Аудит расчетов с персоналом очень трудоемкий для средних и крупных предприятий из-за их многообразия и систематического характера. Начав проверять расчеты с персоналом за вознаграждение и за другие операции, аудитор должен выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; существует ли внутреннее регулирование оплаты труда трудящихся и коллективный трудовой договор; как организовывается учет платежей по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, предоставление нормативных материалов, которые контролируют их работу, независимо от того, компьютеризирован ли этот сайт и т. д.); Является ли состав сотрудников, получающих наличные деньги для бизнеса и других расходов, ограниченным? является ли предприятие выдачей кредитов, продажей товаров в кредит, как оформляются эти операции и т. д.

Получив данные об идентичности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор начинает проверять правильность расчета заработной платы.

В случае расхождений необходимо указать в рабочих документах суммы отклонений и причины их формирования.

Затем изучается доступность и надежность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов [55, с. 154]. При проверке первичных документов внимание обращается на использование стандартных форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нестандартных форм, которые должны быть одобрены приказом по учетной политике [50, с. 135].

Урегулирование и оплата и оплата труда могут быть подвергнуты счетной проверке, которая позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в отчетах с правильным расчетом результатов для отдельных сотрудников. Такие нарушения приводят не только к завышению затрат на рабочую силу, но и к ассигнованию средств.

Процедуры проверки сущности расчета заработной платы могут проводиться непрерывным (с небольшим штатом сотрудников) или выборочным образом. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с сотрудниками всех категорий, групп и подразделений для покрытия всех видов платежей и вычетов.

Аудит транзакций по расчетам с подотчетными лицами обычно проводится в непрерывном режиме. Аудитор проверяет действительность авансов для отчета об экономических и эксплуатационных потребностях и определяет, соответствует ли распоряжение руководителя кругу лиц, получающих авансы, а также размер и условия предоставленных авансов.

При проверке кассовых ордеров, подтверждающих выпуск денег для отчета, внимание обращается на полноту заполнения всех деталей и, в частности, на то, чтобы отразить основания для выпуска авансов. Проверка своевременности представления предварительных отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления предварительных отчетов с условиями, указанными в проездном документе или в приказе руководителя. Проверка документальной действительности использования отчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходы отчетных сумм.

Законность и уместность расходов на экономические и операционные потребности определяются путем сопоставления данных предварительных отчетов и прилагаемых к ним документов для оплаты услуг, погашения задолженности поставщикам, приобретения запасов, оплаты гостеприимства.

При проверке документов, подтверждающих произведенные расходы, выявляется легитимность распределения и представления НДС в бюджет.

Аудит расчетов с подотчетными лицами в командировках требует признания факта официального ведения бизнеса и проверки обоснованности и правильности расходов, связанных с командировкой [53, с. 114]. Аудитор должен проверить, отражены ли в исчислении налогов суммы превышения расходов на проезд и расходы, списанные из собственных средств.

Расхождения и отклонения, выявленные в ходе аудита, отражены в рабочих документах аудитора. При подведении итогов аудита влияние выявленных отклонений на индекс стоимости и прибыли определяется суммой начисленных налогов.

Начав проверять расчеты с персоналом на другие операции, аудитор узнает, какой из типов расчетов имеет место в организации: расчеты за товары, проданные в кредит; расчеты по предоставленным займам; расчеты для компенсации материального ущерба.

Аудитору необходимо установить, были ли проведены расчеты запасов, и на основе инвентаризации проанализировать состояние расчетов. Проверка личности учетных и учетных данных по расчетам с персоналом по другим сделкам осуществляется путем согласования балансовых данных, Главной книги, регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В случае несоответствий выявляются размеры отклонений и причин.

Проверка расчетов по кредитам заключается в установлении наличия кредитных соглашений. Важно установить, нет ли просроченной задолженности по кредитам, принятым мерам и реальности погашения. Тщательная проверка случаев списания задолженности заемщиков.

Проверяя расчеты для возмещения материального ущерба, необходимо проанализировать состояние задолженности для конкретных лиц, сроки возникновения и причины образования, а также законность присвоения за счет работника. Необходимо проверить правильность оценки (по рыночным ценам) выявленных недостатков, приписываемых виновным, а также разницу между учетной и рыночной стоимостью на момент присвоения виновному лицу. Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания за убытки от организации дефицита, когда виновные лица не были идентифицированы или их вина была отклонена судом [53, с. 116].

При завершении аудита необходимо суммировать выявленные отклонения на основе рабочих документов, определять их размер, существенность воздействия на баланс, параметры затрат, финансовый результат и сумму налогов.

При проверке учета расчетов с учредителями аудитор должен обязательно учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации. Серьезное внимание следует уделить аудиту организации учета и выплаты дивидендов. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли компании за текущий год. Компания обязана выплачивать дивиденды, объявленные для каждой категории (типа) акций [56, с. 122]. Дивиденды выплачиваются наличными, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - другим имуществом.

Компания не имеет права принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полного уплаты полного уставного капитала компании; если на момент выплаты дивидендов он имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если эти признаки появляются в компании в результате выплаты дивидендов.

При завершении проверки внутренних расчетных операций аудитору необходимо суммировать выявленные отклонения на основе рабочих документов, определять их размер, существенность воздействия на параметры затрат, финансовый результат и сумму налогов.

