Учет и анализ основных средств предприятия

Высшим органом управления общества является общее собрание его участников. Каждый участник общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества.

Единоличным исполнительным органом ООО «СЦ Эксперт» является Директор. Директор избирается общим собранием участников из числа участников или иных граждан на три года. Директор общества подотчетен общему собранию участников и осуществляет текущее руководство деятельностью общества.

Все ведущие специалисты компании проходят аттестацию в г. Москве и имеют право проводить экспертную деятельность.

На рынке оказания экспертных услуг Томской области действуют несколько организаций:

1) Филиал новосибирской компании «Диасиб»,

2) Томская компания «Техпромсервис»,

3) Новосибирская компания «Сибэк».

Основным фактором конкуренции является цена на выполнение работ. В настоящее время такие крупные заказчики как «Томск НИПИ», «Норд империал», «Томскнефтегазпроект», «Стимул Т» проводят тендера, где основным параметром является цена.

Технические особенности основных средств в ООО «СЦ Эксперт» имеются следующие:

В арендованном помещении предприятия имеются 6 кабинетов:

1 кабинет занимает администрация: директор, секретарь, методист. Каждое рабочее место оборудовано: стол, стул, компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации;

2 кабинета занимают эксперты, занимающиеся экспертизой проектной документации по отраслям деятельности: 5 рабочих мест. Кабинет оборудован: стол, стул, компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации.

1 кабинет - бухгалтерия: 3 рабочих места. Кабинет оборудован: стол, стул, компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации;

1 кабинет занимают методисты и педагоги отдела занимающегося дополнительным образованием: 2 рабочих места. Кабинет оборудован стол, стул, компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации;

1 кабинет занимают работники отдела делопроизводства и согласования документации: 4 рабочих места. Кабинет оборудован стол, стул, компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации.

В состав основных средств так же входит автомобиль марки «ГАЗель ГАЗ-32213.

2.2 Организация учета основных средств на предприятии

Учет основных средств ООО «СЦ Эксперт» производит на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

Движение основных средств связано с экспертной деятельностью и осуществляют операции по поступлению и выбытию основных средств.

В таблице 10 приведен состав основных средств, в тыс. руб. на 1 января 2015 года.

Недвижимого имущества ООО «СЦ Эксперт» не имеет. Помещение офиса арендует у ООО «Викинг», по договору аренды. Балансовая стоимость здания - 3500000 руб. Арендодатель предоставляет, на основании договора, арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе, в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств.

Таблица 10 - Состав основных средств ООО «СЦ Эксперт» на 01.01.2015 г.

№ п/п	Основные средства	На начало 2014 г.	Движение	На конец 2014 г.
			Прибыло	Убыло
1	Автомобиль	450000	-	-	430000
2	Информационное оборудование (системный блок, монитор, принтер, копир, теле / факс)	149000	30000	1000	178000
3	Мебель	50000	-	-	50000
4	Прочий хозяйственный инвентарь	4900	-	-	4900
	Итого	653900	30000	1000	662900

Передача имущества производится по договору аренды №18 от 12 марта 2009 года с правом пролонгации, общие принципы договора регулируются ст. 607 ГК РФ, и оформлена приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусмотрены состав и стоимость здания, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговорен срок их предстоящей службы, рассчитан исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

- 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный);

- 001 «Арендованные основные средства».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих Обществу на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации.

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, аренда, оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости основных средств, вновь поступивших на предприятие в 2014 году, на конкретном примере:

Основное средство поступило в ООО «СЦ Эксперт» в результате: приобретения за плату.

Как видно из акта (накладной) №20 приемки-передачи основных средств и данных журнала - ордера №6, в ноябре месяце 2014 года ООО «СЦ Эксперт» приобрело мониторы «Samsung», в количестве 2 штук. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

1. произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;

2. оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

3. оплачены расходы по установке приобретенной машинке 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.

