Бухгалтерский учет и аудит обязательств (по материалам предприятия ГП "Прогресс")

На данном этапе есть возможность выделить более «слабые», «болевые» места в отчетности клиента, требующие более подробного тестирования и глубокого исследования.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка - это применение аудиторских процедур к менее чем 100% элементов совокупности, релевантной для аудита, так чтобы каждый элемент мог быть выбран с целью получения аудитором доказательств, на основании которых он сделает заключение о всей совокупности. Основными методами выборки являются случайные и систематические отборы.

При проведении аудита обязательств ГП «Прогресс» был применен произвольный отбор, в который были включены только те наименования, которые отвечают определенному критерию, как правило, это суммы, в которых предполагаются ошибки.

Завершающей стадией планирования является подготовка плана и программы аудита. В плане должны быть отражены направления проверки, цель, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность, указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения.

Составим план аудита, в соответствии со стандартом MCA 300 «Планирование аудита», на ГП «Прогресс», представленный в таблице 3.5, 3.6 (Приложение 22).

После составления плана необходимо составить программу аудита для установления конкретных процедур контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки таблица 3.7 (Приложение 23).

Программа аудита обязательств представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых для сбора аудиторских доказательств. После выполнения данных процедур аудитор может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, в части обязательств и оформить аудиторское заключение.

3.3 Проведение аудита обязательств. Аудиторское заключение

При проведении аудита обязательств на ГП «Прогресс», были выполнены следующие аудиторские процедуры: наблюдение, изучение, пересчет, подтверждение и аналитические процедуры.

При аудите кредитов предприятия аудитор установил, что на балансе предприятия числятся обязательства по долгосрочному банковскому кредиту только перед одним кредитором Министерством Финансов Республики Молдова, аудитор ознакомился с кредитным договором (Приложение 7). Сверил данные учета регистров и с данными Главной книги по счету 411 «Долгосрочные кредиты банков». Использование кредитных средств осуществляется в строгом соответствии с условиями договора, а именно за счет кредита погашаются обязательства перед иностранными поставщиками оборудования, материалов и услуг. Затраты на оплату процентов по кредиту, связанные с приобретением, созданием квалифицируемого актива согласно НСБУ 23 должны включаться в себестоимость приобретенного актива до ввода в эксплуатацию, в частности был произведен пересчет начисленных процентов по кредиту включенные в себестоимость квалифицируемого актива (Приложение 16) расхождений не обнаружено.

По расчетам с поставщиками на конец отчетного периода (2011 года) были проанализированы остатки по счету 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», при этом просроченных обязательств, по которым истек срок исковой давности, обнаружено не было. Методом случайного отбора были проверены расчеты по ряду поставщиков, в частности с поставщиком ZIKKURAT CONSTRUCT SRL. Посмотрев акт сверки за месяц (Приложение 24) аудитор сделал вывод, что на 31.12.2011 перед этим поставщиком у предприятия имеется кредиторская задолженность на сумму 80678 лей.

Задолженность является приемлемой, так как в договоре (Приложение 25) указано, что срок оплаты составляет 10 дней с момент даты подписания акта выполненных работ, а последняя поставка имела место 23.12.2011.

При проверке учета полученных авансов от покупателей в счет предстоящей поставки, обнаружено отражение полученных авансов в кредит счета 221 «Краткосрочная кредиторская задолженность по торговым счетам». Кредитовый остаток по счету 221 на конец каждого месяца закрывается в дебет счета 221 и кредит счета 523 «Краткосрочные авансы полученные», однако, это противоречит методологии учета (НСБУ 5)

Представление финансовых отчетов), поэтому рекомендуем предприятию учитывать полученные авансы по кредиту 523 счета «Краткосрочные авансы полученные».

По расчетам с прочими кредиторами обязательства предприятия отражаются на счете 539 «Прочие краткосрочные обязательства». Аудитор обратил внимание, что на начало 2011 года по счет 539 была задолженность перед более чем 20 физическим лицам, которая была погашена в течение года наличными денежными средствами, осуществив запрос главному бухгалтеру и изучив первичные документы (Приложение 18d), выяснилось, что в 2010 году при прокладке линий электропередач было повреждено имущество физических лиц. По результатам оценки ущерба проведенной специальной комиссией была установлена сумма ущерба, которая должна быть возмещена пострадавшим лицам.

