Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

По строке 210 отражаются данные о запасах и затратах. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" включают в себя дебетовый остаток по сч. 10 "Материалы". Здесь указывается стоимость материалов, комплектующих, топлива, не списанных в производство.

А вот остатки готовой продукции и товаров отражаются по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи".

Остаток по сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" свидетельствует, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Остаток по данному счету записывается в балансе по строке 220.

В строке 240 отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги покупателей за поставленные им товары.

Остатки денежных средств предприятие суммируются и отражаются по строке 260 баланса. Так, здесь ООО "Колос" отражает: деньги в кассе предприятие и деньги на расчетном счете в банке.

В разделе 3 "Капитал и резервы" ООО "Колос" затрагивает строки 410 "Уставный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В строке 410 указывается сумма уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах и она составляет 5 тыс. руб.

Прибыль (убыток) отчетного года отражается общей суммой по строке 470. Предприятие получило убыток за 2006 г. в размере 5132 тыс. руб.

ООО "Колос" не имеет долгосрочных обязательств, поэтому раздел 4 "Долгосрочные обязательства" не заполняется.

В разделе 5 "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы по строкам 620 "Кредиторская задолженность" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары.

По строке 622 записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

По строке 624 показывают задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

Таким образом, баланс на начало отчетного года равен 1744 тыс. руб., а на конец - 2110 тыс. руб.

Результаты аудита бухгалтерского баланса сведены в рабочем документе. (Приложение 10)

Отчет о прибылях и убытках также предоставлен на 1 января 2007 г. (Приложение 11)

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В данной форме нашли отражение следующие показатели:

выручка от продажи товаров, продукции и услуг - 15910 тыс. руб.;

себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период - (17324 тыс. руб.);

валовая прибыль - это разница между выручкой и себестоимостью (1414 тыс. руб.);

коммерческие расходы - затраты, связанные с сбытом продукции, которые отражаются на сч. 44 "Расходы на продажу", т.е. затраты на транспортировку и упаковку своей продукции, на выплату зарплаты продавцам;

убыток от продаж - финансовый результат от продажи продукции -(2496 тыс. руб.);

прочие доходы и расходы;

убыток до налогообложения - (6585 тыс. руб.);

штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом - (205 тыс. руб.);

чистый убыток отчетного периода - это конечный финансовый результата за минусом штрафных санкций, который составил (6790 тыс. руб.).

ООО "Колос" имеет отрицательные суммы, поэтому они отражаются в форме № 2 в круглых скобках.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков в Отчете не приводиться. В данных строках отсутствуют даже прочерки, что приводит к нарушению положений по бухгалтерскому учету.

Результаты аудита отчета о прибылях и убытках сведены в рабочем документе. (Приложение 12)

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о том, какие денежные поступления были у общества в отчетном периоде и на что ООО "Колос" их израсходовало. В этом Отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам денежные средства (сч. 50 "Касса" и сч. 51 "Расчетные счета"). (Приложение 13)

Предприятие отражает движение денежных средств по текущей деятельности (производство муки и продажа товаров), т.к. оно получало в основном средства от покупателей и заказчиков, а направляла их на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья; на оплату труда; на расчеты по налогам и сборам; на расчеты с государственными внебюджетными фондами только по основному виду деятельности.

Остатки денежных средств на начало отчетного года составили 21 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 23 тыс. руб.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности ООО "Колос" получились положительными в сумме 2 тыс. руб.

Результаты аудита отчета о движении денежных средств сведены в рабочем документе. (Приложение 14)

Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 - приложение к бухгалтерскому балансу. В ней предприятие приводит данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. [26] (Приложение 15)

ООО "Колос" заполняет строки 112 и 142 раздела "Основные средства"; строки 611, 613, 641, 643, 646 раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность", а также расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат). Суммы по данным разделам совпадает с суммами бухгалтерского баланса.