Приобретение и ввод в эксплуатацию мониторов в учете ООО «СЦ Эксперт» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Таблица 11 - Корреспонденция счетов по приобретению и вводу в эксплуатацию основных средств ООО «СЦ Эксперт»

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
08	60	34000 руб.	отражена стоимость приобретенной швейной машинки без учета НДС
19	60	6800 руб.	отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику
08	60	1000 руб.	отражены транспортные расходы без учета НДС
19	60	200 руб.	сумма НДС, подлежащая перечислению
08	60	1000 руб.	расходы по установке мониторов без учета НДС
19	60	200 руб.	сумма НДС, подлежащая перечислению
01/3	08	36000 руб.	мониторы переданы в эксплуатацию

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость мониторов:

(40800 - 6800) + (1200 - 200) + (1200 - 200) = 36000 руб.

Ввод оборудования в эксплуатацию был оформлен актом передачи форма №ОС-14 (Приложение 1), на данный объект была заполнена инвентарная карточка форма №ОС-6 (Приложение 2).

1 ноября 2014 года была проведена инвентаризация основных средств.

Согласно учетной политике ООО «СЦ Эксперт» установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:

а) инвентаризация основных средств, нематериальных активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности), и финансовых вложений проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября текущего года.

Результаты инвентаризации объектов основных средств оформлены с их группировкой:

- собственные активы;

- установленные и не установленные;

- действующие и переведенные на условия консервации, с указанием документов, подтверждающих вышеназванные признаки их группировки.

б) инвентаризация здания, сооружения полученных во временное пользование (временное владение и пользование), проводится один раз в пять лет по состоянию на 1 октября текущего года;

При проведении последней инвентаризации по состоянию на 1 октября 2014 года отклонений выявлено не было. В таком случае результаты инвентаризации в бухгалтерской отчетности не фигурируют.

Для проведения инвентаризации имущества, обязательств распорядительным документом за подписью руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (главный бухгалтер, начальник отдела делопроизводства и согласования документации, финансист).

Перед инвентаризацией были проведены следующие мероприятия:

1. Выявлены все объекты основных средств в ООО «СЦ Эксперт»;

2. Выявлены документы, подтверждающие права собственности на объекты основных средств (технический паспорт на автомобиль, счета-фактуры на приобретение компьютерной техники, мебели и прочего инвентаря);

3. Проверены нормы амортизационных отчислений с каждого основного средства.

При инвентаризации комиссия осмотрела объекты и занесла в опись полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

Транспортное средство (автомашина) заносится в опись индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту, год выпуска, назначение, мощность.

Отдельная опись составляется на арендованное имущество - помещение. В инвентарной описи дана ссылка на договор аренды заключенный 12 марта 2009 года.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию, с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц:

Дебет	Кредит	Операция
01 «Основные средства»	91 «Прочие доходы и расходы»	Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет	Кредит	Операция
99 «Прибыли и убытки»	91 «Прочие доходы и расходы»	Превышение дебетового оборота над кредитовым оборотом отражают
91 «Прочие доходы и расходы»	99 «Прибыли и убытки»	Превышение кредитового оборота над дебетовым оборотом

Таким образом, на конец отчетного периода бухгалтер определяет остаточную стоимость основных средств и отражает ее в финансовой отчетности в форме: №0710001 Бухгалтерский баланс и в Приложениях к бухгалтерскому балансу. Остаточная стоимость объектов основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации начисленной за период эксплуатации объекта.

Сличительные ведомости с результатами инвентаризации основных средств находящихся на хранении оформлены в разрезе материально-ответственных лиц.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «СЦ Эксперт» осуществляется на компьютерах, но назвать его автоматизированным нельзя, так как для учета используется не специализированное программное обеспечение, а обычный офисный пакет. Установка же специализированных бухгалтерских программ на имеющемся компьютерном оборудовании невозможна так как компьютеры морально устарели.

