Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа нематериальных активов
• 1.1 Понятие нематериальных активов, нормативно-правовая база их учета и анализа
• 1.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов
• 1.3 Методы анализа состояния и использования нематериальных активов на предприятии
• Глава 2. Анализ состояния и использования нематериальных активов в ОАО «Волжский пекарь»
• 2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Волжский пекарь»
• 2.2 Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов
• 2.3 Анализ эффективности использования нематериальных активов
• Заключение
• Библиографический список
• 

Введение

В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено расширением хозяйственного оборота предприятий, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.

Нематериальные активы являются относительно новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления в российской практике. Тема курсовой работы является актуальной потому, что российские предприятия проявляют все больший интерес к нематериальным активам, потому что они способны улучшить финансовые показатели деятельности предприятия. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода времени за счет дополнительной прибыли, получаемой организацией в результате их применения.

Целью курсовой работы является анализ нематериальных активов.

Объект исследования - ОАО «Волжский пекарь».

Предмет исследования - нематериальные активы ОАО «Волжский пекарь».

Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть понятие нематериальных активов и нормативно-правовую базу их учета и анализа;

2. изучить методику бухгалтерского учета нематериальных активов;

3. описать методику анализа состояния и использования нематериальных активов на предприятии;

4. дать краткую характеристику деятельности предприятия;

5. провести анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов;

6. провести анализ эффективности использования нематериальных активов.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа нематериальных активов

1.1 Понятие нематериальных активов, нормативно-правовая база их учета и анализа

Нематериальные активы - это созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную опенку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями [12, с. 35].

С 1 января 2008 г. правовое регулирование объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с частью четвертой ГК РФ, принятой Федеральным законом от 18.12. 2006 № 230-ФЗ [1].

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ, результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для ЭВМ;

- базы данных;

- исполнения;

- фонограммы;

- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау);

- фирменные наименования;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- наименования мест происхождения товаров;

- коммерческие обозначения.

Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.

Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами. Автору произведения принадлежат следующие права: 1) исключительное право на произведение; 2) право авторства; 3) право автора на имя; 4) право на неприкосновенность произведения; 5) право на обнародование произведения (ст. 1255 ГК РФ).

Интеллектуальные права на результаты исполнительской деятельности (исполнения), на фонограммы, на сообщение в эфир или по кабелю радио- и телепередач (вещание организаций эфирного и кабельного вещания), на содержание баз данных, а также на произведения науки, литературы и искусства, впервые обнародованные после их перехода в общественное достояние, являются смежными с авторскими правами (смежными правами) (ст. 1303 ГК РФ).

Объектами смежных прав являются:

1) исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров - постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения выражаются в форме, допускающей их воспроизведение и распространение с помощью технических средств;

2) фонограммы, то есть любые исключительно звуковые записи исполнений или иных звуков либо их отображений, за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение;

3) сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания, в том числе передач, созданных самой организацией эфирного или кабельного вещания либо по ее заказу за счет ее средств другой организацией;

4) базы данных в части их охраны от несанкционированного извлечения и повторного использования составляющих их содержание материалов;

5) произведения науки, литературы и искусства, обнародованные после их перехода в общественное достояние, в части охраны прав публикаторов таких произведений.

Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами. Автору изобретения, полезной модели или промышленного образца принадлежат следующие права: 1) исключительное право; 2) право авторства (ст. 1345 ГК РФ).

Автору селекционного достижения, отвечающего условиям предоставления правовой охраны, предусмотренным настоящим Кодексом (селекционного достижения), принадлежат следующие интеллектуальные права: 1) исключительное право; 2) право авторства (ст. 1408 ГК РФ).

Топологией интегральной микросхемы является зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. При этом интегральной микросхемой является микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, которое предназначено для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности материала, на основе которого изготовлено такое изделие.

Автору топологии интегральной микросхемы, отвечающей условиям предоставления правовой охраны, предусмотренным настоящим Кодексом (топологии), принадлежат следующие интеллектуальные права: 1) исключительное право; 2) право авторства (ст. 1449 ГК РФ).

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право использования его любым не противоречащим закону способом (исключительное право на секрет производства), в том числе при изготовлении изделий и реализации экономических и организационных решений. Обладатель секрета производства может распоряжаться указанным исключительным правом.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, выступает в гражданском обороте под своим фирменным наименованием, которое определяется в его учредительных документах и включается в единый государственный реестр юридических лиц при государственной регистрации юридического лица. Юридическому лицу принадлежит исключительное право использования своего фирменного наименования в качестве средства индивидуализации любым не противоречащим закону способом (исключительное право на фирменное наименование), в том числе путем его указания на вывесках, бланках, в счетах и иной документации, в объявлениях и рекламе, на товарах или их упаковках (ст. 1474 ГК РФ).