Результаты аудита приложения к бухгалтерскому балансу также сведены в рабочем документе. (Приложение 16)

Бухгалтерия ООО "Колос" составляет взаимоувязку показателей формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"; взаимоувязку показателей формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс" для того чтобы проверить правильность составления отчетности. (Приложение 17,18,19)

Для более детального изучения своей деятельности предприятие составляет пояснительная записку. (Приложение 20)

В данной отчетности рассматриваются такие разделы как:

1. Сведения об обществе с ограниченной ответственностью;

2. Основные элементы учетной политики предприятия;

3. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия;

4. Социальные показатели.

3.3 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерскому учета законодательству РФ. [7]

Основными элементами аудиторского заключения являются: наименование; адресат; сведения об аудиторе; сведения об аудируемом лице; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержат три части: вводную, аналитическую и итоговую. [17]

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть - мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности.

Согласно правилу (стандарту) № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение может иметь семь видов.[7]

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение, которая дотирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации):

- в незаполненных строках отсутствуют прочерки;

- отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации;

- недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности, например, в пояснительной записке можно было указать перечень прочих доходов и расходов. (Приложение 21)

Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение. (Приложение 22)

Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:

1) В связи с постоянными изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно выписывать специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ООО "Колос" в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.

2) Включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указать в данном разделе состав годовой и промежуточной отчетности, и сроки предоставления отчетности.

3) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с Законом и ПБУ, в том числе ставить прочерки в незаполненных строках.

4) В целях совершенствования системы внутреннего контроля необходимо увеличить количество инвентаризаций, составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.

5) В пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотренные в работе вопросы позволяют сформулировать ряд общих выводов и положений.

К числу основных обобщений можно отнести следующие выводы:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений, поэтому возникает необходимость в аудите.

Целью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является формирование мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности регулируется такими нормативно - правовыми актами, как Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности", Гражданским кодексом РФ, а также федеральными стандартами (правилами).

2. Объектом исследования курсовой работы является ООО "Колос", которое осуществляет производства и оптово-розничную торговлю на основании устава Общества.

Элементом системы регулирования бухгалтерского учета является учетная политика ООО "Колос".

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки.

Оценка состояния внутреннего контроля ООО "Колос" относится к низкому уровню, т.к. составила 57 %. Это говорит о том, что СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности и аудиторского риска.

При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.

По ООО "Колос" уровень существенности составил 350 тыс. руб.

Рассчитанный показатель существенности применяется на уровне всей финансовой отчетности.

На этапе планирования аудитор оценивает аудиторский риск.

Неотъемлемый риск в ООО "Колос" определен как средний - 80%, уровень риска системы контроля определен как средний - 50%, риск необнаружения установлен, равным 8%.

После простых вычислений значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности составил 3%.

Таким образом, приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%, т.е. 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

Предполагаемый объем и порядок проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" описываются в общем плане, который состоит из 6 пунктов.

Для практической реализации общего плана была составлена программа аудита. Программа аудита представляет более детальный перечень аудиторских процедур.

3. В результате проведения тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу аудитором были получены аудиторские доказательства.

Источниками получения аудиторских доказательств является: финансово-бухгалтерская отчетность; бухгалтерские регистры; статистическая отчетность; уставные документы; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности; результаты инвентаризации и т.д.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Колос" аудитором были применены следующие процедуры проверки по существу: устный опрос персонала, прослеживание, пересчет, подтверждение, инспектирование.

Работы при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности можно разделить на два этапа.

В ходе первого этапа проверки был выявлен состав и содержание форм отчетности.

Было установлено, что предприятие перед составлением отчетности проводит учетные работы: закрывает операционные счета, проводит инвентаризацию имущества, обязательств и расчетов.

Второй этап проверки включает аудит каждой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО "Колос" состоит из: бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств, Приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки.

Годовая отчетность общества составляется за отчетный год с 1 января по 31 декабря включительно.

При заполнении указанных форм предприятие использует формы рекомендованные Минфином РФ.