Также аудитор просмотрел корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками (Приложение 10l) по счету 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 539 «Прочие краткосрочные обязательства» (Приложение 18d), ни каких неточностей нет.

Далее аудитор приступил к проверке расчетов по оплате труда. При сравнении синтетического и аналитического учета по счету 531 «Обязательства персоналу по оплате труда», никаких отклонений не выявлено. Аудитор выборочно проверил правильность заполнения табелей учета рабочего времени, начисление доплат, премий за добросовестное и качественное выполнение должностных обязанностей. Нарушений замечено не было. Аудитор просчитал начисление доплат за работу в выходные и праздничные дни в двойном размере от оклада, и было выявлено, что всем сотрудникам за работу в выходные дни в июле 2011 года был начислен оклад не в двойном размере, а в тройном. Общая сумма ошибки составила 4956.05 лей (Приложение 18e). Отпуска на предприятии начисляются исходя из расчета трех календарных месяцев, больничные так же были рассчитаны, верно, с учетом изменений вступивших в силу с 1.07.2011. Все налоги из заработной платы рассчитываются автоматически с помощью программы Universal Accounting, все перечисленные налоги в бюджет соответствуют начисленным суммам. При проверке корреспонденции по заработной плате никаких нарушений обнаружено не было, бухгалтер проставляет корреспонденцию согласно рабочему плану счетов, закрепленного в учетной политике. При проверке депонированной заработной платы выявлено нарушение, которое заключается в следующем: при выдаче зарплаты работникам предприятия в течение положенных 3 дней, ведомости с невыданной заработной платой закрываются только на 10-20 день.

По расчетам с бюджетом, аудитор выяснил, что все налоги предприятие уплачивает в сроки установленные законодательством и на предприятие не накладывались штрафные санкции. Особое внимание аудитор уделил учету обязательств по НДС и заполнению Декларации по НДС. На предприятии часто имеют место поставки товарно-материальных ценностей и услуг не использованные для осуществления предпринимательской деятельности, в соответствии со статьей 102 (4) НК, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на их приобретение не подлежит зачету и относится на расходы периода.

Проанализировав, порядок отражения суммы НДС по таким поставкам выяснилось, что в момент отражения обязательств перед поставщиком по таким поставкам предприятие берет в зачет НДС (в Дебет счета 5342) и сумма отображается в Книге покупок и 12, 13 ячейке Декларации по НДС, в конце месяца бухгалтер ответственный за расчеты по налогам и сборам проводит корректировку суммы НДС по таким поставкам и начисляет НДС на расходы периода (в Кредит счета 5342) и сумма НДС попадает в Книгу продаж, 1, 2 ячейки Декларации по НДС. На сумму НДС подлежащую оплате или зачету в предстоящем периоде подобное отражение НДС по таким поставкам не влияет, однако, это противоречит статье 102 (4) НК. Поэтому рекомендуем предприятию в момент признания обязательств по таким поставка сразу относить сумму НДС на расходы периода.

Таким образом, подвергая аудиту обязательства ГП «Прогресс», аудитор обнаружил преувеличения по статье «Обязательства персоналу по оплате труда» на сумму 4956.05 лей, по другим статьям погрешностей обнаружено не было. Тестирование данных по счету «Обязательства персоналу по оплате труда» на сумму 33 тысяч лей, показало завышение учетных сумму на 5 тысяч лей. Балансовая величина суммы по начисленным обязательствам составляла на отчетную дату (31.12.2011) 14309 тысяч лей. Отсюда суммарная ошибка по начисленным обязательствам составляет 2 тысяч лей (5:33)*14309. Данные приведены в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Анализ предварительных оценок критерия существенности и фактических суммарных ошибок (тысяч лей)

Данные таблицы 3.8 показывают, что сумма фактической ошибки по счетам начисленных обязательств меньше минимальной границы, следовательно, выявленные ошибки по счетам начисленных обязательств в части данных счетов являются достоверными.

На заключительном этапе аудитор после оценки полученных результатов, может выразить мнение в отношении достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении.

