Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

себестоимость затраты прибыль

Любая организация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации, позволяющей адекватно реагировать на изменения, происходящие как во внешней, так и во внутренней среде. Зарубежный опыт показывает, что данные бухгалтерского учета являются тем фундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческие решения как в текущей деятельности, так и на перспективу. Изучение опыта западных компаний в области управленческого учета и применение его методов на практике с учетом национальных особенностей позволяют повысить эффективность управления в организациях, а значит, и их функционирования в целом.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов главная цель предприятия, т.к. конечной целью деятельности экономического субъекта является прибыль. Минимизация издержек ведет к повышению прибыли. Успех предприятия в этом направлении зависит от того, как решает оно вопросы снижения себестоимости продукции. Таким образом, учет затрат на производство является актуальным всегда, потому как влияет на конечный финансовый результат предприятия - прибыль.

Во времена плановой экономики вся система бухгалтерского учета в нашей стране строжайшим образом регламентировалась. Финансовая отчетность, включая отчетные калькуляции, в полном объеме предоставлялась только в государственные органы управления - министерства и ведомства, статистические и налоговые органы. Вследствие этого финансовый и производственный учет объединялись одним Планом счетов и до сих пор представляют собой единую систему учета.

С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность организаций. В этих условиях задача калькулирования - не только определить точную фактическую себестоимость изделия, но и позволить рассчитать такую себестоимость, которая могла бы дать определенную прибыль.

В новом Плане счетов предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. Как и предыдущий, новый План счетов предусматривает возможность вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов.

Поэтому цель дипломной работы - анализ бухгалтерского учета затрат, калькулирования и анализа себестоимости продукции на исследуемом предприятии.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского учёта затрат на производство продукции;

- проанализировать практику применения бухгалтерского учета компании;

- проанализировать себестоимость продукции по элементам затрат;

- разработать рекомендации по улучшению финансовых результатов компании.

1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учёта затрат на производство продукции в системе «Стандарт-кост»

1.1 Понятие, состав, структура и классификация затрат на производство и себестоимости продукции в системе «Стандарт-кост»

В настоящее время несоответствие функций учетно-информационной системы предприятия целям управления заключается в том, прочные связи и взаимодействия учетных служб с системой руководства и управления, как правило, отсутствуют. Причин этому несколько: это и отсутствие четко сформулированных запросов и требований системы управления к предоставляемой учетной информации, и недостаточность предоставляемой для целей управления оперативной аналитической информации.

Систему учета затрат определяют три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение её себестоимости. Классификацию систем учета затрат на производство рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1. Классификация систем учета затрат на производство

Признак классификации	Системы учета затрат
Объекты группировки	Позаказная Попроцессная
Степень нормирования	Фактических затрат Нормативных затрат
Полнота охвата затрат	Полных затрат Частичных затрат

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода).

Руководителям предприятий и организаций каждый день приходится принимать огромное количество управленческих решений, в том числе и в системе нормативного учета производства. Сама сущность нормативного учета предполагает наличие некоторых нормативных показателей, а также потребность в сравнении нормативных показателей с фактическими.

Выбор конкретных форм и методов организации управленческого учета на современном предприятии определяется как экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, так и компетентностью его руководителей, их потребностями в той или иной управленческой информации, однако в системе нормативного учета управление по отклонениям присутствует практически повсеместно, даже в тех случаях, когда руководитель и сам не догадывается о том, что оно так называется.

Ключевым признаком и целью «управления по отклонениям» является оперативное сравнение основных плановых и фактических показателей для выявления отклонений между ними и определение взаимосвязи этих отклонений с целью воздействия на узловые факторы нормализации деятельности предприятия. Анализ отклонений (разница между нормативными и фактическими показателями) помогает, во-первых, установить места их возникновения, а во-вторых - определить ответственных лиц и степень их ответственности. Следует отметить, что на практике управление по отклонениям иногда используется и с куда более «приземленными» целями - например, когда руководителю нужно найти виноватых, в том случае, если отклонения оказываются ниже всех разумных пределов. Так или иначе, управление по отклонениям определяется как система деятельности, основанная на выявлении и доведении до сведения руководителей только тех сигналов, которые требуют их личного внимания.

Исторически метод нормативного метода учета берет свое начало от известных принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором еще в начале XX века, а впоследствии он был развит Ч. Гаррисоном, Х. Гантом, Х. Эмерсоном и другими теоретиками научного менеджмента. Применение различных нормативов и норм, регламентирующих использование в производстве трудовых и материальных ресурсов, и предопределило возникновение и развитие системы нормативного учета затрат на производство.

