Организация раскрывает принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы, без знания, о применении которых не возможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учет ной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывший учетную политику.

Изменения учетной политики вводятся с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными акта ми по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

В учетной политике ОАО «ЧАЗ» отражено:

1. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций вести в соответствии:

1.1 Законом Российской Федерации от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.2 Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. №34-н.

1.3 Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина, России от 31 октября 2000г. №94н.

1.4 Другими законодательно-нормативными документами, положениями и методическими указаниями, инструкциями рекомендациями и другими документами по 16-ти журнально-ордерной системе счетоводства с применением компьютерной обработки учетной информации машин, включенных в локальную сеть.

2. Бухгалтерский учет осуществлять централизованно бухгалтерией предпри ятия, возглавляемой главным бухгалтером.

2.1 Для оформления хозяйственных операций использовать формы первичных документов, утвержденных Государственным Комитетом по статистике Российской Федерации и формы, разработанные самостоятельно и утвержденные генеральным директором ОАО «ЧАЗ».

2.2 Осуществлять оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.

2.3 В целях достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств по состоянию на 1 октября 2008г.

3. Начисление амортизации основных средств производить линейным способом, используя нормы начисления амортизации, приведенные в Постановлении Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Компьютеры и комплектующие к ним относить, к основным фондам не зависимо от их стоимости и срока использования. В бухгалтерском учете использовать по одному инвентарному номеру компьютер и комплектующие к нему.

Расчет амортизационных отчислений по транспортным средствам производить в процентах от стоимости автомобиля на 1000км. пробега.

Начисление амортизации производить ежемесячно.

Основные средства учитывать на балансовом счете 01 «Основные средства» в количественном выражении, стоимость таких предметов списывать на затраты производства или торговли единовременно.

4. Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов производить ежемесячно равными долями по нормам, исчисленным исходя из срока их полезного использования. Амортизационные отчисления отражать в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете №05 «Амортизация нематериальных активов».

5. Группу материалов отражать по себестоимости каждой единицы. На счете №10 «Материалы» отражать стоимость запасов по договорной цене. Остальные расходы, связанные с приобретением и хранением материалов учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

6. Остатки незавершенного производства, установленные актом, пересчитываются в исходное сырье по действующим рецептурным нормам, с учетом произведенных замен по отдельным видам сырья и в отчете на 1-е число месяца показываются по видам сырья, в разрезе цен.

7. Учет затрат на производство изделий вести по дебету счета №20 «Основное производство»; затраты вспомогательных производств собирать по дебету счета №23 «Вспомогательные производства»; учет косвенных (накладных) расходов вести на балансовых счетах № 24, 25, 26. В конце месяца кос венные расходы включить в себестоимость продукции, распределяя на счета основного и вспомогательного производства. Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде, в котором они возникли.

8. Затраты на капитальный и текущий ремонт включать в себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены такие работы.

9. Резервы по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов и платежей на предстоящую оплату отпускных не создавать.

10. Погашение расходов будущих периодов определить условиями, в соответствии с которыми были произведены данные расходы и действующим законодательством, а при необходимости приказом генерального директора.

11. Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» для чего предусмотреть отдельный субсчет.

12. Готовую продукцию оценивать в балансе по фактической производственной себестоимости. Сданную на склад готовую продукцию отражать по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». Учет товаров производить по продажной цене на счете 41 «Товары» с использованием счета 42 «Торговая наценка».

13. Коммерческие расходы в качестве расходов по обычным видам деятельности списывать в периоде их признания.

14. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции, выполненных работ, услуг определять по мере отгрузки товаров, выполнения работ, ус луг и предъявления покупателю расчетных документов.

Проведем экономический анализ деятельности ОАО «ЧАЗ».