Большой недостаток организации труда можно наблюдать и в том, что бухгалтеры и другие сотрудник связанные с учетом, работая на разных компьютерах и распечатывая отчет по своей работе, пишут листки-расшифровки для передачи их главному бухгалтеру, ведущему журналы ордера и ведомости. Главный бухгалтер в свою очередь вносит данные в свой компьютер с вручную написанных листков расшифровок. И так повторяется до тех пор, пока заветные итоговые листки расшифровки не дойдут до сводного баланса.

В таблице 12 перечислены программы, установленные на рабочих местах работников ООО «СЦ Эксперт», ведущих бухгалтерский учет.

Таблица 12 - Перечень программного обеспечения ООО «СЦ Эксперт»

Наименование	Период	Перечень задач, решаемых имеющимся програм. обеспечением	Недостатки существующей системы	Целесообразность дальнейшего использования
Office	10 лет	Формирование управленческих документов, формирование бухгалтерской отчетности, переписка по эл. почте.	Сложность при работе с базами данных	Не целесообразно, так как существует большое количество более современных программ.
Каскад	3 года	Журнал прихода и расхода отдела экспертизы и дополнительного образования	Невозможность работы с общей базой данных	Не целесообразно

Таким образом, в связи с трудоемкостью работы бухгалтера представляется целесообразным автоматизировать бухгалтерский учет. Использование компьютера в бухгалтерском учете позволяет значительно перераспределить нагрузку работников, освободив их от рутины оформления документации и высвободив время для аналитической работы по улучшению финансового состояния организации. Наибольшая нагрузка в бухгалтерии по оформлению документации приходится на первичные документы, которые должны заполняться правильно, без ошибок и полностью соответствовать типовым первичным документам.

Переход от рукописного учета к компьютерному предполагает наведение порядка в бухгалтерском учете и, прежде всего в плане счетов, системе бухгалтерских проводок, отчетности. Следовательно, автоматизация влечет за собой более четкую работу всех служб, не подавляя, а, наоборот, усиливая человеческий фактор.

Для автоматизации информационных технологий ООО «СЦ Эксперт» наиболее подходящей программой является программа «1С: Бухгалтерия 8». Программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

В программе «1С:» учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм амортизации, начислений за месяц, между несколькими счетами или объектами аналитического учета.

При переходе на новую систему учета необходимо выбрать оптимальное время для перехода, а также решить ряд задач для обеспечения непрерывности учета. Это только в теории бухгалтерский учет должен быть оперативным, на практике же закрытие периода может растянуться на некоторый срок в силу объективных причин - например, пришлось вернуть документы клиентам на переделку и т.п.

Традиционно самым удобным временем для этого считается начало года как нового финансового и налогового периода.

Наилучший способ перехода заключается в том, что в прежней программе бухгалтер уже не вводит входящие первичные документы и не регистрирует поступившие - все это делается в новой программе, в «1С: Бухгалтерии 8» (весьма желательно, чтобы при этом были максимально заполнены все основные справочники и введены основные аналитические объекты (Номенклатура, Контрагенты и т.д.).

В прежней программе бухгалтер ООО «СЦ Эксперт» оставляет только работу по дорегистрации тех хозяйственных операций, которые по каким-либо причинам не были внесены в базу данных своевременно (например, по долго идущим документам от клиентов услуг), по выверке инвентаризованных остатков оборотных средств и взаиморасчетов. Иными словами - бухгалтер «закрывает баланс» в старой программе. По мере производства этих работ появляются выверенные остатки, которые можно перенести либо вручную (постепенно или сразу), либо автоматически, с помощью специальной обработки.

2.3 Анализ основных средств предприятия

Для более полного представления о наличии и составе основных средств проанализируем их использование основных средств в ООО «СЦ Эксперт». В таблице 13 произведем анализ наличия, движения и динамики основных средств за период с 2013 по 2014 годы. Исходные данные берем из Бухгалтерского баланса и Приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовом результате.

Таблица 13 - Анализ наличия, движения и динамики основных средств за 2013-2014 год по ООО «СЦ Эксперт», руб.

Основные средства	На начало	Поступило	Выбыло	На конец	Абсолютные отклонения	Темп роста, %
2013 год
Автомобиль	480000			450000	-30000	93,75
Информационное оборудование	54000	145000	50000	149000	95000	275,93
Мебель	12000	50000	12000	50000	38000	416,67
Хоз. инвентарь	6900		2000	4900	-2000	71,014
Итого	552900	195000	64000	653900	101000	118,3
2014 год
Автомобиль	450000			430000	-20000	95,556
Информационное оборудование	149000	30000	1000	178000	29000	119,46
Мебель	50000			50000	0	100
Хоз. инвентарь	4900			4900	0	100
Итого	653900	30000	1000	662900	9000	103,4

Данные таблицы 13 показывают, что стоимость основных средств ООО «СЦ Эксперт» в 2013 году изменилась.

Сравнительная гистограмма движения основных средств ООО «СЦ Эксперт»

В том числе: поступило за год основных средств на 195000 руб., выбыло на 64000 руб. А на конец 2014 года стоимость основных средств составила 662900 руб., что свидетельствует об увеличении общего объема основных средств на 0,2% по сравнению со стоимостью на 2013 год на 18,3%, а в суммовом выражении на 92000 руб.

В 2014 году, как показывает диаграмма, произошло увеличения суммы основных средств, за счет списания старой вычислительной техники и приобретения новых мониторов в количестве 5 шт.

Далее, в таблице 14, рассмотрим структуру основных средств по каждому виду на начало и конец 2014 год.

Таблица 14 - Структура основных средств по состоянию на 01.01.2015 года по ООО «СЦ Эксперт», руб.

Группы основных средств	На начало 2014	На конец 2014	Изменение (+,-)%
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Автомобиль	450000	69	430000	65	-4
Информационное оборудование	149000	23	178000	27	4
Мебель	50000	8	50000	8	0
Прочий хоз. инвентарь	4900	1	4900	1	0
Итого	653900	100	662900	100	0

Наибольшее количество в структуре основных фондов занимает автомобиль - 65%, на 4% меньше, чем на начало года и информационное оборудование - 27%, на 4% больше чес на начало года.

Структура основных средств, на начало 2014 г.

Структура основных средств, на конец 2014 г.

Это является свидетельством того, что техническая оснащенность предприятия находится на высоком уровне.

Остальные основные средства ООО «СЦ Эксперт» распределились мебель - 8%, а прочий хозяйственный инвентарь - 1%.

Роль основных средств в процессе деятельности предприятия различна. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и является активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является пассивной. Среди экономистов нет единого мнения о составе активной части основных средств. В большинстве отраслей к активной части принято относить машины и оборудование, транспортные средства, пассивную часть образуют здания и сооружения. В ООО «СЦ Эксперт» здание офиса находится в аренде, то есть активной части основных производственных фондов нет.

Таким образом, данные анализа наличия и структуры основных средств показали, что на конец 2014 года структура основных фондов ООО «СЦ Эксперт» претерпела незначительные изменения.

3. Анализ учета основных средств экспертного предприятия

3.1 Документальное оформление движения основных средств

Учет движения основных средств предполагает регистрацию информации об их поступлении, перемещении и выбытии в ООО «СЦ Эксперт».

Документы содержат следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 402-ФЗ):

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Для учета ввода в эксплуатацию объектов основных средств бухгалтерией ООО «СЦ Эксперт» составляются акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б). Они применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов ООО «СЦ Эксперт» и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

- по форме №ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме №ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме №ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.

К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах №ОС-1 и №ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств ООО «СЦ Эксперт» вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Внутреннее перемещение объектов основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2). Данная накладная применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию ООО «СЦ Эксперт», второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта (ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Приемка-сдача отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств оформляется актом формы №ОС-3. Этот акт применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств ООО «СЦ Эксперт», а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем ООО «СЦ Эксперт» или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

Следующие акты применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

- объекта основных средств - по форме №ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме №ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме №ОС-4б.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию ООО «СЦ Эксперт» вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

- по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

- по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

- в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма №ОС-4);

- в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма №ОС-4а);

- в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма №ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

Инвентарные карточки (книги) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Они ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме №ОС-6, на группу объектов - по форме №ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме №ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1a, №ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Для оформления поступившего на оборудования составляется акт о приемке оборудования (форма №ОС-14). Данный акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии часто входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад форма №ОС-14 является предварительным документом, составленным по наружному осмотру.

