а при сдельной - за количество выпущенных единиц продукции (деталей) с учетом условий работы, качества продукции и других факторов.

Кроме основной заработной платы работникам начисляется дополнительная заработная плата в виде разовых премий, вознаграждений за выслугу лет. Согласно условиям трудового договора, работникам ГП «Прогресс», начисляется вознаграждение за стаж в размере 10% от оклада, при стаже от 2-5 лет, 15% при стаже от 5-10 лет, 20% 10-15 лет, 25% 15-20 лет, 30% 20-99 лет.

При начислении заработной платы на ГП «Прогресс» составляются следующие бухгалтерские записи (Приложение 10c):

отражаются суммы превышения выданной работникам заработной платы, или если в предыдущие отчетные периоды были излишне выплачены сумма заработной платы

Дебет счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала»

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»;

при начислении заработной платы за счет резервов, созданных из прибыли после налогообложения

Дебет счета 322 «Резервы предусмотренные уставом» - 309832,63 лей

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 309832,63 лей

при увеличении обязательств по заработной плате работников, начисленной в предыдущие годы (составляется при исправлении ошибок, выявленных после утверждения годовой финансовой отчетности)

Дебет счета 331 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- 1884,99 лей Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 1884,99 лей

Начисление пособия по временной нетрудоспособности

Дебет счета 229 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»- 2483620,63 лей Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- 2483620,63 лей

Начисление заработной платы за счет образованных резервов предстоящих расходов и платежей (Приложение 10d)

Дебет счета 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей»- 287510,83 лей

Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 287510,83 лей при начислении заработной платы по категориям персонала, заработная плата которых не включается в себестоимость продукции, а относиться на расходы текущего периода

Дебет счетов 712 «Коммерческие расходы» или 713 «Общие и административные расходы», 721 «Расходы инвестиционной деятельности», 721 «Расходы финансовой деятельности», 722 «Чрезвычайные убытки» - 11160782,12 лей Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» - 11160782,12 лей

- при начислении заработной платы производственным рабочим, заработная плата которых включается в себестоимость изготовленной продукции или оказанных услуг

Дебет счетов 811 «Основное производство» или 812 «Вспомогательные производства», 813 «Косвенные производственные затраты», 814 «Обще-подрядные затраты», 816 «Затраты по материальным ценностям, переданным на переработку третьим лицам» - 77070230,47 лей Кредит счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- 77070230,47 лей

Одновременно с начислением заработной платы у предприятия возникает обязательство по отчислениям в фонды социального и медицинского страхования.

Взносы обязательного государственного социального страхования включают:

взносы работодателя (предприятия),

индивидуальные взносы работника.

Суммы взносов работодателя и работника определяются на основе тарифов, установленных в Законе о бюджете государственного социального страхования на соответствующие годы. В 2013 году размер тарифов составлял 23% с работодателя, 6% с работника.

Взносы обязательного государственного социального страхования работодателя включаются в первоначальную стоимость приобретенных активов либо списываются на затраты/расходы периода и отражаются по дебету тех же счетов, что и начисленная заработная плата, и кредиту счета 533 «Обязательства по страхованию», субсчет 5331 «Обязательства социальному фонду».

Индивидуальные взносы обязательного государственного социального страхования согласно учетной политике отражаются на ГП «Прогресс» по дебету счета 227

«Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» и кредиту счета 533 «Обязательства по страхованию», субсчет 5331 «Обязательства социальному фонду».

Согласно методу начисления не допускается прямое отражение индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования по дебету счета 531 и кредиту счета 533, в случае если заработная плата начисляется и выплачивается в разные месяцы.

При направлении заработной платы на выплату индивидуальные взносы удерживаются из заработной платы работника с составлением бухгалтерской записи (Приложение 10e):

Удержаны взносы обязательного государственного социального страхования

Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»- 461427.26 лей Кредит счета 227 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала» - 461427.62 лей

Взносы обязательного медицинского страхования включают:

взносы работодателя,

индивидуальные взносы работника.

Взносы обязательного медицинского страхования исчисляются в процентном соотношении к заработной плате и другим формам оплаты труда для категорий плательщиков, указанных в Законе о размере, порядке и сроках уплаты обязательного медицинского страхования и на 2013 год составляет 7% (3,5%- для работодателя и 3,5% - для работника).

Обязательства предприятия перед фондами обязательного медицинского страхования возникают при направлении заработной платы на выплаты.

Порядок учета взносов обязательного медицинского страхования работодателя зависит от того, совпадают или нет месяцы начисления и выплаты заработной платы.

На ГП «Прогресс» начисление и выплата заработной платы производиться в разные месяцы, поэтому взносы обязательного медицинского страхования работодателя отражаются предварительно на пассивном счете 535 «Предстоящие обязательства», субсчет 5353 «Предстоящие обязательства по взносам обязательного медицинского страхования». учет аудит обязательство

Индивидуальные взносы обязательного медицинского страхования удерживаются из заработной платы работников при ее выплате и отражаются непосредственно по дебету счета 531 и кредиту счета 533 (субсчет 5333).

При направлении заработной платы на выплату закрывается счет 535 «предстоящие обязательства» и отражаются текущие обязательства работодателя по медицинскому страхованию следующей бухгалтерской записью (Приложение 18a):

Отражены обязательства работодателя по взносам обязательного медицинского страхования

Дебет счета 535 «Предстоящие обязательства» 255498,44 лей

Кредит счета 533 «Обязательства по страхованию» 255498,44 лей

Предприятие обязано выполнять свои обязательства перед работниками путем денежных выплат в национальной валюте или, если работники согласны, другими активами (товарами, работами, услугами), согласно часть (1) статья 141 Трудового кодекса и статья 4 Конвенции МОТ №95, пункт 7 статья 11 Конвенции МОТ №117.

Однако часть своих требований к работодателю рабочие и служащие переуступают государству, своей организации или третьим лицам. Это происходит в силу закона, условий договора или по собственной инициативе работника.

В таких случаях говорят об удержаниях из заработной платы для погашения обязательств работника перед государством, работодателем или третьими лицами.

Обязательные удержания возникают из нормативной базы (Налогового, Трудового кодекса РМ) к ним относятся:

- налоговые

- подоходный налог с физических лиц;

- социальные

- индивидуальные взносы на социальное страхование;

- индивидуальные взносы на медицинское страхование;

Пример: Работнику Ciocoi Nina Vasile 14.09.2011 были выплачены начисленные отпускные в сумме 3255,84 лей. В заявлении, на освобождение поданном до начала 2011 года, работник затребовал личное (P), супружеское освобождение (S) и освобождение на 1-го иждивенца, общая сумма освобождений на которые работник имеет право в 2011 году 18000 лей (8100 лей + 8100 лей + 1800 лей), в месяц 1500 лей (18000 лей : 12 месяцев). Шкала подоходного налога на 2011 год (Налоговый кодекс РМ статья 15):

- 7% годового облагаемого дохода, не превышающего 25200 леев;

- 18% годового облагаемого дохода, превышающего 25200 леев.

Из направленной на выплату сумма отпускных были произведены следующие удержания (Приложение 10f):

1) медицинское страхование 113,96 лей (3255,84 лей*3,5%);

2) пенсионный фонд 195,35 лей (3255,84 лей*6%);

3) подоходный налог 530,38 лей, рассчитан исходя их облагаемого дохода на 14.09.2011 - 29421,53 лей- (47421,85 лей (сумма дохода направленного на выплату с начала года)-13500 лей (сумма освобождений с начала года 1500 лей* 9 месяцев)

- 1658,01 лей (3,5% с начала года) - 2842,31 лей (6% с начала года));

Облагаемый доход составил 29421,53 лей, что больше 18900 лей (25200 лей /12 месяцев * 9 месяцев), следовательно, доход, не превышающий 18900 лей рассчитан по ставке 7% -1323 лей (18900*7%), доход свыше 18900 лей по ставке 18% -1893,88 лей ((29421,53-18900)*18%), Итого подоходный налог, рассчитанный нарастающим итогом с начала года равняется 3216,88 лей (1323 лей+1893,88 лей), налог подлежащий удержанию в сентябре месяце составил 530,38 лей ((3216,88 лей - 2429,82) - 256,68 лей).

На рассчитанные сумму налогов были проведены следующие бухгалтерские записи:

1. Удержаны взносы обязательного медицинского страхования от сумм заработной платы работника

Дебет счета 5313 «Направленная на выплату заработная плата» 113,96 лей Кредит счета 5333 «Обязательства по медицинскому страхованию» 113,96 лей

2. Удержаны взносы обязательного государственного социального страхования

Дебет счета 5313 «Направленная на выплату заработная плата» 195,35 лей

Кредит счета 2275 «Краткосрочная дебиторская задолженность персонала по прочим операциям» 195,35 лей

3. Удержан подоходный налог от сумм заработной платы работника, направленной на выплату

Дебет счета 5313 «Направленная на выплату заработная плата» 530,38 лей Кредит счета 5347 «Обязательства по подоходному налогу с физических лиц» 530,38 лей

Удержания по инициативе работодателя относятся возмещения материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Согласно Трудовому Кодексу часть (1) статья 148 могут быть осуществлены следящие удержания по инициативе работодателя:

- выданные авансы по заработной плате;

- возврат излишне выплаченных сумм по причине ошибок в расчетах;

- несвоевременно возвращенный аванс на командировочные и другие расходы;

- суммы отпускных за неотработанные дни при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого был предоставлен отпуск;

- удержания за причиненный ущерб, допущенный по вине работника и признанный им.

В этих случаях работодатель вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности со дня осуществления ошибочно исчисленной выплаты или установления материального ущерба.

Пример: в ноябре 2011 года, из направленной на выплату заработной платы работника

Vrabii Andrei Vasilii по распоряжению руководства предприятия было произведшего удержание не возвращенного аванса на командировочные расходы в сумме 220 лей (Приложение 10g). При этом была составлена бухгалтерская запись:

Дебет счета 5313 «Направленная на выплату заработная плата» 220 лей

Кредит счета 5321 «Обязательства подотчетным лицам» 220 лей

По распоряжению работника на основании его письменного заявления могут быть удержаны:

- алименты;

- перечисления на благотворительные цели;

- кредиты, займы, выданные работнику;

- суммы страховых взносов;

- стоимость продукции или услуг, отпущенные работнику;

- профсоюзные взносы и т.п.

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (часть (1) статья 149 Трудового Кодекса).

Пример: на основании письменного заявления и исполнительного листа (Приложение 19a, 19b) по распоряжению работника Volontir Eduard Eugeniu, с 01.05.2011 по 28.02.2019 из суммы его заработной платы должны удерживаться алименты в размере 25% . В ноябре месяце при направлении на выплату заработной платы и исчисления всех обязательных налогов (медицинское, социальное страхование, подоходный налог), был произведен расчет и удержание алиментов в пользу Volontir Arina в сумме 577,39лей - ((2664,75 лей (сумма заработной платы направленной на выплату)- 159,88 лей (6%)- 93,62 лей (3,5%) - 111,74 (подоходный налог)) * 25%). На суммы 577,39 лей была проведена бухгалтерская запись (Приложение 10h):