Рассмотрим ассортиментную структуру объема производства ОАО «ЧАЗ» за 2009-2010 гг. (табл.1)

Таблица 1. Ассортиментная структура объема производства ОАО «ЧАЗ» за 2009 -2010 г.г. (сумма - тыс. руб. руб., уд. вес - %)

Показатели	Годы	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
	2009	2010
	сумма,	удельный вес,	сумма,	удельный вес,	сумма,.	удельного веса
Объём производства - всего, в том числе по товарной продукции: - заготовки и запчасти	3062232	100,0	4099934	100,0	+1037702	х	133,9
	1826521	59,6	2648986	64,6	+822465	+5	145,0
- кооперация готовых изделий	187762	6,1	215232	5,2	+27470	-0,9	114,6
- кооперация заготовок	280449	9,2	295979	7,2	+15530	-0,2	105,5
- товары народного потребления	422213	13,8	523155	12,8	+100942	-1,0	123,9
-экспорт СНГ	199544	6,5	203777	5,0	+4233	-1,5	102,1
- экспорт дальний зарубеж	145743	4,8	212805	5,2	-67062	+0,4	146,0

Данные таблицы 1 показывают, что объем производства в ОАО «ЧАЗ» увеличился в 2010г. по сравнению с предыдущим годом на 33,9%. Наибольшее значение удельного веса в структуре производства приходится на производство заготовок и запчастей (64,6%) и на товары народного потребления(12,8%).

Результат производственного процесса на предприятии выражается в стоимости произведенной продукции (работ, услуг) и величине получаемой прибыли, которая является основной целью каждого коммерческого предприятия, работающего в рыночной экономике. При этом производственный процесс по количеству и ассортименту должен быть организован таким образом, чтобы получить прибыль и обеспечить рентабельность вложенного капитала на уровне не ниже среднеотраслевого.

Решение этой проблемы зависит от формирования и обеспечения эффективного использования ресурсов: основных, оборотных и трудовых.

Изучим показатели эффективности использования основных средств ОАО «ЧАЗ» (табл. 2).

Таблица 2. Показатели эффективности использования основных фондов ОАО «ЧАЗ» за 2009- 2010 гг.

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2009	2010
Выручка от продаж товаров, работ, услуг, тыс. руб., в действующих ценах	5697772	5661981	-35791	99,4
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	3267181	3590178	322998	109,9
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	437518	399490	-38028	91,3
Численность работников, чел.	7799	6656	-1143	85,3
Фондоотдача, руб.	1,7	1,6	-0,1	94,1
Фондоемкость, руб.	0,6	0,6	0	100
Фондорентабельность, %	13,4	11,1	-2,3	-
Фондовооруженность	418,9	539,4	120,5	128,8

Увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 322998 тыс. руб. или на 9,9% повлекло за собой снижение фондоотдачи на 5,9%. В отчетном году каждый рубль, вложенный в основные средства ОАО «ЧАЗ», принес 0,6 руб. выручки от реализации, что на 0,1 руб. меньше, чем в прошлом году. Уменьшение суммы прибыли в 2010 году вызвало снижение фондорентабельности на 2,3%. За анализируемый период произошло увеличение фондовооруженности до 539,4 тыс. руб. Это объясняется опережением темпов роста основных фондов предприятия по сравнению с численностью работников предприятия.

Для развития деятельности предприятию, необходима достаточная сумма оборотных средств. Оборотные средства - средства предприятия, которые участвуют в производственном, торгово-технологическом процессе и полностью меняют свою материально-вещественную форму. По экономическому содержанию и составу оборотные средства подразделяются на запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства и др.

Обеспеченность оборотными средствами ОАО «ЧАЗ» за 2009-2010 гг. отражена в табл. 3.

Таблица 3. Показатели обеспеченности ОАО «ЧАЗ» оборотными средствами за 2009 - 2010 г.г.

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
	2009	2010
1. Сумма оборотных средств, тыс. руб.
- на начало	2190021	4324381	2134360	197,5
- на конец	4344340	2855975	-1488365	65,7
- средняя	3267181	3590178	322997,5	109,9
2. Объем деятельности, тыс. руб.
за год	5697772	5661981	-35791	99,4
однодневный	15827	15728	-99	99,4
4. Оборачиваемость:
- в разах	1,7	1,6	-0,1	94,1
- вднях	206,4	228,3	21,9	110,6

Снижение суммы оборотных средств в 2010г. увеличил период оборачиваемости на 22 дня что, естественно, повлияло на уменьшение количества совершаемых оборотными средствами оборотов на протяжении всего периода.

