Учет и анализ основных средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и анализ основных средств предприятия

Введение

учет амортизационный экономический

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности. Одним из таких положений является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Правильность учета основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная информация необходима при анализе использования основных средств, для разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли.

Возможность изучения существующих в нашей стране принципов учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия, анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных средств и обусловило выбор темы работы.

Данная тема является актуальной, потому как в современных условиях формирование информации о хозяйственных процессах не возможно без информации об основных средствах. Основные средства предприятия - это средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа. В настоящее время, характеризующееся быстрым техническим прогрессом, необходимо выработать механизм применения коэффициентов ускорения к объектам основных средств, подверженных быстрому моральному устареванию, с тем, чтобы предприятия могли в необходимый момент времени и необходимом объеме заменить или модернизировать фонды. Создание подобного механизма актуально в России, так как основные фонды в стране изношены более чем на 50%.

В данной дипломной работе рассмотрены научные труды по учету и амортизации основных средств многих авторов, основными из них являются: Н.П. Кондраков [23], С.Н. Николаев [29], П.Р. Полаев [33], В.В. Бабич [16], В.Ф. Палий [23], О.С. Трояновская [39, 40] др.

Целью дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств и разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их бухгалтерского учета.

Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:

1. Изучение принципов учета основных средств;

2. Проанализировать правовые основы учета основных средств в России;

3. Рассмотреть движение основных средств и их оценка на предприятии;

4. Исследование особенностей учета основных средств на примере ООО «СЦ Эксперт»;

5. Проведение анализа учета основных средств ООО «СЦ Эксперт»;

6. Изучение принципов документооборота принятого на предприятии;

7. Изучение амортизационной политики и оценки ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Объект исследования система учета основных средств организации.

Предмет исследования - эффективность учета и использования основных средств.

Методами исследования темы выпускной квалификационной работы являются метод проведения сопоставления, расчета коэффициентов, графический метод, а также методы измерения влияния факторов в анализе.

Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы служит методическая литература, нормативно-правовые источники, труды отечественных ученых по анализу рентабельности и ликвидности и годовая бухгалтерская отчетность ООО «СЦ Эксперт».

Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в собраном и обобщенном материале российских авторов по теме учета основных средств. Обобщены основные направления у учете основных средств в рамках управления экспертной организации. На основе изученного материала разработаны рекомендации по организации учета основынх средств на предприятии ООО «СЦ Эксперт».

Практическая значимость заключается в том что по результатам аналитического учета основных средств можно выявить слабые стороны в организации учета на предприятии и принять меры по их ликвидации.

Структура работы состоит из трех глав. Первая глава включает в себя обзор нормативно-правовых актов отечественной литературы, материалов периодической печати по теме работы, на основе чего изложена цель, выявлены проблемы.

Вторая глава раскрывает организацию деятельности предприятия ООО «СЦ Эксперт», занимающегося экспертной деятельностью, и организацию учета основных средств.

Третья глава посвящена анализу учета и оценки основных средств предприятия.

1. Принципы учета основных средств на предприятии

1.1 Классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Основные средства организации неотъемлемая часть производственного процесса, без которых невозможно создание материальных и духовных благ. Производство материальных благ, предоставление различных услуг предполагает наличие средств труда и предметов труда.

Средства труда (машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения и др.), являются материально-вещественным содержанием основных фондов. Предметы труда (материалы, топливо, запасные части и др.), являются содержанием оборотных средств.

Для того чтобы произвести какие-то товары и услуги необходимы ресурсы или факторы производства. К основным факторам производства относятся:

- труд (деятельность людей, затраты физической и умственной энергии);

- земля (природные ресурсы, используемые в производстве);

- капитал (здания, сооружения, станки, оборудование и другие средства производства);

- предпринимательская деятельность (целесообразная деятельность людей, направленная на получение прибыли).

Капитал в качестве экономической категории рассматривается как стоимость, которая приносит добавочную стоимость. По способу переноса своей стоимости на товар капитал делится на основной и оборотный, а также ссудный капитал и капитальные вложения.

Основной капитал представлен основными средствами производства, стоимость которых по частям переносится в процессе производства на продукт, - это производственные здания, сооружения, земля, машины и оборудование.

Производство - это адресная затрата ресурсов для получения задуманных человеком результатов. Существует два направления производства: неэкономическое и экономическое. Остановимся подробней на экономическом производстве. Между затратами и результатами возникает обратная зависимость - это особая, регулирующая производство и требующая обязательного соизмерения результатов производства с полученными затратами. Поэтому целесообразность производственной деятельности зависит от величины затрат и полученного результата. Другим словами, что бы производство имело смысл необходимо регулировать размер затрат и полученную прибыль.

Таким образом, экономически эффективным считается производство, в котором максимум результата обеспечивается минимум затрат. Поэтому основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства являются факторами производства. Однако надо понимать, что количество капитала, при сопоставлениями с затратами, еще не означает получение высокого экономического результата производства. Таковым он становится только при соотнесении величины результата с величиной реальной потребности в нем.

Ра рисунке 1 рассмотрим классификацию основных средств по ряду признаков: по видам, назначению и характеру участия в процессе производства, степени использования, по принадлежности, по отраслевому признаку.

Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

В соответствии с классификацией определяется срок полезного использования основных средств, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. В этом классификаторе основные средства подразделены на 10 групп, где каждой группе соответствует свой срок полезного использования (таблица 1).

Одна из главных задач бухгалтера - определить этот срок правильно. Если он установлен верно, то по основному средству будет правильно начисляться амортизация. Этот показатель важен для начисления амортизации основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Срок полезного использования - это количество лет, в течение которых компания предполагает использовать основное средство.

Этот срок устанавливают исходя из следующих моментов:

- ожидаемого срока использования основного средства в соответствии с его производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа основного средства, который зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства.

Таблица 1 - 10 групп со сроком полезного использования

Группа	Количество лет
Первая	от 1 до 2 лет включительно
Вторая	от 2 до 3 лет включительно
Третья	от 3 до 5 лет включительно
Четвертая	от 5 до 7 лет включительно
Пятая	от 7 до 10 лет включительно
Шестая	от 10 до 15 лет включительно
Седьмая	от 15 до 20 лет включительно
Восьмая	от 20 до 25 лет включительно
Девятая	от 25 до 30 лет включительно
Десятая	свыше 30 лет

В рамках этих сроков фирма и может установить срок полезного использования тех или иных основных средств.

Основные средства, находясь, длительное время в процессе производства, подвергаются двум видам износа:

1) физический (материальный) износ - это потеря средствами труда своих первоначальных качеств.

Физический износ зависит от:

- первоначального качества основных фондов;

- степени их эксплуатации;

- уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды;

- уровня квалификации обслуживающего персонала и др.

Учет этих факторов в работе предприятий может в значительной степени повлиять на физическое состояние основных фондов.

2) моральный износ, сущность которого состоит в том, что тот или другой вид основных средств еще до полного своего физического износа оказывается обесцененным.

Различают моральный износ первого и второго вида.

- первого вида вызывается удешевлением производства самих основных средств в отраслях, производящих основные средства.

- второго вида происходит в результате появления аналогичных видов основных средств, имеющих большую производительность.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться в целях недопущения их чрезмерного износа, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия.

Процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию с целью образования специального фонда денежных средств для последующего полного восстановления (реновации) основных фондов называется амортизацией.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Исходными данными для расчета величины амортизационных отчислений являются:

- сумма первоначальных затрат на основные фонды;

- срок полезного использования (амортизационный период).

Согласно ст. 256 Налогового Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Норма амортизации - установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов. Норма амортизации определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице (таблица 2).

Таблица 2 - Способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств	п. 1 ст. 259 НК РФ
1. линейный способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).	1. линейный 2. нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Основные средства могут быть оценены следующими способами:

- по первоначальной стоимости - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов;

- по восстановительной стоимости - стоимость основных средств по которой, после проведения переоценки, оцениваются основные средства. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость данных основных средств особенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости;

- по остаточной стоимости - разница между стоимостью первоначальной и амортизацией начисленной. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит того, каким образом организация получила данный объект основных средств. Согласно пункта 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010), основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случае:

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- получения государственным и муниципальным унитарным предприятиями при формировании уставного фонда;

- поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

- поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);

- в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств (П_ст), приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ):

П_ст =Ф_затр + Р_тр - НДС, (1)

где Ф_затр - фактические затраты организации на приобретение объекта основы средств и приведение его в рабочее состояние в ценах, действующих на момент приобретения;

Р_тр - транспортные расходы, расходы на монтаж и т.п.;

НДС - налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобщением, сооружением или изготовлением основных средств.

Для устранения искажающего влияния инфляционных процессов применяют оценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этого актива в данный момент времени. Определение восстановительной стоимости необходимо для формирования источника воспроизводства основных средств, для достоверности определения показателей себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств.

Приведение первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами производят путем переоценки этих объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).

Следует учитывать, приняв решение о переоценке основных средств, в последующем организация должна будет делать это регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерское учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной, в соответствии с установленным порядком, переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом: если переоценка производилась в 2012 г., ее результаты должны отражаться в отчетности за I квартал 2013 г., а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2013 г. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено учетом результатов переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости. После проведения переоценки стоимость, по которой оцениваются основные средства, называется восстановительной. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

В соответствии с четвертым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются все перечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 40 000 рублей за единицу с 1 января 2011 года), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Тот или иной способ отражения в учете хозяйственных операций возникает не сам по себе. При всей своей кажущейся или реальной свободе ведения бухгалтерский учет является достаточно строго регламентированным, основанным на тех или иных положениях и нормативных актах.

Итак, основные средства являются средствами труда предприятия, используемые в процессе производства и призваны приносить доход или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. И могут быть оценены: по первоначальной стоимости; по восстановительной стоимости; по остаточной стоимости.

1.2 Правовые основы учета основных средств в России

Правовой режим бухгалтерского учета основных средств установлен НК РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».

Для квалификации имущества в качестве основных средств необходимо, единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Регулирование понятия «основные средства», порядка отражения в бухгалтерском учете, их движения и документального оформления осуществляется в соответствии с законодательными и нормативными актами, которые в зависимости от юридической силы можно разделить на 4 уровня правового регулирования: законодательный, нормативный, методический и организационно-распределительный (таблица 3).

Кроме того, в зависимости от отрасли в которой функционирует тот или иной хозяйствующий субъект, данный перечень может дополняться внутриотраслевыми нормативными актами (например, при учете основных средств в сельском хозяйстве, используются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002 г. №559, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. №792).

Для достижения единообразия при учете основных средств, погашении их стоимости, переоценке в Общероссийском классификаторе основных фондов народного хозяйства в Российской Федерации, утвержденном Приказ Росстата от 29.12.2012 №670 «Об утверждении Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности» приводятся определения каждого вида основных средств.

Таблица 3 - Уровни правового регулирования понятия, отражения в учете, движения и документального оформления основных средств

Уровни	Перечень актов
Законодательный	- Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 2» от 26.01.1996, №14-ФЗ; - Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.00, №117-ФЗ; - Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996 г. №129-ФЗ; - Федеральный закон Российской Федерации «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998, №164-ФЗ
Нормативное регулирование	- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. №34н; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н
Методическое регулирование	- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 24.12.2010 г. №186н; - Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г., №359; - Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1; - Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 г.
Организационно-распределительный	внутрифирменные акты, регулирующие законодательно не установленные аспекты учета основных средств (примером таких документов, может выступать Инструкция о порядке списания пришедших в негодность объектов основных средств

Законодательством установлены правила учета, погашения стоимости основных средств, их списания и переоценки. В составе имущества организаций учитывают собственные основные средства, принадлежащие им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также в особом порядке арендуемые основные средства.

Для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления основных производственных фондов законодательством предусмотрено применение ускоренной амортизации. Например, по Федеральному закону от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014), субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

Таким образом, правовой режим основных средств установлен на: законодательном, нормативный, методическом и организационно-распределительном уровне, в целях регулирования понятия основных средств, порядка отражения в бухгалтерском учете, их движения и документального оформления.

1.3 Движение основных средств и их оценка на предприятии

Целями бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств - получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России (таблица 3).

Организации в случае необходимости, когда бывает недостаточно показателей, которые содержат бланки унифицированных форм, могут дополнять (расширять) эти формы по своему усмотрению, соблюдая Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации.

Таблица 4 - Унифицированные формы, применяемые для оформления и ведения бухгалтерского учета основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.

Для того чтобы объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету, необходимо выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

При этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, и они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Так, инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет 010 «Здания»; группа 1 - здания производственного назначения; порядковый номер объекта - 0001. Инвентарный номер 01630005 обозначает: субсчет 016; группа 3 - хозяйственный инвентарь; порядковый номер предмета - 0005.

Основным документом, формирующим его учетную политику предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. 06.04.2015).

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

Для целей бухгалтерского учета применяется «Классификация основных средств включаемых в амортизационные группы». Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Корреспонденция счетов по приобретению и списанию основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения»	10 «Материалы»

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во ВНА» отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

В организацию могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Так как на территории РФ расчеты производятся в рублях, при несовпадении даты оприходования основного средства и даты его оплаты могут возникнуть курсовые разницы (таблица 6).

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по приобретению и списанию основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства	08 «Вложения во ВНА» 19 «НДС»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
положительная разница уменьшает затраты на приобретение ОС	08 «Вложения во ВНА» 19 «НДС»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют «Акт приема-передачи основных средств» по формам: №ОС-1, №ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), №ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: №ОС-6, №ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме №ОС - 6б предназначена для учета на малых предприятиях.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, то есть по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. По результатам расчета делаем вывод, что наиболее приемлемый способ начисления износа, для данной ситуации способ списания стоимости пропорционально объему производимой продукции.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету поступления ОС

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1. Сформирована задолженность учредителей по вкладам	75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал»	80 «Уставной капитал»
1.2. Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал	08 «Вложения во ВНА»	75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в УК»
1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения во ВНА»
2. Построены основные средства
2.1. Подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ	08 «Вложения во ВНА»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ	01 «Основные средства»	08 «Вложения во ВНА»
2.2. Хозяйственным способом (организация строит сама)
2.2.1. Списаны материалы на строительство	08 «Вложения во ВНА»	10 «Материалы»
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08 «Вложения во ВНА»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2.2.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения во ВНА»
3. Приобретены основные средства
3.1. Не требующие монтажа
3.1.1. Начислено поставщику по счету	08 «Вложения во ВНА»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.1.2. Учтены расходы на доставку	08 «Вложения во ВНА»	76,60,23…
3.1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения во ВНА»
3.2. Требующие монтажа
3.2.1. Начислено поставщику за оборудование	07 «Оборудование к установке»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.2.2. Оборудование передано в монтаж	08 «Вложения во ВНА»	07 «Оборудование к установке»
3.2.3. Списаны затраты на монтаж	08 «Вложения во ВНА»	10,70,69…
3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения во ВНА»
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1. Приняты к учету основные средства (счет 91)	01 «Основные средства»	91 «Прочие доходы и расходы»
4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98)	01 «Основные средства»	98-2 «Доходы будущих периодов» «Безвозмездные поступления»
4.3. Начислена амортизация основных средств (счет 98)	20 «Основное производство» 02 «Амортизация ОС»	98-2 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»
5. Получены по договору мены основные средства
5.1. Реализованы материалы по договору мены	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»
5.2. Списана стоимость материалов	91 «Прочие доходы и расходы»	10 «Материалы»
5.3. Оприходовано основное средство	08 «Вложения во ВНА»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного средства	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5.5. Введен в эксплуатацию объект основных средств	01 «Основные средства»	08 «Вложения во ВНА»

Амортизация не начисляется по:

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

- объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

- объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта. Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев. Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Практика начисления амортизации была приведена в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету амортизации ОС

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация основных средств	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.	02 «Амортизация ОС»
2. Произведена переоценка (дооценка амортизации)	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
3. Произведена переоценка (уценка амортизации)	02 «Амортизация ОС»	83,84
4. Списание суммы начисленной амортизации при выбытии, продаже, списании, ликвидации, передачи безвозмездно объектов ОС	02 «Амортизация ОС»	01 «Основные средства»
5. Начислен износ по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам	010 «Износ ОС»	-

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

1. Единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;

2. Равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

- создания резерва на ремонт основных средств;

- использования счета учета расходов будущих периодов.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции показаны в таблице 9.

Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету расходов на ремонт ОС

Содержание операций	Дебет	Кредит
1. Расходы на ремонт списываются единовременно	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстрахованию», 60 «Расчсеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Образование и использование ремонтного фонда
2.1. Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.	96 «Резервы предстоящих расходов»
2.2 Списание затрат за счет ремонтного фонда	96 «Резервы предстоящих расходов»	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстрахованию», 60 «Расчсеты с поставщиками и подрядчиками»
2.3. Списание суммы превышения фактических затрат	97 «Расходы будущих периодов»	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстрахованию», 60 «Расчсеты с поставщиками и подрядчиками»
2.4. Списание суммы превышения ремонтного фонда	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.	96 «Резервы предстоящих расходов»
3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов
3.1. Списывается сумма фактических затрат на ремонт	97 «Расходы будущих периодов»	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстраху», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.2. Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.	97 «Расходы будущих периодов»

Таким образом, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» по форме №ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Таким образом, от организации бухгалтерского учета основных средств, от правильной классификации основных средств, определения единицы учета объектов основных средств, от постановки и порядка ведения учета основных средств и прочее зависит качество анализа деятельности предприятия и принятие управленческих решений в целях улучшения финансового результата предприятия.

2. Особенности учета основных средств экспертного предприятия

2.1 Виды деятельности ООО «Сервисный центр ЭКСПЕРТ» и характерные черты его основных средств

Общество с ограниченной ответственностью «Сервисный центр Эксперт» создан в 2003 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными нормативными правовыми актами.

Юридический адрес: г. Томск ул. Ленина 59, оф. 18.

Фактический адрес: г. Томск, ул. Мокрушина 9, стр. 16.

ООО «СЦ Эксперт» в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет социальное развитие, улучшение условий труда, обязательное социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение работников общества и членов их семей.

Основными видами деятельности ООО «СЦ Эксперт» являются:

- деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности. На данный вид деятельности ООО «СЦ Эксперт» получена лицензия Госгортехнадзора России 10.02.2014.

- оказание услуг в области дополнительного профессионального обучения и повышения квалификации специалистов по охране труда. Получена Лицензия на право оказания услуг в сфере дополнительного образования в Комитете по контролю, надзору и лицензированию в сфере образования Томской обрасти и Новосибирской области от 20.01.2014.

- оказание услуг по получению экспертной оценки исполнительной документации. Лицензия не требуется.

Отдельными видами деятельности, предусмотренными законодательством, Общество вправе заниматься при условии получения также специального разрешения (лицензии).

Ключевым направлением деятельности ООО «СЦ Эксперт» является предоставление широкого спектра услуг в области промышленной безопасности.

ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной документации промышленной безопасности технических устройств, применяемых на опасных производственных объектах на основании Лицензии, выданной Ростехнадзором №ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2014 г. Срок действия лицензии: бессрочно.

ООО «СЦ Эксперт» имеет Свидетельство об аттестации лаборатории неразрушающего контроля №61А220608, выданное «СертиНК» ФГАУ «НУЦСК при МГТУ им. Н.Э. Баумана». Срок действия до 23 сентября 2017 г.

Экспертиза проектной документации по промышленной безопасности технических устройств, применяемых на опасных производственных объектах выполняется на основании требований ст. 9 Федерального закона «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» 116-ФЗ.

ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной документации зданий и сооружений зданий и сооружений (в том числе дымовых и вентиляционных труб) на основании: Лицензии, выданной Ростехнадзором №ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2010 г., срок действия лицензии: бессрочно (ЭПБ); Свидетельства о допуске к определенному виду работ, выданному СРО НПСРпроект (г. Красноярск) №П-627-2011-5406306447-125.

ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной документации по промышленной безопасности документации на опасных производственных объектах на основании Лицензии, выданной Ростехнадзором №ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2010 г. Срок действия лицензии: бессрочно.

Отрасли, в которых проводится экспертиза проектной документации в промышленной безопасности:

- нефтехимическая,

- нефтедобывающая отрасли,

- строительство и обустройство месторождений.

Конкурентоспособность оказываемых услуг определяется уровнем квалификации сотрудников компании. Так, высшее образование имеют все сотрудники предприятия.

Все эксперты ООО «СЦ Эксперт» являются аттестованными в соответствии с законодательством РФ, в том числе 10 человек имеют высшую категорию. Эксперт промышленной безопасности высшей квалификации имеет право разработки нормативных технических документов в этой области и участия в проведении аттестации экспертов по ПБ.

ООО «СЦ Эксперт» является юридическим лицом, действует на принципах полного хозяйственного расчета, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, печати и штампы со своим наименованием и местонахождением, фирменную символику и иные реквизиты. Общество может открывать представительства и филиалы. На данный момент представительств и филиалов общество не имеет.

ООО «СЦ Эксперт» самостоятельно планирует и осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Вмешательство государства и его органов в деятельность общества не допускается, кроме как по установленным законодательством РФ основаниям и в пределах полномочий указанных органов.

Отношения общества и его участников регулируются гражданским законодательством Российской Федерации и учредительными документами ООО «СЦ Эксперт». Отношения работников и общества, возникающие на основе трудового договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде и контрактами, заключаемыми между работниками и обществом.

Уставный капитал ООО «СЦ Эксперт» состоит из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. Общество вправе по решению общего собрания увеличить уставный капитал. Увеличение уставного капитала Общества может производиться только после его полной оплаты либо регистрации его уменьшения до фактически оплаченного. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества и за счет дополнительных вкладов участников в уставный капитал общества, и за счет вкладов в уставный капитал третьих лиц, принимаемых в число участников общества, в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 18, 19 Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Имущество общества принадлежит ему на праве собственности и образуется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников.

Источником финансовых ресурсов общества являются вклады участников, прибыль, амортизационные отчисления, займы, а также кредиты и другие поступления, не противоречащие закону. Прибыль, полученная обществом после уплаты налогов и иных обязательных платежей, поступает в самостоятельное распоряжение ООО «СЦ Эксперт».