Проведен аудит обязательств государственного предприятия «Прогресс» с целью установления достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Источниками информации для проведения аудита являлись: бухгалтерский баланс, главная книга, учетная политика, журналы-ордера, налоговые накладные, договора.

Руководство предприятия несет ответственность за подготовку и представление достоверной информации об обязательствах в финансовой отчетности, и за такой контроль, который организует руководство предприятия для отражения в финансовой отчетности данных, не имеющих существенных искажений, пропусков или ошибок.

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности суммы обязательств в финансовой отчетности предприятия, на основе полученной входе проведения аудита информации. В ходе аудита и тестирования системы внутреннего контроля мы получили все необходимые доказательства для выражения мнения.

По нашему мнению за отчетный период (01.01.2011-31.12.2011) не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по учету обязательств и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Представленные документы и отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами бухгалтерского учета во всех существенных аспектах отражают реально существующие обязательства предприятия.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В представленной мастерской работе освещены вопросы учета и аудита обязательств предприятия. В ходе написания данной работы была поставлена и достигнута цель углубленного изучения бухгалтерского учета и аудита обязательств. Результаты проведенной работы позволяют сделать следующие выводы:

В силу действия норм действующего в РМ бухгалтерского законодательства, правовое понимание обязательств распространяется и на бухгалтерскую практику. В рамках международных стандартов действует иной подход, в основу которого положена идея приоритета экономического содержания над формой.

Если с юридической точки зрения величина обязательств, определенная сторонами договора или нормами закона, с течением времени остается неизменной, то с экономической точки зрения она постоянно меняется. Изменения эти происходят в силу действия таких факторов, как инфляция и упущенная прибыль, которую кредитор мог бы заработать, получи он деньги пораньше. Отсюда следует чисто экономическое правило: «лей сегодня - это всегда больше, чем лей завтра» в противовес юридическому правилу, согласно которому «лей сегодня всегда равен лею завтра».

Были выделены основополагающие допущения и принципы признания обязательств: непрерывность деятельности, метод начисления, принципы осмотрительности, приоритета содержания над формой, существенности, периодичности.

Перечисленные принципы свидетельствуют о том, что обязательства признаются в балансе, когда есть вероятность оттока в будущем активов, и сумма обязательства, может быть достоверно определена.

Рассмотрены такие два понятия как условное обязательство и оценочное (резерв) и их условия признания. Условные обязательства признаются, когда обязательство не отвечает основополагающим критерия признания, но могущее возникнуть в будущем.

Признание оценочных обязательств (резервов) связано с действием нормам законодательных и нормативных актов, а также к возникновению таких обязательств могут привести действия самой организации, и было выявлено, что в бухгалтерском учете отечественных предприятий появляются резервы предстоящих расходов на оплату отпусков, что по МСФО в принципе не допустимо.

Был рассмотрен порядок учета субсидий согласно действующему законодательству, в соответствии с НСБУ 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» в зависимости от того, в какой форме были, получены субсидии денежной или не денежной, субсидии могут учитываться по методу капитала или методу дохода. Изучив положения международного стандарта МСБУ 20 было установлено, что применение метода капитала является не целесообразным при переходе на МСФО.

В соответствии с МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» при планировании аудита был определен уровень существенности с помощью индуктивного и дедуктивного подхода и определен наиболее приемлемый метода для проводимого аудита.

На основе проведенной работы были изложены следующие рекомендации, связанные с учетом обязательств:

1. Применение дисконтированной стоимость при учете долгосрочной кредиторской задолженности, которая позволяет учесть изменение стоимости денег во времени. Разница между суммой кредита к погашению и суммой обязательств по кредиту на момент признания является своего рода дисконтом. Амортизацию дисконта, согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» следует осуществлять с применением метода эффективной ставки процента.

2. В момент первоначального признания долгосрочной кредиторской задолженности отражать доходы/потери, посредством их отнесения на доходы или расходы будущих периодов, которые в последующие периоды признавать текущими доходами/расходами.

3. Признавать предстоящие расходы по оплате отпусков не как оценочное обязательство (резерв) по счету 538 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (противоречит МСФО), а как текущее обязательство, открыв по счету 531 «Обязательства персоналу по оплате труда» отдельный субсчет, например «Обязательство персоналу по предстоящим отпускам». При этом целесообразно так же предусмотреть долгосрочные обязательства такого типа в 4 классе счетов.

4. Учитывать субсидии как доходы будущих периодов на счете 422 «Долгосрочные доходы будущих периодов» и 515 «Краткосрочные доходы будущих периодов» с применением метода дохода, без отражения на счете неосновного капитала 342 «Субсидии». Метод дохода является более приемлемым в МСФО и его следует применять отечественным предприятиям при переходе на международные стандарты.

БИБЛИОГРАФИЯ

Законодательные и нормативные акты

1. Закон «О бухгалтерском учете» №113-XVI от 27.04.2007, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.90-93 от 29.06.2007.

2. Закон «Об аудиторской деятельности» №61-XVI от 16.03.2007, Monitorul Oficial al Republicii Moldova с. 117-126 от 10.08.2007.

3. План развития бухгалтерского учета в корпоративном секторе на 2009-2014 годы, Утвержденный Постановлением Правительства №1507 от 31.12.2008, МО № 10-11 от 23.01.2009 г.

4. Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV от 23 марта 2003 года, Monitorul Oficial al Republicii Moldova с. 159-162/168 от 29.07.2003.

5. Гражданский кодекс Республики Молдова №1125-XV от 13 июня 2002 года.

6. Налоговый кодекс Республики Молдова, №1163-XIII от 24 апреля 1997, Monitorul Oficial, 2007, №23.

7. Закон "Об оплате труда", №847- XV от 14 февраля 2002 года.

8. Закон «О бюджете государственного социального страхования на 2013 год», закон РМ №250 от 8 ноября 2012 года.

9. Закон «О фондах обязательного медицинского страхования на 2013 год», закон РМ №251 от 8 ноября 2012 года.

10. Закон «О размере, порядке и сроках уплаты обязательного медицинского страхования», Monitorul Oficial al Republicii Moldova с. 18-19 от 08.02.2003.

11. Закон «О государственных пособиях социального страхования некоторых категорий граждан», №499 - XIV от 14 июля 1999 года.

12. Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) 17 «Учет аренды (лизинга)», Приказ Мин фин. №60 от 08.08.2006.

13. НСБУ 19 «Вознаграждение работникам» Приказ Мин.фин № 60 от 08.08.2006, МО №138-141/474 от 01.09.2006.

14. НСБУ 20 «Учет субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», Приказ Мин фин. №60 от 08.08.2006;

15. НСБУ 21 «Последствия изменений курсов обмена валют», Приказ Мин фин. №60 от 08.08.2006.

16. НСБУ 23 «Затраты по займам», Приказ Мин фин. №60 от 08.08.2006.

17. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Monitorul oficial al Republicii Moldova (ediюie specialг). 2008, 734 p.

18. Приказ об утверждении Методических рекомендаций по переходу от Национальных стандартов бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности №69 от 17.09.2009 (Мониторул Офичиал №153-154/693 от 09.10.2009)

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, № 174 от 25.12.1997. В: Логос- пресс, 2006, №2, с. 99.

20. Концептуальными основами подготовки и представления финансовых отчетов, Monitorul Oficial al Republicii Moldova от 30.12.1997, с. 88-91.

21. «Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу», Приложение 1. Постановление Правительства №77 от 30 января 2008 года;

22. «Положения об удержании подоходного налога у источника выплаты из других выплат, отличных от заработной платы», Приложение 3 Постановление Правительства №77 от 30 января 2008 года.

23. «Порядок исчисления средней заработной платы», Постановление Правительства №426 от 26 апреля 2004 года;

24. «Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью», Приложение 2, Постановление Правительства №77 от 30 января 2008 года;

25. «О командировании работников предприятий, учреждений, организаций Республики Молдова», Постановление Правительства Республики Молдова №836 от 24 июня 2002 года;

26. «Правила ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова», утвержденные Постановлением Правительства РМ №130 от 6 февраля 1998 года;

Учебники, монографии, учебные пособия, брошюры:

27. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие, 3-е изд., М. Изд-во Дело и Сервис,2003,464 с.

28. Аудит: учебник для сред. проф. образования/под ред. М.В. Мельник, Изд-во М. Экономист, 2006, 269 с.

29. Аудит предприятий. Методология аудиторской проверки хоз-фин деятельности предприятия: учебное пособие / В.В Нитецкий, Н.Н. Кудрявцева М. Дело 1996 -448 с.

30. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А Савин; Под ред. проф. В.И. Подольского -3-е изд; М. Юнити-Дана, Аудит ,2004, 583 с.

31. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова.- М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-768 с.

32. Богаченко В.М, Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-4-е изд., Ростов: Феникс,2003 - 480 с.

33. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование» 2-е изд.- Ростов: Феникс, 2003-608 с.

34. Бухгалтерский и финансовый учет: Учебник для вузов / Под ре. Проф. Ю.А. Бабаев, М. вузовский, учебник, 2005.-525 с.

35. Голочалова И, Оценка резервов (оценочных обязательств) в контексте МСФО. В: Бухгалтерские и налоговые консультации, 2010, №11, с. 48-52.

36. Лапицкая Л. Аудит. Ch..2008 IS F.E.- P, ”Tipografia Centrala”, 224 с.

37. Лапицкая Л. Аудит: Углубленный курс, Acad. De Studii Econ.din Moldova. - Ch.: ASEM, 2011. 359 p.

38. Недерица А., Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на основе НСБУ с учетом положений Налогового кодекса. В: Contabilitate єi audit, 2006. 638 с.

39. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра - М. 2004. 329 с.

40. Соколова В.И. «Международные стандарты финансовой отчетности» - М. Финансы и статистика, 2008

41. Финансовый учет: учебник / Коллектив авторов: координатор - Недерица, А. Кишинэу: АСАР, 2004. 703 с.

42. Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф. Я.В Соколова. М: Финансы и статистика, 2000- 576 с.

43. Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф. Я.В Соколова. М: Финансы и статистика, 2000- 576 с.

44. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. Перевод с английского под. ред. Соколова Я. Москва: Финансы и статистика, 2000.с.

45. Цуркану В., Голочалова И., Штаховски А., Международный бухгалтерский учет, Молд. Эконом. Акад.- К: Изд. МЭА, 2007. 305 с.

Ресурсы Internet

46. Государственный регистр юридических актов РМ

47. Сайт Министерства Финансов РМ

48. Сайт государственной налоговой службы РМ

АННОТАЦИЯ

Магистерская работа посвящена изучению бухгалтерского учета и аудита обязательств по данным государственного предприятия «Прогресс».

В работе рассмотрены сущность, классификация обязательств и основные принципы их признания и оценки. Выделены проблемы оценки обязательств с учетом требований МСФО. Рассмотрен действующий порядок учета обязательств на предприятии, а также установлены пути совершенствования учета обязательств на предприятии в контексте МСФО.

Международная практика учета отдельных видов обязательств отличается от сложившейся практики, в связи с этим у отечественных предприятий возникают ряд проблем связанные с переходом на МСФО и правильной интерпретацией правил и методов оценки и признания обязательств, выбранных международным опытом. В процессе ведения учета обязательств могут возникать ошибки, отклонения и искажения информации. Поэтому возрастает роль проведения аудита расчетов с кредиторами с целью выявления ошибок и недопущения злоупотреблений при расчетах и отражении их в бухгалтерском учете.

Выводы и рекомендации, изложенные в мастерской работе обеспечивают отражение достоверной, сопоставимой финансовой информации об обязательствах предприятия, с учетом требований МСФО.

ANNOTATION

The thesis is dedicated to examining issues of accounting and auditing obligations based on practical materials of ОS “Progress”.

The thesis discusses the nature of the classification of obligations and the basic principles of recognition and measurement. Highlighted problems of assessing liabilities in accordance with IFRS. Consider the action of the accounting obligations of the company, and established ways of improving the accounting for liabilities for the company in the context of IFRS. International accounting practices of certain types of debt differs from the usual practice in this regard from national enterprises having a number of problems associated with the transition to IFRS and the correct interpretation of the rules and methods of assessment and recognition of liabilities, selected international experience. In the process of record keeping obligations may cause errors, bias and distortion of information. Therefore, the role of the audit of payments to creditors in order to detect errors and prevent abuses in the calculations and their reflection in accounting.

The findings and recommendations of the given work reflected the work provide reliable, comparable financial information on the obligations the enterprise, in accordance with IFRS.

Размещено на Allbest.ru