Единой технологией в смысле настоящей главы признается выраженный в объективной форме результат научно-технической деятельности, который включает в том или ином сочетании изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ или другие результаты интеллектуальной деятельности, подлежащие правовой охране в соответствии с правилами настоящего раздела, и может служить технологической основой определенной практической деятельности в гражданской или военной сфере (единая технология). В состав единой технологии могут входить также результаты интеллектуальной деятельности, не подлежащие правовой охране на основании правил настоящего раздела, в том числе технические данные, другая информация (ст. 1542 ГК РФ).

Право использовать результаты интеллектуальной деятельности в составе единой технологии как в составе сложного объекта принадлежит лицу, организовавшему создание единой технологии (право на технологию) на основании договоров с обладателями исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, входящие в состав единой технологии. В состав единой технологии могут входить также охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, созданные самим лицом, организовавшим ее создание (ст. 1542 ГК РФ).

Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации -- патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов:

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев:

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

1.2 Бухгалтерский учет нематериальных активов

Поступление объектов нематериальных активов оформляется в бухгалтерском учете в соответствии с их оценкой, определенной по правилам, изложенным в предыдущем подразделе. Вне зависимости от источников поступления объектов нематериальных активов для предварительного аккумулирования расходов, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта, используется счет 08 «Вложения в нематериальные активы», кроме отражения в учете деловой репутации организации [9, с. 48].

Посредством оформления бухгалтерской проводки: Д-т 04 К-т 08 - отражается поступление большей части объектов нематериальных активов в организацию в случае их приобретения за плату, безвозмездного получения, создания собственными силами, поступления в виде вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ или товариществ. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость приобретаемого или создаваемых объектов нематериальных активов, предварительно аккумулируются на счете 08, а после окончания процесса приобретения или создания, относятся в дебет счета 04. При безвозмездном получении нематериального актива в дебет счета 08 относится не только рыночная стоимость полученных объектов (в корреспонденции со счетом 91), но и расходы, связанные с доведением полученных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например адаптация программного обеспечения под нужды конкретной организации (в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат).

Схема бухгалтерских проводок по учету объектов нематериальных активов аналогична схеме проводок по учету объектов основных средств.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету поступления объектов нематериальных активов являются:

1) при приобретении нематериальных активов за плату:

Д-т 08 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму договорной стоимости приобретенных объектов;

Д-т 08 К-т 60 (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;

Д-т 08 К-т 68 - на сумму невозмещаемых налогов;

Д-т 08 К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов. При этом счет 76 применяется в случае, если исполнителем работ является работник, не входящий в персонал организации;

Д-т 08 К-т 60 (76) - на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

2) при создании или изготовлении объектов нематериальных активов силами организации:

Д-т 08 К-т 60 - на суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;

Д-т 08 К-т 70 (76) - на сумму расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

Д-т 08 К-т 69 - на сумму отчислений на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

Д-т 08 К-т счетов учета производственных затрат (или 23 «Вспомогательные производства», если соответствующие работы и услуги выполняются и оказываются специализированными производствами организации) - на сумму расходов на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества;

Д-т 08 К-т 02 «Амортизация основных средств» (04) - на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

Д-т 08 К-т 60 (76) - на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;

Д-т 08 К-т 68 - на сумму невозмещаемых налогов.

3) при получении объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т 08 К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму стоимости объектов нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

Д-т 08 К-т 60 (76) - на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;

Д-т 08 К-т 68 - на сумму невозмещаемых налогов;

Д-т 08 К-т 70 (76), 69 - на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов. При этом счет 76 применяется в случае, если исполнителем работ является работник, не входящий в персонал организации;

Д-т 08 К-т 60 (23, 76) - на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

4) при получении объектов нематериальных активов безвозмездно:

Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму рыночной стоимости объектов, полученных безвозмездно;

Д-т 08 К-т 60 (76) - на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;

Д-т 08 К-т 68 - на сумму невозмещаемых налогов;

Д-т 08 К-т 70 (76), 69 - на сумму заработной платы работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов. При этом счет 76 применяется в случае, если исполнителем работ является работник, не входящий в персонал организации;