1.3 Направления совершенствования ведения бухгалтерского учета и аудита расчетных операций

Неэффективное использование различных ресурсов, способствующих улучшению внутреннего состояния компании, зачастую приводит к различным проблемам. Основными ресурсами, выполняющими главную роль при создании имиджа, а также при совершенствовании организации внутреннего контроля в компаниях выступают финансовые, людские, а также материальные ресурсы. Зачастую недостаток информации, которая необходима для того, чтобы принять правильное решение, непреднамеренное и преднамеренное искажение отчетных документов, прямое мошенничество, осуществление которого возможно как персоналом, так и управляющими -- приводит к реорганизации компании, ее внутреннему дисбалансу.

Предотвратить возникновение подобных ситуаций можно, создавая эффективную систему внутреннего контроля (СВК). На сегодняшний день необходимость внедрения контроля внутри российских компаний отражена во многих законах. Например, в ст. 19 «Внутренний контроль» Федерального закона от 6.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» можно прочитать о том, что «экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)» [7].

Совершенствование организации внутреннего контроля -- особое мероприятие, проводимое на предприятии, которое занимается реальной оценкой того положения дел, которое существует на данный момент на предприятии. Помимо этого, СВК занимается анализом и оценкой тех проблем, которые на предприятии возникают и могут развиваться, устанавливает источник и причину, посредством которых возможно появление результатов негативного характера. СВК также занимается установлением возможных тенденций, которые могут нарушать нормальный процесс функционирования предприятия.

Таким образом, основная цель совершенствования внутреннего контроля -- уметь принять обоснованные и оптимальные управленческие решения.

Организуя СВК, главной ориентацией компании должна быть максимальная реализация целей компании, благодаря которым она наиболее эффективно выполняет свою деятельность. Занимаясь формированием отдела, направленного на совершенствование организации внутреннего контроля компании, необходимо понимать, что учет требований, предъявляемых внешним аудитором -- является одним из важнейших условий.

Данные требования для нашей страны представлены в стандарте -- ФПСАД (Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности) № 8. Федеральные стандарты аудиторской деятельности № 8 предписывают контролирующим органам, которые аудируют внутриорганизационные процессы компаний, способствовать поддержке процессов, осуществляемых руководством компании, доверенными лицами собственника, и другими сотрудниками аудируемой организации.

Тем самым, повышается степень уверенности достижения цели по актуальности и достоверности финансово-бухгалтерской отчётности, достаточно эффективности и целесообразности операций хозяйственного ведения, а также поддержание и контроль соответствия деятельности компании нормативам действующего законодательства РФ.

Другими словами, цель организации СВК -- профилактика и предотвращение рисков предпринимательской деятельности. В соответствии п.42 ФПСАД № 8 система внутреннего контроля включает в себя: среду контроля и действия по контролю, оценку рисков, информационную систему (не только по подготовке финансовой и бухгалтерской отчётности), контроль и учёт средств контроля.

Основной задачей внешнего аудитора является рассмотрение результативности работы по совершенствованию организации внутреннего контроля компании.

Аудитор в данном случае оценивает то, каким образом данная деятельность отражается на достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он занимается анализом процедуры контроля внутри фирмы и делает выводы о том, насколько данная деятельность сопоставима с масштабами и условиями организационной деятельности. Но, необходимо понимать, что аудитор не обладает правами оценки того, насколько рациональны организационные управленческие решения. Выполнение данных функций ложится на управляющий субъект, в обязанности которого входит внутренний контроль, подтверждение данной функции можно обнаружить во внутренних документах данного общества.

При формировании внутреннего контроля на предприятии необходимо помнить, что грамотно организованный внутренний контроль -- системное явление, «тесно связанное с финансами предприятия, экономическим анализом, основами документационного обеспечения, управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности предприятия, социальной психологией, педагогикой, и этикой делового общения, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного предприятия [44, с. 67], и не ограничивающееся менеджментом рисков.

Компаниям следует стремиться к созданию интегрированных систем управления рисками, повышению уровня автоматизации, совершенствованию бизнес-процессов и процедур контроля. В настоящее время остаются актуальными следующие проблемы: - исследование эффективных механизмов производства в управлении рисками, методов и способов их оценки и анализа; - разработка комплексной методологии для создания эффективных систем экономической безопасности на микроуровне предприятия.

Вторым основым направлением совершенствования бухгалтерского учета и аудита явлется совершенствование автоматизации бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского, налогового и управленческого учета на предприятиях, занимающихся различными видами коммерческой деятельности: торговлей (опт, розница), оказанием услуг, производствои и др. требуется для предоставления бухгалтреской отчетности как внутренним, так и внешним пользователям: заказчикам, государству, инвесторам, кредиторам. Автоматизация учета обеспечивает решение всех задач, возложенных на бухгалтерскую службу на предприятии.

Еще одним направлением совершенствования бухгалтерского учета является совершенствование документооборота.

Основными направлениями совершенствования документооборота являются:

- сокращение объема документооборота,

- совершенствование технологии документооборота.

В качестве основных методов улучшения технологии документооборота выделяют:

- разработку моделей документооборота в государственных органах и организациях;

- составление маршрутных карт технологического процесса;

- разработку рациональных схем документооборота: оперограмм и документограмм, схем движения документов и др.

Основные методы совершенствования документооборота рассмотрим подробно.

1. Унификация и стандартизация документов. Унификация документов - это установление единообразия состава и форм управленческих документов, создаваемых в процессе осуществления однотипных управленческих функций и задач.

При осуществлении работ по унификации в организации проводится унификация состава документов, создаваемых при решении управленческих задач и унификация форм документов. В результате унификации состава документов исключаются формы документов, не вызванные действительными потребностями управления, в результате чего состав документов организации может быть значительно сокращен.

В целях оптимизации состава применяемых в организации форм документов разрабатываются Табель и Альбом форм документов.

При унификации и стандартизации документов рекомендуется использовать Унифицированную систему организационно-распорядительной документации, утвержденную приказом директора Департамента по архивам и делопроизводству Минюста РБ от 14.05.2007 № 25.

2. Повышение качества документируемых решений. Одним из методов сокращения неоправданных документопотоков является повышение качества самих принимаемых решений. Большой поток документов возникает при издании некачественных документов, особенно нормативных актов, вызывающих массу запросов и разъяснений.

Если в решении, отраженном в документе, нечетко определены задания (поручения), не указаны ответственные исполнители, возникает безответственность: затрудняется контроль исполнения, идут запросы на уточнение заданий, начинается рассылка поручений, многочисленные согласования, возникает поток новых документов. Если в решении какое-либо задание (поручение) не подкрепляется организационным и ресурсным обеспечением, вновь порождается переписка с просьбами о корректировке материально-технического снабжения, перенесении сроков исполнения и т.п.

Текст документа, отражающий управленческое действие, поручение, решение, должен содержать только необходимую информацию, четко излагать суть рассматриваемого вопроса, определять реальные и обоснованные сроки исполнения. С этой целью при подготовке документов необходимо максимально широко использовать унифицированные формы, текст которых содержит оптимальную структуру и конкретные формулировки.

3. Повышение качества подготовки и оформления документов. Одним из путей совершенствования документооборота является применение всеми государственными органами и организациями единых требований, предъявляемых к подготовке и оформлению документов и их составных информационных элементов - реквизитов. Например, соблюдение единых требований к оформлению и расположению в документе таких реквизитов, как гриф согласования, виза, гриф утверждения, адресат, отметка об исполнителе документа и др.

4. Бездокументное решение вопросов. Сокращению объема документооборота способствует замена бумажного документооборота на использование телефонной связи, личной договоренности. Бездокументное решение вопросов предполагает исключение бумажного документа на двух уровнях:

- при запросе информации (запрос и ответ передаются устно);

- при ответе на инициативный письменный документ (в этом случае на инициативном документе оформляется отметка о его исполнении и направлении в дело, в которой указывается, каким образом решен вопрос, поставленный в инициативном документе).

5. Уменьшение количества дублетных экземпляров документов при их размножении, копировании и рассылке. Важным фактором, позволяющим сократить документооборот, является определение оптимального перечня организаций и структурных подразделений организаций, до сведения которых действительно необходимо доведение заключенной в документе информации, поручения, решения. Необходимо исключить случаи, когда рассылка копий документа осуществляется без учета реальной производственной необходимости и вызвана желанием перестраховаться.

6. Использование современных информационных технологий для подготовки, передачи и обработки информации. Одним из путей совершенствования документооборота является применение системного электронного документооборота, в первую очередь использование электронной почты. Переход на электронную почту значительно улучшает возможности взаимодействия различных государственных органов и организаций, позволяет оперативно получать информацию, принимать решения и организовывать их исполнение.

Таким образом, качественное обеспечение учета расчетов по обязательствам, а также регулярное проведение их внешнего и внутреннего аудита обеспечат непрерывный учет и контроль этих операций, что, в свою очередь, способствует улучшению расчетной и платежной дисциплины и оптимизации суммы кредиторской задолженности предприятия.

Глава 2. Анализ ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

2.1 Характеристика деятельности ООО «ТулаАвтоГруз»

Объект исследования - ООО «ТулаАвтоГруз».

Юридический адрес: Тула,улица Демидовская, 179а.

Транспортная компания ООО «ТулаАвтоГруз» предлагает услуги по перевозке грузов и грузов различного назначения. С 2001 года организация быстро развивается и теперь позиционируется как ответственный партнер. Компания учитывает требования современных клиентов, поэтому постоянно работает над улучшением качества обслуживания, расширением спектра предлагаемых услуг и модернизацией парка.

ООО «ТулаАвтоГруз» занимает 23-е место в официальном рейтинге лучших российских перевозчиков и занимает лидирующие позиции среди тульских организаций в международной системе Ati.su.

ООО «ТулаАвтоГруз» предлагает следующую услугу:

1. Профессиональная экспедиция. Компания предоставляет комплекс услуг для компетентной организации перевозок в Тульской области и других регионах России. Будут предприняты все проблемы, связанные с оформлением пакета сопроводительных документов, высококачественной упаковки, погрузки и быстрой доставки товаров специалистам назначения, что дает возможность сэкономить время и деньги.

2. Перевозка негабаритных грузов. В автопарке компании есть техника различного типа, назначения и мощности, что позволяет осуществлять высококачественную транспортировку любых предметов и даже оборудования.

3. Рефрижераторный транспорт. Компания может поставлять охлажденные или замороженные продукты в современных автомобилях, специально оборудованных камерами для поддержания требуемого температурного режима. Холодильники могут использоваться для транспортировки медицинских изделий.

4. Официальное страхование груза, если клиент хочет и таможенное оформление при перевозке товаров через государственную границу. В этих вопросах многие граждане не компетентны, что вызывает появление многочисленных вопросов и проблем. Специалисты ООО «ТулаАвтоГруз» помогут решить проблемы любой сложности.

Стоимость грузоперевозок зависит от типа транспортного средства, используемого для доставки: Газель, самосвал, ЗИЛ и т. Д., и от расстоянии.

Услуги организации пользуются большой популярностью благодаря ее многочисленным преимуществам:

- эксплуатационные грузовые перевозки. Скорость обеспечивается продуманными и специально разработанными маршрутами логистики;

- надежные и качественные грузовые перевозки в России. Большой опыт водителей и других сотрудников, современные автомобили, оснащенные современными требованиями и нормами, позволяют осуществлять доставку на профессиональном уровне;

- гибкая ценовая политика;

- предоставление полного спектра услуг;

- диспетчер по перевозке грузов в Туле для проведения полной консультации даст ценные рекомендации и рекомендации с учетом конкретной ситуации клиента.

Компания также предлагает актуальные дополнительные услуги: грузовая автомойка, продажа высококачественных шин от известных брендов и ремонт, производство навесных ворот для различных видов транспорта.

Организационная структура ООО «ТулаАвтоГруз» представлена на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «ТулаАвтоГруз»

В состав организации входят:

- директор;

- начальник транспортного отдела;

- главный бухгалтер;

- бухгалтер;

- кассир;

- менеджеры по грузоперевозкам;

- механик;

- водители.

Далее приводятся выдержки из учетной политики ООО «ТулаАвтоГруз» на 2017 год.

Учет в 2017 году проведения с использованием Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его использованию, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Приобретение и подготовка материалов для бухгалтерского учета должны быть отражены на счете 10 «Материалы» Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.) , Которые составляют фактическую стоимость материалов и отражают их движение.

Приобретенные материалы оцениваются по цене приобретения (цена поставщика). Другие расходы, связанные с приобретением запасов, должны включаться в расходы по обычной деятельности в полном объеме по мере их осуществления. Расходы на приобретение запасов для нужд управления признаются в составе расходов по обычной деятельности в полном объеме по мере их приобретения (реализации) (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 мая 2017 года № 64н)

Коммерческие и административные расходы отражаются в стоимости проданных товаров, товаров, работ, услуг в полном объеме в отчетном году, их признание в качестве расходов на обычную деятельность.

(П. 9 Положения о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н);

Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) для осуществления без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Для расчета себестоимости продукции на использование счета 21» Полуфабрикаты ее собственного производства «.

(План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.)

Отгруженные товары, работа и оказанные услуги, для которых выручка не признается, должны отражаться в балансе по фактической полной себестоимости. (Пункт 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.)

Административные расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», на конец отчетного периода не распространяются между объектами расчета и как условно-постоянные списания непосредственно на дебетовый счет 90 «Продажи продукции (работ, услуг) «. (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается в бухгалтерской отчетности как денежные потоки от клиентов (клиентов). (Пункт 12 Положения о бухгалтерском учете «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденный Приказом Министерства финансов от 06.05.99 № 32н).

Квитанции, связанные с деятельностью по предоставлению платы за временное владение и использование активов предприятия, признаются в качестве прочих доходов. (Пункты 5 и 7 Положения о бухгалтерском учете «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденные Приказом Министерства финансов от 06.05.05 г. 99 № 32н).

Определите степень вероятности, на основании которой дебиторская задолженность не может быть погашена в сроки, установленные договором, и считается сомнительной на основании экспертного заключения.

(п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.)

Учитывать высокую вероятность невыплаты дебиторской задолженности в сроки, установленные соглашением, при этом коэффициент экспертизы этого события равен 90% и соответствующий период задержки от 60 до 90 дней; 100% просрочено более 90 дней. (С. 70 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Сумма резерва должна определяться отдельно для каждого сомнительного долга путем умножения суммы долга на вероятность эксперта по его невозврату.

(С. 70 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам и списание безнадежных долгов из резерва производятся ежеквартально.

К расходам будущих периодов относятся: расходы на получение лицензии на определенный вид деятельности - в течение периода, в течение которого он был выпущен. (П. 9, 19 Положения о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).

Признать все затраты по займам, как прочие расходы.

(П. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н.)

2.2 Анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ООО «ТулаАвтоГруз»

Далее приведем примеры бухгалтерского учета расчтов с подотчетными лицами в ООО «ТулаАвтоГруз».

Работнику Павловой А.И. ООО «ТулаАвтоГруз» выдано под отчет 1500 руб. на хозяйственные расходы. Павловой А.И. были приобретены канцелярские товары на сумму 1350 руб. Остаток неиспользованного аванса был возвращен в кассу.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи (таблица 2.1)

Таблица 2.1 - Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с Павловой А.И.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства под отчет	71	50	1500
2	Оприходованы канцтовары на основании авансового отчета Павловой А.И.	10	71	1144
3	Отражен НДС по канцтоварам	19	71	206
4	Сдан в кассу неизрасходованный остаток подотчетных средств	50	71	150

Остаток неиспользованных денежных средств по авансовому отчету Альбиева С.Н. составил 6000 руб., который не был возвращен в установленный срок. Авансовый отчет утвержден в сумме 15 000 руб. В связи с этим руководитель ООО «ТулаАвтоГруз» издал распоряжение об удержании сумм из заработной платы подотчетного лица. Оклад Альбиева С.Н. составляет 25 000 руб. Бухгалтериские проводки представим в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с Альбиевым С.Н.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выданы денежные средства под отчет	71	50	21000
2	Оприходованы расходы на основании авансового отчета Альбиева С.Н	26	71	12712
3	Учтен НДС	19	71	2288
4	Отражена сумма невозвращенного в срок аванса	94	71	6000
5	Сумма невозвращенного в срок аванса отнесена на подотчетное лицо	73	94	6000
6	Удержание аванса из заработной платы	70	73	6000

Степанову К.Н. выдано под отчет 10 000 руб. на приобретение материалов. Им было куплено материалов на сумму 11 200 руб. (в том числе НДС - 18 %), что подтверждается кассовым чеком и счетом-фактурой продавца. Степновом К.Н. составлен и представлен в бухгалтерию ООО «ТулаАвтоГруз» авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации. Составим бухгалтерские записи (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций по учету расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Выданы денежные средства из кассы под отчет	71	50	10 000
2	Материалы приняты к учету	10	71	9 492
3	Учтен НДС	19	71	1 708
5	Выдан подотчетному лицу перерасход	71	50	1 200
6	НДС предъявлен к вычету	68	19	1 708

По распоряжению руководителя ООО «ТулаАвтоГруз» работник аппарата управления Павлов А.И. направлен в трехдневную служебную командировку с целью заключения договора. Ему было выдано под отчет 8 000 руб. По возвращении из командировки ему выплачены суточные за три дня по норме, установленной организацией, 600 руб. в сутки. Подотчетное лицо представило оправдательные документы: железнодорожные билеты в оба конца на сумму 2900 руб., счет за проживание в гостинице на сумму 3 000 руб. Сумма остатка возвращена работником в кассу организации. Составим бухгалтерские записи (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций по учету выданного аванса

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Выданы денежные средства из кассы под отчет	71	50	8 000
2	Принята к учету сумма суточных (расчет: 600 руб./дн.*3 дня)	26	71	1 800
3	Принята к учету сумма проезда (на основании железнодорожных билетов):
	- стоимость проезда	26	71	2 458
	- НДС (18 %)	19	71	442
4	Принята к учету сумма расходов по найму жилого помещения:
	- стоимость проживания	26	71	2 542
	- НДС (18 %)	19	71	458
4	Возвращен остаток аванса в кассу организации	50	71	300

Яковлев А.А. по разрешению руководителя ООО «ТулаАвтоГруз» по ордеру на кассовый номер № 52 от 15.03.16 выдан аванс на покупку оборудования для офиса организации в размере 3600 рублей. Деньги были отданы А. А. Яковлеву на срок 3 дня. Долг за отчетные суммы по состоянию на 15 марта Яковлев А.А. Яковлев А.А. выдал доверенность на получение приобретенного инвентаря.

Яковлев А.А. представил в бухгалтерию предварительный отчет № 2 от 16 марта об отчисленных суммах. В предварительный отчет прилагаются следующие подтверждающие документы:

1) товарный чек № 95 от 15 марта 1616 года и кассовый чек розничного магазина «Электротехника» на общую сумму 800 рублей (с НДС), в том числе:

1 настольная лампа по цене 200 рублей (с НДС);

1 вентилятор по цене 600 рублей (с НДС);

2) номер счета 11 от 15.03.16. и Накладной № 83 от 15 марта фирмы «Гарант» для 2 электронных калькуляторов «Гражданин» на общую сумму 2520 рублей, включая цену 2 калькулятора-2100., НДС-320 рублей, полученных от Яковлева А.А.;

3) получение входящего денежного поручения № 128 от 15 марта фирмы «Гарант» на сумму 2100 рублей, в том числе НДС - 320 рублей, полученных от Яковлева А.А.;

4) Договор купли-продажи № 20 от 15 марта 1616 года и акт купли-продажи, составленный совместно с предпринимателем Соболев Ф.И. на покупку 4 офисных канцелярских наборов по цене 180 рублей на общую сумму 720 рублей (в том числе НДС 110 рублей).

Поступление инвентаря было подтверждено заказами на поставку для отправки на склад: настольная лампа-1 шт., Вентилятор-1 шт., Калькулятор-2 шт., Офисный канцелярский набор-4 шт.

Продвинутый счет был принят и проверен бухгалтером Мироновой Е.С., правильность регистрации подтвердила главный бухгалтер И.П. Сазонова, директор В.П. Степанов одобрил отчет. 16.03.16.

Перерасход отчетных сумм был выдан А. А. Яковлеву. на ордер на кассовый ордер № 58 с 16 марта,

Следующие бухгалтерские записи были внесены в ООО «ТулаАвтоГруз» (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «ТулаАвтоГруз»

№	Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Расходный кассовый ордер №52 от 15.03.16г.Выдано под отчет	71	50	3600
2	Авансовый отчет №2 от 16.03.16г.Яковлева А.А.
	Приобретена 1 настольная лампа в розничной торговли и оприходована на склад	10	71	170
	Выделен НДС	19	71	30
	Приобретен 1 вентилятор в розничной торговли и оприходован на склад	10	71	508
	Выделен НДС	19	71	92
	Приобретены 2 калькулятора в фирме «Гарант» и оприходованы на склад.	10	71	1780
	Выделен НДС	19	71	378
	Приобретены 4 офисных набора у предпринимателя Соболева Ф.И. и оприходованы на склад.	10	71	610
	Выделен НДС	19	71	110
3	Расходный кассовый ордер №58 от 16.03.16г.Выдан Яковлеву А.А. перерасход подотчетных сумм	71	50	78

В январе 2017 года ООО «ТулаАвтоГруз» провело деловые переговоры с представителями контрагентов, организовав официальный ужин в кафе. Стоимость содержания в нем составляла 20 000 рублей. (НДС не взимается) и выплачивается подотчетным лицом, ответственным за проведение официального собрания.

Кроме этого, ООО «ТулаАвтоГруз» оплатило в безналичном порядке расходы на транспортное обеспечение представителей в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

В учете были составлены следующие проводки в ООО «ТулаАвтоГруз» (атаблица 2.6):

Таблица 2.6 - Бухгалтерские проводки в ООО «ТулаАвтоГруз»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдано в подотчет на оплату услуг кафе	71	50	20 000
Принят авансовый отчет по представительским расходам	26	71	20 000
Учтены расходы на транспортные услуги	26	76	10 000
Учтен предъявленный НДС	19	76	1 800
НДС принят к возмещению из бюджета	68	19	1 800
Оплачены услуги транспортной организации	76	51	11 800

Сотруднику организации ООО «ТулаАвтоГруз», ответственному за проведение официального приема в феврале, были предоставлены деньги в подотчет в размере 15 000 рублей.

После официальных переговоров сотрудник предоставил предварительный отчет бухгалтерской службе ООО «ТулаАвтоГруз», к которой прилагались документы, подтверждающие расходы на гостеприимство, а именно:

- счет-фактура ресторана, в котором был организован последний ужин на сумму 13 570 рублей, включая НДС и документы об оплате этого счета;

- счет-фактура транспортной организации, за услуги доставки участников переговоров на место собраний на сумму 1062 рубля, включая НДС и платежные документы.

Размер суточных в командировке в 2016 году по России и за границу устанавливается в локальном нормативном акте организации (ст. 168 ТК РФ, п. п. 11, 16 Положения о командировках). Для заграничных командировок суточные выплачиваются (п. п. 17, 18 Положения о командировках):

- за день выезда из РФ - по нормам для командировок за границу;

- за день въезда в РФ - по нормам для командировок по РФ.

Расходы на проживание, произведенные на основе предварительного отчета, составили 14 632 рубля.

Поскольку подотчетное лицо получало авансовый платеж в размере 15 000 рублей, и было потрачено только 14 632 рубля, у сотрудника была неиспользованная сумма в размере 368 рублей. Эта сумма не была возвращена сотруднику кассира.

Руководитель ООО «ТулаАвтоГруз» решил удержать неизрасходованную сумму от заработной платы работника. Сотрудник согласен с решением руководителя.

Сумма начисленной заработной платы этому работнику ООО «ТулаАвтоГруз» с начала года составляла:

в январе - 25 000 рублей;

в феврале - 25 000 рублей;

Во-первых, бухгалтер ООО «ТулаАвтоГруз» определяет размер налога на доходы физических лиц за февраль.

С начала года:

НДФЛ = (25000 +25000) x 13% = 6500 рублей.

Так как в январе сумма удержанного налога у этого лица составила 3250 рублей, поэтому подоходный налог с физических лиц за февраль будет составлять 3250 рублей.

Учитывая, что общая сумма удержания за каждый платеж заработной платы не должна превышать 20%, определяется максимальная сумма удержания (сверх налога на доходы от личного дохода).

(25000 рублей - 3250 рублей) x 20% = 4350 рублей.

Представим бухгалтерские проводки представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7. - Бухгалтерские проводки в ООО «ТулаАвтоГруз»

Содержание операции	Сумма, рублей	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выданы денежные средства на представительские расходы	15 000	71	50
Учтены представительские расходы	12 400	26	71
Учтена сумма НДС по представительским расходам, оплаченным подотчетным лицом	2232	19	71
Невозвращенная сумма аванса отнесена на недостачи	368	94	71
Отражена задолженность работника перед организацией	368	73	94
Начислена заработная плата работнику за февраль	25000	26	70
Удержан налог на доходы физических лиц за февраль	3250	70	68
Удержана не возвращенная сумма аванса	368	70	73
Выдана работнику заработная плата за февраль	21382	70	50

Таким образом, при выплате заработной платы за февраль с работника будут удержаны:

- налог на доходы физических лиц - 3250 рублей;

- сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса, выданного на представительские расходы - 368 рублей.

На руки работнику будут выданы 21382 рублей (25000 рублей - 3250 рублей - 368 рублей).

В данном примере сумма неизрасходованного и невозвращенного аванса (368 рублей) меньше максимально возможной суммы удержания (4350 рублей), поэтому вся сумма удержана в одном месяце. В том случае если задолженность работника превышает максимально допустимую сумму удержания, то погашение производится частично. Сначала погашается задолженность в сумме равной предельно допустимой, оставшаяся сумма удерживается при последующих выплатах заработной платы.

Главному бухгалтеру ООО «ТулаАвтоГруз» Сазоновой И.П.(табельный номер 28) по распоряжению руководителя выдан аванс в сумме 34650 руб. по расходному кассовому ордеру № 45 от 13.03.16г. на командировку в Москву на 13 дней в Московский институт управления для повышения квалификации. Задолженности по подотчетным суммам у Сазоновой И.П. нет.

Для обоснования командировки Сазоновой И.П. имеются следующие документы:

1) договор с Московским институтом управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучения Сазоновой И.П. по 50 часовой программе по теме «Бухгалтерский учет валютных операций» с 14.03.16 по 26.03.16г. в Москву.

2) приказ руководителя №4 от 12.03.16 о направлении в командировку Сазоновой И.П. сроком на 13 дней, с 14.03.16 по 26.03.16 в Москву. в Московский институт управления: для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 700 рублей в день.

3) плановая смета командировочных расходов Сазоновой. Железнодорожный билет (туда обратно) - 3000 рублей. Гостиница 11 дней х 2050 руб.-22 550 руб.

Суточные 13 дней х 700 руб. - 9100 руб

Итого - 34650 рублей.

4) командировочное удостоверение Сазоновой И.П. подписанное руководителем, главным бухгалтером и заверенное печатью организации.

Сазоновой И.П. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №9 от 28.03.16г. об израсходованных средствах. К авансовому отчету приложены следующие документы:

1) железнодорожные билеты -3 200 рублей (НДС в билетах не выделен)

2) квитанция гостиницы по форме №3 Г за 11 дней -22 550 руб, в том числе НДС -3440 руб.

3) распоряжение руководителя на оплату суточных из расчета 700 руб. за день (на 13 дней командировки) 9100 руб.

4) отчет о проделанной работе в командировке и копия свидетельства об окончании курсов повышения квалификации МИУ Сазоновой И.П.

5) командировочное удостоверение Сазоновой И.П., отмеченное в Московском институте управления.

Перерасход подотчетных сумм в размере 200 руб. возвращен Сазоновой И.П. по расходному кассовому ордеру №98 от 28.03.16г.

Были определены все хозяйственные операции, возникающие в данной ситуации (табл. 2.8).

Таблица 2.8 -Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Документ и содержание операции	дебет	кредит	Сумма
1	Расходный кассовый ордер № 45 от 13.03.16г. Выдано Сазоновой И.П. подотчет на командировочные расходы	71	50	34650
2	Авансовый отчет №9 от 28.03.2017 Сазоновой И.П.
	расходы на проезд	26	71	3200
	расходы на жилье	26	71	19110
	НДС по жилью	19	71	3440
	суточные	26	71	9100
3	Расходный кассовый ордер №98 от 28.03.2017 Выдан из кассы Сазоновой И.П. перерасход подотчетных сумм	71	50	200
4	Справка. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастного случая и профзаболеваний на суммы превышения суточных по ставке 1%(2600*0,001=26руб.)	91	69	26

Заместителю руководителя организации ООО «ТулаАвтоГруз» Смирнову И.И. в соответствии с приказом по организации по расходному кассовому ордеру № 54 от 15.03.16г. выдан аванс в сумме 2329 евро на командировочные расходы в Германию для проведения переговоров о закупке импортного оборудования (курс евро на день выдачи -77,98 руб.,курс доллара США-71,09 руб). Срок командировки 5 дней. Задолженности по подотчетным суммам у Смирнова И.И. нет.

Для обоснования командировки Смирнова И.И.имеются следующие документы:

1) Приглашение немецкой фирмы «Симпсон и К» для проведения переговоров в Берлине в управлении немецкой фирмы; в приглашении оговорено, что все расходы по командировке несет российская сторона.

2) приказ руководителя организации № 8 от 12.05.16г. о направлении в командировку Смирнова И.И. в Берлин в фирму «Симпсон и К» для проведения переговоров сроком на 5 дней.

3)плановая смета командировочных расходов Смирнова И.И.

Активы и обязательства, выраженные в валюте, согласно ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения валютной операции. Перечень таких дат приведен в приложении к ПБУ 3/2006.

Авиабилет (туда-обратно) авиакомпания Люфтганза -600 евро. Гостиница (5 дней х260 евро)-1300 евро, суточные (по норме 5 дней х 2500)- 12500 руб (329 евро); оформление визы 100 евро.

ИТОГО : 2329 евро.

Смирновым И.И. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №7 от 22.05.16 об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:

1)авиабилеты компании Люфтганза-800евро.

2) счет гостиницы - 1400 евро,

3)квитанция немецкого консульства об уплате услуг по выдаче визы-100 евро,

4)распоряжение руководителя об оплате суточных по норме (329 евро)

ИТОГО: 2629 евро

5)отчет о работе проделанной Смирновым И.И. с указанием того, что цель командировки достигнута и заключен договор о поставке импортного оборудования ;

6) загранпаспорт Смирнова И.И. с отметками заграничных постов.

По расходному кассовому ордеру №74 от 22.05.16г. Смирнову И.И. выдан перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на дату выдачи.

1.Составим расчет командировочных расходов Смирнова И.И. по следующей форме (Расчет расходов по норме необходим для целей налогообложения) (таблица 2.9):

Таблица 2.9 - Расчет командировочных расходов

Расходы	По норме	Сверх нормы	Итого
	евро	рубли	евро	Руб.	евро	Руб.
Проезд	-	-	-	-	800	62384
Жилье	-	-	-	-	1400	109172
Суточные	329	25655,4	-	-	329	25655
Прочие расходы	-	-	-	-	100	7798
Итого	-	-	-	-	2629	205009

2.Определим все хозяйственные операции по ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций. (таблица 2.10)

Таблица 2.10 - Журнал регистрации операций

№ п\п	Документ и содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		дебет	кредит	евро	руб
1	Расходный кассовый ордер №54 от 05.03.16. Выдано под отчет Смирнову И.И.(курс-77,98 руб./евро)	71	50	2329	181615
2	Авансовый отчет №7 от 22.03.16г.( курс-77,98 руб./евро)
	затраты на проезд	26	71	800
	затраты на жилье	26	71	1400	62384
	суточные	26	71	329	109172
	прочие расходы	26	71	100	25655
3	Расходный кассовый ордер №74 от 22.03.16г. Выдан Смирнову И.И. перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета	71	50	300	7798
4	Расчет курсовой разницы. Списана курсовая разница по операции	71	91	-

ООО «ТулаАвтоГруз» отправляет работника в служебную командировку сроком на 5 дней. Работнику выплачены суточные в сумме 4000 рублей, из расчета 800 рублей за каждый день нахождения в командировке.

Так как в рассматриваемом примере, работник направлен в командировку на 5 дней, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются суточные в размере 3500 рублей (700 рублей х 5 дней).

Сумма суточных сверх норм не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании статьи 270 НК РФ.

Суточные сверх норм, включаются в доход работника и подлежат налогообложению НДФЛ.

Организация, в которой работает данный работник, выступает налоговым агентом по НДФЛ.

В учете эти операции отразятся следующим образом:

Таблица 2.11 - Бухгалтерские проводки в ООО «ТулаАвтоГруз»

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выданы работнику денежные средства в подотчет	4000	71	50
Отражены расходы в виде суточных	4000	26	71
Отражена сумма постоянного налогового обязательства	120	99	68
На дату выплату заработной платы в организации
Удержан НДФЛ с суммы суточных, превышающих норму (4000 рублей - 3500 рублей) х 13%	65	70	68

Данная сумма в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Превышение фактически произведенных расходов в виде суточных, учитываемых при исчислении бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для исчисления налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянной разницы, с возникновением которой (4000 рублей - 3500 рублей = 500 рублей) в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство (500 рублей х 20% = 120 рублей). Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

2.3 Анализ ведения бухгалтерского учета прочих расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

В ООО «ТулаАвтоГруз» поступили товары от поставщиков на сумму 50 000 руб., в том числе НДС - 7627 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Тулаавтогруз сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 42 373 руб. - на покупную стоимость товаров без НДС;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 7627 руб. - на сумму НДС согласно счету-фактуре;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- 7627 руб. - вычет НДС по поступившим и оприходованным товарам.

В результате инвентаризации расчетов в марте 2017 г. ООО «Тулаавтогруз выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 000 руб., в том числе НДС - 5491 руб., за полученные от поставщика в марте 2012 г. товары. Вычет НДС не производился.

Таблица 2.12. - Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению в ООО «ТулаАвтоГруз» за 5 марта 2017 г. от поставщиков ООО «Авторай».

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность ООО «ТулаАвтоГруз»по приобретенному заднему мосту для автомобиля ЗИЛ- 130.	41	60	15000
2	Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного заднего моста.	19	60	2700
3	Произведена оплата поставщикам за приобретенный задний мост включая НДС).	60	51	17700
4.	Зачтен НДС	68	19	2 700

В бухгалтерском учете организации сделана запись:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

- 36 000 руб. - на сумму неоплаченной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Сумма неоплаченной кредиторской задолженности увеличит у организации в марте 2017 г. базу по налогу на прибыль.

Бухгалтер ООО «ТулаАвтоГруз» операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражает следующими проводками (см. таблицу 2.12).

Рассмотрим пример по продаже продукции (шин) ООО «ТулаАвтоГруз» на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 54 915 руб., себестоимость которой составляет 240 000 руб.

Доставка продукции осуществляется транспортом ООО «ТулаАвтоГруз» на платной основе. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки - 12 000 руб., в том числе НДС 1830,51 руб. (см. таблицу 2.13.)

Таблица 2.13. - Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «ТулаАвтоГруз» за январь 2017 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Отражена сумма расходов по доставке продукции	62	90/1	12000
2. Отражена сумма НДС по расходам по доставке.	90/3	68	1830,51
3. Отражена выручка от реализации продукции покупателю.	62	90/1	360 000
4. Начислен НДС с выручки от реализации продукции.	90/3	68	54 915
5. Списана себестоимость реализованной продукции.	90/2	40	240 000
6. Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления	90/2	40	10 000
7. Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов).	90/2	26	3 000
8. Отражен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) (360 000 - 54 915 - 3 000 - 240 000 - 10 000)	90/9	99	82 085
10. Зачтен НДС	68	19	1830,51
12. Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию.	51	62	360 000
13. Получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке продукции.	51	76	60 000

Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами.

В ООО «ТулаАвтоГруз» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в МРЭО ГИБДД составили 2000руб.

В бухгалтерии ООО «ТулаАвтоГруз» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена задолженность покупателя в сумме 240 000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

2) На расчетный счет ООО «ТулаАвтоГруз» поступили деньги от покупателя в размере 240 000 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3) Начислен налог на добавленную стоимость в размере 36 610 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

4) Списана первоначальная стоимость автомобиля на сумму 240 000 руб.:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

5) Списана сумма начисленной амортизации в сумме 80 000 руб.:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

6) Списана остаточная стоимость автомобиля в размере 160 000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

7) Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) в размере 2000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

8) Отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца) в сумме 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):