В 2010г. по сравнению с 2009г. произошло значительное уменьшение доли собственных оборотных средств в оборотных активах предприятия, что, прежде всего, связано с увеличением периода оборачиваемости оборотных средств, значительным увеличением суммы основных средств, которые в течение анализируемого периода только начинают окупать вложенный в них капитал. В связи с периодической нехваткой оборотных средств, предприятие вынуждено пользоваться банковскими кредитами и увеличивать задолженность перед поставщиками и подрядчиками, временно высвобождая денежные средства. На конец анализируемого периода произошел рост задолженности перед персоналом по оплате труда, и хотя, в целом, по предприятию нет долгов, периодически отдельные цеха и производства получают заработную плату с опозданием на 1-2 дня. Это, скорее всего, можно объяснить тем, что суммы, направленные на выплату заработной платы, временно хранятся в отделениях Сбербанка и Внешторгбанка (большая часть работников завода пользуется пластиковыми картами этих банков) с целью капитализации средств.

В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. Поэтому для анализа показателей труда необходимо использовать данные первичного учета и составить аналитическую табл. 4.

Таблица 4. Показатели по труду ОАО «ЧАЗ» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	Годы	Отклонение(+,-)	Темп изменения, %
	2009	2010
1	2	3	4	5
Среднесписочная численность работников, человек	7799	6656	-1143	85,3
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	940035	959677	19642	102,1
Объём деятельности, тыс. руб.:	5697772	5661981	-35791	99,4
Затраты, тыс. руб.	4345729	4686388	340659	107,8
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	437518	399940	-37578	91,4
Средняя заработная плата за: - год, тыс. руб.	752569	753393	824	100,1
- месяц, руб.	8041,3	9432,5	1391,2	117,3
Производительность труда, тыс. руб.:	730,6	850,7	120,1	116,4
Доля расходов на оплату труда в затратах, %	21,6	20,5	-1,1
Уровень расходов на оплату труда, в % к объёму деятельности	16,5	16,9	0,4
Прибыль в расчёте на: - 1 работника, тыс. руб.	56,1	60,1	4	107,1
- 1руб. расходов на оплату труда, руб.	0,5	0,4	-0,1	80

Несмотря на снижение численности работников предприятия на 1143 чел., наблюдается увеличение фонда оплаты труда на 19642 тыс. руб., что связано, прежде всего, с политикой руководства предприятия, направленной на снижение уровня текучести кадров, удержание молодых специалистов на производстве, поощрение трудовых успехов и ростом заработной платы относительно темпов роста инфляции по Чувашской Республике.

Более того, рост заработной платы был увеличен и благодаря программе тотальной оптимизации производства (процент от экономического эффекта, полученного в результате внедрения рационализаторского предложения, поступает непосредственно самому рационализатору, а полученные в результате экономии средства пойдут, в том числе и на увеличение средней заработной платы работников завода).

Сокращение численности персонала в 2010г. связано, прежде всего, с реструктуризацией отдельных участков производства, сокращением объектов социальной сферы завода. В ходе объединения ряда цехов и создания оптимальной структуры производства на ОАО «ЧАЗ» не было сокращен ни один рабочий, сокращение, прежде всего, затронуло инженерно-технический персонал.

В 2010г. по сравнению с 2009г. наблюдается рост производительности труда, что связано не только с материальным стимулом для работников, выполняющих и перевыполняющих план производства при неизменном качестве выпускаемой продукции, но и с внедрением новой техники и технологии. В связи с положением о заработной плате и премировании персонала часть работающих получает доплаты за профмастерство, инженерно-технические работники - за высокую квалификацию. Так как на ОАО «ЧАЗ» действует политика бюджетирования и планирования, то соответственно ей установлена система премирования персонала в зависимости от выполнения/невыполнения планов производства по качеству и объему.

Целью анализа расходов является оценка их с позиции рациональности и выявления возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов - непрерывному росту товарооборота и увеличению прибыли.

Таблица 5. Показатели затрат ОАО «ЧАЗ» за 2009 - 2010 гг. (сумма - тыс. руб., уд. вес - % )

Показатели	Годы	Отклонение, (+,-)	Темп изменения ,%
	2009	2010
	сумма	Уд.вес	сумма	Уд.вес	суммы	Уд.веса
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Затраты-всего, в т.ч.: по элементам:	3738309	100,0	4014173	100,0	275864	-	107,3
- материальные	2633980	70,4	2414693	60,1	-219287	-10,3	91,6
- расходы на оплату труда	635824	17	707676	17,6	71852	0,6	111,3
- отчисления на социальные нужды	224460	6	191334	4,7	-33126	-1,3	85,2
- амортизация	53567	1,4	60612	1,5	7045	0,1	113,1
- прочие	190478	5	639858	15,9	449380	10,9	335,9

Общие затраты в 2010г. увеличились по сравнению с 2009г. на 275864 тыс. руб. или на 7,3%. Кроме отчислений на социальные нужды, по всем остальным статьям произошло увеличение суммы расходов.