Д-т 08 К-т 60 (76) - на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

5) при получении объектов нематериальных активов в результате товарообменных операций.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае аналогична схеме, используемой при поступлении в порядке товарообмена объектов основных средств:

Д-т 08 К-т 60 - на сумму рыночной стоимости приобретенных объектов нематериальных активов;

Д-т 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», К-т 60 - на сумму НДС по стоимости приобретаемых объектов;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (или 91, субсчет «Прочие доходы»), - на сумму стоимости передаваемого имущества по договорной стоимости (с учетом НДС);

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж» (или 91, субсчет «Прочие расходы»), К-т счетов учета имущества, передаваемого в обмен на полученные объекты нематериальных активов (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 10 «Материалы» и т.д.) - на сумму балансовой стоимости имущества, передаваемого в обмен на приобретенные объекты нематериальных активов;

Д-т 90, субсчет «НДС» (или 91, субсчет «НДС»), К-т 68, субсчет «НДС», - на сумму НДС по стоимости переданного имущества;

Д-т 60 К-т 62 - на сумму произведенного взаимозачета кредиторской и дебиторской задолженности.

Если после проведения взаимозачета на одном из счетов расчетов (60 или 62) остается непогашенный остаток, сумма разницы должна быть доплачена денежными средствами или зачтена при проведении последующих расчетов.

Пунктом 34 ПБУ 14/2007 [2] установлено, что стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Практически полный перечень причин, по которым объект нематериальных активов может выбывать, а его стоимость списываться с бухгалтерского учета, приведен в п. 34 ПБУ 14/2007. Нематериальный актив выбывает в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования нематериального актива вследствие морального износа;

- передачи нематериального актива в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи нематериального актива по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях [2].

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов, то есть в зависимости от того, какой способ используется организацией для определения финансового результата и выручки от реализации продукции (работ, услуг) - кассовый или начисления.

В зависимости от причин выбытия объектов нематериальных активов могут быть использованы следующие схемы бухгалтерских проводок:

1) при выбытии нематериальных активов вследствие прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации остаточная стоимость объекта должна быть равна нулю, то есть, как правило, в данном случае достаточно списать сумму накопленной амортизации с дебета счета 05 в кредит счета 04.

2) при выбытии нематериального актива вследствие его передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив). Речь идет фактически о продаже (перепродаже) имущества организации, которая отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», куда списывается предварительно сформированная (на счете 04 посредством уменьшения первоначальной или фактической стоимости на суммы начисленной амортизации) остаточная стоимость объекта. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают в подобных случаях списание остаточной стоимости в дебет счета 90 при условии, что подобная деятельность для организации является основной. Однако, по нашему мнению, правомерность такого отражения операций небесспорна: объект, приобретенный или созданный для продажи (перепродажи), не может, по общему правилу, относиться к амортизируемому имуществу, должен учитываться в составе товаров (на счете 41) и списываться в порядке, установленном для реализации товаров или готовой продукции.

3) при выбытии нематериального актива при прекращении его использования вследствие морального износа остаточная стоимость не может быть нулевой и поэтому подлежит списанию в дебет счета 91. Иными словами, схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Д-т 05 К-т 04 - на сумму начисленной амортизации;

Д-т 91 К-т 04 - на сумму убытка в размере недоамортизированной части списанного объекта.

4) при выбытии нематериального актива вследствие передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд данная операция относится к категории финансовых вложений, в связи с чем остаточная стоимость должна быть списана в дебет счета 58:

Д-т 05 К-т 04 - на сумму ранее начисленной амортизации;

Д-т 58 К-т 04 - на сумму остаточной стоимости переданных объектов нематериальных активов;

Д-т 58 К-т 91 - на сумму превышения оценочной стоимости финансовых вложений над остаточной стоимостью переданного объекта;

5) при выбытии по договору мены предполагается осуществление расчетов по взаимным договорам купли-продажи, поставки или аналогичных.

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет аналогична той, которая используется при оприходовании объектов нематериальных активов, полученных по товарообменным операциям. Разница состоит в том, что остаточная стоимость нематериальных активов списывается в дебет счета 90;

6) при выбытии объектов нематериальных активов в случае их передачи по договору дарения остаточная стоимость нематериальных активов списывается на счет 91. Напомним читателям, что гражданским законодательством заключение подобных договоров между коммерческими организациями фактически запрещено;

7) при внесении объектов нематериальных активов в счет вклада по договору о совместной деятельности отличие передачи активов по договору простого товарищества от передачи в уставные капиталы других организаций состоит в том, что предполагается обратная передача (возврат) переданного имущества. Следовательно, в данном случае остаточная стоимость не формируется, а списание производится двумя бухгалтерскими проводками - по дебету счета 05 и кредиту счета 04. При оприходовании возвращенных объектов нематериальных активов делаются обратные проводки (с учетом амортизации, начисленной за время использования по договору):

Д-т 58 К-т 04 - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости переданного объекта;

Д-т 05 К-т 58 - на сумму начисленной амортизации.

Возврат объектов нематериальных активов по прекращении договора простого товарищества оформляется обратными проводками;

8) при выбытии нематериальных активов вследствие их недостачи, выявленной при их инвентаризации, сначала формируется остаточная стоимость утраченных активов, затем она списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и далее (в зависимости от причин недостачи) в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76, субсчет «Расчеты по претензиям», или 91 (если виновные не определены либо во взыскании отказано органами суда или арбитража).

Перечень закрытым не является. При выбытии объектов нематериальных активов в иных случаях операции по их списанию отражаются с учетом их экономического содержания;

9) при выбытии нематериальных активов вследствие чрезвычайных обстоятельств остаточная стоимость нематериальных активов списывается посредством оформления бухгалтерской проводки по дебету счета 99 и кредиту счета 04. Остаточная стоимость застрахованных объектов списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», независимо от того, покрывает страховое возмещение сумму понесенного ущерба полностью или частично. Невозмещенные убытки списываются также в дебет счета 99, но уже со счета 76.

1.3 Методы анализа состояния и использования нематериальных активов на предприятии

Основными методами для финансового анализа являются: горизонтальный, вертикальный, трендовый, анализ коэффициентов, факторный.

1) Горизонтальный метод анализа.

Данный метод используется для оценки изменения показателей в динамике. Для определения абсолютного изменения показателя рассчитывается величина, равная:

где - значение показателя в отчетный период;

- значение показателя в базисный период.

Для оценки темпа роста показателя рассчитывается величина:

Значение показателя говорит о том, во сколько раз изменилось значение показателя в отчетный период по сравнению с базисным периодом.

Для оценки относительного изменения рассчитывается темп прироста по формуле:

Темп прироста показывает, на сколько процентов изменилось значение показателя в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом.

2) Вертикальный метод анализа.

Для анализа структуры сложных экономических показателей используется вертикальный метод, который позволяет определить долю каждой составляющей сложного показателя в общей совокупности. Для оценки структуры используется формула

Где Д1 - доля i-й составляющей,

З1 - абсолютное значение i-й составляющей, входящей в сложный показатель,

З - значение этого сложного показателя.

Для оценки динамики структуры сложного экономического показателя используется горизонтальный метод, на основе которого определяют абсолютное и относительное изменения каждой составляющей:

Вертикальный анализ балансовой отчетности организации позволяет определить качество использования конкретного вида ресурса в хозяйственной деятельности, проводить сравнительный анализ организации с учетом отраслевой специфики и других характеристик. Относительные показатели вида Дi, в отличие от абсолютных, более удобны при проведении анализа деятельности организации в условиях инфляции, позволяют объективно оценивать изменения составляющих в динамике.

3) Трендовый метод анализа

Основан на использовании данных рядов динамики изучаемых факторов, например валюты баланса, структуры активов и пассивов организации. Использование трендового метода позволяет оценить основные направления развития организации как текущий момент, так и последующие периоды.

Для каждого основного показателя, характеризующего деятельность организации, проводится анализ изменения темпов роста, средних темпов роста за рассматриваемые периоды (месяц, квартал), выявляются основные направления изменения этих показателей. Так, например, если темп роста валюты баланса имеет тенденцию к снижению, то это свидетельствует о сокращении организацией текущей деятельности, хозяйственного оборота, что может привести к критическому состоянию. Результаты расчетов средних значений темпа роста, учет связей между основными показателями позволяют рассчитать прогнозное значение изучаемого показателя на перспективу. Прогноз на основе трендовых моделей позволяет с определенной степенью надежности рассчитать значение прогнозируемого фактора, выбирать наиболее рациональные управленческие решения и оценить последствия этих решений для финансово-хозяйственной деятельности организации.

4) Метод финансовых коэффициентов.

Анализ коэффициентов (относительных показателей). Показатели балансовой статистической отчетности являются, как правило, количественными. Они характеризуют объем, размер используемых производственных ресурсов. Так, например, себестоимость реализованной продукции (С), средняя списочная численность рабочих предприятия (Т), общий фонд заработанной платы рабочих и отчисления (ОРТ), объем произведенной и реализованной продукции (В) и .т.п.

5) Факторный метод анализа.

Для исследования взаимосвязи между экономическими показателями деятельности организации используются факторные модели.

Наиболее часто процессы хозяйственной деятельности можно представить в виде следующих моделей.

Аддитивные модели :

Y = X1 +X2 + X3 + _+Xn

Где Y - результативный фактор,

X1,X2,…Xn -факторы, воздействующие на результативный Y

Например, прибыль предприятия (ПР) представляет разность между выручкой от реализации (В) и затратами на ее производство и изготовление (S): ПР = В - S

Мультипликативные модели

Y = X1 * X2 *X3*…*Xn

Например между объемом производства продукции (В), средней списочной численностью рабочих предприятия (Т), средним количеством дней, отработанных одним рабочим за год (Д), средней продолжительностью рабочего дня (Тр), средней часовой производительностью труда одного работника (Кр) имеет место мультипликативная модель:

В = Т *Д * Тр * Кр

Для количественной оценки влияния факторов на результативный фактор наиболее часто используются метод цепных подстановок, интегральный метод и др.

Метод цепных подстановок позволяет последовательно определять влияние каждого фактора, на результативный фактор. Метод дает достаточно удовлетворительные оценки влияния факторов при выполнении условия: в правой части факторной модели сначала указываются количественные факторы, а затем качественные.

Математически этот метод описывается следующим образом. Допустим, что результативный показатель можно представить в виде произведения трех факторов: f = a * b * с.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для данной модели:

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Естественным следствием приема цепных подстановок является прием арифметических разниц.

Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях. В данном случае результат расчета не зависит от месторасположения факторов в модели. Получается наибольшая точность расчетов. Недостаток метода - ограниченная область применения.

Математически этот метод описывается следующим образом. Допустим, что результативный показатель можно представить в виде произведения трех факторов: f = a * b * с. Прологарифмировав обе части равенства, получим

ln f = ln(a) + ln(b) + ln(c).

Учитывая, что между индексами изменения показателей сохраняется та же зависимость, что и между самими показателями, произведем замену абсолютных их значений на индексы:

Результативный показатель: fф - фактическое, fп - плановое.
Отсюда влияние факторов определяется следующим образом:

Из формул вытекает, что общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношениям логарифмов факторных индексов к логарифму индекса результативного показателя.

На сегодняшний день вопросы анализа нематериальных активов не находят достаточно полного освещения в литературе. Отсутствуют глубокие научные исследования поведения данных активов. Тем не менее, многие специалисты затрагивали данную проблему в своих научных работах

Так, изложенная А.Д. Шереметом [15] методика анализа нематериальных активов содержит следующие основные направления: анализ объема и динамики нематериальных активов; анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности; анализ доходности нематериальных активов; анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Вместе с тем данная методика не содержит четкого определения объекта анализа, обоснования системы показателей, описания способов исследования нематериальных активов.

Г.В. Савицкая [11] дополнила вышеуказанную методику анализа нематериальных активов факторным анализом изменения дохода на вложенный в нематериальные активы капитал. Автором упомянута оценка эффективности вложения в нематериальные активы, что сегодня очень важно для принятия решений о капитальных инвестициях в данные объекты и определения их стоимости для целей учета и анализа.

Рассмотренная И.А. Бланком [3] методика анализа внеоборотных активов в предыдущем периоде выделяет в качестве объекта исследования операционные внеоборотные активы. Поэтому предложенные автором показатели не могут быть в полной мере применены к нематериальным активам. Вместе с тем автором предложен ряд относительных показателей, которые, по его мнению, могут использоваться в анализе нематериальных активов: соотношение основных средств и нематериальных активов, состав нематериальных активов по видам, коэффициент амортизации нематериальных активов, коэффициент годности нематериальных активов.

Отсутствие системы аналитических показателей, отражающей все аспекты функционирования нематериальных активов, требует разработки такой методики анализа, на основе которой возможна оценка состава, структуры, динамики, эффективности использования нематериальных активов.

В качестве основных этапов анализа нематериальных активов можно выделить:

- анализ объема и динамики нематериальных активов;

- анализ структуры нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

- анализ отдачи и емкости нематериальных активов;

- анализ прибыльности (рентабельности) использования нематериальных активов [10, с. 27].

Анализ указанных выше ресурсов по предприятию целесообразно проводить в динамике за ряд лет либо в сравнении с группой аналогичных предприятий для выявления определенных закономерностей и тенденций в движении нематериальных активов.

Этап 1. Анализ состояния и динамики нематериальных активов.

Анализ доли нематериальных активов в структуре внеоборотных активов и ее изменения проводится по данным разд. I бухгалтерского баланса. Высокий удельный вес нематериальных активов в составе внеоборотных активов и высокие темпы их роста в общей величине внеоборотных активов за отчетный период свидетельствуют об инновационном характере стратегии предприятия.

Для характеристики состояния и динамики нематериальных активов могут быть применены соответствующие показатели, характеризующие состояние и динамику основных средств, однако данные показатели нуждаются в адаптации к специфическим особенностям нематериальных активов.

Коэффициент поступления (обновления) нематериальных активов характеризует долю вновь введенных в эксплуатацию нематериальных активов в общей их стоимости на конец года, то есть степень обновления нематериальных активов. Данный коэффициент может быть рассчитан по следующей формуле:

Кобн = НАп / НАк

где Кобн - коэффициент поступления (обновления) нематериальных активов;

НАп - первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в течение года;

НАк - первоначальная стоимость нематериальных активов на конец года.

Коэффициент выбытия нематериальных активов характеризует долю выбывших нематериальных активов в общей их стоимости на начало года:

Квыб = НАвыб / НАн

где Квыб - коэффициент выбытия нематериальных активов;

НАвыб - первоначальная стоимость нематериальных активов, выбывших в течение года;

НАн - первоначальная стоимость нематериальных активов на начало года.

Коэффициент использованности нематериальных активов аналогичен коэффициенту износа основных средств, однако применение именно такой формулировки в отношении нематериальных активов несколько некорректно, поскольку данный вид активов организации не имеет вещественно-материальной формы. Следовательно, тот факт, что стоимость нематериального актива постепенно списывается в течение срока его полезного использования, говорит не о том, что актив теряет свою потребительскую стоимость и полезность (как в ситуации износа основных средств в процессе эксплуатации), а только о том, что стоимость нематериального актива постепенно (путем начисления амортизации или путем равномерного списания) включается в издержки производства или обращения организации. Таким образом, коэффициент использованности нематериальных активов показывает, какая доля их первоначальной стоимости уже отнесена на себестоимость продукции или включена в издержки обращения организации.

Кисп = Ан(к) / НАн(к)

где К исп - коэффициент использованности нематериальных активов;

Ан(к) - амортизация нематериальных активов на начало (конец) периода;

НАн(к) - первоначальная стоимость нематериальных активов на начало (конец) периода.

Применительно к нематериальным активам может быть также рассчитан коэффициент остаточной стоимости (аналогичный коэффициенту годности основных средств), характеризующий долю стоимости нематериальных активов, которая еще не перенесена на затраты производства или издержки обращения (неизношенную часть нематериальных активов).

Кос =1 - Кисп = (НАн(к) - Ан(к) ) / НАн(к) = НАос н(к) / НАн(к)

где Кос - коэффициент остаточной стоимости нематериальных активов;

Кисп - коэффициент использования нематериальных активов;

НАос н(к) - остаточная стоимость нематериальных активов на начало (конец) периода.

Коэффициент реальной стоимости нематериальных активов в имуществе отражает удельный вес нематериальных активов, вложенных в производственный потенциал фирмы, в общем объеме ее активов. Данный коэффициент характеризует долю реальной стоимости нематериальных активов (рассчитанную как среднегодовая стоимость нематериальных активов) в общем итоге актива баланса (рассчитанного как среднегодовая стоимость имущества):

Крс = ((НАос н + НАос к ) / 2) / ((ВБн + ВБк ) / 2)

где Крс - коэффициент реальной стоимости нематериальных активов в имуществе;

НАос н, НАос к - остаточная стоимость нематериальных активов на начало (конец) периода;

ВБн , ВБк - валюта баланса на начало (конец) периода.

Для оценки обновляемости нематериальных активов целесообразно исчислять индекс соотношения коэффициентов обновления и выбытия:

Ксоотн = Кобн / Квыб

где Ксоотн - индекс соотношения коэффициентов обновления и выбытия;

Кобн - коэффициент обновления;

Квыб - коэффициент выбытия.

Коэффициент интенсивности обновления нематериальных активов отражает отношение величины вновь введенных нематериальных активов к величине выбывших нематериальных активов:

Кинт. обн = НАп / НАвыб

где Кинт. обн - коэффициент интенсивности обновления нематериальных активов;

НАп - стоимость поступивших в течение года нематериальных активов;

НАвыб - стоимость выбывших в течение года нематериальных активов.

Этап 2. Анализ структуры нематериальных активов и ее изменения.

На данном этапе анализируется структура нематериальных активов и ее изменение во времени. Проводится анализ и оценка структуры нематериальных активов по различным классификационным признакам, например по источникам поступления (создание в организации, приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное получение).

Также можно проводить анализ структуры нематериальных активов в зависимости от причины выбытия. Немаловажное значение имеет также анализ возрастного состава нематериальных активов на основе амортизационных групп [10, с. 28].

Помимо расширенного представления и анализа нематериальных активов, представленных в балансе и других формах отчетности, возможна их группировка по видам и другим классификационным признакам с привлечением данных других форм отчетности, отражающих движение капитала за отчетный год. В частности, можно определить долю нематериальных активов, числящихся на забалансовых счетах и переведенных на консервацию. Данные о наличии временно не используемых нематериальных активов позволяют исчислить долю активной части нематериальных активов в их общей сумме.

Этап 3. Анализ отдачи и емкости нематериальных активов.

Показатель отдачи нематериальных активов характеризует объем продаж работ, услуг, приходящийся на 1 руб. среднегодовой стоимости нематериальных активов.

НАо = ВП / НАсг



где НАо - показатель отдачи нематериальных активов;

ВП - объем выпущенной продукции, работ, услуг;

НАсг - среднегодовая стоимость нематериальных активов.

Емкость нематериальных активов является обратным показателем по отношению к отдаче нематериальных активов:

НАе = НАсг / ВП = 1 / НАо

Коэффициент амортизациоемкости нематериальных активов - это еще один показатель, характеризующий эффективность их использования. Он отражает долю амортизации нематериальных активов, начисленной в течение отчетного периода, в общей стоимости выпущенной за этот период продукции, работ, услуг.

Ка = А / ВП

где Ка - коэффициент амортизациоемкости;

А - амортизация нематериальных активов, начисленная за отчетный период;

ВП - объем выпущенной продукции, работ, услуг.

Этап 4. Анализ прибыльности (рентабельности) использования нематериальных активов.

Так как нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зрения повышения доходности производства - по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного в нематериальные активы капитала (рентабельность нематериальных активов).

Доходность (рентабельность) нематериальных активов оценивается следующим образом:

на = Пп / НАсг x 100%

где на - рентабельность нематериальных активов, %;

Пп - прибыль от продаж;

НАсг - среднегодовая стоимость нематериальных активов.

Величина этого показателя зависит от рентабельности продаж и отдачи нематериальных активов за период. С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную модель доходности нематериальных активов:

на = Пп / ВП x ВП / НАсг = Rп x НАо

где Rп - рентабельность продаж, %;

НАо - отдача нематериальных активов.

Эффективность произведенных вложений в приобретение нематериальных активов промышленных предприятий необходимо рассматривать с позиции повышения доходности производства. Поэтому следующим направлением анализа доходности нематериальных активов является расчет рекомендуемого показателя индивидуальной доходности конкретного объекта интеллектуальной собственности по следующей формуле:

наинд = П п инд / САинд

где наинд - индивидуальная рентабельность конкретного объекта интеллектуальной собственности;

Пп инд - прибыль от продажи продукции, изготовленной с использованием конкретного объекта промышленной интеллектуальной собственности;

САинд - стоимость конкретного объекта интеллектуальной собственности.

Показатель индивидуальной рентабельности находится под воздействием таких факторов, как изменение периода использования конкретного объекта промышленной интеллектуальной собственности и рентабельности продаж продукции, произведенной с применением объектов интеллектуальной собственности.

алгоритм цепной подстановка проводка

Глава 2. Анализ состояния и использования нематериальных активов в ОАО «Волжский пекарь»

2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Волжский пекарь»

Акционерное общество ОАО «Волжский пекарь» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Юридический адрес предприятия: 170034, г. Тверь, ул. Дарвина, д. 5.

Общество создано путем преобразования государственного предприятия «Тверской хлебокомбинат № 2» и является его правопреемником.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного срока хранения;

- производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;

- оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

- оптовая торговля мучными кондитерскими изделиями;

- розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями.

Основное направление деятельности ОАО «Волжский пекарь» - производство и продажа:

- хлебобулочных изделий, в том числе зерновых, сдобных и слоеных;

- баранок и сушек;

- другие мучные кондитерские изделия.

В ассортименте - более 300 наименований хлебобулочных и кондитерских изделий.

Финансовые показатели деятельности ОАО «Волжский пекарь» рассмотрим в таблице 1.

Таблица 1 - Финансовые показатели деятельности ОАО «Волжский пекарь»

Показатели, тыс. руб.	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+, -)	Темп роста, %
Выручка	2236351	2184624	-51727	97,7
Себестоимость продаж	1610209	1601258	-8951	99,4
Валовая прибыль	626142	583366	-42776	93,2
Прибыль от продаж	180783	87804	-92979	48,6
Прибыль до налогообложения	110148	17013	-93135	15,4
Чистая прибыль	89483	12041	-93135	13,5

Как видно из таблицы 1, финансовые показатели деятельности ОАО «Волжский пекарь» в отчетном году ухудшились по сравнению с предыдущим. Так, выручка уменьшилась на 51727 тыс. руб. (0,3%). Размер валовой прибыли сократился на 42776 тыс. руб. (6,8%), прибыль от продаж - на 92979 тыс. руб. (51,4%). Прибыль до налогообложения в отчетном году уменьшилась на 93135 тыс. руб. и составила всего 15,4% от уровня предыдущего года. Чистая прибыль составила 13,5% от уровня предыдущего года.



Рисунок 1 - Динамика финансовых показателей ОАО «Волжский пекарь»

В таблице 2 рассмотрим показатели рентабельность ОАО «Волжский пекарь».

Таблица 2 - Показатели рентабельность ОАО «Волжский пекарь»

Показатели, %	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+, -)
Рентабельность собственного капитала	17,9	2,7	-15,2
Экономическая рентабельность	8,4	1,3	-7,1
Фондорентабельность	15,2	1,9	-13,3
Чистая рентабельность	4,9	0,8	-4,1
Рентабельность продаж	8,1	4,0	-4,1
Рентабельность основной деятельности	6,8	1,1	-5,7

Из таблицы 2 следует, что показатели рентабельности в отчетном году ухудшились.

Рентабельность собственного капитала (отношение прибыли до налогообложения к собственному капиталу) уменьшилась на 15,2% и составила 2,7%.

Экономическая рентабельность (отношение прибыли до налогообложения к итогу баланса) уменьшилась на 7,1% и составила 1,3%.

Фондорентабельность (отношение прибыли до налогообложения к стоимости основных средств) в отчетном году составила 1,9%, что на 13,3% меньше, чем в прошлом году.

Чистая рентабельность (отношение прибыли до налогообложения к выручке) уменьшилась на 4,1% и составила 0,8%.

Рентабельность продаж (отношение прибыли от продаж к выручке) также уменьшилась на 4,1% и составила 4%.

Рентабельность основной деятельности (отношение прибыли от продаж к себестоимости продаж) составила 1,1%, что на 5,7% меньше показателя прошлого года.

Графически динамика показателей рентабельности ОАО «Волжский пекарь» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Показатели рентабельности ОАО «Волжский пекарь»



2.2 Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов

В таблице 3 рассмотрим состав и структуру нематериальных активов в ОАО «Волжский пекарь».

Таблица 3 - Состав и структура нематериальных активов в ОАО «Волжский пекарь»

Виды нематериальных активов	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	стоимости	доли
Товарные знаки	3807	100	3407	100	-400	-
Результаты исследований и разработок	-	-	-	-	-	-
Нематериальные поисковые активы	-	-	-	-	-	-
Итого	3807	100	3407	100	-400	-

Как видно из таблицы 3, единственным видом нематериальных активов ОАО «Волжский пекарь» является товарный знак. В отчетном году его стоимость снизилась на 400 рублей.

В таблице 4 проанализируем место нематериальных активов в структуре внеоборотных активов ОАО «Волжский пекарь».

Таблица 4 - Структура внеоборотных активов ОАО «Волжский пекарь»

Виды внеоборотных активов	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	стоимости	доли
Нематериальные активы	3807	0,5	3407	0,4	-400	-0,1
Основные средства	723877	91,3	870437	98,3	+146560	+7,0
Финансовые вложения	2	0,0002	3	0,0002	+1	-
Отложенные налоговые активы	228	0,03	228	0,03	-	-
Прочие внеоборотные активы	65333	8,2	11557	1,3	-53776	-6,9
Итого	793247	100	885631	100	+92384	-



Как видно из таблицы 4, стоимость нематериальных в ОАО «Волжский пекарь» незначительна и составляет менее 1% от стоимости внеоборотных активов.

В таблице 5 проанализируем динамику нематериальных активов в ОАО «Волжский пекарь».