Строки «Отчисления в резервный фонд» включаются в форму №3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» равен показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки.

В графе 6 по строкам «Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» и «Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое -- показатель заключается в круглые скобки.

Графа 7 «Итого»

Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.

Раздел II «Резервы»

Раздел II «Резервы» отчета об изменениях капитала состоит из четырех частей:Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М. МИЭМП, 2012.

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

3) оценочные резервы;

4) резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки:

· одна строка -- для данных предыдущего года;

· вторая строка -- для данных отчетного года.

По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно.

В разделе II отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

Эти строки заполняют акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Ежегодно в резервный фонд до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется часть чистой прибыли.

Минимальный размер обязательного резервного фонда для акционерных обществ -- 5% уставного капитала. Учредительными документами может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 «Резервный капитал». В графе 3 формы №3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 «Поступило» -- кредитовый оборот, в графе 5 «Использовано» -- дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

Эти строки заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд, и которые воспользовались этим правом.

К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ). Для заполнения этих строк формы №5 используются данные счета 82 «Резервный капитал» по соответствующим субсчетам.

Строки «Оценочные резервы»

К оценочным резервам относятся:

· резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

· резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59);

· резервы по сомнительным долгам (счет 63).

Организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также, если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резервы под обесценение финансовых вложений организация создает в случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Размер резерва под обесценение финансовых вложений равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. №34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Счета 14, 59, 63 -- пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 «Поступило» раздела II формы №3 отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 «Использовано» -- дебетовый оборот.

Строки «Резервы предстоящих расходов»

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения). Организации могут создавать резервы на:Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М. МИЭМП, 2012.

· предстоящую оплату отпусков работникам;

· выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· выплату вознаграждений по итогам работы за год;

· ремонт основных средств;

· производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

· предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

· гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов России.

Эти резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Организации, которые создают такие резервы, отражают по соответствующим строкам раздела II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96.

Обратите внимание: не использованные в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов России от 13.10.2003 г. №91н).

Рассмотрим раздел «Справки» отчета о прибылях и убытках.

Строка 200 «Чистые активы»

По строке 200 «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным Приказом от 29.01.2003 г. Министерства финансов России и ФКЦБ России №10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».

Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Общества с ограниченной ответственностью для определения величины чистых активов могут руководствоваться тем же Приказом Министерства финансов России и ФКЦБ России №10н/№03-6/пз.

Согласно этому Приказу стоимость чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

· внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

· оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

· долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

· краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

· кредиторская задолженность;

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

· резервы предстоящих расходов;

· прочие краткосрочные обязательства.

Строка 210 «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и Строка 220 «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы». Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета.

Если организация получала целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, эти суммы тоже следует отразить в разделе «Справки». В образце формы №3, приведенном в Приказе Министерства финансов России от 22.06.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», строки для отражения таких сумм не предусмотрены, поэтому при необходимости организация вводит их самостоятельно.

2. Практическая часть

Задание практической части курсовой работы построено на условном материале ООО «Надежда» за декабрь 200_ г.

В процессе выполнения практической части работы необходимо:

1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций и составить бухгалтерские записи по операциям, приведенным в задании по вариантам (табл. 2).

2. Открыть счета бухгалтерского учета по данным об остатках на начало отчетного периода (табл. 1).

3. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции за отчетный период.

4. Составить необходимые расчеты к операциям. Заполнить табл. 3, 4.

5. По каждому счету определить дебетовые и кредитовые обороты и сальдо на конец отчетного периода.

6. Составить оборотно-сальдовую ведомость.

7. Составить бухгалтерский баланс (Ф. №1) на 1.01. следующего года.

Выписка из учетной политики организации (для всех вариантов)

1. Все затраты отражаются в учете без подразделения на виды продукции на счете 20 «Основное производство».

2. Учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости с выделением субсчетов «Транспортно-заготовительные расходы» и «Материалы по покупным ценам».

3. Списание материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости (покупная стоимость (+) соответствующая доля ТЗР).

4. Выпуск продукции отражается без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по фактической себестоимости.

5. Учет выручки в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции покупателям.

Исходные данные для выполнения курсовой работы на начало отчетного периода 200_ г. по предприятию ООО «Надежда»

Перечень хозяйственных операций за декабрь 200_ г., в тыс. руб.

Расчет транспортно-заготовительных расходов к операциям 4 и 34

Расчет налога на прибыль за 200_ год

Оборотно-сальдовая ведомость

Бухгалтерский баланс

Заключение

Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации, которая:

ѕ представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации;

ѕ отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами;

ѕ отражает права участников на доход (дивиденд) от участия;

ѕ определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов;

ѕ должна быть равна или превышать сумму чистых активов организации.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный размер

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов организации. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

· ассигнования из бюджета;

· взносы физических лиц;

· средства, поступающие от других организаций;

· средства фондов специального назначения и др.

В отчете об изменениях капитала (форма №3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: федер. закон, 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в редакции от 3 ноября 2006 г.).

2. Об акционерных обществах: федер. закон, 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (в редакции от 24 июля 2007 г.).

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 (в редакции от 26.06 2007 г.), часть 2 (в редакции от 4.11.2007 г.).

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. Федер. закон, 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в редакции от 17.05.2007 г.).

5. Налоговый кодекc РФ. Часть II. Федер. закон, 05 августа 2000 г. №117-ФЗ (в редакции от 24.07.2007 г., с изм. от 08.11. 2007 г.).

6. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

7. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. Часть 3. - М. МИЭМП, 2012.

8. Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М. МИЭМП, 2012

Размещено на Allbest.ru