3.2 Амортизационная политика ООО «Сервисный центр ЭКСПЕРТ»

В течение года амортизация начисляется ежемесячно и равно мерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления (ремонта, модернизации и реконструкции) объектов основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев или на период консервации по решению руководителя на срок более трех месяцев.

Выбор способа начисления, амортизации является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит, и на финансовый результат - прибыль.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «СЦ Эксперт» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты Общества. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал - ордер №10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете ООО «СЦ Эксперт» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация основных средств»	24000 руб.	начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы» переносятся из журнала - ордера №10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2014 года оборот по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» составил 24000 руб.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «СЦ Эксперт» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. №1).

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «СЦ Эксперт» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.

В августе 2012 г. предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб.

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования по компьютеру был установлен в размере 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб.: 60 мес.).

За период с сентября по декабрь 2010 г. была начислена амортизация в размере 2000 руб. (500 руб. * 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2013 г. составила 28 000 руб. (30 000 - 2000).

Срок службы компьютера превышает 3 года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:

- в 2012 г. - 14 000 руб. (28 000 руб. * 50%), ежеквартально включать в расходы - 3500 руб. (14 000 руб.: 4 кв.);

- в 2013 г. - 8400 руб. (28 000 руб. * 30%), ежеквартально включать в расходы - 2100 руб. (8400 руб.: 4 кв.);

- в 2014 г. - 5600 руб. (28 000 руб. * 20%), ежеквартально включать в расходы - 1400 руб. (5600 руб.: 4 кв.).

В бухгалтерском учете ООО «СЦ Эксперт» бухгалтер будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по август 2015 г. включительно.

Порядок учета амортизации основных средств для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 г.

Амортизация основных средств в налоговом учете в ООО «СЦ Эксперт» определяется линейным способом. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете. Для определения сроков полезного использования основных средств необходимо пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (ред. от 24.02.2009), согласно которой по срокам полезного использования основные средства делятся на 10 групп.

Таблица 15 - Перечень ОС с учетом полезного использования ООО «Эксперт»

код ОКОФ	Основные средства	Группа
15 3410010	Автомобиль легковой	4 (от 5 до 7 лет)
14 3020000	Информационное оборудование (системный блок, монитор, принтер, копир, теле / факс)	2 (от 2 до 3 лет)
16 3222000	Мебель	4 (от 5 до 7 лет)
16 3693000	Прочий хозяйственный инвентарь	1 (от 1 до 2 лет)

Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

При расчете прибыли в налоговом учете суммы начисленной амортизации по основным средствам существенно отличаются от амортизации, принятой в бухгалтерском учете.

ООО «СЦ Эксперт» в мае 2014 г. составлен акт о списании принтера (Приложение 3), пришедшего в результате поломки в негодность. Первоначальная стоимость оборудования - 8800 руб. Начисленная амортизация за 3 года - 5800 руб. В результате разборки оборудования получены материалы рыночной стоимостью 1000 руб. Материалы в мае 2014 г. списаны в производство.

В налоговом учете в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, организация сможет учесть только:

200 руб. (1000 руб. * 20%).

С этой разницы, согласно п. 7 ПБУ 18/02, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство в размере:

180 руб. ((1000 руб. - 200 руб.) * 20%).

В бухгалтерском учете ООО «СЦ Эксперт» будут сделаны следующие проводки (таблица 16).