ООО "Колос" руководствуется инструкциями и правилами по составлению и заполнению отчетных форм.

Бухгалтерская отчетность подписана генеральным директором и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерия ООО "Колос" составляет взаимоувязку показателей всех форм отчетности.

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности были выявлены некоторые ошибки: в незаполненных строках отсутствуют прочерки; отсутствие подтверждения некоторых показателей результатами инвентаризации; недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 января 2007 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. включительно. Поэтому аудитором было составлено положительное аудиторское заключение, т.к. выявленные ошибки не являются существенными и не влияют на достоверность финансовой отчетности в целом.

Для устранения ошибок предприятию ООО "Колос" рекомендуется: выписывать специализированные журналы либо установить программу КонсультантПлюс; включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности; заполнять все обязательные реквизиты; составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах; в пояснительной записки наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима пользователям отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая, третья: принятые Государственной думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г. и 01.11.2001 г. (ред. 26.06.2007 г., 26.06.2007 г. и 03.06.2006 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: принятые Государственной думой 16.07.1998 г. и 19.07.2007 г. (ред. 17.05.2007 г. и 16.05.2007 г.)

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушений от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. 22.06.2007 г.)

4. Федеральный закон "О Бухгалтерском учете" от 21. 11. 1996г. № 129- ФЗ. (ред. Федеральных законов от 23.07. 1998г. № 123- ФЗ и др.).

5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. 03.11.2006 г.)

6. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998г. № 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 11.11. 1998г. № 96-ФЗ и др.).

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696 (ред. 25.08.2006)

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н. (с изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г. №116н).

9. Положения по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" (ПБУ № 1/98): утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (с учетом последующих изменений и дополнений).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/99): утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. (с учетом последующих изменений и дополнений).

11. Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" (с учетом последующих изменений и дополнений).

12. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев - М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.: ил. ISBN 5-279-02452-Х

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Серия "Высшие образование" - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608 с. ISBN 5-222-03825-4

14. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / С.М. Бычкова. - СПб.: Питер, 2003. - 384 с.: ISBN 5-88782-117-5

15. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 160 с. - (Настольная книга специалиста). ISBN 978-5-699-22574-3

16. Демьяненко Э.Ю. Аудит: 100 экзаменационных ответов. Экспресс-справочник для студентов вузов / Э.Ю. Демьяненко. - изд. 4-е, испр. и доп. - М.: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: издательский центр "МарТ", 2005 - 224 с. ISBN 5-241-00119-0

17. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. - М.: КНОРУС, 2005, - 400 с. ISBN 5-85971-117-4

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 717 с. - (Высшие образование). - ISBN 978-5-16-002317-5 (обл.)

19. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: учебное пособие / Е.А. Крупченко. - Ростов н/Д: изд-во "Феникс", 2003. - 320 с. ISBN 5-222-03104-7

20. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.]; по ред. А.Д. Ларионов. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 208 с. - ISBN 5-482-00056-7

21. Мельник М.В. Аудит: учебник для сред. проф. образования / под ред. М.В. Мельник. - изд. с изм. - М.: Экономисть, 2006. - 296 с. ISBN 5-98118-153-2 (в пер.)

22. Подольский В.И. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 431 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00869-4

23. Подольский В.И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 606 с. (серия "Среднее профессиональное образование"). ISBN 5-238-00565-2

24. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г.М. Пупко. - 2-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004. - 429 с. ISBN 985-428-779-3

25. Терехов А.А. Аудит / А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с. ISBN 5-279-01740-Х

26. Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учет - 2007.- №2-1, 25-29.

27. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с. ISBN 5-85971-114-Х

28. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2006. - 296 с. ISBN 5-85971-477-7

29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 352 с. - (Серия "Высшие образование") ISBN 5-16-000274-Х

30. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита / Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: "Феник", 2033. - 480 с. - (Серия "Учебники Феникса") ISBN 5-222-02849-6