- электронные таблицы - Excel;

- система управления базами данных - Access;

- текстовый редактор - Word.

Электронные таблицы удобно использовать для вычислительной обработки экономической информации, представленной в табличной форме.

Для современных систем управления крупным предприятием характерно внедрение комплексных систем автоматизации и корпоративных систем.

Поэтому, для совершенствования организации бухгалтерского учета затрат на производство (на управление) на предприятии ООО «Центральный» следует ввести в работу какую-нибудь систему автоматизации либо корпоративную систему. Бухгалтерская информационная система предприятия может рассматриваться в виде схемы. Обработка учетной информации ведется на трех уровнях, соответствующих первичному, бухгалтерскому, финансовому и управленческому учету. (Рис. 2.6).

В результате пользователей системы происходит накопление информационной базы предприятия оперативной информацией о ходе выполнения конкретных хозяйственных операций, относящимся к различным направлениям деятельности. При этом обеспечивается:

- принцип однократного ввода информации, упорядочение документооборота;

- простота контроля данных;

- контроль регламента выполнения хозяйственных операций;

- быстрая перестройка системы при изменении бизнес-процесса.

Администрация предприятия, используя для управления хозяйственной деятельности комплексную систему автоматизации или корпоративную систему, имеет возможность:

- своевременного получения достоверной информации о текущей деятельности предприятия;

- оперативного контроля и управления финансами, материальными и трудовыми ресурсами;

- формирование обоснованных планов на основании анализов данных об имеющихся ресурсов;

- контроля выполнения планов и взаимных обязательств;

- анализа результатов деятельности и формирование оптимальных управляющих воздействий.

Примерами таких систем являются «Олимп», «Галактика», БОСС, «1С: Бухгалтерия 8.0», «Инфо-Бухгалтер», «Парус» и др.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» - позволяет вести учет бухгалтерских операций типа «Проводка - Главная книга - Баланс», а также обеспечивает оформление таких документов, как платежные поручения, реестр чеков, доверенности, счета и др. Эта программа используется на малых предприятиях, относится к классу «мини-бухгалтерия», отличительной чертой которой является небольшой объем учетных операций и отсутствие функционального деления по участкам учета, поэтому для нашего предприятия эта программа не подходит. Работа программы заключается в объединении сводных проводок синтетических счетов отдельных участков бухгалтерского учета в единой книге учета хозяйственных операций, на основе которой автоматически формируются баланс и бухгалтерская отчетность.

Программа «Инфо-Бухгалтер» (ТОО «Информатик») хорошо известна пользователям и используется для автоматизации бухгалтерского учета на малых предприятиях. Основные возможности этой программы реализованы в виде следующих функциональных систем: Бухгалтерский и налоговый учет; Заработная плата и кадровый учет; Счета-фактуры, счета, накладные; Учет основных средств и нематериальных активов; Учет банковских и кассовых операций; Учет материалов; Валютный счет; Финансовый анализ и др.

Для работы предприятии ООО «Центральный» подошли бы такие программы, как «Галактика», «Инфо-Бухгалтер», но у него не хватает средств, чтобы обеспечить полную работу и последующее обновление данных программ.

На предприятии ООО «Центральный» применяется программа «1С: Бухгалтерия 8.0», работает справочно-правовая информационная система, которая включает в себя информационные базы правовой информации и программные средства, позволяющие специалисту проводить поиск, выборку и печать правовой информации. Это программа - «Консультант плюс» и «Гарант». Технология «Консультант Плюс» позволяет обновлять информационный банк пользователя без его полной замены, требующей больших материальных и временных затрат. В пополнение включаются только новые документы и изменения уже находящихся в эталонном банке документов.

Для конкретного предприятия ООО «Центральный» развитие получила система учета производственных затрат и затрат на управления. Учетная политика предприятия ООО «Центральный» состоит из следующих разделов:

Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия ООО «Центральный».

Учет имущества. В данном разделе говорится об учете основных средств предприятия ООО «Центральный», нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также об учете и списании товаров, незавершенного производства и готовой продукции.

Учет затрат на производство - содержит описание учета производственных затрат. учет затрат по управлению ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списывается на счет 90» Продажи» по решению руководителей и согласованию с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

Учет кредитов и займов. Основанием данного раздела служит ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н и статья №269 Налогового кодекса РФ.

Порядок отражения выручки от реализации. Суть раздела состоит в том, что выручка определяется по методу начисления.

Прочее. В данном разделе говорится об учете расходов будущих периодов, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Техника учета складывается в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ.

Ведение налогового учета соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации.

Рассмотрим по этапам работу бухгалтера по учету затрат на производство и себестоимости продукции на предприятии ООО «Центральный».

В начале каждого месяца бухгалтер принимает от экономистов цехов приемо-сдаточные накладные по услугам, акты о браке, ведомости материальных расходов, ведомости незавершенного производства, готовой продукции, заработной платы и другие первичные документы, осуществляющие дальнейший учет производственных затрат в течение месяца.

Бухгалтер разрабатывает документы и делает свод по каждому виду затрат. На каждой приемо-сдаточной накладной по услугам проставляется котировка счета, исходя из следующих данных:

- цеховые расходы основных цехов;

- цеховые расходы вспомогательных цехов.

Составляется свод по услугам для каждого цеха в виде таблицы, в которой указываются № заказа, сумма фактических затрат и шифр (23/4, 25/6, 26/18 и т.д.).

Актом о браке оформляется неисправимый брак. В акте указывается характеристика брака (исправимый - неисправимый), его причина, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновника, потери от брака, отметка цеха-получателя. Бухгалтер составляет калькуляцию себестоимости брака. Неисправимый брак исчисляется исходя из стоимости материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли цеховых расходов. Сводная по потерям от брака составляется в виде таблицы, в которой указываются № заказа, вес забракованной продукции, зар/плата, ЕСН, цеховые расходы, материал и всего по цеху. Аналогично составляются другие сводные таблицы.

Затем формируется ведомость №12 вспомогательного производства. Закрытие счета 23 «Вспомогательное производство» осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

Д 23 К 02, 10, 70, 69, 60… - учтены затраты вспомогательного производства.

Д 20 К 23 - часть расходов вспомогательного производства списывается на основное производство.

Закрываются производственные отчеты вспомогательных цехов, т.е. выводится остаток по каждому заказу на конец месяца по формуле (1.6) и (1.7):

З_ф = М + З/пл + ЕСН + А + … + ПР, (2.1)

С_к = С_н + З_ф - ВО - В_у - В_г.п.. (2.2)

где Зф - фактические затраты;

М - материальные расходы;

З/пл и ЕСН - расходы по заработной плате;

А - амортизация основных средств;

ПР - прочие расходы;

С_к - сальдо на конец месяца;

С_н - сальдо на начало месяца;

ВО - возвратные отходы;

В_у - выпуск услуг;

В_г.п. - выпуск готовой продукции.

Закрывается ведомость №9 вспомогательного производства. Закрытие счета 23 «Вспомогательное производство» осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

Д счетов К 23 - списывается часть вспомогательных расходов.

Формируется ведомость №12 основного производства. Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

Д 25 К 02, 10, 70, 69, 60… - учтены общепроизводственные расходы.

Д 20 К 25 - списание общепроизводственных расходов на основное производство.

Аналогично закрываются производственные отчеты основных цехов и ведомость №9 основного производства.

Формируется ведомость №15 - Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей и внепроизводственных расходов. Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

Д 26 К 02, 10, 70, 69, 60… - учтены общехозяйственные расходы.

Д 90 К 26 - списание общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи».

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. расходы в ведомости №15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и внепроизводственных расходов».

Д 44 К 10, 70, 69, 60… - учтены коммерческие расходы.

Д 90 К 44 - списание коммерческих расходов на счет 90 «Продажи».

Расходы основного и вспомогательного производства списываются:

Д 43 К 20, 23 - списание затрат по изготовлению готовой продукции по фактической себестоимости.

Д 40 К 20, 23 - списание затрат по изготовлению готовой продукции по плановой себестоимости.

Д 43 К 40 - списывается стоимость готовой продукции по учетной (плановой) себестоимости.

Д 90 К 40 - списывается разница между учетной и фактической себестоимостью.

Бухгалтер ежемесячно учитывает расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и делает бухгалтерскую запись:

Д 97 К 10, 70, 69, 76 и др. - учтены расходы будущих периодов.

Д 26 К 97 - списаны расходы будущих периодов на общехозяйственные расходы.

Д 90 К 26 - списаны общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи».

На предприятии ООО «Центральный» на данный момент времени на счете 97 учитываются следующие расходы:

- подписные издания (Д 97 К 10);

- канцелярские расходы (Д 97 К 10);

- бланки (Д 97 К 10);

- страхование (Д 97 К 60);

- программное обеспечение (Д 97 К 60);

- литература (Д 97 К 10).

Ежемесячно бухгалтером производственного отдела составляется лист-расшифровка, в которой указывается сальдо на начало месяца, поступление в дебет счета 97, списание с кредита счета 97 и сальдо на конец месяца. Данные счета 97 «расходы будущих периодов» заносятся в ведомость №15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих платежей и внепроизводственных расходов».

Итоговые данные по основным и вспомогательным производственным счетам заносятся по окончании месяца в журнал-ордер №10 и №10/1.

Рассмотрим обобщенную таблицу корреспонденции счетов по учету затрат на производство и себестоимости продукции (табл. 2.3).

Рассмотрим схему документооборота по учету затрат на производство (рис. 2.7), на предприятии ООО «Центральный».

В бухгалтерию (отдел по учету затрат на производство) поступают все сведения о расходах за месяц: материальные расходы, расходы по заработной плате, потери от брака, амортизация имущества и др. в отдельных ведомостях. Бухгалтерия обрабатывает полученные данные: бухгалтер проставляет котировку на всех документах (дебет счета 20, 25, 23 и т.д.).

Котировка проставляется по следующим данным таблицы «Цеховые заказы». Затем данные заносятся в производственные отчеты каждого цеха по заказам, а также в ведомость №12 вспомогательного производства (дебет счета 23), ведомость №12 основного производства (дебет счета 25), ведомость №15 (дебет счета 26, 44, 97). Сначала закрывается счет 23, затем счета 25 и 26, и в последнюю очередь - счет 20 (производственные отчеты).

Итоговые данные заносятся в журнал-ордер №10 и 10/1. Затем информация передается в Главную книгу, Бухгалтерский баланс (ф. №1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) поступают в органы государственной статистики. При этом ежеквартально заполняется форма №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции» и отправляется по месту, установленному территориальным органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения предоставляются за I, II и III кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за IV квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным.

Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство на предприятии ООО «Центральный» осуществляют в журнале-ордере №10 и 10/1.

Журнал-ордер №10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ведомость №12 основного и вспомогательного производства), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ведомость №15) и др.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере №10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер №10 записываются лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере №10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т.п.).

В журнале-ордере №10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Следует отметить, что в журнале-ордере №10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируются в журнале-ордере №10/1. по окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносятся и итоговые записи журнала-ордера №10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров №10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера №10/1 - по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 используются для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Отчетная калькуляция по каждому виду продукции на ООО «Центральный» ведется по следующей схеме (Рис. 2.8). Данные собираются из производственных отчетов цехов.

Таким образом, производственная себестоимость состоит из производственных затрат. Полная себестоимость - это сумма производственной себестоимости, расходов на продажу и общехозяйственных расходов.

Рентабельность находится по формуле:

Р (%) = (ОС - ФС) / ФС * 100% (2.3)

где Р - рентабельность,

ОС - оптовая себестоимость,

ФС - фактическая (полная) себестоимость.

Общая рентабельность предприятия находится по формуле:

Р (%) = БП / СБ * 100% (2.4)

где БП - балансовая прибыль - весь капитал предприятия,

СБ - среднегодовой итог баланса - учитывает стоимость основных производственных фондов и оборотных средств.

Уровень рентабельности показывает, сколько получает прибыли предприятие на рубль вкладываемого капитала и какие меры необходимо принять, чтобы повысить его доходность.

Таким образом, одним из важных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и определение ее себестоимости. С одной стороны, сюда стекается информация об использовании в процессе производства основных средств, материалов, заработной платы, ресурсов, т.е. сведения о формировании затрат на производство продукции. С другой стороны. Эта информация обрабатывается и на ее основе исчисляется фактическая себестоимость продукции, данные о которой позволяют рассчитать фактическую прибыль.

2.3 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции

В процессе анализа расходов предприятия учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости, а также их динамика за ряд периодов.

Таблица 2.4. Структура затрат (по экономическим элементам) на производство продукции в ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Статьи затрат	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение, 2011 г. к 2009 г. +, -
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Материальные затраты	161,6	56,5	189,4	60,9	210,3	60,7	48,7	30,1
Расходы на оплату труда	101,7	35,6	99,8	32,1	112,5	32,5	10,8	10,6
Отчисления на социальные нужды	13,7	4,8	15,0	4,8	16,1	4,6	2,4	17,5
Амортизация основных фондов	2,5	0,9	2,7	0,9	3,1	0,9	0,6	24,0
Прочие затраты	6,5	2,3	4,1	1,3	4,5	1,3	-2,0	-30,8
Всего затрат:	286	100,0	311,0	100,0	346,5	100,0	60,5	21,2

Из показателей таблицы 2.4 видно, что за анализируемый период произошли изменения в структуре затрат. За период 2010-2011 гг. наибольшие изменения произошли по статье «Материальные затраты» за счет инфляции (ростом цен на материалы и энергоресурсы): в 2010 г. материальные затраты составляли сумму 161,6 млн. руб., в 2010 г. - 189,4 млн. руб., в 2011 г. - 210,3 млн. руб. Произошло увеличение материальных затрат на сумму 48,7 млн. руб. или 30,1%. Связи с повышением прожиточного минимума и с ростом инфляции возросли расходы на оплату труда (на 10,8 млн. руб., или 10,6%): в 2010 г. расходы на оплату труда составляли 101,7 млн. руб., в 2010 г. несколько сократились и составили 99,8 млн. руб., в 2011 г. - 112,5 млн. руб. Возросли суммы отчислений на социальные нужды: 2,4 млн. руб., так как, предприятие, стремясь сохранить реальный уровень оплаты труда, увеличивает фонд потребления в ущерб фондам накопления и развития. Возросли суммы на амортизацию основных фондов связанно с тем, что было поступление новых оборудований на 0,6 млн. руб. Прочие затраты сократились на 2,0 млн. руб. или 30,8%. Всего сумма затрат на производство продукции увеличилась за анализируемый период на 60,5 млн. руб. или 21,2%.

Наглядно структура затрат представлена на рис. 2.9, для сравнения затрат.

Рисунок 2.9 Структура затрат по экономическим элементам в ООО «Центральный» в 2010 и 2011 г.

На рис. 2.9 видно, что основной удельный вес в объёме затрат приходится на материальные затраты, доля которых в 2010 г. составляла 56,5%, в 2011 г. - 60,7%. Значительную часть в объёме затрат на производство занимают расходы на оплату труда: 35,6% - в 2010 г. и 32,5% - в 2011 г., то есть, в 2011 г. доля расходов на оплату труда несколько снизилась относительно показателя в 2010 г. Остальные статьи затрат занимают в составе общего объёма затрат на производство незначительные доли.

Для описания поведения переменных затрат используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле

Крз = Y: X, (2.5)

где Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности предприятия, %.

В таблице 2.5 показана структура затрат предприятия с учётом деления на постоянные и переменные.

Таблица 2.5. Соотношение постоянных и переменных затрат в ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Постоянные расходы (амортизационные расходы + управленческие расходы + коммерческие расходы + прочие расходы)	22,7	8,0	21,8	7,1	23,7	6,9
Переменные расходы (материальные затраты + оплата труда производственных рабочих + прочие)	263,3	92,0	289,2	92,9	322,8	93,1
Всего расходов:	286,0	100,0	311,0	100,0	346,5	100,0
Объём выручки от реализации продукции	395,5		422,0		530,6

Из показателей табл. 2.5 видно, что основная доля расходов предприятия приходится на переменные затраты: удельный вес в 2010 г. составляет 92,0%, в 2010 г. - 92,9%, в 2011 г. - 93,1%. Увеличение объёма переменных затрат связано с ростом объёма производства.

По данным табл. 2.4 проведём анализ поведения переменных затрат предприятия.

Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные.

Когда 0 < Крз < 1 затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами, то есть при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.

Крз 2010 г./ 2009 г. = (311,0 / 286,0) / (422,0 / 395,5) = 1,09 / 1,07 = 1,02

Крз 2011 г./ 2010 г. = (346,5 / 311,0) / (530,6 / 422,0) = 1,11 / 1,26 = 0,88

В данном случае переменные затраты предприятия в 2010-2010 гг. носили прогрессивный характер, то есть, темпы роста переменных затрат опережали темпы роста выручки от реализации продукции. В 2011 г. ситуация изменилась в лучшую сторону: коэффициент реагирования затрат снизился до 0,88, то есть принял значение ниже 1,0. В данном случае затраты можно охарактеризовать как дегрессивные. Для обеспечения снижения себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо выполнение следующего условия: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных расходов.

По переменным затратам, пропорциональным объему производства, целесообразно непрерывное сопоставление фактических затрат с нормативными (сметными).

Таблица 2.6. Исполнение сметы затрат по ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Статьи затрат	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	План, млн. руб.	Факт, млн. руб.	% выполнения	План, млн. руб.	Факт, млн. руб.	% выполнения	План, млн. руб.	Факт, млн. руб.	% выполнения
1. Материальные затраты всего	146,5	161,6	110,3	181,7	189,4	104,2	206,5	210,3	101,8
в том числе: сырьё и материалы	63,2	70,1	110,9	85,0	86,7	102,0	103,2	107,1	103,8
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера	45,8	45,0	98,3	56,2	59,9	106,6	60,0	58,8	98,0
топливо и энергия на технологические цели	37,5	46,5	124,0	40,5	42,8	105,7	43,3	44,4	102,5
2. Расходы на оплату труда:	100	101,7	101,7	110,5	99,8	90,3	125,5	112,5	89,6
в том числе основная заработная плата	70	82,3	117,6	77	72,8	94,5	88,5	81,3	91,9
дополнительная	30	19,4	64,7	33,5	27	80,6	37	31,2	84,3
3. Отчисления на социальные нужды	13,8	13,7	99,2	15,2	15,0	98,6	16,8	16,1	95,6
4. Амортизация основных фондов	2,4	2,5	103,3	2,7	2,7	100,4	3,0	3,1	102,1
5. Прочие затраты	6,3	6,5	102,5	4,1	4,1	100,2	4,6	4,5	98,6
Всего затрат:	269,1	286	106,3	314,2	311	99,0	356,4	346,5	97,2

Из показателей табл. 2.6 видно, что в 2010 г. наблюдался перерасход затрат в целом: запланировано затрат на 269,1 млн. руб., израсходовано 286,0 млн. руб.; перерасход составил 16,9 млн. руб., или 6,3%. В 2010-2011 гг. наблюдается недовыполнение планов производственных затрат. Это связано не с экономией производственных ресурсов, а с невыполнением производственного плана по выпуску продукции в целом по предприятию. В 2010 г. произведено затрат на 1,0% меньше запланированного объёма, в 2011 г. - на 2,8%. В то же время наблюдается значительный перерасход по статье «Материальные затраты», в том числе, «сырьё и материалы» и «топливо и энергия». Связано это, прежде всего, с ростом цен на все виды сырья, а также топливо и электроэнергию. В целом по статье «Материальные затраты» в 2010 г. израсходовано на 15,1 млн. руб. больше запланированной суммы; в 2010 г. - на 7,7 млн. руб., в 2011 г. перерасход составил 3,8 млн. руб. То есть, сырьё и материалы использовались рациональнее, экономичнее, о чём будет изложено в последующих разделах.

В 2009-2011 гг. наблюдается занижение использования фонда оплаты труда. Если в 2010 г. запланированы расходы на оплату труда в сумме 110,5 млн. руб., использовано 99,8 млн. руб., то в 2011 г. запланировано 125,5 млн. руб., израсходовано 112,5 млн. руб. То есть, в 2010 г. выплачено 90,3% запланированной суммы, в 2011 г. - лишь 89,6%. Это связано с невыполнением планов объёма производства и снижением выплат премий и иных выплат стимулирующего характера. По этой же причине наблюдается невыполнение планов отчислений на социальные нужды: 2010 г. - 99,2%; 2010 г. - 98,6%; 2011 г. - 95,6%.

Таким образом, из сказанного в данном разделе можно сделать вывод, что основной удельный вес в объёме затрат приходится на материальные затраты. В аналитических исследованиях затрат на производство поведению затрат при изменении деловой активности организации уделяется исключительное внимание. Результаты таких исследований лежат в основе принятия различных управленческих решений и прогнозном планировании. В ООО «Центральный» в 2010 переменные затраты имели прогрессивный характер, в 2010-2011 гг. переменные затраты имели дегрессивный характер, что является положительным показателем. Анализ исполнения сметы затрат на предприятии за анализируемый период показал, что в 2010 г. наблюдается перерасход затрат, особенно по статье «Материальные затраты». В 2010-2011 гг. производственные затраты предприятия ниже запланированного уровня, что связано с невыполнением производственного плана. Однако по статье «Материальные затраты» наблюдается перерасход, что связано, в основном, с ростом цен на сырьё, топливо и энергоносители.

2.4 Анализ себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов

Основным ценообразующим и прибылеобразующим фактором продукции (работ, услуг) является себестоимость. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Затраты на производство образуют производственную, а затраты на производство и сбыт - полную себестоимость строительной продукции. Полная себестоимость отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость - (себестоимость, приходящаяся на 1 рубль продукции, работ, услуг) - эффективность использования ресурсов. Анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

- анализ динамики обобщающих показателей;

- анализ себестоимости единицы продукции (услуг);

- анализ структуры затрат, ее динамики;

- анализ себестоимости продукции по статьям;

- выявление резервов снижения себестоимости.

Проведём анализ динамики обобщающих показателей себестоимости продукции предприятия.

Из показателей табл. 2.9, видно, что произошёл значительный рост затрат по обеспечению производственной деятельности: 61,6 млн. руб. или 28,4%, в том числе материальные затраты возросли на 52,8%. Снизились затраты на содержание производственных помещений (на 4,0 млн. руб.).

Необходимо отметить, что для целей налогообложения произведенные предприятием затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Например, представительские расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда, что составляет:

- Норма представительских расходов в 2009 г. = 101,7 * 4% = 4,1 млн. руб.

- Норма представительских расходов в 2010 г. = 99,8 * 4% = 3,9 млн. руб.

- Норма представительских расходов в 2011 г. = 112,5 * 4% = 4,5 млн. руб.

Из показателей табл. 2.7 видно, что в анализируемом периоде превышения нормы представительских не было.

В себестоимость включаются суммы командировочных расходов, затраченные на производственные цели. Сумма командировочных расходов также включается в себестоимость в пределах установленных лимитов и норм.

Проведём анализ себестоимости единицы продукции. В таблице 2.8, представлен расчёт себестоимости единицы продукции по номенклатурным группам продукции предприятия.

Из показателей табл. 2.8 видно, что в анализируемом периоде объём продукции возрос на 95,5 тонн. Полная себестоимость произведённой и реализованной продукции возросла на 60 500 тыс. руб., себестоимость единицы продукции возросла на 26,1 тыс. руб., что составило относительный прирост 14,1%. По номенклатурным группам эта цифра неодинакова: наибольший абсолютный прирост себестоимости единицы продукции пришёлся на группу цветное товарное литьё. Себестоимость 1 тонны цветного товарного литья увеличилась на 70,8 тыс. руб., в относительном выражении это составило 16,2%. Наибольший относительный прирост себестоимости единицы продукции пришёлся на группу «прочая продукция» - 54,8%. Значительный рост себестоимости единицы продукции произошёл по группе «оборудование для строительных предприятий»: абсолютный прирост составил 41,8 тыс. руб., относительный - 20,9%. Поскольку эта номенклатурная группа занимает наибольший удельный вес в объёме производства, необходимо проанализировать формирование себестоимости единицы этой продукции более детально.

В табл. 2.9, представлен расчёт полной себестоимости единицы продукции на примере оборудования для строительных организаций.

Таким образом, из показателей таблицы 2.9 следует, что себестоимость единицы оборудования возросла на 41 800 тыс. руб. Из показателей таблицы также следует видно, что в 2010 г. произошёл рост всех видов затрат. При сравнении показателей 2010 г. и 2011 г. видно, что наибольший рост произошёл по статьям «заработная плата» и «расходы на материалы»: на 4285 тыс. руб. и 30594 тыс. руб. соответственно. По статье «расходы на материалы» основной рост затрат пришёлся на покупные запчасти и полуфабрикаты. Если в 2010 г. на покупные запчасти и полуфабрикаты для изготовления единицы оборудования затрачено 60463 тыс. руб., то в 2011 г. эти затраты составили 90300 тыс. руб. (абсолютный прирост составил 29837 тыс. руб., относительный - 49,3%). На сырьё и материалы в 2010 г. затрачено 40643 тыс. руб., в 2011 г. - 50400 тыс. руб. (абсолютный прирост составил 9757 тыс. руб., относительный - 24,0%).

Несмотря на то, что в 2011 г. значительно возросли расходы на оплату труда, доля их в составе себестоимости сократилась: в 2010 г. она составляла 21,7%, в 2011 г. - 18,8%. Сократилась доля затрат на сырьё и материалы: в 2010 г. она составляла в объёме полной себестоимости 21,2%, в 2011 г. снизилась до 20,8%. Возросли расходы на покупные запчасти и полуфабрикаты, их доля составила: в 2010 г. - 31,6%, в 2011 г. - 37,3%. Доли остальных статей затрат изменились незначительно.

При анализе себестоимости, необходимо рассчитывать основные обобщающие показатели, к которым относятся: прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста выручки и материальных затрат, коэффициент использования материальных ресурсов.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов.

Определяется путем деления суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача (Мо) определена (табл. 2.9) делением стоимости выручки на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материальных ресурсов, то есть, сколько получено выручки с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов.

Данные расчёты говорят о тенденции роста материалоотдачи. Если в 2010 г. на каждый рубль материальных затрат приходилось 2,44 руб. выручки, в 2010 г. - 2,22 руб., в 2011 г. - 2,52 руб. Эти показатели говорят о росте материальных затрат с соответствующим увеличением выручки.

Объём производства в стоимостном выражении и выручка от реализации есть результат воздействия всех видов ресурсов. Материалоёмкость продукции (Мёмк) - отношение суммы материальных затрат к объёму производства. Показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести для выработки единицы продукции.

Динамика показателей эффективности использования материальных ресурсов предприятия в 2010-2011 гг. проанализирована в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Динамика показателей эффективности использования материальных ресурсов по ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение +, -	Отклонение%
Объём производства (тонны)	1547,5	1569,9	1642	+94,5	+6,1
Выручка, тыс. руб.	395 500	422 000	530 600	+135100	+34,2
Прибыль от продаж, тыс. руб.	84 800	84 000	148 200	+63400	+74,8
Сумма материальных затрат, тыс. руб.	161 600	189 400	210 300	+ 48700	+30,1
Прибыль на рубль материальных затрат, руб.	84 800 / 161 600 = 0,52	84 000 / 189 400 = 0,44	148 200 / 210300 = 0,70	+0,18	+34,6
Материалоотдача, руб.	2,44	2,22	2,52	+0,08	+3,2
Материалоёмкость, тыс. руб.	104,4	120,6	128,1	+23,7	+22,7

Из показателей табл. 2.10 прибыль от продаж на 1 руб. материальных затрат в 2009 г. составила 0,52 руб., в 2010 г. - 0,44 руб., в 2011 г. - 0,70 руб. За анализируемый период этот показатель увеличился на 0,18 руб., или 34,6%. Показатель материалоотдачи увеличился незначительно - 3,2%.

На предприятии наблюдается рост материалоёмкости продукции. На производство единицы продукции (1 тонну) в 2009 г. затрачивалось материальных ресурсов на сумму 104,4 тыс. руб., в 2010 г. - 120,6 тыс. руб., в 2011 г. - 128,1 тыс. руб.

Увеличение данного показателя является отрицательным фактором деятельности предприятия. В итоге общая материалоёмкость зависит от объёма производства и реализации продукции, работ и услуг, их структуры, норм расхода материальных ресурсов, цен на материальные ресурсы и установленных тарифов на услуги.

Для получения более реальной картины целесообразно аналогичные расчёты производить по каждому виду продукции, работ и услуг отдельно.

Коэффициент (Кс) соотношений темпов роста выручки и материальных затрат определяется отношением индекса выручки к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.

Коэффициент (Кс) соотношений темпов роста выручки и материальных затрат в 2010 г. меньше 1, что говорит об опережении роста материальных затрат роста выручки. В 2011 г. значение коэффициента (Кс) соотношений темпов роста выручки и материальных затрат выше 1, что говорит о наметившейся тенденции опережения темпа роста выручки относительно темпа роста затрат.

Проведённый анализ говорит о том, что необходимо изыскивать резервы снижения материалоёмкости. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовлением большего количества материальных ресурсов) или интенсивным (более экономным и рациональным использованием имеющихся ресурсов). Для рентабельной деятельности предприятия и снижения уровня материалоёмкости необходимо отдать предпочтение интенсивному пути использования материальных ресурсов, что будет способствовать снижению себестоимости продукции, работ и услуг и, соответственно, повышению доходности предприятия.

3. Разработка рекомендаций по оптимизации объёма и структуры производственных затрат

3.1 Факторы, влияющие на эффективность использования производственных ресурсов и себестоимость продукции

В условиях инфляции и мирового финансового кризиса предприятие, стремясь сохранить реальный уровень оплаты труда, увеличивает фонд потребления в ущерб фондам накопления и развития. В 2011 г. затраты по статье «Оплата труда» по предприятию составили 112 500,0 тыс. руб. против 99 800,0 тыс. руб. в 2010 г., то есть, прирост составил 12,7%. Такая финансовая политика предприятия ведёт к «затуханию» инвестиционной активности предприятия, к расходованию средств, предназначенных для расширенного воспроизводства. Таким образом, инфляция затрудняет процесс не только расширенного, но и простого воспроизводства.

Анализ использования средств на оплату труда на предприятии имеет большое значение, так как для эффективного функционирования предприятия необходимо, чтобы темп роста производительности труда обгонял темпы роста его оплаты.

Для верного начисления суммы оплаты труда, подлежащей отражению по статье «Расходы на оплату труда», важно определить состав фонда оплаты труда. Выплаты в пользу работников, производимые предприятием, в целях определения состава фонда оплаты труда, необходимо правильно сгруппировать.

В табл. 3.1 видно, что наибольшая доля фонда оплаты труда приходится на заработную плату, выплаченную по сдельным расценкам. За анализируемый период заработная плата по сдельным расценкам возросла на 2547 тыс. руб. или 6,4%. В 2010 г. на долю оплаты по расценкам приходилось 34,6% в общем объёме фонда оплаты труда, в 2011 г. - 34,4%. На долю повременной оплаты труда в 2010 г. приходилось 28% фонда оплаты труда, в 2011 г. - 28,4%.

Таблица 3.1. Состав фонда оплаты труда в ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Наименование показателя	2009 г. тыс. руб.	2010 г. тыс. руб.	2011 г. тыс. руб.	Отклонение + - тыс. руб.	Отклонение, %
Фонд оплаты труда всего	101 700	99 800	112 500	+10800	+4,9
Оплата по сдельным расценкам	34 764	34 770	37 311	+2547	+6,4
Повременная оплата по тарифным ставкам, окладам	28 145	27 190	30 870	+2725	+9,7
Премии	13 357	12 144	14 055	+698	+3,3
Вознаграждения по итогам работы за год	4 122	4 100	5 245	+1 123	+27,2
Выплаты по районным коэффициентам	10 905	10 006	11 150	+245	+1,9
Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	5 933	5 006	6 345	+412	+6,9
Вознаграждения за выслугу лет	3 145	2 800	3 542	+397	12,6
Прочие виды оплаты труда	1 329	3 784	3 982	+2653	199,6

Значительная часть приходится на премии (13,3% в 2010 г. и 13,0% в 2011 г.). Доля вознаграждений по итогам работы за год также возросла (4,1% в 2010 г. и 4,8% в 2011 г.). Таким образом, сумма выплат поощрительного характера занимает в фонде оплаты труда предприятия значительную долю и имеет тенденцию роста.

Правильное использование трудовых ресурсов предполагает опережающий темп роста производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы одного работника. Среднесписочная численность работников на предприятии составляла: 85 человек в 2009 г.; 40 человек в 2010 г. и 80 человек в 2011 г.

Среднегодовой заработок одного работника:

2009 г. = 101 700 / 985 = 103,2 тыс. руб.

2010 г. = 99 800 / 940 = 106,2 тыс. руб.

2011 г. = 112 500 / 880 = 127,8 тыс. руб.

Темп роста средней заработной платы за три года = (127,8 / 103,2) * 100 = = 123,8%

Выручка от реализации продукции, товаров и услуг на одного работающего:

2009 г. = 395 500 / 985 = 401,5 тыс. руб.

2010 г. = 422 000 / 940 = 448,9 тыс. руб.

2011 г. = 530 600 / 880 = 602,9 тыс. руб.

Темп роста производительности труда (по выручке от реализации продукции) за три года = (602,9 / 401,5) * 100 = 150,2%

Произведено продукции на одного работающего:

2009 г. = 1547,5 / 985 = 1,5 тыс. т.

2010 г. = 1569,9 / 940 = 1,67 тыс. т.

2011 г. = 1642 / 880 = 1,87 тыс. т.

Темп роста производительности труда (по объёму производства продукции) за три года = (1,87 / 1,5) * 100 = 124,7%

Таким образом, проведённые расчёта свидетельствуют о том, что на предприятии темп роста производительность труда имеет значительное опережение над темпом роста средней заработной платы одного работника.

Большое значение имеет показатель зарплатоёмкости (Кз/ёмк.), который рассчитывается как отношение суммы фонда оплаты труда к сумме выручки от реализации продукции, услуг и работ.

Кз/ёмк. 2009 г. = 101 700 / 395 500 = 0,26

Кз/ёмк. 2010 г. = 99 800 / 422 000 = 0,24

Кз/ёмк. 2011 г. = 112 500 / 530 600 = 0,21

Из результатов расчёта видно, что уровень зарплатоёмкости реализованной продукции, работ и услуг в 2011 г. снизился на 0,05 относительно уровня 2010 г. Это означает, что если в 2010 г. на 1 руб. выручки было затрачено 26 коп. фонда оплаты труда, то в 2011 г. на 1 руб. выручки приходилась 21 коп. затрат на оплату труда. Это является положительным показателем и говорит о росте эффективности использования фонда оплаты труда и трудовых ресурсов в целом.

На эффективность использования производственных ресурсов предприятия оказывает влияние целая система факторов. Исходя из задач анализа эффективной деятельности предприятия, важное значение имеет классификация факторов, деление их на внутренние и внешние.

К основным внешним факторам, не зависящим от деятельности предприятия, относятся: рублевая и валютная инфляция, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, ставки налогов, платежей и сборов, природные условия.

Даже умеренная инфляция влияет на деятельность предприятий, существенно деформируя данные отчетности, подготовленные на основе традиционных бухгалтерских оценок, дезориентируя руководство предприятия в оценке производственных и финансовых ресурсов, производственного потенциала. Традиционная оценка активов длительного пользования по их первоначальной стоимости возможна при использовании стабильной денежной единицы измерения.

Особое искажающее воздействие на результаты деятельности предприятий и их отчетность оказывает гиперинфляция, при которой деньги в пределах отчетного периода теряют покупательную способность такими темпами, что результаты деятельности на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах могут ввести пользователей отчетности в заблуждение.

Из проведённого в работе анализа видно, что на предприятии увеличились расходы по статье «материальные затраты». Необходимо определить какая часть материальных затрат увеличилась за счёт инфляции (роста цен на материальные ресурсы).

Приняв средний темп инфляции за 1,6 (индекс цен 1,016) можно рассчитать сумму роста материальных затрат по причине инфляции:

2010 г. = 189 400 - (161 600 * 1,016) = 189 400 - 164 185,6 =

= 25214,4 тыс. руб.

2011 г. = 210 300 - (189 400 * 1,016) = 210 300 - 192 430,4 =

= 17869,6 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что рост суммы материальных затрат в 2010 г. на 90,7% (25214 / 27800 = 90,7%), а в 2011 г. на 85,5% (17869,6 / 20900) связан с ростом цен на материалы и энергоресурсы.

Проведём комплексную оценку эффективности использования производственных ресурсов, основанную на расчетах относительных отклонений по основным видам производственных ресурсов, по данным предприятия за три анализируемых года (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Оценка эффективности использования производственных ресурсов в ООО «Центральный» в 2009-2011 гг.

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение 2011 г. к 2010 г. в%
Объём производства, тыс. руб.	395 500	422 000	530 600	134,2
Производственный персонал, человек	985	940	880	89,3
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	101 700	99 800	112 500	110,6
Среднегодовая заработная плата на одного работающего, тыс. руб.	103,2	106,2	127,8	123,8
Материальные затраты, тыс. руб.	161 600	189 400	210 300	130,1
Амортизация, тыс. руб.	2 500	2 700	3 100	124,0

Относительное отклонение по производственному персоналу:

(880 - 985) * 1,342 = -140,9

Такая экономия достигнута за счет роста производительности труда в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Нужно выразить эту экономию в денежной форме, умножив относительное отклонение по производственному персоналу на среднюю заработную плату в 2010 г. (103,2 тыс. руб. * -140,9 = -14 540,9 тыс. руб.) и в 2011 г. (127,8 руб. * -140,9 = -18 007,0 тыс. руб.). Но такая оценка относительной экономии за счет роста производительности труда не является реальной для предприятия. Реальная экономия по элементу оплаты труда достигается за счет превышения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы и определяется расчетом относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Относительное отклонение по фонду оплаты труда, учитывая превышение темпа роста объёма производства над темпом роста фонда оплаты труда (134,2 - 110,6 = 23,6):

112 500 тыс. руб. - 101 700 тыс. руб. * 0,236 = 2548,8 тыс. руб.

Относительное отклонение по материальным ресурсам, учитывая превышение темпа роста объёма производства над темпом роста материальных затрат (134,2 - 130,1 = 4,1):

210 300 тыс. руб. - 161 600 тыс. руб. * 0,041 = 1984,4 тыс. руб.

Относительное отклонение по амортизации учитывая превышение темпа роста объёма производства над темпом роста амортизации (134,2 - 124,0 = 10,2):

3 100 тыс. руб. - 2 500 тыс. руб. * 0,102 = 61,2 тыс. руб.

Комплексный экономический эффект (экономия) от интенсификации использования всех производственных ресурсов как по потреблению (себестоимость), так и по применению: 2548,8 + 1984,4 + 61,2 = 4594,4 тыс. руб.

Таким образом, учитывая опережение темпа роста объёма производства (134,2%) и производительности труда (150,2%) над темпами роста фонда оплаты труда (110,6%), материальных затрат (130,1%) и амортизации (124,0%), получена относительная экономия производственных ресурсов в сумме 4594,4 тыс. руб.

Использование производственных ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Понятие всесторонней интенсификации характеризует использование не только живого, но и овеществлённого труда, то есть, совокупности всех производственных и финансовых ресурсов.

Возможность обеспечить высокие темпы роста экономической эффективности производства даёт только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Соотношение экстенсивности и интенсивности производства анализируется сравнением качественных и количественных показателей использования ресурсов.

3.2 Мероприятия по оптимизации бухгалтерского учета

Задачи выявления и мобилизации внутренних резервов роста, эффективного использования всех видов ресурсов стоят весьма остро перед большинством российских строительных предприятий. В части практического использования выявленных резервов, в первую очередь относящихся к потреблению материальных и трудовых ресурсов, первостепенное значение должно отводиться внедрению научно-технических достижений как наиболее перспективному направлению повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Результаты анализа, показали, что деятельность предприятия в целом за 2011 г. в области использования материальных ресурсов можно оценить положительно.

Для повышения эффективности использования материальных ресурсов можно использовать экстенсивный или интенсивный путь (см. табл. 3.3).

Таблица 3.3. Мероприятия по оптимизации основных групп затрат ресурсов в ООО «Центральный»

Группа затрат	Мероприятия по оптимизации
1) материалы	Интенсивный:
	Рациональное использование материалов
	Применение прогрессивных, научно обоснованных норм расхода материальных ресурсов и их соблюдение в процессе производства
	Использование безотходных технологий
	Утилизация отходов материальных ресурсов
	Экстенсивный:
	Увеличение производства материальных ресурсов (материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии и т.д.)
Группа затрат	Мероприятия по оптимизации
2) амортизация	Выбор оптимального порядка формирования стоимости основных средств и метода начисления амортизации
	Использование предусмотренных Налоговым кодексом различных бонусов: повышающие коэффициенты, амортизационная премия
3) зарплата	Рационализация затрачиваемого рабочего времени и - как следствие - отказ от необходимости дополнительного набора сотрудников, повышающего затраты на оплату труда
	Улучшение условий труда уже имеющихся работников и - как следствие - повышение отдачи труда
4) отчисления	Налоговый кодекс разрешает компаниям выбрать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей либо исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц, либо в размере 1/3 авансового платежа за предыдущий квартал
5) прочие	Суммы, направляемые в резервы, уменьшают налог на прибыль в текущем периоде, не дожидаясь использования самого резерва (по сомнительным долгам (ст. 266), по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267), на ремонт основных средств (ст. 324), предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1), предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1))

Экстенсивный путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Интенсивный путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии ООО «Центральный» равнозначно увеличению их производства.

Наиболее предпочтительным, в данной ситуации является интенсивный путь. Поэтому для повышения эффективности использования материалов в процессе производства, ООО «Центральный» рекомендуется провести следующие мероприятия интенсивного типа:

1) отрегулировать ритмичность поставок металлопроката от поставщиков. В результате предприятие сможет:

произвести больше продукции за счет сокращения простоев из-за отсутствия сырья;

снизить остатки материальных запасов на конец периода, что приведет к дополнительной экономии, поскольку наличие оптимального уровня запасов позволяет экономить на расходах по хранению этих запасов;

2) в целях экономии материальных ресурсов использовать так называемое «вторичное сырье», которое на данном производстве представлено в виде возврата металлолома. Возвращенный металл предприятие учитывает как металлический лом, который в дальнейшем отгружается на переплавку.

Однако необходимо отметить, что 20% возврата металла (по данным технологического и планового отделов) является пригодным для вторичного употребления. Так, по данным за 2011 год количество возвращенного металлического лома составило 9531 тонн. Из этого количества для вторичного использования пригодны 1906 тонн (9531*0,2). Если бы ООО «Центральный» использовал это сырье для производства, то при средней цене за 1 тонну металла 2,664 тыс. руб. сумма экономии составила бы 5078,12 тыс. руб. (1906*2,664).

Оптимизация учета амортизируемого имущества ООО «Центральный». Экономия по налогу на прибыль по основным средствам достигается, если выбрать оптимальный порядок формирования их стоимости и метод начисления амортизации. Кроме этого можно использовать предусмотренные Налоговым кодексом различные бонусы: повышающие коэффициенты, амортизационную премию. Скорректированные положения учетной политики можно применять только к новым объектам основных средств.