Таблица 16 - Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Май 2014 г.
Списана первоначальная стоимость оборудования	01-2	01-1	8 800
Списана сумма начисленной амортизации	02	01-2	5 800
Списана остаточная стоимость ОС	91-2	01-2	3000
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания объекта ОС	10	91-1	1 000
Апрель 2014 г.
Материалы переданы в эксплуатацию	20	10	1 000
Отражено постоянное налоговое обязательство по не принимаемым для налогообложения расходам	99	68	180

Таким образом, если в целях налогообложения организация приняла решение не увеличивать срок полезного использования (СПИ) (либо для данной группы основных средств был установлен максимальный срок), то по модернизируемому объекту основных средств она продолжает начислять амортизацию по ранее установленной норме до того момента, когда произойдет полное списание первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г.

3.3 Оценка учета основных средств предприятия

Организацию бухгалтерского учета основных средств предприятия ООО «СЦ Эксперт» можно оценить как удовлетворительную.

Учет основных средств ООО «СЦ Эксперт» производит на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

Деятельность предприятия связана с оказанием услуг, в том числе: дополнительное образование и проведение экспертиз проектной документации в сфере промышленной безопасности. В связи с этим состав основных средств минимален (автомобиль, информационное оборудование, мебель офисная и пр. хозяйственный инвентарь). Недвижимого имущества ООО «СЦ Эксперт» не имеет. Помещение офиса арендует.

ООО «СЦ Эксперт» относится к категории малое предприятие, так как численность штатных сотрудников составляет 14 человек, 6 человек осуществляют деятельность на основании, заключенного на необходимый срок, договора об оказании услуг.

Организация учета основных средств осуществляется следующим образом:

Единицей бухгалтерского учета основных средств анализируемого предприятия является инвентарный объект. По группе объектов основных средств принятых к бухгалтерскому учету с оформлением акта о приеме-передаче групп объектов основных средств присваивается один инвентарный номер. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости (в случае достройки, дооборудования, рекомендации) в ООО «СЦ Эксперт» отражено по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизационных отчислений линейным способом. Линейный способ определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Остаточная стоимость выбывающих (в случае продажи, безвозмездной передачи, списания в случае износа, ликвидации при чрезвычайных ситуациях) объектов основных средств, списывается в состав расходов с отражением по кредиту 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении инвентаризации выявление излишков объектов основных средств не является характерным для данного предприятия. Это обусловлено небольшим их количеством. Трудно предположить, что при первоначальном принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были необоснованно списаны с учета.

Таким образом, нарушений при организации учета основных средств обнаружено не было.

Но, не смотря на отсутствие нарушений, в учете основных средств имеются следующие недостатки:

1) учет основных средств ведется вручную, с использованием не специализированного программного обеспечения, а обычный офисный пакет;

2) имеющееся информационное оборудование морально устаревшее;

3) сокращение расходов по амортизации основных средств.

Таким образом, для улучшения ведения бухгалтерского учета основных средств можно предложить следующие мероприятия:

Решение проблемы устаревшего информационного оборудования и обновление программного обеспечения требуется безотлагательно, так как оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия. Так как для ведения учета в ООО «СЦ Эксперт» привлечено 3 человека, то после ликвидации выявленных недостатков для осуществления бухгалтерского учета достаточно будет одного-двух сотрудников, что, соответственно, сократит расходы предприятия по заработной плате и налогам и взносам во внебюджетные фонды.

Остановимся на решении каждой проблемы более подробно.

Автоматизация бухгалтерского учета - это не просто использование для бухгалтерского учета компьютерной техники. Как показала практика, эффект от автоматизации существует только тогда, когда с ее помощью растет эффективность и качество ведения бухучета улучшается и достигаются следующие цели:

- рост оперативности учета;

- экономичность бухгалтерского учета;

- число ошибок бухгалтеров снижается;

- увеличивается объем информации, получаемой из бухгалтерского учета;

- бухгалтерский учет упорядочивается.

