Для того, чтобы правила, которые выбрала для себя организация, начали действовать с 1 января 2006 года, их надо утвердить приказом руководителя, датированным не позднее 31 декабря 2005 года. А вновь созданным фирмам надо определить свою учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.

Учетную политику предприятия для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним.

Но в любом случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, их оформляют в виде приложений. Учетная политика предприятия приведена в приложении 3.

В отношении бухгалтерского учета оформляют следующие приложения:

1) рабочий план счетов Приложение 4. Организации его разрабатывают самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н;

2) формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (перечень имущества, подлежащего инвентаризации, ее периодичность, сроки, состав инвентаризационной комиссии);

4) правила документооборота. Прежде всего, это график документооборота, в котором прописано движение документов на предприятии, начиная от их создания и до передачи в архив;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями. Речь идет о внутреннем контроле в организации. Проводить его может специально созданная для этих целей служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия или кто-нибудь из работников.

В отношении налогового учета надо утвердить формы регистров налогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.

Устанавливая правила документооборота, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983г. № 105).

Рассмотрим учет доходов и расходов.

В учетной политике надо закрепить метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приведены ниже.

В бухгалтерский учет есть два способа признания доходов и расходов:

- кассовый метод;

- метод начисления.

Первый могут применять только малые предприятия (п. 20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н). Второй обязаны использовать все остальные организации.

В налоговом учете, так же как и в бухучете, предусмотрено два способа учета доходов и расходов:

- кассовый метод;

- метод начисления.

Первый могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим рекомендации по учету доходов и расходов:

Лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными. Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно прописать, что доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе организации и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет, например, не менее 5%). А систематическим является доход, который организация получает не реже двух раз в год.

Все это позволит организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность.

Дальше приведены расходы, по которым есть несколько вариантов учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Приложение 1).

По данным приложения 1 можно сделать выводы:

Как известно, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, а, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Речь идет, например:

- о госпошлинах, уплачиваемых при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;

- о таможенных пошлинах при импорте имущества;

- о командировочных, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.

Соответственно первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Но есть способ этого избежать. В учетной политике можно порекомендовать прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Тем самым фирма не только избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге на имущество.

Так же как и в случае с основными средствами, при определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом - во внереализационные расходы.

Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.

Рассмотрим варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете (Приложение 2).

Далее рассмотрим резервы.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации могут создавать резервы:

- по сомнительным долгам;

- на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резерв на подготовительные работы в сезонных производствах, а также резерв на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

В учетной политике организация должна закрепить свое решение о том, будет она создавать резервы в 2005 году или нет. Если да, то нужно определить порядок, в котором она будет их формировать.

Порядок создания резервов в бухгалтерском учете не прописан, поэтому фирма устанавливает его сама. В налоговом учете есть некоторые ограничения. Например, резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Поэтому, чтобы избежать различий в обоих учетах, нужно прописать в учетной политике одинаковый перечень формируемых резервов. Для этого порядок создания резервов надо установить по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим учет кредитов и займов.

Согласно пункту 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», в учетной политике для бухучета организация должна указать:

1) планирует ли она переводить долгосрочные кредиты и займы в краткосрочные. Если да, то заемные средства, срок погашения которых согласно договорам станет не более 12 месяцев, нужно будет отражать в бухгалтерском балансе по строке 610, а не 510;

2) как будет списывать дополнительные затраты, которые связаны с получением заемных средств: в том отчетном периоде, в котором они были произведены, или же равномерно в течение срока погашения кредита (тогда дополнительные расходы сначала учитывают в составе дебиторской задолженности).

Кроме того, как бухгалтерское, так и налоговое законодательство предусматривают несколько вариантов списания процентов по полученным заемным средствам:

Таблица 2.1

Варианты списания процентов по полученным заемным средствам

В учетной политике фирме необходимо описать способ списания финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Таблица 2.2 Способ списания финансовых вложений

Если организация намерена создавать в бухучете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то это также нужно закрепить в учетной политике. В налоговом учете формировать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги могут лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 300 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим учет налога на прибыль.

В учетной политике фирма также должна прописать способ, которым она будет рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом возможно два варианта:

- считать исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца;

- исчислять исходя из фактически уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за прошлый квартал.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны выбрать показатель для расчета налога, подлежащего уплате по их местонахождению. Это может быть среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Показатель, который выберет организация, также надо указать в учетной политике.

По учету налога на добавленную стоимость в учетной политике фирме нужно определить, как она будет учитывать выручку для целей расчета НДС. При этом возможно два варианта: по мере поступления денег на счета или в кассу организации (метод «по оплате») или после отгрузки и предъявления расчетных документов (метод «по отгрузке»).

Если организация не установит в учетной политике какой-либо из методов, то она обязана будет считать выручку «по отгрузке» (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Также необходимо описать в учетной политике методику раздельного учета НДС, если у организации есть операции:

- как облагаемые, так и не облагаемые НДС;

- облагаемые НДС по разным ставкам.

Дело в том, что четкой методики распределения НДС в Налоговом кодексе РФ нет, и если ее не закрепить в учетной политике, то инспектор при проверке посчитает налог к вычету по-своему.

Организовать раздельный учет можно так. В рабочий план счетов включают дополнительные субсчета к счетам 19 и 90. На субсчетах к счету 90 учитывают облагаемую и не облагаемую НДС выручку, а на субсчетах к счету 19 - НДС к распределению и НДС по облагаемой деятельности, который после его уплаты можно принять к вычету. При этом сумма налога, относящегося ко всем видам деятельности в целом, распределяется пропорционально выручке.

Отметим, что налоговики, бывает, не соглашаются с разработанной фирмой методикой ведения раздельного учета НДС. Однако судьи встают на сторону фирмы. Они считают, что, поскольку Налоговым кодексом РФ не установлен конкретный порядок распределения НДС, фирма вправе его установить сама в своей учетной политике (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 сентября 2004г. № А74-804/04-К2-Ф02-3700/04-С1).

Организации, имеющие обособленные подразделения, могут предусмотреть в учетной политике порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. При этом можно воспользоваться рекомендациями Минфина России, которые даны в письме от 9 августа 2004г. № 03-04-11/127.

Рассмотрим учетную политику на конкретном предприятии.

На основании приказа №1 от 03.01.05г. разработано положение об учетной политики ОАО « Сибирь» (Приложение 3)

Настоящий документ разработан в соответствии с требованиями бухгалтерского и финансового законодательства Российской Федерации.

Документ призван обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой в ОАО «Сибирь» (далее Общество) оперативной, бухгалтерской, статистической.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании настоящей учетной политики, применяются с первого января 2006 года.

Эти способы применяются всеми обособленными подразделениями Общества.

Настоящим документом в своей деятельности должны руководствоваться все лица, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике:

- руководители и работники всех обособленных подразделений, служб и отделов Общества, отвечающие за подготовку и своевременное представление первичных документов и иной учетной информации;

- работники служб и отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до подразделений - исполнителей;

- работники отделов бухгалтерии, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

Настоящая учетная политика сформирована исходя из следующих допущений:

- имущественной обособленности Общества;

- непрерывности деятельности Общества;

- последовательности применения учетной политики;

- временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Изменения в учетной политике допускается в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

- реорганизации Общества;

- смены собственников;

- изменения видов деятельности;

- разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих более достоверно отразить факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой ОАО «Сибирь». Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет генеральный директор Общества, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями, службами и работниками требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

В функции главного бухгалтера входит исполнение, контроль за соблюдением требований настоящего документа и разработка предложений по его дальнейшему совершенствованию.

Система организации бухгалтерского учета и отчетности должна обеспечить:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления предприятием, а также для ее использования внешними пользователями-инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

- контроль за наличием и движением имущества, исполнением договорных отношений, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с этими требованиями, исходя из конкретных условий хозяйствования, главными задачами бухгалтерского учета в Обществе следует считать:

- формирование достоверной информации о состоянии имущества, обязательств, результатах деятельности;

- повышение оперативности и аналитичности бухгалтерской информации о доходах и расходах Общества в разрезе их видов и центров возникновения (обособленных подразделений, цехов).

2.2 Методы оценки имущества и обязательств, порядок документооборота ОАО «Сибирь»