В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Незавершенное производство на предприятии отражается в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат - основные материалы, вспомогательные материалы, начисления на заработную плату, затраты по электроэнергии.

При учете движения полуфабрикатов используется подетально-пооперационный учет. Сводный учет затрат на производство организован по безполуфабрикатному варианту - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам.

Затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогооблажении прибыли.

Сверхлимитные расходы учитываются в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, с последующей корректировкой налогооблагаемой базы по прибыли.

Счет 23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражается информация о затратах ПДО, лаборатории и отдела главного технолога.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на предприятии включает затраты по столовой и комплексу утилизации.

Счет 44 «Расходы на продажу» обобщает информацию о расходах, связанных с продажей продукции. Эта информация берется непосредственно из отдела сбыта и маркетинга. На этом счете отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Мебельное производство, как правило, связано с изготовлением разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого числа деталей. Экономические показатели и сведения о выполнении работ такого предприятия отражаются в статистической отчетности по форме №1-мебель, которая представляется в территориальный орган Росстата. Данная форма утверждена постановлением Росстата от 5 мая 2008 г. №17.

Для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ООО «Форант» применяют нормативный метод.

Важнейшие элементы этого способа - своевременное выявление отклонений от норм и учет таких отклонений.

Фактические затраты на производство продукции при нормативном методе выражаются формулой:

3ф = 3н ± Н ± О, (2.1)

где:

Зф - фактические затраты на производство продукции;

Зн - затраты по нормам, по которым составлена калькуляция;

Н - изменение норм;

О - отклонение от норм.

Поэтому основным условием внедрения нормативного метода в мебельном производстве является полный охват производственно-хозяйственной деятельности предприятия нормативными данными.

Плановый отдел предприятия ООО «Форант» разрабатывает нормативные калькуляции в целом на изделие по всем статьям расходов и по затратам каждого цеха. Эти же нормативы используются для оценки брака и незавершенного производства.

Технический отдел определяет нормативы расхода материалов, отдел труда и заработной платы планирует нормативы заработной платы.

На предприятии также возможно изменение норм. Такая ситуация возникает при внедрении рационализаторских предложений, изменении технологии и ряде других причин. Итоги изменений норм вносятся в нормативные калькуляции по состоянию на 1-е число каждого месяца.

Содержание калькуляционных статей на стадиях производства

Процесс производства столярных изделий зависит от конструкции отдельных его элементов, вида используемого сырья и оборудования. Поэтому, как бы ни была сложна конструкция, технология изготовления изделия состоит из совокупности технологических процессов, сборки деталей в сборочную единицу и ее последующей обработки и общей сборки.

Таким образом, калькулируя стоимость изготовления столярного изделия, необходимо первоначально разобраться со стадиями производственного процесса. Как минимум производство столярных изделий состоит из трех стадий: раскройной, отделочной и сборочной.

Рассмотрим каждую из них.

Раскройная стадия

В затраты на этот процесс как минимум включаются:

- стоимость исходных древесных полуфабрикатов;

- стоимость раскроенных на черновые заготовки деталей к запущенному в производство изделию;

- материальные затраты;

- стоимость тепловой и электрической энергии;

- затраты на содержание и эксплуатацию специализированного оборудования;

- заработная плата производственного персонала и ЕСН.

Заготовки деталей, поступающих со склада на машинно-фанеровочный цех, а также клеи (рабочие и сухие клеевые растворы, замазки) образуют прямые материальные затраты стадии. Доски, фанера, плиты, шпон оцениваются по производственной себестоимости (включая общезаводские расходы), а покупные материалы - по цене приобретения.

Для технологических целей на раскройной стадии активно используются тепловая и электрическая энергия. Они расходуются на поддержание температурных условий для склеивания элементов деталей (нагрев клея и клеевых слоев, нанесенных на древесину).

Машинно-фанерочный цех несет значительные расходы на содержание и эксплуатацию ряда станков (фуговальных, автошпунтовальных, строгальных, рейсмусовых, торцовочных, шипорезных, фрезерных, циклевальных, клеенамазочных, ребросклеивающих и др.) и прессов для склеивания и фанерования.

В состав эксплуатационных расходов входит замена и подготовка режущего станочного инструмента (строгальных и шипорезных ножей, фрез, сверл различных типоразмеров).

Отделочная стадия

Значительную часть затрат здесь оставляют материальные затраты. К ним относят расход: обессмоливающих средств (ацетона, бензина, бензола, скипидара и др.); отбеливающих составов (хлорной извести, перекиси водорода, щавелевой кислоты); красителей, усиливающих текстуру древесины; грунтовок и порозаполнителей, шпаклевок и т.п.