Но если такие улучшения не происходят, то автоматизация бессмысленна, так как она не принесет желаемого результата. Кроме того, автоматизация позволит изыскать дополнительное время для проведения различного рода экономических анализов, служащих для разработки мероприятий по повышению эффективности работы предприятия в целом. Следует отметить, что большинство разработчиков программ финансового анализа добились того, что текст автоматически формируемых заключений выглядит достаточно связанным. К тому же его можно загрузить в текстовый редактор, немного отредактировать, распечатать и положить на стол директору. При этом некоторые программы позволяют регулировать степень детализации изложения, предоставляя пользователю возможность выбирать, какую информацию и с какими подробностями следует включить в отчет.

Как было сказано выше, в ООО «СЦ Эксперт» отсутствует какое-либо специализированное программное обеспечение для бухгалтеров. Бухгалтера пользуются обычным пакетом офисных программ, что конечно сказывается на качестве бухгалтерского учета.

Так же стоит отметить, что эффективность автоматизации бухгалтерского учета характеризуется некоторыми показателями:

- рост производительности труда работников бухгалтерии;

- сокращается трудоемкость и размер затрат на ведение учета,

- улучшается качество обработки учетной информации,

- сокращается срок формирования отчетности.

Поэтому эффективность перехода от бескомпьютерной обработки информации к компьютерной может быть оценена по показателям:

- прямым - они отражают экономию затрат на сам процесс обработки информации;

- косвенным - улучшают результат финансово-хозяйственной деятельности за счет повышения интенсивности и оперативности контроля, выявления и устранения причин потерь и необоснованности затрат, углубления анализа и т.п.

Оценку прямой экономии проводим в следующей последовательности:

а) Определим затраты на обработку данных без программного обеспечения:

С_о = Д_о * Т_с * Ч * (1+Н+К_д),

где Д_о - годовой бюджет рабочего времени, чел.*час (1772,4 час.);

Т_с - средневзвешенная тарифная ставка учетного работника, руб./чел.*час;

Ч - численность учетных работников до компьютеризации (3 чел.);

Н - 0,2…0,5 - коэффициент накладных расходов;

К_д - 0,35 - 0,5 - коэффициент дополнительных затрат, связанных с зарплатой.

С_о = 1772,4 * 176 * 3 *(1 + 0,5 + 0,5) = 1871654 руб.

б) Оцениваем затраты на автоматизированную обработку:

С_А = Т_м * С_м

где Т_м = К_з * Т_вв - затраты машинного времени, час;

К_з = 1,3…1,4 - коэффициент запаса, учитывающий время работы процессора, дисковой памяти, принтера, с манипулятором «мышь», потери на другие операции;

Т_вв - время ввода данных с клавиатуры, час;

С_м - стоимость машинного времени (текущие затраты и амортизация), руб./час. (662900 / 1772,4)

Время ввода данных с клавиатуры оцениваем по формуле:

Т_вв = (Q_вв / V_вв) / 60

где Q_вв - объем вводимой информации в символах;

V_вв - скорость ввода данных с клавиатуры (100…130 символов/мин),

Q_вв = n*K_jx(K_ij*Q_1j + Q_2j)

где n - число видов учетных документов, поступающих на компьютерную обработку за год;

K_j - среднее число документов вида j, поступающих на компьютерную обработку за год;

K_ij - среднее число строк, заполненных в документе вида j;

Q_1j - среднее число символов, вводимых из строчных реквизитов документа вида j;

Q_2j - среднее число символов, вводимых извне строчных реквизитов документа вида j.

Q_вв = 400 * 100 * (20 * 30 + 25) = 25000000 символов.

Т_вв = (25 000 000 / 100) / 60 = 4166,66 час.

Т_м = 1,4 * 4166,66 = 5833,32 час.

С_А = 5833,32 * 374 = 2181663 руб.

в) Оцениваем трудоемкость и стоимость работ, остающихся неавтоматизированными при компьютерной обработке:

Д_р = К_р * Д_о * Ч (час)

С_р = К_р * С_о (руб.)

где К_р - доля работ, неподдающихся автоматизации в общей трудоёмкости (0,2 - 0,5).