На увеличение расходов предприятия повлияло увеличение прочих затрат на 449380 тыс. руб. или в 2,4 раза, увеличение расходов на оплату труда на 71852 тыс. руб. На уменьшение общих затрат повлияло снижение материальных затрат на 219287 тыс. руб. и отчислений на социальные нужды на 33126 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре расходов предприятия занимают материальные затраты, показатель которого в 2010г. показатель которого составил 60,1% , расходы на оплату труда - 17,6%., прочие расходы - 15,9.

Анализ прибыли представлен в табл. 6.

Таблица 6. Формирование финансовых результатов ОАО «ЧАЗ» за 2009 -2010 гг. (сумма - тыс. руб., уровень - % к выручке)

Виды доходов	Годы	Отклонение,	Темп изменения суммы, %
	2009	2010
	сумма	уровень	сумма	уровень	суммы	уровня
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров и услуг	5697772	100	5661981	100	-35791	0	99,4
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг	4502626	79	4737015	83,7	234389	4,7	105,2
Коммерческие расходы	102387	1,8	24103	0,4	-78284	-1,4	23,5
Управленческие расходы	418580	7,3	380173	6,7	-38407	-0,6	90,8
Прибыль (убыток) от продажи	674179	11,8	520690	9,2	-153489	-2,6	77,2
Проценты к получению	46671	0,8	46217	0,8	-454	0	99
Проценты к уплате	255487	4,5	186183	3,3	-69304	-1,2	72,9
Доходы от участия в других организациях	2	0	0	0	-2	0	0
Прочие доходы	1197413	21	2844030	50,2	1646617	29,2	237,5
Прочие расходы	1236611	21,7	2825264	49,9	1588653	28,2	228,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	426167	7,5	399490	7,1	-26677	-0,4	93,7
Налог на прибыль	131977	2,3	109156	1,9	-22821	-0,4	82,7
Чистая прибыль (убыток)	290616	5,1	312132	5,5	21516	0,4	107,4

Данные табл. 6 свидетельствуют о том, что выручка от реализации продукции снизилась в 2010г. по сравнению с 2009г. на 35791 тыс. руб. или на 0,6%. Снижение реализации продукции по основной деятельности обусловлен снижением физического объема реализации продукции.

Предприятием в 2010г. после уплаты налогов получено 312132 тыс. руб. чистой прибыли, что на 7,4% больше показателя 2009г.

Наибольший удельный вес по отношению к выручке занимает себестоимость реализованной продукции (83,7%). В 2010г. произошло снижение коммерческих расходов на 76,5% и управленческих расходов на 9,2%, Более чем в 2 раза увеличились прочие доходы и расходы.

3. Основные принципы ценообразования. Отчетная калькуляционная себестоимость продукции как инструмент политики предприятия

Процесс определения цены -- это и наука, и искусство. Существует много технических подходов к установлению приемлемых цен, и каждый подход дает свою цену. Но как узнать, какая из этих цен оптимальна?

Основой ценообразования являются, во-первых, затраты, а во-вторых -- покупательский спрос. Искусство определения цены заключается в возможности осознания положения на рынке в целом и реакции потребителя на этот продукт и его цену. Рыночный опыт накапливается годами вместе с изучением потребительского спроса и товарооборота по конкретному товару в отрасли. Не последнюю роль в ценообразовании играет интуиция.

Почему необходимо изучать методы ценообразования?

Конкретную цену устанавливают разными методами согласно определенным обстоятельствам и преследуя разные цели. Некоторые методы дают минимальную цену, которую можно выбрать для обеспечения прибыли. Для принятия окончательного решения по ценам менеджер должен рассмотреть все предлагаемые расчетные цены. Чем большей информацией он обладает, тем более обоснованным и продуманным будет его решение. Напомним, что раз личные методы и подходы обеспечивают только информацию для принятия решения. Менеджер должен выбрать наиболее подходящую цену (при данных условиях и обстоятельствах) и оценить по следствия принятия такого решения.