Вопрос о том, какими должны быть отклонения, чтобы потребление ресурсов сводилось к минимуму не только в теории, но и на практике, очень сложен, и сводится к вопросу о том, какие должны быть сами нормативы, по которым эти отклонения рассчитываются. Именно нормы и нормативы обеспечивают информацией планирование так, что использование ресурсов чаще всего сводится к минимуму.

Основная причина широкого распространения системы нормативного метода учета и контроля за затратами заключается в росте потребности в регламентирующей производственные процессы нормативной информации о затратах для целей планирования, составления смет, оценки, анализа и управления предпринимательской деятельностью.

Система управления по отклонениям чаще всего используется на производствах с преобладающим циклом повторяющихся операций. В этом случае сумма издержек на производство исчисляется простым сложением нормативных затрат по всем операциям. Нормативные затраты общего выпуска продукции по каждой операции подлежат сравнению с фактическими. А выявляемые при этом отклонения говорят либо в пользу сложившихся методов организации производства, либо подчеркивают недостатки или произошедшие изменения в производственном процессе.

Данный способ хоть и отличается своей простотой, но всё же недостаточно удобен при текущем контроле постоянно нарастающих объемов производства в отчетном периоде. Контроль издержек на производство по такой схеме обеспечивает получение информации о затратах по окончании выпуска, а эта информация может быть уже несколько запоздалой для целей контроля и оперативного вмешательства в производственные процессы и своевременного устранения негативных причин и нежелательных последствий.

Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм). Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Еще один способ организации управления по отклонениям, в основе которого лежит нормативный контроль производственных затрат на основе сопоставления норматива затрат на единицу изделия с фактическими по каждой операции, применяют в основном на массовых производствах, где все операции характеризуются большим постоянством.

Сложившаяся методология учета затрат, не отвечает новым вышеуказанным задачам и требованиям, предъявляемым к ней экономическими методами управления в условиях рынка. Ей присущи упрощения в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, мало обеспечивают контроль за издержками по носителям и местам их возникновения. Кроме того, сложившаяся методология учета не обеспечивает информационным механизмом быстрого и гибкого реагирования на изменения цен и оперативного анализа затрат с целью принятия управленческих решений для корректировки производственных программ (заданий).

Правильный выбор тех или иных методов учета и область их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной и зарубежной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.

В экономической литературе отечественными учеными-экономистами уделено большое внимание методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но в основном для применения в различных отраслях промышленности. В этих исследованиях мало учитываются интересы производственного учета, обусловленные природно-экономическими, техническими и специфическими организационно-управленческими особенностями производства данной важной отрасли хозяйства.

Следует отметить, что до настоящего времени классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии. Поэтому общепринятой классификации методов не выработано. В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в производственных организациях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

По способу познания предмета бухгалтерского учета в рамках производственной деятельности методы учета затрат целесообразно с целью выбора наиболее эффективной модели классифицировать по возможно применяемым организационным и техническим аспектам их практической реализации.

При первом варианте предполагается производственный (управленческий) учет затрат на производство вести в разрезе хозрасчетных подразделений, но по технологическим процессам и по статьям калькуляции, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по хозрасчетным подразделениям. Для оперативного управления издержками в бухгалтерии хозяйства целесообразно вести дополнительно учет отклонений фактических затрат от их нормативов. Данный вариант управленческого учета может быть использован при коллективных формах организации и оплаты труда, а также при внедрении нормативного метода управления и контроля за издержками производства.

Второй вариант предполагает традиционный (позаказный) вариант постановки учета, в основе которого положен позаказный метод учета затрат на производство продукции.

Третий вариант учета издержек предполагает его организацию не только по отдельным объектам, но и в пределах каждого объекта - в разрезе технологических процессов (переделов) и классификационных по периодам времени производства затрат. Другими словами, в основе организации и технической основы метода познания, соизмерения и обобщения затрат в данном случае положен попроцессный (попередельный) метод учета затрат, а также учет и контроль этих затрат в пределах каждого классификационного технологического процесса производства и временной определенности фактов.

Так как изучаемый предмет является определяющим в формировании метода его познания, а предметом выступают затраты, произведенные на каждом этапе технологического процесса производства, то и методом познания этого предмета здесь должен стать попроцессный (попередельный) метод учета затрат. При получении урожая предметом выступает фактическая себестоимость продукции конкретных объектов производства.

