В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Следовательно, первоначальная стоимость основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения (безвозмездно), полученных по договору, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, должна быть сформирована с учетом дополнительных затрат.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода.

Сумма уценки объекта основных средств, в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль прошлых лег.

Оценка объектом основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода права собственности на данные объекты, таким образом, курсовые разницы признаются в качестве их фактических затрат на приобретение до перехода права собственности.

Объекты основных средств, которые в соответствии с законодательством подлежат государственной регистрации права собственности, до момента указанной регистрации продолжают учитываться в составе вложений во внеоборотные активы. Амортизация по данному имуществу начисляется с момента принятия в эксплуатацию и фактического использования.

Далее рассмотрим учет амортизации основных средств.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации учет данных объектов отражается за балансом в количественной и стоимостной оценке.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации.

Определение срока полезного использования производится в момент принятия основного средства к бухгалтерскому учету.

Амортизация по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете начисляется ежемесячно линейным методом.

При начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам одновременно со списанием суммы амортизации на издержки производства на эту же сумму уменьшаются доходы будущих периодов и увеличиваются внереализационные доходы Общества.

Амортизация не начисляется:

- по жилищному фонду (жилищные дома, общежития, квартиры и др.);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.п.);

- по земельным участкам и объектам природопользования.

По жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства износ начисляется на забалансовом счете.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем общества.

Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Данные расходы учитываются как расходы по обычным видам деятельности.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты на осуществление всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего и капитального) включаются в расходы по обычным видам деятельности по мере производства ремонта в полной сумме в том отчетном периоде, когда они имели место.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Как правило, термин «реконструкция» относится к объектам недвижимости.

К реконструкции зданий, как правило, относится полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (несущих стен, перекрытий, опорных конструкций, каменных и бетонных фундаментов и т.п.).

К модернизации относится переустройство существующих объектов основных средств, в результате которого улучшаются (повышаются) ранее принятые качественные показатели функционирования основных средств:

- мощность;

- пропускная способность (для трубопроводов, ЛЭП и т.п.);

- другие качественные характеристики.

Термин «модернизация» относится к оборудованию, машинам, автотранспортным средствам, компьютерам.

К достройке относится возведение новых частей зданий, сооружений, переустройство существующих объектов, составляющих единое целое с объектом основных средств в результате которого изменяются количественные характеристики основных средств:

- строительство дополнительных помещений на действующем объекте (надстройка этажей, пристройка новых помещений);

- сооружение дополнительных объектов и введения в состав существующего комплекса основных средств.

К частичной ликвидации относится качественное изменение (понижение) физических или технических свойств объектов, которые приводят к снижению экономических выгод от их использования (слом отдельных конструктивных элементов, др.)

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Приемка объектов но окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

Рассмотрим порядок учета нематериальных активов.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с ПБУ 14/2000.

Оценка нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на приобретение без возмещаемых налогов (НДС). При создании нематериальных активов - по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов и возмещаемых налогов на используемые материалы и услуги со стороны. При безвозмездном получении и дарении - исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При расчетах неденежными средствами - по стоимости товаров (ценностей) подлежащих передаче, а при невозможности определить цену товара - по цене приобретения нематериальных активов в аналогичных условиях.

Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом, исходя из срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Принятие объекта к учету оформляется актом ввода в эксплуатацию по утвержденной форме.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Рассмотрим порядок учета заготовления и приобретения материально- производственных запасом и их оценка.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция непрофильных видов деятельности является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года учитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Поступление материальных ценностей отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В момент приобретения МПЗ приходуются по учетным ценам, разница между учетной ценой и фактической стоимостью их приобретения учитывается на счете 16 -«Отклонения в стоимости материальных ценностей». Учетная цена формируется по цене, указанной поставщиком в отгрузочных документах, а при неотфактурованных поставках - по цене аналогичного товара.

Оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и другом выбытии производится по средней себестоимости по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости по средней учетной цене и величины отклонений, приходящейся на списанные ресурсы.

Выявленные отклонения фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены подлежат ежемесячному списанию в процентном отношении на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход МПЗ.

