Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. таблицу 2.14).

Таблица 2.14.- Корреспонденция счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии ООО «ТулаАвтоГруз»за 2 сентября 2017 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
			Дебет	Кредит
1.	Удержаны алименты с работника Драп О В.	1 309	70	76
2.	Отражены суммы предъявленных претензий поставщикам и транспортной организации	2 450	76/2	60
3.	Отражены суммы предъявленных претензий по браку в работах, выполненных подрядчиками.	6 108	76/2	28
4.	Поступили платежи в пользу предприятия ООО	46 460	51	76/2
5.	Выдан из кассы предприятия займ работнику бухгалтерии Слезинка И.Б.	60 000	73	50

Таким образом, в главе 2 были рассмотрены различные примеры по бухгалтерскому учету расчетных операций в ООО «ТулаАвтоГруз».

Глава 3. Совершенствование ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

3.1 Разработка плана и программы проведения аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»

В ходе планирования аудита расчетных операций в ООО «ТулаАвтоГруз» был составлен общий план аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей расчетных операций. (приложение Г).

Таблица 3.1. - План аудита расчетных операций

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Общая оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета ООО «ТулаАвтоГруз»	16.08.2017 - 17.08.2017	Мозговая Ю.И.
2	Аудит внешних расчетных операций	20.08.2017 - 26.08.2017	Мозговая Ю.И.
3	Аудит внутренних расчетных операций	27.08.2017 - 05.09.2017	Мозговая Ю.И.
4	Оформление результатов аудита расчетных операций	06.09.2017 - 10.09.2017	Мозговая Ю.И.

При проведении аудиторской проверки расчетных операций в соответствии с разработанной программой было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «ТулаАвтоГруз», для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

Для оценки состояния внутреннего контроля и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций были составлены и апробированы: вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета (приложение Д) и тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета ООО «ТулаАвтоГруз» (Приложение Е).

Определим уровень существенности на основании данных 2017 года ООО «ТулаАвтоГруз» (таблица 3.2).

Таблица 3.2- Определение уровня существенности ООО «ТулаАвтоГруз»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО «ТУЛААВТОГРУз», тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1. Валовая прибыль	715	5	35,75
2. Валовый объем реализации без НДС	20205	2	404,1
3. Сумма собственного капитала	1511	10	151,1
4. Валюта баланса	3558	2	71,16
5. Общие затраты организации	18616	2	372,32

Расчет уровня существенности показателей составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (35,75 + 404,1 + 151,1 + 71,16 + 372,32) / 5 = 206,886 тыс. руб.;

наименьшее значение от среднего отличается на: (206,886 - 35,75) / 206,886 Ч 100% = 82,72%;

наибольшее значение от среднего отличается на: (404,1 - 206,886) / 206,886 Ч 100% = 95,32%.

Поскольку значение 404,1 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 35,75 тыс.руб. не так сильно, то аудитор может принять решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (35,75 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит: (35,75 + 151,1 + 71,16 + 372,32) : 4 = 157,58 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 158 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(158 - 157,58) : 157,58 Ч 100% = 0,27%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВР Ч РК Ч РН = ПАР, где

будем считать что: внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

В ходе предварительного ознакомления было установлено следующее.

Предприятие разработало и утвердило схему организационной структуры ООО «ТулаАвтоГруз» для отделов с указанием управленческих связей и подчинения ведомств. Главный бухгалтер разработал «Положение о бухгалтерском учете», утвержденное директором ООО «ТулаАвтоГруз» 4 января 2016 года. Бухгалтерский учет является независимым структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Существует разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых отделами и отделами, отдельных исполнителей, с указанием их взаимосвязи и сроков работы.

Установлен круг должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные документы (на расходование денег, на отпуск товаров и т. Д.).

В ООО «ТулаАвтоГруз» организована система хранения и обеспечения безопасности товарно-материальных ценностей. Наличные, строгие формы отчетности хранятся в сейфе в надежном кассовом аппарате, и доступ к ним строго ограничен. Приказ директора назначил материально ответственных лиц и контракты с ними с полной финансовой ответственностью. Имеется охраняемый склад с оборудованными складскими помещениями.

Все автоматизированные рабочие станции оснащены паролями, установленными системным администратором ООО «ТулаАвтоГруз». Кроме того, определяется процедура доступа к информации с другой рабочей станции.

Проверка идентичности показателей, содержащихся в формах финансовой отчетности и бухгалтерских реестров, составлялась отдельно для каждой формы финансовой отчетности путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме финансовой отчетности с остатками и оборотом на счетах Главной книги , В процессе проверки идентичности показателей Главной книги и регистров синтетического учета расхождений она не была раскрыта.

В ООО «ТулаАвтоГруз» регистры аналитического учета (оборотные листы, карточки, стенограммы) на соответствующие синтетические счета фиксируются на бумажных носителях и подписываются исполнителем и главным бухгалтером Предприятия.

В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета расхождений не выявлено.

3.2 Результаты аудиторской проверки ООО «ТулаАвтоГруз»

Таким образом, в ходе аудита была выявлена идентичность показателей аналитического учета с показателями синтетического учета, обобщенная в Главной книге, а показатели последних - с показателями соответствующих статей актива и обязательств баланса, с учетом их деталей в системе аналитических счетов, используемых в ООО «Тулаутогруз».

На следующем этапе аудита расчетных операций было проверено: полнота и правильность учета в расчетах с поставщиками и подрядчиками с покупателями и клиентами; урегулирование требований; расчеты с другими дебиторами и кредиторами; расчеты с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей.

В таблице 3.3 приведен разработанный и выполненный нами для решения вышеперечисленных задач и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций перечень аудиторских процедур, а также сделанные в процессе работы общие выводы.

Далее составим список нарушений, выявленных в ходе аудита (таб. 3.4).

Таблица 3.3 - Аудиторские процедуры проверки внешних расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

Наименование процедуры контроля	Рабочие документы аудитора	Выводы
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Договоры, контракты, копии переписки	1. Все заключенные договора полностью соответствуют экономическому смыслу совершенной предприятием сделки 2. Договора содержат все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, график документооборота, книга покупок, книга продаж, регистры бухгалтерского учета, отчетность (за 2017 год)	3. На предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период 4. Поступившие на предприятие документы оперативно отражают регистрацию фактов поступления и продажи материалов, оказания услуг, выполнения работ 5. Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ставит под вопрос юридическую силу документов 6. Поступившие и исходящие документы полно и точно регистрируются в учетных регистрах
3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2017 год)	7. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками правильно отражаются на счетах в учетных регистрах 8. Задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях 9. Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 10. Полученные авансы оформляются и отражаются в бухгалтерском учете правильно
4. Аудит расчетов по претензиям	Регистры бухгалтерского учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям», договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, контракты, данные складского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры) (за 2017 год)	11. Задолженности по претензиям на счетах бухгалтерского учета не числятся
5. Аудиторская проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Положение об учетной политике предприятия, платежные документы, исполнительные листы, договоры выполнения работ, оказания услуг некоммерческого характера, акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность (за 2017 год)	12. Оформление документов по депонированию заработной платы обоснованно, своевременно и правильно 13. Удержание сумм по исполнительным листам правильно и обоснованно, их перечисление получателям происходит своевременно и в полном объеме 14. Учет расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера происходит правильно и своевременно 15. Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса
6. Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей	Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за, платежные поручения, выписки банка,	16. Применение налоговых ставок, льгот при расчете и уплате налогов обоснованно 17. Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ
	налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и страховых взносов, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность(за 2017 год)	18. Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, страховых взносов. 22. Данные аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствуют данным синтетического учета 23. Сдача налоговых деклараций по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу происходит своевременно

Таблица 3.4 - Список нарушений, выявленных в ходе аудита

№	Нарушения	Документы	Нарушенные статьи законодательства	Возможные последствия для должностных лиц и организации
1	Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	Первичные документы	Ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете»	Ставит под вопрос юридическую силу документов
2	Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2017 год)	пп.2 п.2 ст.265 НК РФ	Налоговые риски в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок
3	Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ	Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур за, платежные поручения, выписки банка,	гл.23 НК РФ	Пенни
4	Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, страховых взносов	налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и страховых взносов, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность(за 2017 год)	Гл. 21 НК РФ	Искажение налогвоой отчетности
5	Выявлены некорректные бухгалтерские проводки по отражению оплаты задолженности ООО «Колос» за услуги третьего лица - ООО «РиФ»	Счета-фактуры выставленные, выписки банка, журнал-ордер №2 и ведомость к нему, журнал-ордер №11, Главная книга	Инструкция по применению плана счетов	Искажение бухгалтерской отчетности
6	Выявлен случай необоснованного завышения отпускных	Приказы руководителя, табели учета рабочего времени, лицевые счета работников, записки-расчеты о предоставлении очередного отпуска	Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы	Переплата НДФЛ
7	Был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки	Журналы-ордера	Ст. 120 НК РФ	Штраф в размере от 5 000 до 15 000 рублей в зависимости от того, сколько налоговых периодов было допущено к совершению нарушения
8	Аналитический учет по счету 71 ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.	журнал-ордер № 14	Инструкции 94-Н	Искажение бухгалтерской отчетности
9	На предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды	Журналы-ордера	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов
10	По а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.	Авансовые отчеты	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Нарушение отчетности
11	Предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы»	Журналы-ордера	Инструкция по применению плана счетов	Искажение бухгалтерской отчетности
12	Неправильное отражение приобретенного инвентаря	Журналы-ордера	Инструкция по применению плана счетов	Искажение бухгалтерской отчетности
13	В авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца	а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов
14	В авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы	а/о Вронского Г.К. в марте	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов
15	Не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов	(а/о Овчинниковой Е.М. в феврале	п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ	Ставит под вопрос юридическую силу документов

В ходе проверки правильности составления корреспонденции были выявлены некорректные бухгалтерские проводки по отражению оплаты задолженности ООО «Колос» за услуги третьего лица - ООО «РиФ» (таблица 3.5).

Таблица 3.5. - Рабочий документ аудитора №1 по проверке правильности составления корреспонденции счетов

Проверяемый сегмент	Расчеты с покупателями и заказчиками
Проверяемая совокупность	Счета-фактуры выставленные, выписки банка, журнал-ордер №2 и ведомость к нему, журнал-ордер №11, Главная книга
Задачи проверки	Установление правильности составления корреспонденции счетов
Описание аудиторской процедуры по существу	Просмотр и сопоставление документов

По состоянию на 01 ноября 2017 года в журнале-ордере №11 за ООО «Колос» числилась дебиторская задолженность за транспортные услуги согласно счету-фактуре №1456 от 30.06.2017 года в сумме 15600 рублей. На расчетный счет предприятия 12.11.2017 года (согласно выписке) поступили денежные средства от ООО «РиФ» в сумме 15600 рублей. В обозначении вылета: «Оплата задолженности за транспортные услуги ООО» Колос «согласно письму №2 от 06.11.2017г. В т.ч. НДС (18%) 2379,66 руб. «. Бухгалтер ООО «ТулаАвтоГруз» по следующим проводкам:

Дебет 51 Кредит 62-1 15 600 руб.,

где счет 51 «Расчетные счета», счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за транспортные услуги».

Основные признаки оплаты задолженности контрагентам лицом:

1) третье лицо выполняет обязательство должника по оплате товаров (работ, услуг) на основании письменной декларации с соответствующей просьбой, в которой необходимо: указать, что следует перечислить, в том числе НДС;

реквизиты договора, подойдет платеж в адрес продавца; реквизиторы, в адрес которого следует перечислить сумму;

2) в первичных документах указывается, что исполнение обязывает лицо выполнить за должника;

3) при оплате третьим лицом должником остается прежнее, первоначальное лицо. Для третьего лица - это перечисление денежных средств по чужим обязательствам, а не по своим;

4) кредитор (продавец) обязан принять исполнение обязат лицом. За исключением, если из закона, договора и самого существа обязательства не следует, что обязательство исполняется должником лично.

При проверке обоснованности отражений на счетах учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности следующего:

- со всеми поставщиками товарно-материальных ценностей, работ и услуг ООО «ТулаАвтоГруз» заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- со всеми потребителями поставляемой компанией ООО «ТулаАвтоГруз» услуг заключены договора поставки, которые соответствуют действующему ГК РФ;

- в структуре каждого договора поставки материалов, услуг, подряда на выполнение работ, есть статья «Расчеты», в которой оговорена форма, сроки и сумма оплаты;

- аналитический учет по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, покупателю и заказчику в отдельности;

- каждая поставка материальных ценностей, услуг, работ подтверждается накладной (товарно-транспортной накладной), счета-фактуры и актом выполненных работ;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, бухгалтерская служба заносит в книгу покупок;

- счета-фактуры, выставленные ООО «ТулаАвтоГруз» за предоставленные услуги, бухгалтерскую службу заносит в книгу продаж.

Анализ материалов инвентаризационных расчетов с покупателями, поставщиками и другими должниками и кредиторами показал:

- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится до составления годовой финансовой отчетности по состоянию на 1 января года, следующего года за отчетный год;

- Листы инвентаризации подтверждаются сертификатами согласования расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и клиентами;

- сумма задолженности, отраженная на аналитических счетах для покупателей и клиентов, поставщиков и подрядчиков, соответствует сумме, отраженной в актах сверки, и суммам, отраженным в отчетах о запасах;

- бухгалтерская служба предприятия в аналитических карточках учета для каждого поставщика и подрядчика ведет учет сроков возникновения задолженности по каждому деловому договору;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, суммы несогласованной кредиторской задолженности не указаны в бухгалтерских отчетах;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, подтверждаются заключенными деловыми договорами, счетами-фактурами, платежными документами, счета-фактуры, актами приема и выполнения выполненных работ.

Суммы кредиторской задолженности, отраженные в аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также суммы дебиторской задолженности, отраженные в соответствующих аналитических счетах счета, соответствуют сумме, отраженной на синтетических счетах, а также в общем объеме бухгалтерский учет и баланс.

При проверке неоправданных сумм дебиторской задолженности и кредиторской задолженности не было выявлено.

В ходе аудиторских процедур для проверки правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности было установлено, что дебиторская задолженность с истекшим периодом ограничения была списана без письменного обоснования и распоряжения руководителя о списании (таблица 3.6).

Таблица 3.6. - Рабочий документ №2 по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности

Проверяемый сегмент	Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Проверяемая совокупность	журнал-ордер №6, журнал-ордер № 11, акты инвентаризации расчетов, акты сверки расчетов, договоры на поставку услуг, Главная книга
Задачи проверки	установление правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию
Описание аудиторской процедуры по существу	просмотр документов

В декабре 2017 года в бухгалтерском учете ООО «ТулаАвтоГруз» списаны финансовые результаты дебиторской задолженности ООО «Ретекс» (счет-фактура № 2513 от 30 апреля 2011 года) на сумму 2500 рублей (с учетом НДС (18%) 381 руб.) С истекшим сроком исковой давности. Факт отмены задолженности подтверждается результатами инвентаризации, но нет письменного обоснования и распоряжения менеджера о списании.

Нарушение. В соответствии с пунктом 77 Положения о бухгалтерском учете, а также Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 24 августа 2006 года № 07-05-06 / 221 дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и порядка (инструкции) организации-менеджера.

При проверке бухгалтерских записей с другими дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтерский отдел ООО «ТулаАвтоГруз» во время аудита имеет основные законодательные документы и инструкции по учету вычетов из заработной платы. Установлено наличие исполнительных списков и личных заявлений работников о вычетах из начисленной заработной платы. В соответствии с платежными поручениями можно указать полноту и своевременность передачи удержанных сумм получателям.

В ходе аудита было установлено, что учет расчетов по субсчету 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» ведется в соответствии с действующими нормативными актами. В бухгалтерии ООО «ТулаАвтоГруз» хранятся карточки для учета депонированной заработной платы. Зачисления депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» за анализируемый период не выявлены.

Операции по субсчету 76-3 «Расчеты по урегулированию претензий» на 2017 год не были проверены, и, соответственно, никаких претензий не было предъявлено.

Задолженность по расчетам с различными дебиторами и кредиторами учитывается на счетах в реальных стоимостях на отчетную дату.

В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами учетные записи велись в бухгалтерских реестрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с целью определения точности расчета , полнота и своевременность перевода налоговых платежей. Особое внимание было уделено налогообложению личных доходов, страховых премий и налога на добавленную стоимость.

В ООО «ТулаАвтоГруз» совокупный доход для целей налогообложения физических лиц рассчитывается с использованием вычетов и льгот. Привилегии под личным подоходным налогом подтверждаются копиями свидетельств о браке, свидетельствами о рождении, заверенными отделом персонала ООО «ТулаАвтоГруз», свидетельствами с места учебы иждивенцев. При проверке операций для расчета налогооблагаемой базы для подоходного налога с физических лиц выявлен случай отказа от налогового вычета, когда работник получил ценный подарок (таблица 3.7).

Таблица 3.7. - Рабочий документ аудитора №3 по проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ

Проверяемый сегмент	расчеты с бюджетом по НДФЛ
Проверяемая совокупность	налоговая карточка форма 1-НДФЛ, справка по форме 2-НДФЛ, расчетная ведомость за декабрь 2017 года, приказы о поощрении, журнал ордер №8 по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Задачи проверки	установление правильности начисления и удержания НДФЛ
Описание аудиторской процедуры по существу	просмотр документов, контроль арифметических расчетов

В декабре 2017 года в связи с юбилеем предприятия администрация приняла решение вознаградить оператора Шиленко О.Л. ценный подарок-телевизор стоимостью 10500 рублей. Другие подарки в 2017 году, работник не был награжден. При определении налогооблагаемого дохода Шиленко О.Л. за декабрь 2017 года бухгалтер учитывал полную стоимость подарка. Заработная плата оператора за декабрь 2017 года составила 14 500 рублей. Поскольку его доход, рассчитанный с начала года, превышает 20 000 рублей, стандартные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 3 и 4 части 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации, не применяются в декабре 2017 года.

Бухгалтер рассчитал сумму подоходного налога с подоходного налога с учетом удержания и перевода в бюджет следующим образом:

(14 500 рублей + 10 500 рублей). X 13% = 3250 рублей.

При проверке расчетов по внебюджетным платежам выяснилось, что в целях налогообложения начисляются и включаются в расходы на оплату страховых и накопительных (Пенсионный фонд) взносы во внебюджетные фонды.

Формы отчетности по видам внебюджетных платежей составляются правильно и своевременно. В ходе проверки была выявлена ??несвоевременная уплата налогов и сборов (за исключением подоходного налога с населения). В связи с этим существуют дополнительные расходы, связанные с выплатой штрафов по налогам и сборам.

Ставка налога на добавленную стоимость (НДС), применяемая в ООО «ТулаАвтоГруз» в 2017 финансовом году, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

Выплата НДС и подача декларации об этом налоге производятся ежемесячно, что фиксируется в текущей учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС производится в соответствии с требованиями гл. 21 Налогового кодекса. В ходе аудита была установлена правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Данные налоговых деклараций соответствуют данным синтетических бухгалтерских и налоговых регистров (книжки покупки, книги продаж и журнал полученных счетов-фактур). Согласование с проверкой налогов и сборов осуществляется ежеквартально.

Записи на счетах аналитического учета счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствуют записям в Главной книге и балансовом отчете.

На следующем этапе аудита расчетных операций была проведена проверка: достоверность бухгалтерских и отчетных данных о выплатах персоналу за вознаграждение; достоверность бухгалтерских и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами; достоверность бухгалтерских и отчетных данных о расчетах с персоналом для других операций; полноту и правильность учета расчетов с учредителями. Чтобы улучшить методологию аудита для вышеупомянутых расчетных операций, мы провели аудиторские процедуры, список которых приведен в Приложении Ж.

Суммы начисленной заработной платы в соответствии с первичной документацией (личные счета сотрудников, начисление заработной платы, начисление заработной платы) соответствуют данным бухгалтерских регистров (журналов заказов, основной книги).

Процедуры аудита установили, что по состоянию на 31 декабря 2017 года по учетным записям на балансовом счете 70 «Расчетный персонал» остаток на кредитном счете составляет 2 165 989 рублей. 90 копеек, что подтверждается аналитическими ежемесячными отчетами и сводным аналитическим ведомостям об исчислении и выплате заработной платы, а также соответствует записям в Главной книге на счете 70 «Расчеты с персоналом для вознаграждения», а также на в балансе предприятия.

При проверке операций по расчетам с персоналом по оплате труда был выявлен случай необоснованного завышения отпускных (таблица 3.8).

Таблица 3.8. - Рабочий документ аудитора №4 по проверке правильности расчета отпускных

Проверяемый сегмент	Расчеты с персоналом по заработной плате
Проверяемая совокупность	Приказы руководителя, табели учета рабочего времени, лицевые счета работников, записки-расчеты о предоставлении очередного отпуска
Задачи проверки	Проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпускных
Описание аудиторской процедуры по существу	просмотр документов, контроль арифметических расчетов

10 мая 2017 года работник отправился на еще один оплачиваемый отпуск продолжительностью 17 календарных дней. Его зарплата составляла 16 000 рублей. В отчетном периоде работнику выплачивались ежемесячные бонусы в соответствии с системой оплаты труда: в феврале - 2000 рублей, в марте - 2000 рублей, в апреле - 2000 рублей. Кроме того, по поручению главы предприятия в феврале была выплачена премия за отпуск в размере 1000 рублей. Бухгалтер подсчитал сумму выплат в отпуск следующим образом:

((16000 рублей x 3 месяца + 2000 рублей + 2000 рублей + 2000 рублей + 1000 рублей.): 3 месяца: 29,6) x 17 дней. = 10529,27 руб.

Нарушение. Бухгалтер необоснованно включается в расчет средней дневной премии за отпуск, таким образом переоценивая количество отпуска (праздничные бонусы, материальная помощь и другие подобные платежи не участвуют в расчетах).

При проверке достоверности бухгалтерского учета и отчетности по расчетам с подотчетными лицами было установлено, что предварительные отчеты в ООО «ТулаАвтоГруз» были выпущены по стандартизованным формам, у них есть все необходимые реквизиты, суммы в предварительных отчетах подтверждаются подтверждающими основными документами прилагается к ним и утверждено подписью директора ООО «ТулаАвтоГруз».

Внутренний контроль за расходами и целевым использованием средств из кассового аппарата предприятия соответствует действующему законодательству. Аналитические данные учета соответствуют оборотам и балансам синтетических учетных счетов с подотчетными лицами. Записи в кассовой книге для выдачи отчетных сумм в предварительных отчетах об их использовании и возврате соответствуют данным журнала 7-го порядка.

Факты выдачи средств по отчету в проверяемом периоде при наличии баланса неизрасходованного предыдущего баланса не были раскрыты. НДС на приобретенные материальные активы, выплачиваемые за работы и услуги через подотчетных лиц, представляется для вычета в установленном порядке. Заказы на отправку сотрудников в командировку регистрируются соответственно.

Расходы на командировки включаются в стоимость работ в соответствии с установленными нормами. Нестандартные расходы, связанные с затратами на работу, не раскрываются.

При проверке транзакций для учета расчетов с подотчетными лицами был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки.

Результаты процедуры

Глава офиса купил канцелярские принадлежности для нужд управления на сумму 354 рубля. (предварительный отчет № 187 от 13 июля 2017 года). Бухгалтерия отразила в журнале-ордер № 7 списание канцелярских товаров по следующей публикации:

Дебет 26 Кредит 71 - 354 рубля,

Списаны материальные ценности на счетах расходов без публикации.

Нарушена методология учета. Согласно ст. 120 гл. 16 Налогового кодекса, неправильное отражение в деловых счетах, финансовых активах, материальных активах на бухгалтерском счете угрожает фирме штрафом в размере от 5 000 до 15 000 рублей в зависимости от того, сколько налоговых периодов было допущено к совершению нарушения.

В ходе проверки расчетов с персоналом для других операций было установлено, что в ООО «ТулаАвтоГруз» имеются расчеты для возмещения материального ущерба. По результатам инвентаризации в ноябре 2017 года был выявлен недостаток предметов инвентаризации, сумма дефицита (по рыночной стоимости товарной инвентаризации) была полностью отнесена к виновному (менеджер кладовой) и была удержана от заработная плата, начисленная ему. Были выполнены сроки и порядок рассмотрения недостатка. Расчеты других типов (для товаров, проданных в кредит, расчеты по предоставленным займам) на предприятии не практикуются. Данные учетных регистров для счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» идентичны, не было расхождений с записями Главной книги.

На заключительном этапе аудита мы подготовили и представили главе ООО «ТулаАвтоГруз» отчет об итогах аудита (Приложение З).

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетных операций ООО «ТулаАвтоГруз»

Далее разработаем мероприятия по совершенствованию ведения бухгалтерского учета расчетных операций и исправления выявленных ошибок в процессе аудита (таблица 3.9)

Таблица 3.9 - Устранение выявленных ошибок в процессе аудита

№	Суть ошибок	Рекомендации
1	Отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	В первичных учетных документах (за исключением наличных и банковских) исправления исправляются «корректирующим образом»: неправильный текст (сумма) тщательно вычеркивается одной тонкой линией, так что вычеркнутый может быть прочитан. Правильный текст (количество) начертан сверху. Затем в полях, противоположных соответствующей строке, внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ с указанием даты исправления. Это требование устанавливается пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете». Исправления первичных документов могут быть сделаны только по согласованию с участниками деловых операций, которые подписали оригинальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: «Написано в поправке на веру», в которой также написан новый текст или сумма, а затем ставится подпись.
2	Выявлены нарушения в части списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Рекомендуется списать дебиторскую задолженность только на основании данных инвентаризации и распоряжения менеджера (при наличии соглашения с должником и инвентарного листа в форме № Инв-17 с приложением).
3	Выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ	Провести перерасчет, вернуть работнику излишне удержанную сумму в 520 рублей, представить в Инспекцию обновленную информацию о доходе Шиленко О.Л. на 2017 год и написать письмо с просьбой компенсировать переплату за будущие платежи.
4	Выявлены нарушения в своевременности уплаты налоговых платежей по НДС, страховых взносов	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
5	Выявлены некорректные бухгалтерские проводки по отражению оплаты задолженности ООО «Колос» за услуги третьего лица - ООО «РиФ»	Соответственно проводки должны выглядеть так: Дебет 51 Кредит 76 15 600 руб. - отражено поступление средств от ООО «РиФ» Дебет 76 Кредит 62-1 15 600 руб. - отражено погашение задолженности ООО «Колос», где счет 51 «Расчетные счета», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за транспортные услуги».
6	Выявлен случай необоснованного завышения отпускных	Рассчитывать среднесуточные доходы в соответствии с Положением «Об особенностях процедуры расчета средней заработной платы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016).
7	Был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки	Подтвердить в бухгалтерском учете предприятия факты публикации и передачи канцелярских принадлежностей в эксплуатацию. В этом случае бухгалтер увидит текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет скорректирован учет материалов.
8	Аналитический учет по счету 71 ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
9	В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
10	В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.	Необходимо улучшить систему внутреннего контроля.
11	В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».	Следовало отразить: Дт 10/1 Кт 71 - 97 руб. стоимость ацетона; Дт 10/3 Кт 71 - 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
12	Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.01 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 - 8013 руб.	Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом: Дт 10/9 Кт 71 - 8013 руб. приобретен инвентарь Дт 26 Кт 10/9 - 8013 руб. передача в эксплуатацию
13	в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе)	необходимо обновить программный продукт.
14	в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте)	необходимо обновить программный продукт.
15	не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Овчинниковой Е.М. в феврале )	необходимо обновить программный продукт.

Далее рассмотрим некоторые из ошибок и рекомендаций подробнее.

1 Ошибка: отсутствие некоторых обязательных реквизитов в первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Во время аудиторских процедур были выявлены недостатки в разработке временных листов: часто для ввода неправильного текста используется «штрих». Рекомендации по обработке документов заключаются в следующем. В первичных учетных документах (за исключением наличных и банковских) исправления исправляются «корректирующим образом»: неправильный текст (сумма) тщательно вычеркивается одной тонкой линией, так что вычеркнутый может быть прочитан. Правильный текст (количество) начертан сверху.

Затем в полях, противоположных соответствующей строке, внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ с указанием даты исправления. Это требование устанавливается пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете». Исправления первичных документов могут быть сделаны только по согласованию с участниками деловых операций, которые подписали оригинальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: «Написано в поправке на веру», в которой также написан новый текст или сумма, а затем ставится подпись.

3 Ошибка: выявлены нарушения в формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ

Налогооблагаемый налог на доходы физических лиц указан в статье 208 Налогового кодекса. При определении налоговой базы следует иметь в виду, что статья 217 Налогового кодекса предусматривает доход, который не облагается налогом.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса стоимость подарков (не более 4000 рублей), получаемых налогоплательщиками из организаций независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений и причин, по которым лицо получает подарок, не облагается налогом , Таким образом, стоимость подарков любого работодателя работнику, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не облагается подоходным налогом с населения.

К доходу, равному стоимости телевизора, необходимо применить налоговый вычет (4 000 рублей) и получить стоимость подарка, подлежащего налогообложению: 10 500 рублей. - 4 000 рублей. = 6 500 рублей.

Расчет суммы подоходного налога с населения, который должен был удержать бухгалтер от работника: (14 500 рублей + 6 500 рублей) Х 13% = 2730 рублей.

Рекомендуем: Провести перерасчет, вернуть работнику излишне удержанную сумму в 520 рублей, представить в Инспекцию обновленную информацию о доходе Шиленко О.Л. на 2017 год и написать письмо с просьбой компенсировать переплату за будущие платежи.

6 Ошибка: выявлен случай необоснованного завышения отпускных

Правильный расчет: ((16000 рублей x 3 месяца + 2000 рублей + 2000 рублей + 2 000 рублей): 3 месяца: 29,6) x 17 дней. = 10337,84 рубля.

Последствия: во-первых, завышение праздников, организация переплатила налог на личный доход и страховые премии; Во-вторых, налогооблагаемая база по подоходному налогу недооценивается.

Таким образом, переплата по подоходному налогу физических лиц составит 25 рублей. (191,43 руб. Х 13%), по страховым взносам - 57,4 рубля. (191,43 руб. Х 30%), но для налога на прибыль будет дефицит в 49,77 рубля. ((191,43 руб. + 57,4 руб.) X 20%).

Рекомендуется: рассчитывать среднесуточные доходы в соответствии с Положением «Об особенностях процедуры расчета средней заработной платы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016).

7 Ошибка: был идентифицирован случай списания запасов на счета затрат без проводки.

Рекомендуется: подтвердить в бухгалтерском учете предприятия факты публикации и передачи канцелярских принадлежностей в эксплуатацию. В этом случае бухгалтер увидит текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет скорректирован учет материалов.

Исправления должны выглядеть следующим образом:

Д 26 K 71 - 354 руб. - аннулирование экономической сделки за «покупку канцелярских товаров»;

Д 60 K 71 - 354 руб. - материалы оплачиваются подотчетным лицом;

Д 10 -1 K 60 - 354 руб. - канцелярские принадлежности списываются;

Д 26 K 10 354 руб. - Списание общих офисных расходов на канцелярские принадлежности.

11 Ошибка:

В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо - на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено: Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.01 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.

В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:

Дт 10/5 Кт 71 - 118 руб.

Следовало отразить:

Дт 10/1 Кт 71 - 97 руб. стоимость ацетона;

Дт 10/3 Кт 71 - 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.

Для недопущения таких ошибок необходимо обновить программный продукт.

Также предложим общие рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля предприятия.

На предприятии ООО «ТулаАвтоГруз» бухгалтерский учет ведется в соответствии с журнально-ордерной формой бухгалтерского учета. Для отдельных учетных записей учетная запись поддерживается в автоматическом режиме с использованием программного продукта «1С: Учет» (версия 7.7).

Рекомендуется обновить версию программного продукта до версии 1С Бухгалтерия 8.3 и полностью автоматизировать учет всех учетных записей.

Подразумеваем, что внедряет программное средство сторонняя организация. Стоимость «1С:Бухгалтерия Предприятия 8.3» на 5 пользователей составляет 26 000 руб. Данное внедрение позволит снизить трудозатраты персонала на 20 % (по данным производителя программы).

Стоимость услуг сторонней организации по ее внедрению составляют 10000 руб.

В итоге капитальные затраты на внедрение составят:

К = 26000 + 10000 = 36 000руб.

Посчитаем расходы на содержание персонала, исходя из условия, что оклад сотрудника составляет 30000 руб.

Z = 1 * 30000 * (1 + 30% / 100) = 39000 руб.

Рассчитаем экономию за счет увеличения производительности труда сотрудника. Экономия, связанная с повышением производительности труда пользователя:

P = 32500 * 5 = 195 000 руб.

В итоге получаем следующую ожидаемую экономическую эффективность:

Э = 195000 *0,20- 36000 = 3000 руб.

К тому же дополнительным эффектом будет снижение ошибок заполнения документов в силу увеличения автоматизации, а следовательно снижение вероятности штрафных санкций к предприятию.

Своевременная и правильная документация о движении денежных средств и расчетных операциях, контроль над безопасностью денежных средств и ценных бумаг в кассе; использование средств для их предполагаемого использования; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (клиентами), бюджетом, банками, органами социального страхования, работниками и работниками и т. д.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предотвращения просроченной задолженности - это то, что следует предприятию.

Рис. 3. Рекомендуемая система внутреннего контроля ООО «ТулаАвтоГруз»

Для улучшения контроля за безопасностью и использованием денежных средств ООО «ТулаАвтоГруз» предлагается ввести на предприятии собственную программу контроля. Данная программа позволит укрепить контрольные функции всех должностных лиц и материально ответственных лиц, которые обязаны нести ответственность за безопасность и целенаправленное использование денежных средств.

Далее представим предлагаемую программу контроля хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (таблица 3.10)

Таблица 3.10. - Программа контроля хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ТулаАвтоГруз»

№	Объекты ревизии	Способ проверки	Приемы (методы) проверки
1	Ревизия денежных средств кассовых операций	Сплошной	Инвентаризация, Встречная проверка документов, хронологическая проверка
	операции по счетам в банках	--//--	встречная проверка, хронологическая проверка
	денежных документов	--//--	--//--
	и переводов в пути	--//--	--//--
	краткосрочных финансовых вложений	--//--	инвентаризация, встречная проверка,
	долгосрочных финансовых вложений	--//--	--//--
2	Ревизия товарных операций: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей; реализация	Выборочный	Инвентаризация, проверка качества, нормативная проверка, встречная проверка документов, хронологическая проверка.
3.	Ревизия операций с материальными ценностями: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, приобретение и отпуск материальных ценностей; реализация прочих активов	Выборочный	--//--
4.	ревизия расчетов: с поставщиками и подрядчиками;	Выборочный	инвентаризация, встречная проверка документов, проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей,
	с внебюджетными фондами;	Сплошной	документальная проверка.
	с бюджетом;	Сплошной	--//--
	с подотчетными лицами;	Сплошной	--//--
	с разными дебиторами и кредиторами:	Выборочный	---//--
	по претензиям и возмещению материального ущерба.	выборочный	--//--
5.	Ревизия движения основных средств, капитальных вложений: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность основных средств и оборудования к установке, поступление и выбытие собственных и долгосрочных арендуемых основных средств и нематериальных активов; правильность начисления износа основных средств и нематериальных активов;	выборочный	инвентаризация, встречная проверка, документальная проверка содержания операций, нормативная проверка технико-экономические расчеты.
	затраты на ремонт основных средств;	выборочный	документальная проверка.
	движение оборудования	сплошной	документальная проверка.
	затраты на капитальные вложения.	сплошной	контрольный обмер, документальная проверка, нормативная проверка.
6.	Ревизия выполнения показателей по труду, расчетов по оплате труда и социальному страхованию: использование рабочего времени;	выборочный	Нормативная проверка, встречная проверка документов.
	выполнение заданий по росту производительности труда;	выборочный	Технико-экономические расчеты.
	использование фонда заработной платы и правильности расчетов по оплате труда;	выборочный	Нормативная проверка, встречная проверка документов, хронологическая проверка.
	расчеты с персоналом предприятия по другим операциям;	сплошной	нормативная, встречная проверка документов.
	правильность начисления и использования средств социального страхования	выборочный	нормативная проверка документов,
	обеспечения имущественного и личного страхования	--//--	технико-экономические расчеты.
7.	Ревизия издержек обращения.	выборочный	нормативная проверка, встречная проверка.
8.	Ревизия реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.	выборочный	встречная проверка, хронологическая проверка, альтернативный баланс.
9.	Ревизия расчетов с покупателями, заказчиками.	выборочный	инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка.

Таким образом, на основе исследования, проведенного в главе 3, можно сделать следующие выводы:

На предприятии ООО «ТулаАвтоГруз» бухгалтерский учет ведется в соответствии с журналом и формой заказа бухгалтерского учета. Для отдельных учетных записей учетная запись поддерживается в автоматическом режиме с использованием программного продукта «1С: Учет» (версия 7.7).

Рекомендуется обновить версию программного продукта до версии 1С Бухгалтерия 8.3 и полностью автоматизировать учет всех учетных записей.

Для улучшения контроля за безопасностью и использованием денежных средств ООО «ТулаАвтоГруз» предлагается ввести на предприятии собственную программу контроля. Данная программа позволит укрепить контрольные функции всех должностных лиц и материально ответственных лиц, которые обязаны нести ответственность за безопасность и целенаправленное использование денежных средств.