Установление цены -- процесс, требующий учета большого количества факторов. Все факторы, влияющие на ценообразование, можно объединить в две группы: внешние и внутренние.

Внешние факторы определяются рынком, на котором действует предприятие. Принятие конечного решения по установлению цены зависит от ответа на следующие вопросы [22, c. 260]:

- каков общий спрос на рынке на данный продукт;

- имеются на рынке аналогичные товары других производителей;

- какова цена на аналогичную продукцию у конкурентов;

- в чем больше заинтересованы покупатели: в меньшей цене на продукцию или в более высоком качестве товара;

- является ли продукция предприятия настолько новой и уникальной, что она сможет вытеснить с рынка продукцию других производителей?

Если на рынке существует сильная конкуренция, имеется большое количество товаров такого же качества, то предприятие для завоевания рынка обычно устанавливает более низкие цены, иногда, даже ниже полной себестоимости.

Если предприятие начинает производство очень новой и в какой-то степени уникальной продукции, то при установлении цены можно не учитывать конкуренцию на рынке, но следует иметь в виду, что покупателю нужно привыкнуть к новому продукту, необходимо сформировать покупательский спрос. В этом случае цены, устанавливаемые на продукцию, тоже должны быть достаточно гибкими.

Таким образом, для принятия окончательного решения по установлению цены необходимо хорошо знать положение на рынке, потребности покупателя.

Внутренние факторы также должны учитываться при ценообразовании. Наиболее важное значение среди этих факторов имеет себестоимость. Необходимо сопоставить величину затрат с возможностью их покрытия при установлении цены. Выживаемость предприятия зависит от степени покрытия не только текущих расходов, но и расходов, связанных с капитальными вложениями, рассчитанными на длительный период.

В табл. 7 приведены внешние и внутренние факторы, влияющие на ценовые факторы.

Таблица 7. Внешние и внутренние ценовые факторы [22, 261]

Внешние факторы	Внутренние факторы
Общий покупательный спрос на продукцию	Себестоимость продукции
Количество конкурирующей продукции на рынке	Необходимость покрытия долгосрочных капитальных вложений
Качество конкурирующей продукции	Качество материалов и труда
Текущие цены на конкурирующую продукцию	Трудоемкость производства
Предпочтение покупателем высокого качества продукции или низкой цены	Использование ограниченных ресурсов
Сезонность покупательского спроса

На практике при ценообразовании предприятия учитывают информацию как о рынке (внешний фактор), так и о затратах (внутренний фактор).

Внутренние источники информации о состоянии рынка включают в себя отчеты отдела сбыта, результаты исследования мнения покупателей. Внешние источники -- результаты исследования рынка, специальные агентства и газеты.

Хорошей основой для выработки решений об установлении цен является себестоимость производства продукции. Рассмотрим четыре метода ценообразования на основе [22, c. 261]:

переменных затрат;

валовой прибыли;

рентабельности продаж;

рентабельности активов.

Метод ценообразования на основе переменных затрат состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная наценка к переменным производственным затратам для каждого вида продукции. Этот метод целесообразно использовать, если соблюдены два условия [22, c. 262]:

стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции, одинакова;

отношение переменных затрат к остальным расходам одинаково для каждого вида продукции.

Для расчетов применяют две формулы [22, c. 262]:

Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные производственные затраты - Коммерческие, общие и административные расходы) : Суммарные переменные производственные затраты х 100%;

Цена на основе переменных затрат = Переменные производственные затраты на единицу + Переменные производственные затраты на единицу х Процент наценки.

Цена устанавливается на основе процентной надбавки ко всем переменным производственным затратам. Она должна покрыть всю сумму затрат и желаемой прибыли, указанную в первой из приведенных формул.

Во втором методе в качестве расчетной базы используется валовая прибыль -- разница между объемом реализации продукции (вы ручки от реализации) и себестоимостью реализованной продукции. Цена, устанавливаемая по этому методу, должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты, которые не учтены при расчете валовой прибыли. Такой метод применять не сложно, поскольку информацию о производственных затратах, операционных расходах на единицу продукции легко получить из учетных данных, нет необходимости деления затрат на постоянные и переменные.

В указанном методе используются следующие две формулы [22, c. 263]:

Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие, общие и административные расходы) : Суммарные производственные затраты х 100%;

Цена на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу + Суммарные производственные затраты х Процент наценки.

Когда используется метод рентабельности продаж, процентная наценка включает в себя только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным, все затраты должны быть распределены по единицам продукции. Коммерческие, общие и административные расходы труднее отнести на конкретные виды продукции, чем переменные и постоянные производственные затраты, поэтому для их распределения можно использовать произвольные методы. Однако подобное произвольное распределение коммерческих, общих и административных расходов может привести к ошибкам в определении цены изделия. Поскольку такие внешние факторы, как конкуренция и положение на рынке, должны быть учтены прежде установления окончательной цены, метод ценообразования на основе рентабельности продаж может быть использован в качестве исходной цены в решении проблемы ценообразования.

Для расчетов используются формулы [22, c. 264]:

Процент наценки = Желаемая величина прибыли : Суммарные затраты х 100%;

Цена на основе рентабельности продаж = Суммарные затраты на единицу + Суммарные затраты на единицу х Процент наценки.

Калькулирование служит базой установления цен, инструментом управления затратами, а также средством планирования и анализа финансовых результатов. Затраты на все виды продукции, выпускаемой предприятием, подлежат, как правило, калькулированию, за исключением случая, когда предприятие выпускает одновременно значительное количество сопряженной продукции разной ценности.

Затратные методы ценообразования широко распространены. Это объясняется тем, что в условиях административных методов управления экономикой они превалировали, кроме того, в их основе лежит калькуляция издержек производства и сбыта продукции, следовательно, цена, сформированная затратными методами, имеет обоснование, которое трудно оспорить. Сфера применения их ограничена, так как они могут служить только для определения начальной, базовой цены товара и обоснования факта выхода товара на рынок или организацию его выпуска на предприятии. Для установления окончательной цены нужно принимать во внимание факторы изменяющейся конъюнктуры рынка.

Существует несколько затратных методов, определяющих цену по принципу «издержки плюс прибыль».

1. Затратный метод с учетом полных (или средних) издержек на производство продукции основан на определении полной себестоимости, включающей как переменные, так и постоянные издержки. Суть метода состоит в суммировании совокупных издержек: переменные (или прямые) плюс постоянные (или накладные), и прибыли, которую предприятие рассчитывает получить.

Главное преимущество данного метода -- его простота и удобство. Это связано с тем, что у производителя всегда имеются данные о собственных затратах. Однако он имеет два больших недостатка:

1) при установлении цен не принимаются во внимание имеющийся спрос на товар и конкуренция на рынке, поэтому возможна ситуация, когда товар при данной цене не будет пользоваться спросом;

2) любой метод отнесения на себестоимость товара постоянных накладных расходов, которые являются расходами по управлению предприятием, а не расходами для производства данного товара, является условным.

2. Метод прямых (или предельных) затрат базируется на установлении цены путем добавления к переменным затратам определенной надбавки -- прибыли. При этом постоянные расходы как расходы предприятия в целом не распределяются по отдельным товарам, а погашаются из разницы между суммой цен реализации и переменными затратами на производство продукции. Эта разница получила название «добавленной» или «маржинальной» прибыли. При правильном подходе переменные (прямые) издержки должны явиться тем пределом, ниже которого ни один производитель не будет оценивать свою продукцию. В любом случае истинная функция издержек заключается в установлении нижнего предела для первоначальной цены на товар, в то время как ценность этого товара для потребителя определяет высший предел цены на него.

Продажа товара по цене, рассчитанной по такому методу, эффективна на стадии насыщения, когда нет роста продаж, и предприятие хочет сохранить объем сбыта на определенном уровне.

3. Метод расчета цены на основе анализа безубыточности и обеспечения целевой прибыли базируется на том, что предприятия стремится установить цену на свой товар на таком уровне, который обеспечивал бы получение желаемого объема прибыли. Точка безубыточности -- это точка пересечения кривой общей выручки и кривой общих затрат. В точке безубыточности объем прибыли равен нулю. Основным недостатком метода определения цены на основе анализа безубыточности является то, что не учитывается взаимосвязь цены товара и фактического спроса.

4. Метод установления цены на основе анализа рентабельности инвестиций. Основная задача данного метода состоит в том, чтобы оценить полные затраты при различных программах производства товара и определить объем выпуска, реализация которого по определенной цене позволит окупить соответствующие капиталовложения. Устанавливаемая надбавка к издержкам производства включает процент дохода на инвестированный капитал.

5. Метод структурной аналогии. Суть данного метода заключается в том, что при установлении цены нового товара определяют структурную формулу цены по его аналогу. Для этого используют фактические или статистические данные о доле основных элементов в цене или себестоимости аналогичного товара. Если возможно точно определить для нового товара один из элементов цены, например материальные затраты, нормы расхода и т. п., то, перенося структуру аналога на новый товар, можно рассчитать ориентировочную цену.

В отечественной практике затратные методы применяются при установлении цен на:

* принципиально новую продукцию, когда ее невозможно сопоставить, с выпускаемой продукцией и недостаточно известна величина спроса;

* продукцию, производимую по разовым заказам с индивидуальными особенностями производства (строительные, проектные работы, опытные образцы);

* товары и услуги, спрос на которые ограничен платежеспособностью населения (ремонтные услуги, продукты первой необходимости).

4. Порядок формирования себестоимости продукции на ОАО «ЧАЗ». Использование данных аналитического учета в управлении затратами

Работа по определению себестоимости продукции сводится к следующим этапам [18, с. 47]:

- текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;

- закрытие по истечению месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг);

- по калькуляционным счетам производства.

На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве.

- распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции.

В ОАО «ЧАЗ» применяется простой (по процессный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Затраты на производство собираются за весь процесс производства без деления его на технологические переделы. Далее собранные затраты подразделяются на прямые (затраты на сырье и основные материалы) и расходы по обслуживанию производства и управлению. Материальные затраты списываются прямо на себестоимость конкретных видов продукции, а накладные распределятся пропорционально прямым материальным затратам.

На предприятии сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту. Затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется (табл. 8).

Таблица 8. Ведомость сводного учета затрат на производство траков в ОАО «ЧАЗ» за июнь 2008г.

Наименование статей расходов	Остаток незавершенного пр-ва на начало месяца	Затраты на текущий месяц	Списано себестоимость окончательного брака	За себестоимость недос. незав. пр-ва	Месяц себ-ть выпущ. Готовой продук-ции	Остаток незавер. пр-ва на конец месяца
Сырье и материалы	4500	17500	--	40	17760	4200
Возвратные отходы	--	--	--	--	--	--
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произв. характера сторонних организаций	2100	7600	--	80	7570	2050
Топливо и энергия на технологические цели	200	700	--	--	600	300
Основная з/плата произ-водственных рабочих	3400	12300	--	60	12540	3100
Итого цеховая себестоимость	19500	72300		300	73300	18200

Каждый вид производимой продукции состоит из 7 и более компонентов сырья и основных материалов. Поэтому для облегчения учета материальных затрат на предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство), а итоговая сумма расходов на управление производством списывается прямо на себестоимость реализованной продукции.

Кроме того, можно выделить еще одну особенность - затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются.

Для правильного учета отгруженной и реализованной продукции важным моментом является признание в бухгалтерском учете выручки от реализации. Учетная политика исследуемого предприятия предусматривает признание выручки по факту отгрузки. Выручка в учете отражается с момента отгрузки продукции со склада и передачи первичных документов в банк покупателя, поэтому категория отгруженной продукции исчезает, а готовая продукция после ее отгрузки сразу приобретает статус реализованной. В этой связи величину, отражающую выручку от реализации продукции за месяц, следует считать достоверной, так как она отражает точное количество реализованной за месяц продукции.

Учет заработной платы на предприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикам начисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной за месяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции, периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации, бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда заработной платы за месяц. Затем бухгалтер производит расчет заработной платы по бригадам, при этом находится сумма начисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия. Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, которая составляется в целом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику и в целом. Полученные суммы заработной платы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и, таким образом, включаются в итоговый дебетовый оборот счета, который затем списывается на счет основного производства и распределяется между видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8], Налоговым Кодексом РФ [2] и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Рассмотрим синтетические счета, которые используются при учете затрат на производство.

- Счет 20 «Основное производство»;

- Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- Счет 23 «Вспомогательные производства»;

- Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

- Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

- Счет 28 «Брак в производстве»;

- Счет 90 «Продажи».

Конечная себестоимость продукции формируется по методу неполной себестоимости.

Аналитический учет материалов на предприятии начинается с «карточки складского учета материалов» (типовая межотраслевая форма №М-17), которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДС уплаченного за них.

Перемещение материалов внутри производства (между складом и цехом) документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11) на отпуск материалов со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха на склад.

По окончании отчетного периода составляется «ведомость учета сырья и материалов по счету 10» путем перенесения итогов «карточек складского учета материалов». Затем на ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения материалов за отчетный период и через них данные переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Аналитический учет заработной платы на предприятии начинается с «лицевого счета работника» (типовая межотраслевая форма №Т-55) в которую записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу, дату рождения и т.д.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц.

Путем перенесения последних записей из «лицевых счетов работников» составляется «расчетно-платежная ведомость» (типовая межотраслевая форма №Т-49), которая исполняет следующие функции: накопительного документа в месяц начисления заработка для исчисления налогов и сборов в бюджеты и фонды; расходного кассового ордера, по которому в следующем месяце выплачивается заработная плата; стороннего гаранта соблюдения права работника на исполнение обязанности со стороны работодателя по выплате заработной платы.

На основании итоговых строк месячных расчетно-платежных ведомостей составляется итоговый квартальный «журнал-ордер с ведомостью по счету 70» на итоге, которого делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о начислениях и удержаниях работников переносятся в Главную Книгу, а затем в Баланс.

Главным аналитическим документом по учету основных средств на предприятии является «инвентарная карточка учета основных средств» (типовая межотраслевая форма №ОС-6), которая составляется на каждый объект в отдельности. В этой карточке приводятся все сведения об объекте - первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, год выпуска, инвентарный номер и т.д.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном 25 главой 2 части Налогового кодекса РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Аналитический учет поступления и выбытия основных средств ведется на основании «Акта приемки-передачи основных средств» (типовая межотраслевая форма №ОС-1), который составляется на ввод в эксплуатацию объекта или на выбытие в связи с безвозмездной передачей или реализацией объекта.

Ежемесячно на основании данных «инвентарных карточек учета основных средств» составляется «ведомость учета основных средств и амортизации основных средств». Затем в ведомости делаются бухгалтерские проводки на итоги движения основных средств за отчетный период и суммы начисленной амортизации.

Сводный учет прямых затрат на производство предприятия осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.

Сводный учет прямых затрат на производство на исследуемом предприятии осуществляется в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и амортизационных отчислений основных средств, занятых в сфере производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и по видам выпускаемой продукции.

Аналитический складской учет готовой продукции на предприятии по ее видам и местам хранения осуществляется аналогично учету материалов.

Передача материалов в виде готовой продукции из цеха на склад документируется путем составления «требования-накладной» (типовая межотраслевая форма №М-11). По «товарной накладной» на отпуск готовой продукции покупателю (унифицированная форма №ТОРГ-12) отражается выбытие готовой продукции со склада.

Все движение готовой продукции - ее поступление и выбытие отражается в главном аналитическом документе данного раздела - «карточке учета готовой продукции» (типовая межотраслевая форма №М-17) только по количеству.

По окончании отчетного периода бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого их переносит в «ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем на итоги ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в главную книгу, а затем в Баланс.

Данные о цене готовой продукции, подставляемые в графу 7 «акта производства (изготовления) готовой продукции», берутся из «технологических карт производства (изготовления) готовой продукции», составляемых на каждый вид выпускаемой продукции в натуральном и стоимостном измерении.

По статье 264 II части Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией относятся:

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату юридических и информационных услуг;

- расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;

- расходы на оплату аудиторских услуг;

- представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;

- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- амортизация нематериальных активов;

- амортизация основных средств, занятых в сфере управления;

- и другие.

Аналитический учет этих расходов ведется в ведомости с журналом-ордером по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по видам затрат.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

- дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и ся как прямые и дебету счета 23;

- дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);

- дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом;

- дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы по исправлению брака;

- дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. -- расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

- дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

- Д-т сч. 43 "Готовая продукция";

- К-т сч. 20 "Основное производство".

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере №10.

Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. №12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. №13), учета потерь в производстве (ф. №14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. №15). [20, c71]

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале- ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер №10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.