Таким образом, на выбор и определение метода учета затрат влияют не только тип и характер производства, но и предмет учета, цели и задачи детального познания этого предмета в условиях рынка. С помощью попроцессного (попередельного) метода учета затрат можно определять, контролировать и анализировать себестоимость на уровне выполнения каждого этапа технологического процесса и себестоимость конкретных объектов калькуляции.

В связи с этим представляется возможным в случае попроцессного метода учета затрат в качестве объектов учета затрат использовать этапы (процессы) выполнения работ. Объектами учета затрат в пределах (в разрезе) каждого объекта производства должны стать этапы технологического процесса согласно технологическим картам выполнения работ и норм расходов. Такая постановка учета наконец будет отвечать таким важным требованием бухгалтерского учета, как сопоставимость учетных и плановых показателей.

Однако это несомненно ведет к значительному увеличению объектов учета затрат, но в то же время позволяет оперативно контролировать отклонения фактических затрат от их технологических норм, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а непосредственно при их осуществлении. Недостатком указанной модели производственного учета является то, что он не устраняет дублирование при своде данных и пассивной работы бухгалтерской службы.

По степени эффективности из приведенных моделей на первом месте можно поставить первый вариант (рис. 1). По сложности внедрения и трудности ведения учета эта модель стоит также на первом мете, так как основывается на попроцессно-нормативном методе учета затрат. Однако эту модель производственного учета с большим успехом можно использовать в организациях, где имеются предпосылки: нормативная база, нормативно-чековый метод учета и контроля затрат, нормативное хозяйство, коллективные формы организации и оплаты труда (внутрихозяйственная аренда, подряд и др.). Механизмы применения указанной модели разработаны ниже.

При исчислении себестоимости в отечественной практике учета ставится цель выявления дохода, а в западной практике учета - процесс формирования дохода.

Использование на практике классификации затрат и модели постановки производственного учета позволят ориентироваться прежде всего на управленческую функцию учета по системе «затраты-выпуск-результат» по каждому виду продукции, структурным подразделениям и в целом по хозяйству.

В условиях рыночной экономики методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции должны быть гибкими, простыми в применении и оперативными. При этом оперативность информации важнее ее абсолютной точности (хотя абсолютно точную калькуляцию составить как правило невозможно). На практике при стремлении к получению точной учетной информации о себестоимости происходит обратное, т.е. информация, выявленная в результате учета полных затрат, становится мало пригодной для оперативного управления в текущем отчетном периоде.

Учет затрат по полной себестоимости должен применяться в условиях принятия долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен в случае оперативных управленческих решений по регулированию и контролю за затратами, выпуском продукции и ее реализации, установлением нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, инфляционных процессов.

Учет затрат ограниченной себестоимости применим как в целом по хозяйству, так и по структурным подразделениям. Эффективен также при внутрихозяйственном расчете при использовании внутрихозяйственных планово-учетных цен. Поэтому считаем, что «директ-костинг» в практическом применении может быть использован при любой из приведенных моделей производственного учета, т.е. в сочетании.

1.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Объективную характеристику процессу хозяйственной деятельности дает организация и ведение научно обоснованного учета затрат и исчисление себестоимости продукции. Многообразие производимых организацией затрат невозможно правильно спланировать (нормировать) без надлежащей научно обоснованной их классификации.

Классификация затрат по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, экономически обоснованная классификация затрат имеет большое значение для определения и анализа себестоимости, установления и оценки влияющих на нее факторов и принятия на этой основе управленческих решений, а также для перехода к управленческому учету и его системам «директ-костинг», «стандарт-кост». Затраты как объект познания хорошо изучены в теории отечественного учета и анализа.

Однако в теории отечественного учета ученые и экономисты-практики до сих пор не пришли к единому мнению о том, по каким признакам следует классифицировать издержки и какое значение имеет тот или иной признак классификации для решения учетно-аналитических и управленческих задач. В экономической литературе насчитывается от 3-х до 12-ти признаков классификации затрат. Так, Н.М. Студенкова, А.П. Ширшов издержки подразделяют на 3 группы; И.А. Басманов, А.К. Марченко, М.А. Мезенцева, М.З. Пизенгольц - на 4; И.А. Ламыкин, А.И. Сумцов - на 7; Н.Г. Белов, П.С. Безруких - на 8; Г.И. Галкин, В.К. Радостовец - на 9; И.А. Белебеха - на 11; С.А. Николаева - на 12 групп.

В западных странах с развитой рыночной экономикой все издержки подразделяют на три элемента (так как отсутствуют детальные классификации):

1) прямые затраты на материалы;

2) прямые затраты на рабочую силу;

3) косвенные расходы.

Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и зарубежном учете, можно говорить об общих моментах и различиях. И у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные - накладные, прямые - косвенные, переменные - постоянные для управления себестоимостью. Однако в зарубежных странах каждая организация в своей системе производственного учета самостоятельно разрабатывает и использует для управления затратами свою номенклатуру затрат. В отечественной же практике учета действует единая классификация затрат для всех отраслей экономики, что до сих пор считалось существенным преимуществом отечественного учета перед западным.

В то же время и в отечественном учете, и за рубежом классификация затрат по определенным признакам носит условный характер, часто заменяется одно понятие другим (например, косвенные и накладные, основные и постоянные затраты). Это можно объяснить прагматизмом западного учета, так как все направлено на создание условий для упрощения и практического применения, что иногда нарушает стройную систему или классификацию. В отечественной же теории и практике это связано с доминирующим мнением об абсолютной точности данных бухгалтерского учета и различным толкованием одних и тех же затрат в работах многих авторов по данной проблеме, без учета практического значения.

Так, по экономическому содержанию издержки производства А.Ф. Галкин и др. подразделяют на затраты живого труда и затраты овеществленного труда, а А.Ф. Ширшов и А.П. Добровольский по этому же признаку издержки подразделяют на элементные и комплексные. Аналогичные расхождения в классификациях имеют место у экономистов и по другим признакам группировки и видам затрат. Кроме того, в выше указанных работах их авторы как правило рассматривают общие вопросы классификации издержек производства применительно к учету затрат и исчислению себестоимости продукции в основных отраслях народного хозяйства. На наш взгляд, при классификации затрат по тому или иному признаку необходимо учитывать:

- особенности технологии и организации производства внутри отдельных отраслей хозяйства, обусловливающие формирование специфических видов затрат;

- экономические условия, сложившиеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, являющиеся объективными предпосылками внедрения и развития управленческого учета с использованием системы «стандарт-кост»;

- наличие средств вычислительной техники и средств программного обеспечения для расширения сферы использования классификации затрат по разным признакам;

- внутрихозяйственные отношения при различных формах собственности и организационно-правовой структуре управления экономическим субъектом.

Только системный учет указанных условий может стать основным стимулом разработки целостной теории классификации затрат для практической необходимости. Вместе с тем в сезонных отраслях производства она может быть уточнена и конкретизирована.

По отношению к технологическому процессу производства большинство экономистов затраты подразделяют на основные и накладные расходы. Основные издержки неразрывно связаны с технологическим процессом производства продукции. Они входят в состав конкретного объекта производства (продукта) и справедливо, по выражению К. Маркса, составляют «…главную субстанцию продукта».

К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства, которые могут быть общими для отрасли или хозяйства в целом и подлежат распределению на виды производства, объекты планирования и учета.

Деление затрат на основные и накладные имеет важное практическое значение в формировании себестоимости продукции. Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкретно с технологическими условиями производства. При улучшении организации производства расходы по управлению можно сократить без ущерба производству.

По способу отнесения на объекты производства затраты подразделяются на прямые и косвенные. Деление издержек на прямые и косвенные связано с тем, что некоторые издержки прямо связаны с определенным объектом, а другие относятся одновременно к нескольким объектам производства (учета). Прямые затраты, отмечает М.З. Пизенгольц, «…непосредственно относятся к возделыванию отдельных культур (или групп культур), к выполнению отдельных видов работ, содержанию определенных групп скота». Аналогично определяют прямые затраты В.К. Радостовец, И.А. Ламыкин.

Издержки, которые невозможно учесть по отдельным объектам производства (учета), называются косвенными. Для включения в себестоимость их приходится предварительно распределять на отдельные объекты производства (учета). Поэтому часто на практике их называют распределяемыми расходами.

Деление производственных затрат на прямые и косвенные имеет определенное сходство с разделением их на основные и накладные. Поэтому в хозяйственной практике вместо двух видов классификации обычно применяется одна общая классификация с делением всех затрат на прямые и косвенные, т.е. отождествляют прямые затраты с основными, а косвенные с накладными. Причиной отождествления основных затрат с прямыми и накладных с косвенными на практике является, на наш взгляд, не совсем их обоснованное различие в научной литературе и в учебниках по теории бухгалтерского учета. Почти все авторы учебников при классификации затрат на прямые и косвенные приводят примеры прямых затрат применительно к промышленности, где в основном объект производства (учета) и продукта (калькуляции) совпадают. Понятие объекта производства (учета) и продукта (калькуляции) не идентично.