Величина отклонений, относящихся к списанным материалам, исчисляется путем умножения учетной стоимости отпущенных материалов на средний процент отклонений.

По материально-производственным запасам, на которые рыночная цена в течение года снизилась, или которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, на конец отчетного года создается резерв под снижение стоимости указанных запасов с отражением его по кредиту счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском балансе на конец отчетного года данные материально-производственные запасы отражаются за минусом созданного резерва. В начале года, следующего за отчетным, в котором была произведена указанная бухгалтерская запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим оценку незавершенного производства. Отраслевые особенности энергетики (основное производство) характеризуются отсутствием незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства, не относящегося к отрасли энергетики, производится в сумме фактических затрат.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Оборудование, сданное в монтаж, оценивается Организацией по себестоимости каждой единицы такого оборудования.

Оценка оборудования, принятого к монтажу, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Таким образом, курсовые разницы признаются в качестве фактических затрат на приобретение до признания оборудования, принятого к монтажу, в качестве объекта основных средств и отражаются на счете 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим порядок учета финансовых вложений. Учет финансовых вложений ведется в разрезе краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. К долгосрочным финансовым вложениям относятся вложения, если они произведены с намерением получать доходы по ним более 12 месяцев.

Процедура оценки срочности вложений, включающая в себя экспертизу ликвидности и оценку срочности финансовых вложений, проводится финансовым отделом и казначейством ОАО «Сибирь» в момент осуществления вложений и ежеквартально, с целью перевода из категории в категорию.

Вложения организации в акции других акционерных обществ, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Такая корректировка производится на суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной стоимостью в конце года за счет финансовых результатов организации. Величина резерва рассчитывается отдельно по каждому виду ценных бумаг.

Контроль за состоянием вложений в акции дочерних и зависимых акционерных обществ осуществляет Финансовый отдел ОАО «Сибирь».

Рассмотрим порядок учета затрат на производство.

Расходы предприятия в зависимости от характера, условий осуществления подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности

- операционные расходы

- внереализационные расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы предприятия, связанные с осуществлением уставной деятельности.

Для учета затрат, связанных с осуществлением уставной деятельности применяется следующая система счетов:

счет 20 «Основное производство»

счет 23 «Вспомогательное производство»

счет 25 «Общепроизводственные расходы»

счет 26 «Общехозяйственные расходы»

счет 29 «Обслуживающие производства»

счет 44 «Расходы на продажу»

Группировка затрат производится в следующем порядке: Затраты по основному виду деятельности:

Производство электроэнергии;

Производство теплоэнергии.

Передача электроэнергии;

Передача теплоэнергии;

Производство химически очищенной воды;

Содержание сетей РАО ЕЭС России

Затраты по вспомогательному производству:

Производство услуг по транспортировке грузов;

Производство услуг по ремонту всех видов;

Изготовление запасных частей для выполнения ремонтов;

Производство услуг по наладке;

Строительство объектов основных средств.

Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам:

Жилищно-коммунальные хозяйства, включая гостиницы, жилые дома

и общежития;

Подсобные сельские хозяйства;

Детские дошкольные учреждения.

Затраты по прочим видам деятельности:

Реализация продукции, работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств на сторону;

Производство (не являющее вспомогательным для основного) продукции, работ, услуг и реализация;

Общественное питание;

Оптовая и розничная торговля.

Затраты ОАО «Сибирь» группируются как прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг).

Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К прямым можно отнести следующие затраты: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические процессы, оплату труда производственных рабочих и другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Прямые затраты на производство, распределение и передачу тепловой и электрической энергии, производство химически очищенной воды, содержание сетей РАО формируются на счете «Основное производство» по статьям затрат.

Распределение прямых затрат, собираемых на счете «Основное производство» между видами продукции осуществляется пропорционально расходу условного топлива.

Таким образом, затраты цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, распределяются между электрической и тепловой энергией пропорционально расходу условного топлива; а затраты цехов, непосредственно участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся по прямой принадлежности полностью только на какой-либо один вид энергии.

Затраты вспомогательных производств учитываются на счете «Вспомогательное производство» по видам производств.

Калькулирование затрат на производство химически очищенной воды осуществляется путем исключения из фактических затрат на производство энергии плановой себестоимости химически очищенной воды умноженной на ее фактический отпуск.

Затраты вспомогательных подразделений, использованные в производстве только одного вида продукции, работ и услуг полностью списываются на данный вид продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами продукции, работ, услуг (в том числе прочих видов деятельности) пропорционально суммам прямых затрат.

Распределение общехозяйственных расходов на электростанциях между видами продукции производится пропорционально их цеховой себестоимости.

Затраты общесистемного характера (ИД, СЦПП, ТЭСК) отражаемые на счетах 25 и 26 распределяются пропорционально условно-постоянным затратам в себестоимости электро. теплоэнергии и химводы.

В сетевых обособленных подразделениях распределение косвенных расходов, за исключением абонентной платы РАО, расходов на содержание Госэнергонадзора между видами деятельности (передача электро- и тсплоэнергии, содержание сетей РАО и прочих видов деятельности) осуществляется пропорционально суммам прямых затрат на передачу и распределение того или иного вида энергии, содержание сетей и пр..

Абонентная плата РАО, расходы на содержание Госэнергонадзора исключаются из общесистемных расходов и относятся на себестоимость передачи электроэнергии. В соответствии с отраслевыми особенностями покупная электрическая энергия включается в себестоимость продукции и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Внутризаводской отпуск услуг вспомогательных производств осуществляется по полной производственной себестоимости. В себестоимость услуг, предоставляемых на сторону, включается доля косвенных расходов, полученная путем их распределения пропорционально суммам прямых затрат.

Затраты по производству (не вспомогательному для основного) продукции, работ, услуг прочих видов деятельности учитываются на отдельных субсчетах счета 23 «Вспомогательные производства».

Издержки обращения оптовой и розничной торговли учитываются на счете 44 «Расходы па продажу». В состав расходов на продажу на счете 44, также учитываются расходы по доставке готовой продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Учет указанных расходов осуществляется обособленно.

Рассмотрим порядок учета готовой продукции и товаров. Учет готовой продукции отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.

Товары в розничной торговле отражаются в учете по розничным (продажным) ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Порядок учета средств НИОКР. ОАО «Сибирь» не производит отчислений в фонд НИОКР.

Нами рассмотрен порядок учета доходов и расходов. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются доходы от профильных и непрофильных видов деятельности.

Доходами от профильных видов деятельности признаются:

- выручка от продажи и оказания услуг по передаче электрической энергии мощности российским потребителям;

- выручка от продажи электрической энергии и мощности на экспорт;

- выручка от продажи и оказания услуг по передаче тепловой энергии российским потребителям.

- выручка от не возврата конденсата;

- выручка от содержания сетей РАО;

- выручка от продажи химочищенной воды;

Операционными доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от предоставления в аренду имущества; поступления от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная по договору простого товарищества и другие поступления согласно п. 7 ПБУ 9/99.

Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; возмещение из местных бюджетов убытков от содержание жилищно-коммунального хозяйства, материалы, полученные от разборки и демонтажа основных средств и незавершенного строительства и прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, выбывших в следствии чрезвычайных событий и т.п.

На суммовые разницы, возникающие в текущем отчетном году по продажам продукции, товаров, работ, услуг корректируется выручка от продаж. В остальных случаях суммовые разницы относятся на внереализационные доходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с профильными и непрофильными видами деятельности, указанными выше.

Операционными расходами являются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); сумма уценки основных средств, прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением основных средств; расходы по ПБУ - К): остаточная стоимость безвозмездно переданных активов; остаточная стоимость недоамортизированных основных средств и прочие внереализационные расходы.

Расходы на социальное потребление: доплаты к пенсиям, оздоровительные мероприятия, финансирование объектов социальной сферы и другие социальные расходы, предусмотренные коллективным договором, включаются во внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Рассмотрим порядок учета государственной помощи. В соответствии с ПБУ Общество формируют информацию о получении и использовании государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и прочих формах, при этом бюджетные средства подразделяются на: средства на финансирование капитальных расходов; средства на финансирование текущих расходов.

Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения денежных средств и ресурсов, отличных от денежных средств.

Рассмотрим учет расходов будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов ведется по видам на счете «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов относятся па соответствующие затратные счета равномерно в течение периода, к которому они относятся. Сроки списания определяются по каждому виду расходов будущих периодов в момент их признания в бухгалтерском учете.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности Общество один раз в год создает резерв по сомнительным долгам. Размер резерва определяется для каждого конкретного случая на основании объективной информации о платежеспособности дебитора.

По результатам инвентаризации МПЗ в конце года создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В начале периода, следующего за отчетным, в котором образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

Общество создаст в конце года резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги (акции), котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, если рыночная стоимость акций ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ Общество отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или на результаты деятельности Общества и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Последствия событий после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах Общества, либо путем раскрытия соответствующей информации в отчетности.

В бухгалтерской отчетности Общества отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

К условным фактам относятся:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства;

- незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- дисконтированные векселя, срок погашения которых не наступил;

- другие аналогичные факты.

Условное обязательство и условный убыток, возникающие вследствие условного факта, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета, в соответствии с требованиями ПБУ 8/98.

Рассмотрим отражение в учетной политики информации об аффилированных лицах.

ОАО «Сибирь» включает в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела информацию об аффилированных лицах. При этом указанные данные не применяются при формировании отчетности для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения и для кредитной организации, либо иных специальных целей.

Рассмотрим порядок использования нераспределенной прибыли общества. Структура направления использования нераспределенной прибыли Общества устанавливается общим собранием акционеров.

В результате исследования Учетной политики можно сделать вывод, что выбор вариантов ведения бухгалтерского учета должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике: ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с этим предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", разрешается и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны п. 4 ст.6 Закона РФ " О бухгалтерском учете" введен в действие с 28.11.96 сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Итак, при анализе нормативно-правовой базы бухгалтерского учета были классифицированы основные типы законодательных актов, в соответствии с значимостью в иерархии правовых норм, на основе которых строится работа бухгалтера.

Для нормальной работы предприятий нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией собственниками: минимизация уплачиваемых налогов; привлечение средств инвесторов; другие цели.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

документооборот учетный политика

CПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 №60

2. Письмо Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве, 28.02.2001г, № 03-12/10489

3. Федеральный закон от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями)

4. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (постатейный комментарий) - 2-е перераб. и доп. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2003г

5. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Приложение №2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2002г., N 97.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина России от 20 июля 2003г., №33н.

7. О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004 год.(ред. от 27.03.96) Приказ Минфина России от 19 октября 2003г., N 115.

8. О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина России от 15 января 2002г., №2.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г., №32н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Приказ Минфина России от 13января 2000г., №5н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г., №33н

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г., №56н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г., №57н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Приказ Минфина России от 20 декабря 1994г., №167.

15. Положение по бухгалтерскому учету «учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95). Приказ Минфина России от 13 июня 1995г, №50.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Приказ Минфина России от 3 сентября 1997г., №65н ( с последующими изменениями и дополнениями).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 9 декабря 1998г., №60н.

18. Антони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета.-М.,2006.-673с.

19. Бабич В.В., Свидерский Е.И. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса.-Киев, 2007г.-358с

20. Бухгалтерский учет.- Минск, 2006г.-746с.

21. Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 2003г.-231с.

22. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.-Новосибирск, 2007.-426с.

23. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.- М., 2003г.-378с.

24. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций.- М., 2005г.

25. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета.-М., 2003г.-437с.

26. Хорин А.Н. Бухгалтерский учет и предпринимательство.// Б.У.,№ 8,2003г.

27. Шнейдман Л.З. Основы формирования учетной политики в условиях к переходу к рынку.// Б.У.,№ 8,2004г.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2005г.

29. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. «Бухгалтерский учет», 2007г

Приложение 1

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности предприятия)

ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Первичное наблюдение

Стоимостное измерение

Текущая группировка Итоговое обобщение

Документация

Инвентаризация оценка

Калькуляция счета двойная запись баланс

Отчетность

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

Приложение 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

как реализация метода бухгалтерского учета

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Первичное наблюдение

Стоимостное измерения

Текущей группировки

Итогового обобщения

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

как реализация метода бухгалтерского учета

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

Первичное наблюдение

Стоимостное измерения

Текущей группировки

Итогового обобщения

Реквизиты и формы первичных документов, документооборот и т.д.

Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения

Конкретные способы оценки имущества и обязательств

Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т.д.

План счетов

Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйственной деятельности

Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств

Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д.

Варианты учета материально- производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Рекомендации
Приобретение сырья и материалов
Отражают: - либо по фактической себестоимости - либо по учетным ценам. В этом случае можно использовать счета 15 и 16.	Учитывают исходя из цен приобретения (без НДС). Включая затраты по приобретению товарно - материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ)	Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет необходимо отражать приобретенные сырье и материалы по фактической себестоимости.
Списание сырья, материалов и товаров
Согласно п. 16 ПБУ 5/01. сырье, материалы и товары списывают следующими способами: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО);	Предусмотрены те же способы списания, что и в бухучете (п. 8 ст.254, подп. 3 п.1 ст.268 Налогового кодекса).	Необходимо списывать материалы одним и тем же методом.
- по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (ЛИФО).
Оценка готовой продукции
Готовую продукцию учитывать одним из вариантов: - по фактической производственной себестоимости (сч.43); - по нормативной производственной себестоимости (сч.40); - по прямым статьям затрат.	Определяют по прямым расходам (п.2 ст. 319 Налогового кодекса РФ)	В бухгалтерском учете готовую продукцию можно оценивать так же, как и в налоговом, по прямым расходам. Однако сблизить два учета не получится, так как многие расходы, которые в бухучете являются прямыми, в целях налогообложения прибыли относятся к косвенным.
Оценка незавершенного производства
Незавершенное производство можно учитывать: - по фактической производственной себестоимости;	Незавершенное производство оценивают по прямым расходам (п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ)	Сблизить два учета не получиться, так как состав прямых расходов для бухгалтерского и расчета налога на прибыль отличается.
- по плановой себестоимости; - по прямым затратам; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Приложение 3

Приказ

от 3 января 2006г. № 1

об учетной политике на 2006 год

Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2006 год:

1. Порядок ведения учета на предприятии

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

1.2. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

1.3. Организация использует рабочий план счетов , разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. № 94н.

2. Учетные документы и регистры

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно (приложение № 2 к настоящему приказу).

2.2. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом .

2.3. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств, проводится один раз в три года.

4. Методы учета доходов и расходов

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Уровень существенности

Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5%

6. Учет основных средств

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом

7. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом на счете 05 « Амортизация нематериальных активов»

8. Списание материально-производственных запасов

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости

9. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

10. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи».

11. Проценты по кредитам и займам

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

- выданы в одной валюте;

- должны быть погашены в одинаковые сроки;

- аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств);

- сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

12. Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 266 Налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.

13. Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке».

14. Авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Директор Семенов К.И.Семенов

Приложение 4

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Раздел 1. Внеоборотные активы

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы.

Раздел 2. Производственные запасы.

10 Материалы

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Раздел 3. Затраты на производство

20 Основное производство

26 Общехозяйственные расходы

Раздел 4. Готовая продукция и товары

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

Раздел 5. Денежные средства

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

57 Переводы

58 Финансовые вложения в пути

Раздел 6. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Раздел 7. Капитал

80 Уставный капитал

82 Резервный капитал

83 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль

Раздел 8. Финансовые результаты

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

I. Отчисления в социальные внебюджетные фонды:

Единый социальный налог - 26 %

Пенсионный фонд РФ - 20 %

Фонд социального страхования РФ - 2,9 %

Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1 %

II. Удержание налога на доходы (подоходный налог) - 13 %.

Размещено на Allbest.ru