На технологические нужды стадии расходуются электрическая и тепловая энергия, используемая для нанесения лаков и красок на поверхность древесины методом распыления, а также для сушки лакокрасочного покрытия деталей и изделий.

Состав производственных рабочих в отделочном цехе, осуществляющем прозрачное, или укрывистое, покрытие, определяется содержанием этапов отделки, к которым относятся подготовка поверхности древесины (заточка, обесмоливание, отбеливание и т.п.), создание лаковых или красочных покрытий, облагораживание покрытия (разравнивание и полирование).

Отделочное оборудование, которое эксплуатируется на данной стадии, состоит из шлифовальных аппаратов, распылительных установок, щеточных машин, вальцовых станков, конвейеров для отделки окунанием, лаконаливных машин, сушильных устройств, полировальной аппаратуры. На участке используют также и ручные инструменты - шпатели, кисти и др.

Сборочная стадия

Процесс сборки столярных изделий может состоять из нескольких операций в зависимости от сложности изделия. Так, простые изделия могут быть собраны за одну операцию непосредственно из деталей. Сборка же более сложных изделий (например, дверей) включает в себя несколько действий. В этом случае детали сначала собираются в узлы и далее - в изделие.

Сборку узлов и изделий производят в соответствии с технологическими режимами, выполнение которых обеспечивает геометрически правильную форму, требуемую прочность и соответствующий внешний вид. В сборку должны направляться только кондиционные детали и узлы, отвечающие установленным требованиям.

Поясним на конкретном примере:

ООО «Форант» выпускает столярные изделия. В июле 2008 года руководство предприятия приняло решение о начале изготовления межкомнатных дверей. Экономист ООО «Форант» Ворсин П.Г. получил задание рассчитать себестоимость одной двери. На первой стадии калькулирования Ворсин определил расходы каждого цеха, участвующего в изготовлении двери.

1. На раскройной стадии предприятие израсходовало:

- 0,5 куб. м брусков по цене 2000 руб. за 1 куб. м (для изготовления каркаса двери);

- 4 кв. м фанеры по цене 200 руб. за 1 кв. м (для облицовки);

- 0,5 куб. м досок по цене 300 руб. за 1 куб. м (для заполнения внутреннего пространства двери);

- 0,5 кг клея по цене 140 руб. за 1 кг (для склеивания деталей);

- 70 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;

- на содержание и эксплуатацию станков и прессов в расчете на одну дверь - 50 руб.;

- на заработную плату рабочих - 3540 руб.;

- на ЕСН от заработной платы рабочих - 920,40 руб. (3540 руб. x 26%).

2. На отделочной стадии было израсходовано:

- 0,5 л ацетона по цене 60 руб. за 1 л;

- 0,1 л перекиси водорода по цене 30 руб. за 1 л;

- 0,2 л красителя по цене 130 руб. за 1 л;

- 0,4 л лака по цене 250 руб. за 1 л;

- 50 кВт электроэнергии по цене 2 руб. за 1 кВт;

- на содержание и эксплуатацию отделочного оборудования в расчете на одну дверь - 55 руб.;

- на заработную плату рабочих - 2040 руб.;
- на ЕСН от заработной платы рабочих - 530,40 руб. (2040 руб. x 26%).

2. На сборочной стадии имели место такие расходы:

- на содержание и эксплуатацию оборудования для сборки в расчете на одну дверь - 30 руб.;

- на заработную плату рабочих, занятых на стадии сборки, - 2150 руб.;

- на ЕСН от заработной платы рабочих - 559 руб. (2150 руб. x 26%);

- на заработную плату руководителей производственного процесса - 2000 руб.;

- на ЕСН от зарплаты руководителей - 520 руб. (2000 руб. x 26%).

На второй стадии калькулирования Ворсин учел величину расходов обслуживающих производств и общехозяйственных расходов, включаемых в стоимость одной межкомнатной двери.

Расчет он производил следующим образом. Он определил величину всех общехозяйственных расходов и расходов обслуживающих производств за месяц, разделил их на количество дней в месяце (30 дней), а затем на 24 часа (поскольку производство является круглосуточным). Далее он умножил величину данных расходов, приходящихся на 1 час работы производства, на время, затраченное на изготовление одной двери.

В результате этих расчетов Ворсин П.Г. получил сумму в размере 8450 руб.

Поскольку других расходов при производстве межкомнатной двери не было, Ворсин П.Г. приступил к калькулированию стоимости изготовления межкомнатной двери:

Таким образом, минимальная продажная стоимость межкомнатной двери - 28 823,85 руб.

Типовая группировка затрат

В процессе калькулирования целесообразно использовать следующую типовую группировку затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы (таблица 3).

Таблица 3 Типовая группировка затрат

Наименование статей	Стоимость
«сырье и материалы» (бруски, фанера, доски, клей, ацетон, перекись водорода, красители, лак)	2179 руб. (0,5 куб. м.*2000 руб./куб. м.+4 кв. м.*200 руб./кв. м.+0,5 куб. м.*300 руб./куб. м.+0,5 кг*140 руб./кг+0,5 л*60 руб./л+0,1 л*30 руб./л+0,2 л*130 руб.\л+0,4*250 руб.\л)
«Топливо и энергия на технологические нужды»	240 руб. (70 Квт*2 руб./кВт+50 кВт*2 руб.\кВт)
«Заработная плата производственных рабочих»	7730 руб. (920,40+530,40+559)
«ЕСН от заработной платы рабочих»	2009,80 (920,40+530,40+559)
«Общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию станков»	135 руб. (50+55+30)
«Заработная плата руководителей производственного процесса»	2000 руб.
«ЕСН от заработной платы руководителей производственного процесса»	520 руб.
«Общехозяйственные расходы» «Расходы обслуживающих производств»	8450 руб.
ИТОГО	23263,80 руб.
Прибыль (5%)	1163,19 руб.
Всего стоимость без НДС	25426,99 руб.
НДС (18%)	4396,86 руб.
Всего стоимость с НДС	28823,85 руб.

Итак, основу управления затратами на предприятии составляет их планирование по нормативному методу.

Основной задачей планирования затрат является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

Планирование затрат на ООО «Форант» ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия, заказы с целью определения их цены. Расчеты, связанные с разработкой плановой калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей номенклатуры затрат. Для увязки с ценовой политикой предприятия в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели оптовой цены, ставки и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли.

Составление смет является основной формой планирования затрат. Смета позволяет рассчитать объем реализуемой продукции по себестоимости, прибыль от реализации продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.

План производства и реализации продукции определяется на предварительно оформленный пакет заказов. Этот план на ООО «Форант» на декабрь 2007 года представлен в таблице 4.

Таблица 4 - План производства и реализации продукции на декабрь 2008 года ООО «Форант»

Наименование изделия	Единица измерения	Количество	Сумма, руб.	Удельный вес, %
Внешний рынок			4218468	58,2
Мебельный щит:	м?		3419801	47,2
- Инкап 15,5; 18,5 а/в, с	м?	81,25	650325	9,0
- Инкап 15,5 в/в, с	м?	34,78	263980	3,6
- Талли 30,5	м?	58,69	469779	6,5
- NK-Products Ltd	м?	44,19	431206	6,0
	м?	10,00	89216	1,2
- Линделл	м?	59,80	536406	7,4
- Хавукайнен 24,4	м?	122,30	978889	13,5
Кровать Натланд	шт.	144,00	180835	2,5
Корея	м?	48,00	61559	8,5
Внутренний рынок			3029759	41,8
Дверные блоки	м?	1184,00	638018	8,8
Оконные блоки	м?	100,00	110000	1,5
Прочая продукция	руб.		2281741	31,5
Итого			7248227	100

Как показывают данные таблицы 4, на экспорт продукции идет на 1188714 руб. больше, чем остается на внутреннем рынке, или в процентном соотношении, на внешний рынок приходится на 16,4%, больше продукции, выпускаемой ООО «Форант».

Для производственных подразделений для определения планируемых косвенных затрат необходима информация от общехозяйственных и вспомогательных подразделений по планируемому увеличению или снижению их затрат.

Одним из этапов планирования затрат является прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру затрат на предприятии. К числу факторов, требующих учета в процессе планирования затрат, относятся: изменение объема производства и реализации продукции; изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента). Намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на затраты (себестоимость); изменения уровня цен и условий поставки сырья, материалов; изменение условий оплаты труда.

Таким образом, уровень затрат на предприятии зависит от профессионализма и творческого потенциала инженерных кадров и организаторов производства, а корректность отнесения затрат на виды деятельности предприятия, единицы продукции, производственные подразделения и другие объекты - от квалификации экономистов.

Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. Так, на ООО «Форант» принят подетально-пооперационный метод учета затрат. Этот метод предполагает калькулирование себестоимости изделия как суммы себестоимостей отдельных деталей, составляющих это изделие. Он является точным, но и трудоемким. Также, важно отметить, что сводный учет затрат на производство на ООО «Форант» организован по бесполуфабрикатному варианту. При этом варианте учет затрат на производство ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного изготовления при передаче их из одного подразделения в другое. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по подразделениям в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху в отдельности, а стоимость сырья включается в себестоимость продукции только первого цеха. Учет затрат на производство единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции группируются по статьям калькуляции.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Далее рассмотрено составление калькуляций за 2007 год и 2008 год на некоторые модели дверных полотен ООО «Форант» и в результате анализа выявлены причины изменения себестоимости этих изделий.

Таблица 5 - Изменение затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции. Цены в руб./м?

Наименование статей затрат	Модель
	ДГ	1ДГ	2ДГ
	2007	2008	Изменение	2007	2008	Изменение	2007	2008	Изменение
Сырье и материалы	159,90	199,50	+39,60	171,50	214,10	+42,51	159,90	199,50	+39,63
Возвратные отходы	-1,56	-	-	-1,68	-	-	-1,56	-	-
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты	32,45	31,08	-1,37	32,45	31,08	-1,37	32,45	31,08	-1,37
Транспортно-заготовительные расходы	3,25	3,11	-0,14	3,25	3,11	-0,14	3,25	3,11	-0,14
Сушка пиломатериалов	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Основная заработная плата производственных рабочих	20,16	23,48	+3,32	37,32	40,04	+2,72	32,44	31,12	-1,32
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	1,67	1,95	+0,28	3,10	3,32	+0,22	2,69	2,58	-0,11
Отчисления на соц. страхование	8,73	10,75	+2,02	16,17	18,34	+2,17	14,05	14,26	+0,21
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	18,79	42,73	+23,90	34,79	72,87	+38,08	30,23	56,64	+26,41
Цеховые расходы	2,22	3,76	+1,54	4,11	6,41	+2,30	3,57	4,98	+1,41
Общезаводские расходы	42,03	23,24	-18,79	67,44	39,64	-27,80	63,12	30,81	-32,31
Прочие производствен- ные расходы	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого производственная себестоимость	287,7	339,6	+51,98	368,5	428,8	+60,35	340,10	374,10	+33,96
Внепроизводственные расходы	5,75	6,79	+1,04	7,37	8,58	+1,21	6,80	7,48	+0,68
Полная себестоимость	293,40	346,40	+53,01	375,80	437,40	+61,56	346,90	381,6	-34,65
Прибыль	83,62	69,29	-14,33	98,49	109,30	+10,87	86,17	95,41	+9,24
Оптовая цена	377,10	415,70	+38,70	474,30	546,80	+72,44	433,10	477,10	+43,88
НДС	75,41	83,15	+7,74	94,87	109,30	+14,49	86,63	95,41	+8,78
Всего с НДС	452,40	498,90	+46,73	569,20	656,10	+86,92	519,80	572,40	+52,66

Для примера, проанализируем изменение затрат на производство одной из моделей дверного полотна глухого - 1ДГ.

По данным из таблицы 5 очевидно, что полная себестоимость изделия увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 61 руб. 56 коп. или на 16%.

Это связано со следующими причинами:

а) расходы на мебельный щит возросли на 25% в связи с удорожанием цен. В 2007 году цена на 1 кв. м мебельного щита была 129 руб., а в 2008 году возросла до 160 руб. 96 коп;

б) расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты снизились почти на 5%. Покупные материалы включают шлифовальную шкурку №80, №120, экологически чистый финский клей «Kestocol», керосин и шпатлевку. И здесь произошли следующие изменения:

1) расходы на шлифовальную шкурку и клей остались неизменны с 2007 года по 2008 год:

2) цены на керосин возросли почти в 2.4 раза с 4 руб. 50 коп. за кг в 2007 году до 10 руб. 76 коп. в 2008 году;

3) цена на 1 кг шпатлевки уменьшилась в 1,9 раза с 34 руб. до 18 руб.

В результате, по данным таблицы 4 получается, что расходы на заработную плату производственных рабочих увеличились на 2,72 руб., или на 7,2%. Соответственно, и дополнительная заработная плата увеличилась на этот же процент, то есть на 0,22 руб.

г). важно отметить, что в результате общезаводские расходы снизились на 41%, то есть на 27,8 руб.

В итоге, в связи с вышеперечисленными причинами произошло изменение (в сторону увеличения) себестоимости изделия.

Отчетная калькуляция себестоимости дверного полотна той же рассматриваемой модели 1ДГ с учетом плановых и фактических затрат по ООО «Форант» за ноябрь 2008 года представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Планирование заработной платы основных производственных рабочих при производстве дверного полотна глухого модели 1ДГ

Операция технологического процесса	Часовая тарифная ставка, час	Норма времени, чел./час	Расценка, руб.
	2007	2008	2007	2008	2007	2008
Подготовка деталей и сборка верей на экспертном участке	14,00	12,00	1,44	1,33	20,16	15,98
Фрезерование	11,06	12,00	0,50	0,58	5,53	7,00
Доводка вручную	11,06	12,00	0,73	0,90	8,09	10,77
Шлифовка	11,06	12,00	0,32	0,22	3,54	2,64
Итого			2,99	3,03	37,32	36,40
Транспортировка				3,34		40,04

Таблица 7 - Калькуляция себестоимости дверного полотна модели 1ДГ за декабрь 2008 год, руб.

Статья калькуляции	Затраты на объем 350,067 м? дверного полотна	Плановые затраты на выпуск единицы продукции	Фактические затраты на выпуск единицы продукции	Результат (+перерасход, - экономия)
Сырье и материалы	74994,21	214,08	214,23	+0,15
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты	5059,26	31,08	14,45	-16,63
Транспортно-заготовительные расходы	598,00	3,11	1,71	-1,40
Основная заработная плата производственных рабочих	15668,88	40,04	44,76	+4,72
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	1284,46	3,32	3,67	+0,35
Отчисления на соц. страхование	6924,92	18,34	19,78	+1,44
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	19928,66	72,87	56,93	-15,94
Цеховые расходы	2087,48	6,41	5,96	-0,45
Общезаводские расходы	19669,69	39,64	56,19	+16,55
Производственная себестоимость	146215,56	428,87	417,68	-11,19
Реализационные затраты	2221,64	8,58	6,35	-2,23
Полная себестоимость	148437,20	437,45	424,03	-13,42
Цена продаж без НДС	191420,14	546,81

Таким образом, как показывают данные таблицы 7 фактическая себестоимость дверного полотна глухого модели 1ДГ снизилась на 13,42 рубля, или на 3% по сравнению с плановой.

В целом, себестоимость снизилась, несмотря на то, что затраты увеличились по следующим статьям:

- сырье и материалы - перерасход составил лишь 0,15 руб.;

основная заработная плата увеличилась на 4,72 руб. или на 12%, следовательно и отчисления на социальное страхование претерпели изменения в сторону увеличения;

дополнительная заработная плата увеличилась на 10,5%;

общезаводские расходы увеличились на 42% в связи с увеличением затрат по следующим статьям: налоги, командировочные, канцелярские расходы, пожарная охрана, аудит, обучение, охрана труда, литература, расходы транспортного отдела, общехозяйственные расходы, департамент безопасности и прочие.

По остальным статьям произошло снижение затрат:

затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты уменьшились на 53% по сравнению с плановыми;

на 1,4 руб. или на 22% снизились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы уменьшились на 0,45 руб.;

затраты на реализацию снизились на 2,23 руб. или на 26%.

В итоге экономия затрат фактических по сравнению с плановыми составила 3%.

Критерием экономичности затрат предприятия выступает минимизация уровня затрат на рубль товарной продукции. Низкий уровень этого показателя позволяет предприятию получать определенные конкурентные преимущества на рынке, свободно осуществлять свою ценовую политику и при прочих равных условиях достигать более высоких размеров прибыли. Однако, это не основная цель управления затратами, так как может сопровождаться

3. Направления совершенствования учета затрат на предприятии ООО «Форант»

В качестве основного пути совершенствования системы учета расходов на продажу на предприятии предлагается его комплексная автоматизация на базе программы, специально разработанной для мебельного производства российской инновационной компанией «UST» [26].

Рассмотрим основные модули программы:

Производство (Планирование)

Программный модуль предназначен для решения задач, связанных с формированием предварительного производственного плана, с последующей детализацией заданий для производственных участков на определенный календарный период. Для планирования производства используется реестр заказов клиентов, а также план выпуска мелкосерийных партий типовых изделий. Результатом формирования производственного плана являются графики и сроки выполнения заданий, наряды-заказы на изготовление продукции, полуфабрикатов или сборочных единиц. Наряды-заказы создаются для подразделений и сотрудников с детализацией по дням и неделям.

В соответствии с данными справочников норм и расценок на выполнение технологических процессов и операций осуществляется расчет потребностей производства в сырье, комплектующих собственного изготовления и прочих ресурсах, необходимых для выполнения задач.

Процедура планирования носит циклический характер по мере изменения состояния исходных данных для расчета основных производственных показателей.
Для некоторых организаций актуальна задача оценки загрузки производственных мощностей. В качестве исходных данных для расчета используется технологическая схема изготовления изделия и справочник оборудования.

Производство (Подготовка)

Основными задачами программного модуля «Подготовка производства» являются проектирование и формирование производственной спецификации изделия, подготовка данных для программных средств раскроя материалов, формирование технологической схемы изготовления изделий в производстве (актуально для мелкосерийного выпуска).

Практика показывает, что спецификация изделия, сформированная дизайнером при предварительном расчете, как правило отличается от спецификации, разработанной технологом производства. Причины могут быть различными, например, отсутствие определенных комплектующих или прекращение их выпуска поставщиком, использование новой фурнитуры, не учтенной в складских остатках и многое другое. Соответственно, на уровне программной реализации решается задача учета изменений в спецификации изделия, в целях предотвращения ошибок при повторном расчете аналогичных заказов, поддержка версионности спецификаций.

· Для мелкосерийного, и частично, заказного производства, обеспечивается формирование и модификация реестров технологических процессов и операций, а также связанных с ними норм расхода необходимых материалов, трудозатрат, издержек на брак и отходы, возможные замены материалов. Данная информация используется при расчете себестоимости и планировании производственных процессов.

Расчет себестоимости является логически неотъемлемой частью подготовки производства. В программном модуле предусмотрено решение задач, связанных с определением структуры стоимости изделия, калькуляцией плановой себестоимости производства и единицы продукции (нормативная). Поддерживается возможность расчета фактических затрат на выпуск продукции, учет расхода различных видов ресурсов на ее производство, распределение накладных расходов, а также анализ структуры затрат производства и себестоимости продукции[26]

Производство (Учет)

Основной задачей программного модуля «Учет производства» является учет расхода материалов в производстве, регистрация фактического выпуска полуфабрикатов, сборочных единиц и готовых изделий и формирование необходимых аналитических отчетов. Передача материала на производственные участки осуществляется на основании лимитно-заборных карт и спецификации заказа. Списание материальных ценностей происходит на основании Акта выполненных работ, в котором указывается состав и количество фактически использованных материалов и комплектующих, а также готовые изделия.

При необходимости ведется учет производственного брака и отходов в целях анализа и оптимизации качества производственных процессов.

По результатам выполнения заказа в производстве можно провести итоговую калькуляцию по фактически использованному материалу и фурнитуре, сравнить с начальными показателями заказа, проанализировать расхождение основных параметров. Дополнительно реализована возможность расчета нормативного расхода материалов и формирование актов списания, расчет отклонений от нормативных показателей, инвентаризация незавершенного производства, учет расхода материалов по объектам затрат и многое другое

Заключение

В целом, анализ изложенного в работе материала позволяет сделать следующие выводы и рекомендации

В литературе как одно из основных преимуществ применения системы «стандарт-кост» выделяется экономия ведения учетных записей, хотя на первый взгляд может показаться, что использование стандартов требует больших затрат на их ведение по сравнению с системой учета фактических издержек. На самом деле применение нормативных затрат упрощает ведение учета, так как при использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты бывают незначительными, и многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции или других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нет система «стандарт-кост».

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и по кредиту), ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями.

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование.

Нормативные затраты представляют собой предопределенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все три элемента производственных затрат - прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые в свою очередь состоят из следующих показателей:

- нормативная цена прямых материалов;

- нормативное количество прямых материалов;

- нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

- нормативная ставка оплаты прямого труда;

- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

Записи бухгалтерских проводок в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат (прямых материалов, прямого труда, общепроизводственных расходов) на счете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.

При использовании системы «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

- стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета «Материалы» (фактически закупленное количество по нормативной цене);

- стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Основное производство»;

- стоимость затрат прямого труда по дебету счета «Основное производство» с кредита счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета «Основное производство» с кредита счета «Общепроизводственные расходы» по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;

- себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета «Готовая продукция» с кредита счета «Основное производство»;

- себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» с кредита счета «Готовая продукция».

Это означает, что произведенная продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

При использовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами за отклонения от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Нормативные затраты - планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот - благоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение - это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль.

Все отклонения подразделяются на три вида:

- отклонения затрат прямых материалов;

- отклонения прямых трудовых затрат;

- отклонения общепроизводственных расходов.

Каждое из этих отклонений в свою очередь раскладывается на две части, и если все вычисления осуществлены правильно, то общее отклонение равно сумме двух его составляющих.

Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов и состоит из двух частей:

- отклонение по цене прямых материалов;

- отклонение по использованию прямых материалов.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого) и зависит от двух факторов:

- отклонение по ставке оплаты прямого труда;

- отклонение по производительности прямого труда.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.

Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между фактически понесенными общепроизводственными расходами и бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) общепроизводственные расходы для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

На предприятии ООО «Форант» система управления затратами, организованная по принципу нормативного метода, на производство и реализацию продукции требует некоторых изменений и корректировок.

Учет затрат базируется на существующей организации первичного учета и осуществляется с помощью автоматизированной системы обработки информации. Организация первичного учета имеет недостатки, вследствие чего происходит искажение информации. Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.

Документы первичного учета поступают в бухгалтерию изо всех подразделений, после чего формируются по элементам затрат. На ООО «Форант» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. По журналам-ордерам формируется главная книга, где уже не существует разграничения по элементам затрат. При такой форме могут быть неточности в исчислении фактической величины затрат. От учета затрат в первичных документах до их отражения в главной книге выполняется много операций. Это увеличивает погрешность в учете и возможность ошибки. Таким образом, получая перерасход ресурсов по какому-либо заказу, требуется дойти до первичных документов, чтобы выявить какие именно затраты, какого подразделения и по каким причинам произошли. Это процесс достаточно трудоемкий и длительный, и причины могут быть выявлены только через какое-то время. А за это время могут измениться данные о затратах по другим статьям, на выяснение причин которых тоже требуется время.

На предприятии осуществляется в основном текущее планирование сроком до года. Планирование затрат ведется в рамках составления плановой калькуляции на изделия с целью определения цены. Планирование затрат по подразделениям (центрам ответственности) предприятия на ООО «Форант» не ведется, что затрудняет процесс выявления резервов снижения затрат.

Анализируя данные о затратах за 2007 год, 2008 год можно сделать следующие выводы.

Общая сумма производственных затрат увеличилась на 24747255,8 руб. или на 76,7%. Увеличение затрат произошло по всем элементам и особенно по материальным затратам (на 87,6%).

Изучение структуры затрат позволяет сделать вывод о материалоемкости производства, так как доля материальных затрат составляет почти 50%, то есть половину. Структура затрат несколько изменилась. При значительном увеличении прочих затрат, амортизации и коммерческих расходов их удельный вес уменьшился на 1,5; 0,4; 5,1% соответственно.

Из-за изменения структуры выпуска продукции затраты увеличились, что свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

Таким образом, общая сумма затрат в 2008 году выше суммы затрат в 2007 году на 26064693,88 руб. или на 66%.

Затраты на рубль товарной продукции увеличились на 36,18 копеек за счет увеличения всех элементов затрат. Увеличение материальных затрат является наибольшим, по сравнению с остальными элементами и составляет 22,01 копейки. Это свидетельствует о повышении материалоемкости продукции. Доля заработной платы, а следовательно и отчислений на соц. страхование, в рубле товарной продукции увеличилась на 7,6 и 2,86 копеек соответственно.

Прямые затраты занимают большую долю (75,7%) в полной себестоимости продукции. Это свидетельствует о важности анализа прямых затрат, так как они являются источником резервов снижения затрат и роста прибыли, а в рыночных условиях могут возникнуть проблемы по обеспечению производства материальными ресурсами соответствующего качества и ритмичности поставок.

В результате анализа постоянных и переменных затрат, получено, что в целом объем продаж ООО «Форант» находится выше уровня безубыточности. Анализ точки безубыточности показал, что точка безубыточности на 2007 год равна 8421890,39 руб., а на 2008 год - 26216981,44 руб. Это означает, что с каждого следующего за точкой равновесия рубля выручки предприятие начнет получать прибыль.

Запас финансовой прочности у ООО «Форант» имеет достаточно высокое значение, это означает, что объемы производства и продаж могут снизиться на 66,3% прежде, чем будет достигнута точка безубыточности.

В результате работы был проведен анализ подразделений, занимающихся затратами. По этим службам определен документооборот. Из анализа документооборота предприятия, по затратам можно сделать вывод, что необходимо полностью автоматизировать документооборот. Это сократит время на составление, передачу документов. А также позволит предприятию гораздо быстрее и точнее делать анализы: затрат, дебиторской и кредиторской задолженностей и т.д. Это мероприятие позволит сократить затраты времени и труда.

По поводу совершенствования системы управления затратами на ООО «Форант» была предложена его комплексная автоматизация.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). М.: Издательский дом НОРМА - ИНФРА. 2009 г. 560 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, часть 2). - М.: Юрист. 2009. - 800 с.

3. О банкротстве: Федеральный закон РФ от 26.10.2005 г. №127 ФЗ // Российская газета 2005. 16 октября

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ // Российская газета 1996. 26 декабря

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

6. Адамов Н. Нормативный учет и система «стандарт-кост» // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, №20. - С. 4-6.

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 346 с.

8. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 450 с.

9. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций под ред. Мерзлякова И.П. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 298 с.

10. Бусыгин А.В. Предпринимательство: Учебник для ВУЗов. - М.: ИНФРА - М, 2002. -300 с.

11. Ван Хорн Дж. Основы управления затратами: Пер. с англ. /Под ред. И.И. Елисеевой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 600 с.

12. Волков И. Экономика предприятия. М. Инфа-М. 2005. - 520 с.

13. Друри, Колин. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для ВУЗов. - М.: Аудит, 2006. - 675 с.

14. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансовой деятельности предприятия. Алматы. 2007. 380 с.

15. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. 2002. - 380 с.

16. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 336 с.

17. Изменение траектории курса экономических реформ в современной России. Под общей редакцией Гутмана Г.В., Владимир, 1999. - 520 с.

18. Имашев Б.М. Проблемы эффективности организаций в современных условиях // Финансы. 2006, август - с. 17-22

19. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. - М.: Аудит, 2006. - 350 с.

20. Ковалева А.И. Анализ финансового состояния предприятия - М. Центр экономики и маркетинга, 2005. - 480 с.

21. Корчагин П.Ю. Управленческий учет. М.: ПРИОР, 2008. - 412 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 584 с.

23. Кондратьев Н.Д. Проблемы экономической динамики. - М.: Экономика, 2006. 670 с.

24. Павлова Л.П. Финансовый менеджмент: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 700 с.

25. Панина Л.А. Организации и предприниматели как плательщики налога на прибыль // Бухгалтерский учет, 2006 апрель.

26. Пашкевич А.В. АСУ на мебельных предприятиях // Полисофст, №4, 2007. - С. 11-19.

27. Рагимов С.Н., Перов Б.В. Современные проблемы развития перерабатывающих предприятий в России // Финансы, 2002. август

28. Раицкий К.А. Экономика предприятий: Учебник для ВУЗов по экономическим специальностям. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2007. - 693 с.

29. Ракипова А.Л. Нормативный учет затрат // Налоговые известия - 2008 №6 (29), март.

30. Родионова В.М. Анализ финансовой устойчивости предприятия в условиях инфляции. М., 2002. - 712 с.

31. Савченко О.С. Затраты как основной объект управленческого учета // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2008, №5

32. Хот Ф.Т. Система «стандарт-кост» через призму бухгалтерского (финансового) учета // Экономический анализ: теория и практика, 2008, №1 - С. 33-37

33. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Краткий курс. М. 2006. - 400 с.

34. Самохвалова Ю.Н. Налоговая и бухгалтерская прибыль в современных условиях // Консультант бухгалтера №8 2006, 22 августа.

35. Самсонов Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. М. Инфра - М. 2000. - 720 с.

36. Сарбашева С.М. Налогообложение прибыли и малое предпринимательство // Финансы. №10, 2005. 11 мая.

37. Управление затратами на предприятии: Учебник / под общей ред. Краюхина Г.А. - СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2005. - 277 с.

38. Управленческий учет: Учебное пособие / под ред. Шеремета А.Д. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005. - 512 с.

39. Виноградов М.А., Котов Г.В Финансовый анализ на основе современных информационных технологий. Барнаул: Алтайский государственный университет. 2006 - 17 с.

40. Финансовый менеджмент. Теория и практика. Под ред. Е.С. Стояновой. М.: «Перспектива», 1996. - 405 с.

41. Финансы предприятий. Под ред. Профессора Н.В. Колчиной. Москва. 2005. - 612 с.

42. Шаликов А.Б. Анализ оборотного капитала в современных условиях хозяйствования // Экономика и жизнь. №2. 2006. с. 11-17

43. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности: пер. с англ. - СПб.: ООО «Бизнес Микро», 2002. - 288 с.

44. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2005. 520 с.