Смешанные затраты - величина которых изменяется незначительно с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных и условно-переменных не в прогрессивном и дегрессивном порядке, а скачкообразном, т.е. эти затраты содержат как постоянный, так и переменный компонент. К ним относятся (при группировке как по отношению к объему выполняемых работ, так и по отношению к производству продукции) оплата труда, начисленная бригадирам (руководителям подразделений), амортизация и арендная плата по основным средствам производства, затраты на ремонт основных средств.

Постоянные затраты - в основном общехозяйственные расходы, а также часть общепроизводственных расходов (оплата труда руководителям и специалистам отрасли, затраты на охрану труда, технику безопасности, расходы по содержанию служебного транспорта и др.) по отношению к объему производства не меняются. Поэтому мы присоединяемся к мнению экономистов, которые считают, что эти расходы нецелесообразно включать в производственную себестоимость продукции. Указанные расходы целесообразно ежемесячно (ежеквартально) списывать за счет финансовых результатов и относить соответственно на отрасли и организации в целом или же включать их в полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Это позволит снизить трудоемкость учета затрат и отказаться от их условного распределения на отрасли, объекты производства и объекты калькуляции (табл. 2).

Таблица 2. Схема формирования затрат и себестоимости продукции

Вариант формирования затрат	Показатель	Издержки, включаемые в себестоимость и финансовые результаты
Первый	а) Производственная	а) Переменные,
	себестоимость (полная)	условно-переменные,
		смешанные, постоянные
	б) Полная (коммерческая) себестоимость	б) Переменные,
		условно-переменные,
		смешанные,
		постоянные,
		коммерческие расходы
Второй	а) Производственная	а) Переменные,
	себестоимость (сокращенная)	условно-переменные,
		Смешанные
	б) Полная (коммерческая) себестоимость	б) Переменные,
		условно-переменные,
		смешанные,
		постоянные,
		коммерческие расходы
Третий	а) Производственная себестоимость (сокращенная)	а) Переменные,
		условно-переменные,
		Смешанные
	б) Полная (коммерческая) себестоимость	б) Переменные,
		условно-переменные,
		смешанные, часть коммерческих расходов
	в) Финансовый	в) Постоянные,
	результат	производственные расходы,
		постоянные коммерческие
		Расходы

Из приведенных вариантов формирования затрат и себестоимости продукции предпочтительным является третий вариант, когда постоянные расходы хозяйства в конце каждого отчетного месяца (периода) списываются на финансовые результаты (убытки). Ограничение производственной себестоимости лишь переменными издержками (которые реагируют на изменение объемов производства в прогрессивном, дегрессивном и скачкообразном порядке) позволит упростить не только учет затрат, но и анализ, контроль и нормирование элементов и статей затрат.

Чем больше элементов затрат (особенно постоянных) будет включено в экономико-математическую модель факторного анализа себестоимости, тем меньше вероятности получить достоверные данные, даже, если решение задачи будет осуществляться на ЭВМ.

1.3 Методы оценки производственных затрат «Стандарт-кост»

Метод учета затрат «стандарт-кост» представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов, нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

В.В. Патров соединяет принципы нормативного метода с принципами других методов учета затрат и предлагает их классификацию: однопередельно-нормативный; позаказно-нормативный; попередельно-нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

П.С. Безруких под методами учета затрат и калькулирования себестоимости понимает совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. К ним относятся нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости. В основу такой классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вкладывают объекты учета затрат и объекты калькуляции.

Метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции - это два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспекта реализации методологии бухгалтерского учета в данной степени познания. Так, метод представляет собой прием или способ познания предмета. Методом учета затрат на производство является способ познания, соизмерения и обобщения затрат в пределах каждого объекта учета. Способ же познания, соизмерения и обобщения затрат в пределах отдельных объектов учета может применятся по-разному: по уровням управления и центрам ответственности, местам возникновения затрат, технологическим процессам (переделам) и времени определения (признания для управления) фактов хозяйственной деятельности и др. Все это зависит от многих факторов: форм организации производства и использования экономических механизмов хозяйствования; определения места и целей управленческого учета; размеров и количества видов деятельности; выбранного порядка в учетной политике собирания и обобщения затрат на производство по объектам аналитического учета (по культурам или группам культур); степени централизации и децентрализации бухгалтерского учета и др.

Таким образом, в основу классификации методов учета издержек производства должен быть положен порядок собирания и обобщения затрат на производство по объектам учета, а в основу классификации методов калькуляции себестоимости продукции - способ группировки и распределения затрат между отдельными видами продукции для использования себестоимости в различных целях управления.

Вполне естественно, что выбор объектов учета, а следовательно, методов производственного учета зависит от типа производства и его технологии, а также от принципов организации, уровня механизации, номенклатуры и сложности выпускаемой продукции и других особенностей.

Учитывая обстоятельства того, что в системе бухгалтерского учета производственный учет является важнейшей частью единой интегрированной системы, нами разработаны различные направления и варианты его организации в хозяйстве как на базе традиционных приемов и способов, так и с использованием систем управленческого учета. Причем данные единого информационного пространства могут быть трансформированы либо в финансовую, либо в управленческую информационную базу в зависимости от целей пользователей этой информации.

В условиях рынка возникает необходимость выбора более эффективного метода производственного учета и разработки организационных и технологических аспектов его внедрения и закрепления на практике, чтобы по его данным осуществлять контроль и управление издержками не после их возникновения, а именно в момент производства затрат. Это имеет особое значение для хозяйства. Момент осуществления расходов в таких условиях отделен от контроля над ними посредством себестоимости продукции, производимой в результате этих расходов.

Принято считать, что метод учета затрат «стандарт-кост» применим лишь в условиях массового и крупносерийного производства, когда в больших количествах производится ограниченный ассортиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелкосерийного и единичного производства. Возможности этого метода гораздо шире и он применим во всех производствах, где затраты на изготовление продуктов могут сопоставляться с результатами труда через определенные промежутки времени.

Для внедрения нормативного метода должны быть созданы следующие предпосылки:

1) наличие «нормативного хозяйства»;

2) наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.

Нормативный метод предполагает существование:

- норм потребления различных производственных ресурсов в расчете на выбранную единицу продукции;

- нормативной стоимости выбранной единицы каждого вида ресурсов, то есть учетной цены.

При использовании данного метода необходимо создать такую систему на предприятии, которая включает методологическую базу и необходимую организационно - техническую инфраструктуру, обеспечивающую:

- разработку норм и учетных цен;

- ревизию (пересмотр) норм и учетных цен;

- внесение изменений в нормы и учетные цены.

Требование к нормам: нормы должны отражать действительные потребности в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне производства.

Принято различать:

- плановые нормы и учетные цены, то есть средние в течение определенного периода (года, квартала). Используются для среднесрочного и долгосрочного планирования;

- текущие нормы и учетные цены, то есть действующие в данный момент. Используются для оперативного управления.

Текущие нормы и учетные цены могут совпадать с плановыми, если в течение рассматриваемого периода не предполагается их изменение.

При разработке норм используют два основных метода:

1. Разработка так называемых «технически обоснованных» норм.

Разработка норм потребления производственных ресурсов ведется в данном случае конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем.

2. Разработка норм «от достигнутого».

В этом случае как таковой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величины потребления производственных ресурсов. То есть, так или иначе, нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Представленные подходы к формированию норм справедливы и по отношению к учетным ценам, которые могут:

- разрабатываться на основе фактических значений прошлых периодов (средневзвешенное, последнее значение);

- устанавливаться на основе плановых, прогнозных значений без учета данных прошлых периодов.

Нормативные калькуляции призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций - планирования и контроля.

Формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят нормативные калькуляции) является необходимым этапом при проведении процедуры планирования. В частности, без нормативных калькуляций практически невозможно создать бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков). Кроме того, показатели нормативной себестоимости непосредственно используются при принятии решений относительно производственно - сбытовой программы.

Одновременно показатель нормативной себестоимости становится инструментом контроля, отражающим успешность реализации плана.

Для составления нормативных калькуляций необходимы:

1) нормативные карты, содержащие данные о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изготовления единицы продукта;

2) тарифный справочник, отражающий цены на потребляемые производственные ресурсы;

3) четко прописанный алгоритм (методика) расчета себестоимости.

Вопросы разработки норм были рассмотрены выше. О формировании тарифного справочника, то есть информационного массива данных о ценах, необходимо сказать следующее. Основная методологическая трудность состоит в выборе способа формирования учетных цен. Могут быть использованы несколько подходов:

1) на момент составления нормативной калькуляции соответствующие производственные факторы уже приобретены (то есть фактическая цена известна) или еще не приобретены, но подписаны договоры на приобретение их (то есть цена тоже известна). В данном случае учетные и фактические цены будут совпадать;

2) определенности относительно цен в планируемом периоде нет. Учетные цены могут формироваться на основе фактических цен прошлых отчетных периодов или прогнозируемых цен будущих периодов;

3) существуют фактические цены на ресурсы, но для составления нормативных калькуляций используются учетные. Данный подход удобен в тех случаях, когда, например, по какому-либо виду производственных ресурсов было приобретено несколько партий и каждая партия - по своей фактической цене. Единые учетные цены в данном случае делают менее трудоемкими процесс калькулирования и последующий учет в целом.

2. Учет и анализ затрат на производство продукции в ООО «Центральный»

2.1 Краткая правовая и экономическая характеристика предприятия

ООО «Центральный» производит теплоизоляционные работы и холодильную изоляцию, уже на протяжении многих лет.

Юридический адрес общества: 690106, Российская Федерация, г. Владивосток, ул. Башидзе, 12.

Предприятие выполняет следующие виды работ:

- теплоизоляция строительных конструкций и оборудования;

- теплоизоляция трубопроводов, емкостей;

- холодильная изоляция трубопроводов и оборудования.

ООО «Центральный» имеет собственную базу с административным зданием, складским хозяйством, зданием гаража и цеха по изготовлению металлических заготовок для покрытия изоляции. Цех по изготовлению жестяных изделий имеет возможность выполнять самые сложные задачи, связанные с производством. Для доставки материалов на объекты предприятие имеет парк автомобилей, автобус для перевозки работников. Для производства работ на высоте есть автогидроподъемник, стоечные и подвесные струнные леса.

Накопленный опыт, мастерство работников позволяет работать по европейским стандартам качества при минимальных сроках монтажа, учитывая все пожелания заказчика.

Среди работников предприятия 14 человек награждены знаком «Почетный монтажник», 1 работнику присвоено звание «Почетный строитель России». 80% инженерно-технического и управленческого персонала имеет высшее образование.

Стабильный коллектив, грамотные специалисты с опытом работы обеспечивают выполнение работ любой сложности с отличным качеством в сроки, определенные договорами.

Правовое положение общества определяется Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ и иными правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом общества.

Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Предприятие вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет также штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Для получения прибыли общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в табл. 2.1. (Приложение 5).

Из показателей таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

- общая стоимость имущества предприятия, равная валюте, или итогу, баланса, увеличилась за два года на сумму 120,1 млн. руб., или на 15,5%;

- стоимость иммобилизованных активов (то есть основных и прочих внеоборотных средств) увеличилась на 36,7 млн. руб., что составило темп роста 7,7%;

- стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу раздела II баланса, возросла на 94,6 млн. руб. Это увеличение произошло, в основном, за счёт роста стоимости материальных оборотных средств, которая возросла на 86,1 млн. руб., то есть 39,6%;

- величина дебиторской задолженности сократилась на 33,9%, но в составе дебиторской задолженности появилась долгосрочная задолженность в сумме 4,4 млн. руб.;

- сумма свободных денежных средств увеличилась на 0,6 млн. руб., или увеличилась в 4 раза;

- кредиторская задолженность уменьшилась на 75,0 млн. руб., то есть на 69,5%;

- в целом сумма краткосрочных пассивов возросла за счёт краткосрочных займов на 5,0%.

Структура активов предприятия в 2010-2011 гг. наглядно показана на рис. 2.1.



Рисунок 2.1 Структура активов ООО «Центральный» за период 2010-2011 гг.

На рис. 2.1 видно, что произошли изменения в структуре активов предприятия. Несмотря на то, что сумма основных средств возросла, удельный вес её в объёме активов снизился (61,2% в 2010 г.; 55,6% - в 2011 г.). Значительно возросла доля запасов: в 2011 г. она составила 33,6% против 27,7% в 2010 г. Остальные статьи активов изменились незначительно.

Структура пассивов предприятия представлена на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 Структура пассивов ООО «Центральный»» за период 2010-2011 гг.

На рис. 2.2 видно, что собственный капитал предприятия занимает в структуре активов незначительную часть: 0,7% в 2010 г. и 2,5% в 2011 г. То есть, в 2011 г. доля собственного капитала в объёме пассивов предприятия возросла. Значительно сократилась доля кредиторской задолженности (30,2% в 2010 г. и 19,2% в 2011 г.), что можно оценить как положительную тенденцию. Несколько увеличились доли долгосрочных и краткосрочных заёмных средств, которые представляют собой кредиты банков.

Конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в табл. 2.2.

Из показателей табл. 2.2 видно, что на протяжении анализируемого периода ООО «Центральный» работает убыточно. Убытки составили довольно значительные суммы: в 2010 г. - 61 млн. руб.; в 2010 г. - 48 млн. руб.; в 2011 г. - 31,0 млн. руб.

Однако в деятельности предприятия наметились положительные перспективы, так как из показателей табл. 2.2 видно, что рост выручки от реализации имеет опережение над ростом себестоимости: темп роста выручки за анализируемый период составил 134,2%, темп роста себестоимости - 121,2%. Темп роста валовой прибыли также имеет опережение над ростом себестоимости и составил 168,1%. Наблюдается рост коммерческих и управленческих расходов, связанных с расширением рекламной деятельности, обновлением программных продуктов и пр. Однако из таблицы видно, что эти затраты оправдали себя, так как темп роста прибыли от продаж произведённой продукции составил 174,6%. Из показателей таблицы следует, что сумма показателей наглядно представлена на рис. 2.3 и 2.4.



Рисунок 2.3 Соотношение показателей выручки от реализации продукции и себестоимости продукции в ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

На рис. 2.3 видно опережение роста объёма выручки над ростом себестоимости продукции. Если в 2010 г. сумма выручки от реализации продукции составляла 395,5 млн. руб., в 2010 г. - 422,0 млн. руб., то в 2011 г. сумма выручки составила 530,6 млн. руб. Себестоимость продукции в 2010 г. составляла 286,0 млн. руб., в 2010 г. - 311,0 млн. руб., в 2011 г. - 346,5 млн. руб.

Ниже представлены показатели прибыли (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 Показатели прибыли ООО «Центральный» в 2010-2011 гг.

На рис. 2.4 видно, что показатели прибыли имеют тенденцию роста. Если сумма валовой прибыли в 2010 г. составляла 109,5 млн. руб., в 2010 г. - 111,0 млн. руб., то в 2011 г. она составила 184,1 млн. руб. Прибыль от продаж возросла в 2011 г. до 148,2 млн. руб. против 84,8 млн. руб. и 84,0 млн. руб. в 2010-2010 гг. соответственно. Сумма убытка составила в 2011 г. 31,0 млн. руб., против 61 млн. руб. и 48 млн. руб. в 2010-2011 гг. соответственно.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли. Однако проведённый в данном разделе анализ показал, что на предприятии сложилась неблагополучная экономическая ситуация. На протяжении анализируемого периода 2010-2011 гг. предприятие работает убыточно. Но наметились положительные тенденции. Структура баланса предприятия стала более оптимальной: в активах увеличилась доля оборотных средств; в пассивах возросла доля собственного капитала. Как положительную можно рассматривать тенденцию сокращения дебиторской и кредиторской задолженности.

Улучшились также финансовые результаты предприятия: рост выручки от реализации имеет опережение над ростом себестоимости продукции; возросла сумма валовой прибыли и прибыли от продаж; почти в 2 раза снизилась сумма убытков (на 50,8%). Сложившаяся экономическая ситуация ещё раз подчеркивает необходимость детального анализа затрат предприятия как основного показателя, влияющего на его конечные финансовые результаты.

2.2 Синтетический и аналитический учёт производственных затрат в ООО «Центральный»

Общая схема учета затрат (рис. 2.5) на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и прочее отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д 20, 25, 26, 28 К 02, 10, 70, 50, 51, 60 и др.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счет 28 «Браке в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:

Д 20 К 28.

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью: Д 40 или Д 43 К 20.

Основными задачами учета затрат на производство продукции (работ, услуг) являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнение с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводственных расходов и потерь;

- определение результатов деятельности каждого структурного подразделения организации и др.

Для осуществления этих задач на предприятии учет затрат организован с соблюдением следующих основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

- включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;

- обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них:

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

- максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т.д.

Бухгалтер данного предприятия ведет учет вручную либо автоматизирует свою работу с помощью персонального компьютера. Данная форма является простейшей, поэтому для ее автоматизации бухгалтер самостоятельно может использовать ПК общего назначения, такие как электронные таблицы, системы управления базами данных, а также текстовые редакторы. Наиболее распространенным пакетом на предприятии ООО «Центральный» является Microsoft Office, в состав которого входят: