Порядок составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и разработка методики аудиторской проверки его показателей

Как видно из расчетов таблицы 6, в структуре запасов МУП «ВКХ» г. Бузулука значительных изменений не произошло: увеличилась величина материалов (в основном за счет приобретения комплектующих для текущих и аварийных ремонтов) на 10520тыс. руб., увеличилась сумма остатков товаров в магазине на 543 тыс. руб. и расходов будущих периодов - на 134 тыс. руб. При этом доля материалов в общей сумме запасов увеличилась на 2,2%, расходов будущих периодов - на 0,5%, а доля товаров уменьшилась на 2,8%.

В изменении структуры дебиторской задолженности можно отметить увеличение сумм задолженности покупателей на 9485 тыс. руб. и задолженности прочих дебиторов на 319 тыс. руб. Сумма задолженности поставщиков по выданным авансам снизилась на 2853 тыс. руб.

Преобладающая доля в структуре дебиторской задолженности принадлежит задолженности покупателей и заказчиков (задолженность населения и предприятий за услуги водоснабжения и водоотведения) - на конец 2008 года она составила 86,5%. Доля авансов выданных в структуре дебиторской задолженности к концу 2008 года снизилась на 17%.

Таким образом, детализированный анализ активов баланса предприятия показал, что значительных (необычных) изменений за 2008 год не произошло.

Изменения в составе имущества (актива баланса) обязательно сопровождаются изменениями в структуре источников их финансирования (пассиве баланса).

Рассмотрим в таблице 7 структуру источников финансирования имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2007-2008 годы

Таблица 7 - Структура источников финансирования имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2007-2008 годы

Данные таблицы 7 показывают, что произошло общее увеличение источников на 14614 тыс. руб. Это увеличение получено главным образом за счет роста краткосрочных обязательств на 9920 тыс. руб. или на 27% Кредиторская задолженность в составе краткосрочных обязательств увеличилась 14840 тыс. руб. или на 62,1%.

Наибольший удельный вес в структуре обязательств занимает собственный капитал: в 2007 году - 62,82%, в 2008 году произошло его уменьшение до 61,16%. Наибольшую долю в составе собственного капитала занимает добавочный капитал: 68,40% и 62,15% соответственно на начало и на конец 2008 года.

Если сопоставить активы и пассивы МУП «ВКХ» г. Бузулука, то можно сделать вывод, что имущество предприятия финансируется за счет:

- постоянные (внеоборотные) активы - за счет собственного капитала, а в его составе - за счет добавочного капитала;

- оборотные активы - за счет краткосрочный и долгосрочных обязательств и части собственного капитала, что является негативным фактом, так как нарушается принцип финансирования оборотных активов за счет краткосрочных пассивов.

Однозначно дать ответ о том, рациональна ли структура имущества МУП «ВКХ» г. Бузулука только на основании анализа динамики и структуры его составляющих дать нельзя. Проведенный анализ является предварительным, нацеленным на выявление необычных отклонений в составе имущества, которых на предприятии не выявлено.

Рассмотрим в таблице 8 показатели, характеризующие имущественное положение МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Таблица 8 - Показатели оценки имущественного положения МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2006-2008 годы

Как видно из таблицы 8, сумма хозяйственных средств (активов), находящихся в распоряжении предприятия растет из года в год, что расценивается положительно, так как предприятие наращивает свой имущественный потенциал. Доля основных средств в активах снижается, что может свидетельствовать во-первых, о снижении уровня материально-технического обеспечения производственной деятельности, и во-вторых, об относительном снижении уровня фондовооруженности предприятия. С другой стороны, это можно расценить и положительно при условии соответствующего повышения доли оборотных активов.

Доля активной части основных средств в общей сумме имущества МУП «ВКХ» в 2008 году значительно повысилась, - она увеличилась более чем в два с половиной раза, что является позитивным фактом, так как именно активная часть основных средств обеспечивает производственную деятельность предприятия.

Коэффициент износа основных средств увеличился в 2008 году на 3,1% и 0,5% по сравнению с 2006 годом и 2007 годом соответственно, то есть на предприятии основные средства морально и физически устаревают, а их обновление происходит недостаточно высокими темпами, о чем говорит незначительное увеличение коэффициента обновления в 2008 году на 1,5% и на 3,5% по сравнению с 2006 годом и 2007 годом соответственно. При этом коэффициент износа активной части основных средств увеличивается мнее интенсивно, что является положительным фактом использования основных средств на предприятии. Коэффициент выбытия основных средств по сравнению с коэффициентом обновления имеет более низкие значения, то есть на предприятии происходит замена устаревших основных средств, но очень низкими темпами.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов в МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2008 году составил 73,5%, что на 18% и на 14,5% больше, чем в 2006 году и в 2007 году соответственно. Это говорит о том, что в МУП «ВКХ» доля наиболее мобильных активов возрастает, что можно расценить как положительный факт.

Коэффициент имущества производственного назначения находится в пределах 77-79%, что выше рекомендуемого значения в 50%, то есть имеющееся в наличие имущество в достаточной мере обеспечивает производственную деятельность.

Коэффициент автономии показывает независимость предприятия в финансировании имущества от внешних источников. В МУП «ВКХ» г. Бузулука значение этого коэффициента находится на уровне 61-67%, что выше рекомендуемого значения в 50%, то есть предприятие в обеспечении своего ресурсного потенциала достаточно независимо от кредиторов.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

- валюта баланса в конце отчетного периода должна увеличиваться по сравнению с началом периода, при этом темпы прироста оборотных активов должны быть выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

- собственный капитал организации должен превышать заемный и темпы его роста должны быть выше, чем темпы роста заемного капитала;

- темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковые;

- доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%;

- в балансе должны отсутствовать статьи «Непокрытый убыток».

2.2 Оценка ликвидности и финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука по данным бухгалтерского баланса

К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними по степени ликвидности идут быстрореализуемые активы - депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, и поэтому осуществляется крайне редко./22/

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности МУП «ВКХ» г. Бузулука (то есть ее способности своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам).

Анализ ликвидности баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированные по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1>= П1

А2>= П2

А3>= П3

А4=< П4

Проведем такое сопоставление в Приложении Ж.

Как следует из расчетов Приложения Ж, баланс МУП «ВКХ» г. Бузулука не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется первое неравенство как на начало, так и конец года, а также четвертое неравенство на начало года согласно соотношениям, указанным в формулах (1).

Наиболее значимым здесь является невыполнение первого неравенства: наиболее срочные к погашению обязательства значительно превышают наиболее ликвидные активы. Для устранения такого положения необходимо востребовать дебиторскую задолженность.

Рассмотрим показатели ликвидности МУП «ВКХ» г. Бузулука, динамика которых может свидетельствовать о финансовых затруднениях предприятия или будущем банкротстве.

Для качественной оценки имущественного положения предприятия кроме абсолютных показателей ликвидности баланса целесообразно определить ряд финансовых коэффициентов. Цель такого расчета - оценить соотношение имеющихся оборотных активов (по их видам) и краткосрочных обязательств для их возможного последующего погашения./23/

Расчет базируется на том, что виды оборотных активов имеют различную степень ликвидности в случае их возможной реализации: абсолютно ликвидны денежные средства, далее по убывающей степени ликвидности располагаются краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и запасы.

Следовательно, для оценки платежеспособности и ликвидности используются показатели, которые различаются исходя из порядка включения их в расчет ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств./24/

Установим уровень платежеспособности предприятия. Для этого в таблице 9 рассчитаем основные показатели ликвидности.

Таблица 9 - Расчет коэффициентов платежеспособности МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2006-2008 годах (на конец года)

Как видно из таблицы 9, в МУП «ВКХ» г. Бузулука все виды ликвидности ниже нормативных значений, за исключением коэффициента критической оценки в 2006 году; динамика изменения показателей ликвидности свидетельствует о том, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом положение ухудшилось. Общий показатель платежеспособности в 2008 году снизился по сравнению с 2007 годом на 0,16 пункта, и далек от нормативного значения.

Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился за 2008 год на 0,001 пункта и далек от нижнего предела рекомендуемых значений для этого показателя в диапазоне 0,1-0,7. Как на начало, так и на конец 2008 года абсолютная ликвидность значительно меньше нижней границы рекомендуемой величины. Коэффициент критической оценки (быстрой ликвидности) снизился за 2008 год на 0,11 пункта и ненамного ниже рекомендуемого его уровня, равного 0,7. Это можно объяснить тем, что внутренняя структура оборотных активов не сбалансирована, менее ликвидные материальные запасы занимают в них достаточно большую долю.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился за 2008 год на 0,06 пункта, но его значение ниже рекомендованного значения 1,5.

Таким образом, на основании оценки показателей ликвидности платежеспособность МУП «ВКХ» г. Бузулука можно признать невысокой, и в 2008 году ухудшилась.

Финансовая устойчивость организации определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования (Ес; Ет; Е) являются базой для классификации финансового положения организации по степени устойчивости.

Определим абсолютные показатели финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука, расчеты представлены в Приложении И.

При определении типа финансовой устойчивости следует использовать трехмерный (трехкомпонентный) показатель:

S={S (x1);S2 (x2);S3 (x3)}, (2)

где х1 = Ес, х2 = Ет, х3 = Е./25/

Функция S(x) определяется следующим образом: S (x) = 1, если х>0; S(x) = 0, если х <0.

Из Приложения И следует, что в МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2008 году, как в 2006 году имеет место кризисное финансовое состояние, несмотря на то, что в 2007 году наметилась тенденция к повышению степени финансовой устойчивости.

В 2008 году недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат составил 15447 тыс. руб. против недостатка 2468 тыс. руб. в 2006 году и излишка 191 тыс. руб. в 2007 году.

Дадим оценку финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука с помощью относительных финансовых коэффициентов и охарактеризуем его независимость в финансировании имущества от заемных источников, для чего составим таблицу 10.

Таблица 10 - Оценка финансовой устойчивости МУП «ВКХ»

Практически все показатели финансовой устойчивости соответствуют рекомендуемым, что свидетельствует о достаточной степени финансовой устойчивости МУП «ВКХ» г. Бузулука, однако эффективности использования активов предприятия остается низкой, что подтверждает небольшое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами.

Таким образом, анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости показал, что МУП «ВКХ» г. Бузулука испытывает затруднения в финансовых ресурсах.

2.3 Анализ эффективности использования активов предприятия на основе коэффициентов

Одним из важнейших критериев оценки деятельности МУП «ВКХ» г. Бузулука, имеющего своей целью получение прибыли, является эффективность использования имущества и раскрытие имущественного потенциала, выражающиеся в оценке эффективности использования активов по двум группам показателей: рентабельности и оборачиваемости на основе расчета коэффициентов./19/

Коэффициенты первой группы - рентабельности - позволяют оценить результат конкурентной борьбы по продвижению и продаже своего продукта (услуг по водоснабжению и водоотведению).

Они показывают соотношение между затратами МУП «ВКХ» на активы и отдачей от них в виде прибыли. Увеличение отдачи как раз и является задачей МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Показатель общей рентабельности - это показатель рентабельности активов, который исчисляется по формуле:

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служит показатель фондорентабельности, равный отношению прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств./26/

Дать комплексную оценку эффективности использования оборотных средств позволяет показатель рентабельности текущих активов:

Коэффициенты второй группы - оборачиваемости - определяют, насколько интенсивно способно предприятие использовать свои активы.

Коэффициент оборачиваемости активов рассчитывается как отношение объема продаж к средней величине активов, рост данного показателя говорит о повышении эффективности их использования./27/

Еще одним параметром, при помощи которого оценивают интенсивность использования активов, является показатель периода оборота в днях, рассчитываемый как отношение длительности выбранного периода к оборачиваемости активов за данный период.

Анализ показателей оборачиваемости активов и пассивов проводится с целью выяснения динамики деловой активности предприятия. Деловая активность МУП «ВКХ» г. Бузулука характеризуется широтой рынка сбыта услуг, степенью выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровнем эффективности использования ресурсов.

Деловая активность МУП «ВКХ» г. Бузулука в финансовом аспекте проявляется в оборачиваемости ее средств и их источников, поэтому анализ деловой активности заключается в исследовании динамики показателей оборачиваемости./20/ Показатели деловой активности, измеряющие оборачиваемость имущества, относятся к показателям эффективности бизнеса.

Общая формула оборачиваемости имеет следующий вид:

Коб = В : И (5)

где Коб - оборачиваемость средств или их источников;

В - выручка от продаж;

И - средняя за период величина средств или их источников.

Показатели оборачиваемости показывают, сколько раз в год (или за аудируемый период) оборачиваются те или иные активы предприятия.

Обратная величина, помноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов./28/

Дадим оценку эффективности использования активов МУП «ВКХ» г. Бузулука, определив их влияние на финансовые результаты предприятия по двум группам показателей - коэффициентам рентабельности и оборачиваемости.

Показатели рентабельности МУП «ВКХ» г. Бузулука за 2006-2008 годы представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели рентабельности МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2006-2008 годах

Как видно из таблицы 11, динамика значений показателей рентабельности активов в целом свидетельствует о повышении эффективности их использования в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годами.

В 2008 году произошло повышение как рентабельности активов в целом, так и отдельных их частей - основных и оборотных средств:

- рентабельность активов снизилась на 0,45% и увеличилась на 8,78% по сравнению с 2006 годом и 2007 годом соответственно;

- рентабельность внеоборотных активов увеличилась на 0,52% и на 13,87% по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно;

- рентабельность оборотных активов снизилась на 4,84% и увеличилась на 20,83% по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно.

Можно сделать вывод, что темпы роста прибыли до налогообложения в 2008 году оказались значительно выше темпов роста активов МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Коэффициентами оборачиваемости определяется, насколько интенсивно способно предприятие использовать свои активы.

В таблице 12 приведены коэффициенты оборачиваемости и периоды оборота активов, дебиторской задолженности и запасов МУП «ВКХ» г. Бузулука.

Таблица 12 - Показатели оборачиваемости МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2006-2008 годах

Динамика значений показателей оборачиваемости, приведенная в таблице 12, в целом свидетельствует о повышении эффективности использования предприятием ресурсов, увеличении скорости их оборачиваемости в 2008 году:

- срок оборачиваемости активов в целом сократился на 66 дней по сравнению с 2006 годом и на 58 дней по сравнению с 2007 годом;

- срок оборачиваемости дебиторской задолженности сократился на 3 дня и увеличился на 2 дня по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно;

- срок оборачиваемости запасов увеличился незначительно - на 1 день и на 2 дня по сравнению с 2006 и 2007 годами соответственно.

Таким образом, с позиции изменения показателей деловой активности (оборачиваемости) можно утверждать, что активы МУП «ВКХ» г. Бузулука в 2008 году использовалось более эффективно, чем в 2006-2007 годах.

Проведенный анализ эффективности использования оборотных активов МУП «ВКХ» г. Бузулука позволяет сделать вывод о повышении деловой активности и ее уровня в динамике, что положительно сказалось на финансовом состоянии предприятия.

Основными направлениями разработки мероприятий по повышению деловой активности на предприятии, в дальнейшем, могут быть: повышение доли прибыли в обороте, ускорение оборачиваемости активов с целью усиления позитивного влияния повышения рентабельности деятельности,

Полученные результаты анализа подтверждают необходимость управления и контроля активов и пассивов баланса предприятия.

3 Разработка методики аудита показателей бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука

3.1 Планирование аудита бухгалтерского баланса

Аудиторская проверка в МУП «ВКХ» г. Бузулука проводится в три этапа: планирование аудита, проведение аудита и завершение аудита.

Основываясь на заключенном договоре с МУП «ВКХ» г. Бузулука и поставленных в нем целях, аудиторская организация должна осуществить планирование проверки.

Общие принципы планирования аудиторской проверки регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», в соответствии с которым процедуру планирования можно разделить на три этапа: предварительное планирование; составление общего плана; разработка программы аудита /29/.

На этапе предварительного планирования аудиторы изучают всю имеющуюся и доступную ему информацию о предприятии. Для этого в первую очередь используется информация, полученная от других аудиторских фирм и организаций, которые проводили аудит на данном предприятии ранее.

Источниками информации являются устав организации, документы о его регистрации, договоры, приказы об учетной политике, внутренние отчеты ревизоров, внутренние инструкции, статистическая отчетность.

В процессе предварительного планирования аудиторы подготавливают необходимую для составления плана и программы работ информацию, обобщая ее в соответствующие таблицы. Результаты предварительного планирования аудита сводятся в документ, разработанный аудиторской фирмой и утвержденный внутрифирменным стандартом.

Процесс планирования по стадиям включает:

- стадию изучения - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;

- стадию оценки - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

- механическую стадию - на этой стадии решаются вопросы организация работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки./30/.

На стадии изучения выявляются области, значимые для аудита, и оценивается эффективность системы внутреннего контроля. На стадии оценки устанавливается приемлемый уровень существенности, изучается и оценивается аудиторский риск. По результатам изучения информации о клиенте разрабатывается стратегия аудита - что именно должно быть проверено и каким образом. Определяются области, значимые для аудита, а также те бухгалтерские счета, операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются малозначимыми (не существенными) для аудита и могут не проверяться.

Для значимых областей определяются приемы и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу и какие (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры); в каких случаях предполагается опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; где необходима сплошная проверка и где можно ограничиться аудиторской выборкой.

На основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования, аудиторы приступают к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определяемые для наиболее важных областей аудита;

- установление уровней существенности для аудита;

- возможность существенных искажений или мошеннических действий;

- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

- относительную важность разделов учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

- привлечение экспертов;

- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания;

- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания./31/

С целью повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации. Это позволяет скоординировать работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.

План аудиторской проверки бухгалтерского баланса МУП «ВКХ» г. Бузулука приведен в Приложении К.

Программа аудита разрабатывается после составления плана и предусматривает перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита./32/

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита представлена в Приложении Л.

Международные стандарты по планированию аудиторской деятельности (ISA 300-399) требуют, что при планировании аудиторской проверки следует четко определить круг проверяемых вопросов, состав сотрудников, которые будут участвовать в проверке (имеется ли достаточное количество сотрудников, достаточно ли они компетентны в вопросах, связанных с заказом), необходимость привлечения внешних экспертов, специалистов других аудиторских фирм /33/. При этом обязательно должны учитываться результаты работы внутренних контрольных органов клиента./33/

Поэтому очень важным этапом в планировании аудита является вопрос формирования аудиторской группы, которая непосредственно будет заниматься аудиторской проверкой. Природа аудита объективно обуславливает необходимость привлечения в проверках лиц, обладающих различным набором профессиональных знаний и навыков. Обоснованный, продуманный подход к формированию групп аудиторов, организации их работы, распределению обязанностей между ними, созданию системы подотчетности одних специалистов другим позволяет повысить качество работы, вследствие чего растет конкурентоспособность аудиторской организации.

С точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, профессиональные сотрудники аудиторской организации могут быть подразделены на категории: руководители аудиторской организации; руководители аудиторских проверок; старшие аудиторы (руководители групп); рядовые участники аудиторских проверок /34/.

Соблюдение принципа подотчетности, строгое распределение функций, полномочий и ответственности позволяют четко организовать работу, избежать дублирования, досадных недоразумений и в общении между специалистами аудиторской организации, и в общении с клиентом.

Важным этапом в планировании аудита является вопрос формирования аудиторской группы, которая непосредственно будет заниматься аудиторской проверкой. Природа аудита объективно обуславливает необходимость привлечения в проверках лиц, обладающих различным набором профессиональных знаний и навыков.

Обоснованный, продуманный подход к формированию групп аудиторов, организации их работы, распределению обязанностей между ними, созданию системы подотчетности одних специалистов другим позволяет повысить качество работы, вследствие чего растет конкурентоспособность аудиторской организации.

Изучение и анализ рисков - предмет пристального внимания аудитора при планировании аудита, так как характер и масштабы проведения процедур напрямую зависят от оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные исследования, спланировать более крупные выборки данных./35/

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в бухгалтерской отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи организации-клиенту стандартного заключения без оговорок.

В соответствии с ПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (внутренний риск); риск средств контроля (контрольный риск); риск необнаружения.

Оценку аудиторского риска можно осуществить путем составления и решения факторной модели относительных величин:

АР = НР х РСК х РН, (6)

где АР - аудиторский риск;

НР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения./36/

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.