Др = 0,2 * 1772,4 * 3 = 1063 чел./час.

Ср = 0,2 *1871654 = 374331 руб.

г) Оцениваем нужное число работников для автоматизированной обработки учетных данных (Ч_А) и число автоматизированных рабочих мест для них (N):

Ч_А = (Твв + Др) / До, чел.

N = T_M /Д_о

Ч_А = (4166,66 + 1063) / 1772,4 = 3 чел.

N = 5833,32 / 1772,4 = 3 рабочих места.

5) Вычисляем оценку прямой экономии от компьютеризации:

С_п = (С_о - С₁) / 1000, тыс. руб.

где С₁ = С_А + С_р = 2181663 + 374331 = 2555994 руб.

С_п = (1871654 - 2555994) / 1000 = -684,34 тыс. руб.

Рассчитаем косвенную экономию:

С_к = К_в * ВР - К_с * СС (тыс. руб.)

где ВР - выручка от реализации, тыс. руб.;

СС - полная себестоимость реализованного, тыс. руб.;

К_в = (0,1…1,0)% -% прироста выручки от реализации;

К_с = - (0,2. 2,0)% -% уменьшения полной себестоимости.

Косвенная экономия значительно превышает прямую С_к С_п, а так же прямая экономия часто бывает отрицательной.

Ск = 0,1 * 94520 - 0,2 * 42031 = 1046 тыс. руб.

Оценка суммарного эффекта компьютеризации выполняется по формуле:

П - Сп + Ск (тыс. руб.)

П = -684,34 + 1046 = 361,66 тыс. руб.

Расчетный экономический эффект определяется по формуле:

Э = П - Е_н * К (тыс. руб.)

где Ен = 0,15 - нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений;

К - капитальные затраты на компьютеризацию учета, тыс. руб. В капитальные вложения на компьютеризацию входят:

Таблица 17 - Капитальные затраты на компьютеризацию учета, тыс. руб.

Статьи затрат	Расчет	Стоимость
стоимость лицензионного пакета «1С: Бухгалтерия 8» на 5 рабочих мест	-	18
настройка программного продукта	200 руб./час * 72 часа	14,4
обучение персонала	3,5 тыс. руб./чел. * 3 чел.	10,5
компьютерная техника	40 тыс. руб. * 3 шт.	120
оборудование и установка ЛВС	-	15
Итого	х	177,9

Итого:

К = 177,9 тыс. руб.

Э = 361,66 - 0,15 * 177,9 = 335 тыс. руб.

Расчетный коэффициент экономической эффективности:

Е_р = П / К

Е_р = 361,66 / 177,9 = 2,0

Срок окупаемости:

Т_ок = К / П

Т_ок = 177,9 / 361,66 = 0,49 года или 6 месяцев

Если Е_р > 0,7 или Т_ок < 1,5 компьютеризация считается экономически оправданной.

Таким образом, экономический эффект от внедрения проекта составит 335 тыс. руб. Затраты на компьютеризацию составят 177,9 тыс. руб., при этом срок окупаемости капитальных вложений будет равен 6 месяцам. Расчетный коэффициент экономической эффективности равен 2,0. Так как условия неравенства 0,7 < 2,0 выполняются, то данный проект можно считать оправданным экономически.

Таким образом, предложены рекомендации по автоматизации учета основных средств:

- Организовать в системе бухгалтерского учета локальную сеть, для обмена информацией между подразделениями;

- Приобрести специализированную бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия 8»;

- Организовать обучение работников бухгалтерии по пользованию новой программой;

- Приобрести новое компьютерное оборудование для компьютерной обработки бухгалтерской информации.

Так же в качестве рекомендации можно предложить сокращение расходов по амортизации основных средств. Так как амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития предприятия. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств. А так как ООО «СЦ Эксперт» придется затратить достаточно большое количество денежных средств на обновление информационного оборудования, то данный вопрос является актуальным. Так как эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для технического развития любого предприятия. К таким можно отнести: