Система аудита основных средств на предприятии ООО "Славрис"

К источникам формирования имущества любого предприятия можно отнести такие как: собственные средства предприятия, уставной капитал, заемные и привлеченные средства. Ниже мы рассмотрим таблицу 16, в которой отражены и проанализированы источники формирования имущества ООО «Славрис» за 2010 год.

Таблица 16 - Состав и структура источников формирования имущества в ООО «Славрис» ст.Полтавской за 2010

Наименование показателя	На начало года	На конец года	Изменения(+,-)
	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
Собственные средства, всего: в том числе	6914	75,44	6928	72,47	14	-2,97
Уставный капитал	6346	69,24	6346	66,38	0	-2,86
Нераспределённая прибыль	567	6,19	582	6,08	15	-0,11
Заёмные и привлечённые средства , всего: в том числе	2252	24,57	2631	27,52	379	2,95
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства: из них	2252	24,57	2631	27,52	379	2,95
Займы и кредиты	-	-	2500	26,15	2500	26,15
Кредиторская задолженность: В том числе	2252	24,57	131	1,37	-2121	-23.2
Поставщики и подрядчики	1402	15,3	81	0,85	-1321	-14,45
Задолженность перед персоналом организации	79	0,86	-	-	-	-
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	3	0,03	62	0,65	59	0,62
Задолженность по налогам и сборам	204	2,23	106	1,11	-98	-1,12
Прочие кредиторы	564	6,15	45	0,47	-519	-5,68
Источники формирования имущества имущества всего	9165	100	9560	100	395	-

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что в составе и структуре источников формирования имущества в ООО «Славрис» в 2010 году наибольший удельный вес занимают собственные средства. На начало года они составили 75,44%, на конец 72,47 %.Значит, уменьшение произошло на 2,97 %. В свою очередь в составе собственных средств большую часть занимает уставный капитал 69,24 % и 66,38 % - соответственно на начало и конец года. Заёмные и привлечённые средства увеличиваются в составе и структуре источников формирования имущества и составляют 2631 тыс. руб. на конец года или 27,52 % от общей суммы источников формирования имущества. Краткосрочные обязательства занимают большую часть в структуре заёмных и привлечённых средств, чем долгосрочные. Интересен тот факт, что на начало года не наблюдается среди краткосрочных обязательств займов и кредитов, а в конце года нет задолженности перед персоналом организации. Мы видим увеличение в целом кредиторской задолженности.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. В таблице 17 рассмотрим соотношение между активами и пассивами баланса для определения его ликвидности в ООО «Славрис».

Таблица - 17 Аналитический баланс нетто

2008 год в тыс.руб.	2009 год в тыс.руб.	2010 год в тыс.руб.
А1 738	П1 1099	А1 38	П1 2252	А1 713	П1 141
А2 1681	П2 1099	А2 4531	П2 2252	А2 2776	П2 2641
А3 743	П3 -	А3 444	П3 -	А3 2408	П3 -
А4 4631	П4 6694	А4 4253	П4 6914	А4 3672	П4 6928
А1 < П1	А1 < П1	А1 > П1
А2 > П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 > П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 < П4	А4 < П4	А4 < П4

Из данной таблицы можно сделать вывод, что в 2008 году и 2009 году баланс не ликвидный, так как А1<П1. Это говорит о том, что денежных средств недостаточно, чтобы покрыть кредиторскую задолженность. В 2010 году ситуация меняется и баланс становится абсолютно ликвидным, так как выполняются все четыре равенства.

Таблица 18 - Финансовые показатели платежеспособности

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
Общий показатель платежеспособности	1,1	0,7	1,9
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,34	0,01	0,26
Коэффициент критической оценки	1,1	1,01	1,25
Коэффициент текущей ликвидности	1,44	1,11	2,12
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,77	0,87	0,77
Доля оборотных средств в активах	0,41	0,55	0,62
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,65	0,53	0,55

В 2010 году показатель общей платежеспособности составил 1,9 и был наибольшим по сравнению с 2008 и 2009 годом. Коэффициент абсолютной ликвидности интересен для поставщиков. Этот коэффициент лишь в 2009 году сильно отклонился от нормы и составил 0,01, в 2008 году и в 2010 году он находится в пределах необходимого значения. На коэффициент кретической оценки большое внимание будет уделять банк, дающий организации кредит и он должен быть не менее 1. В ООО «Славрис» этот коэффициент приемлем и самое большое его значение было в 2010 году и составило 1,25. Коэффициент текущей ликвидности главный показатель платежеспособности. В ООО «Славрис» он имеет оптимальное значение. Это говорит о том, что организация располагает определенным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников. Коэффициент маневренности функционирующего капитала остается в течение трех отчетных периодов почти на одном уровне, но в принципе необходимо его снижение. В исследуемой организации потребность в оборотных активах невелика, так как ООО «Славрис» не занимается производственной деятельностью. Таким образом, можно признать, что бухгалтерский баланс ликвиден, а ООО «Славрис» платежеспособно. К недостаткам финансового положения организации можно отнести лишь невысокую обеспеченность собственными средствами, так как коэффициент обеспеченности собственными средствами менее 1, и составил в 2008 году - 0,65, в 2009 году - 0,53, а в 2010 году - 0,55.

Таблица 19 - Показатели финансовой устойчивости организации ООО «Славрис»

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
Коэффициент капитализации	0,16	0,33	0,43
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,65	0,54	0,43
Коэффициент финансовой независимости	0,86	0,75	0,65
Коэффициент финансирования	6,1	3,1	1,2
Коэффициент финансовой устойчивости	0,86	0,75	0,65

Как видно из таблицы 19, все коэффициенты соответствуют нормальному ограничению. Это говорит о стабильности работы организации и наличии у нее собственных средств финансирования. Коэффициент финансовой устойчивости показывает какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников и должна быть не выше 1,5.

В таблице 20 приведены расчеты общей величины запасов и затрат, наличия собственных оборотных активов, наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующего капитала, общей величины основных источников формирования запасов и затрат.

Таблица 20 - Финансовое состояние ООО «Славрис»

Наименование показателя	Единицы измерения	2008 год	2009 год	2010 год
Общая величина запасов и затрат	тыс.руб	743	344	2408
Наличие собственных оборотных средств	тыс.руб	2063	2661	3256
Функционирующий капитал	тыс.руб	2063	2661	3256
Общая величина источников	тыс.руб	2063	2661	5756
Излишек (+) или недостаток (-) собственных средств	тыс.руб	+ 1320	+ 2317	+ 848
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	тыс.руб	+ 1320	+ 2317	+ 848
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат	тыс.руб	+ 1320	+ 2317	+ 3348
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации		(1,1,1)	(1,1,1)	(1,1,1)

Расчеты, приведенные в таблице 20, показали, что ООО «Славрис» имеет абсолютную независимость финансового состояния. Такой тип ситуации встречается редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. Это объясняется тем, что у организации достаточно много материальных оборотных средств и собственных средств источников формирования запасов и затрат.

3 АУДИТ СИСТЕМЫ УЧЁТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Аудит операций с основными средствами организации

Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

- контроль за начисление и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств;

- правильность оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность оформления и отражения в учёте амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении в бухгалтерском учёте т отчётности основных средств.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств и оформлению её результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость после достройки, реконструкции и отражена ли она в актах приёмки-передачи. По данным проверки и учёта объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективном контроле. Проверяя состояние учёта основных средств, надо убедится в правильности аналитического учёта. В целях более глубокого ознакомления с контролем и учётом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату отчёта, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценки стоимости основных средств, сведения об основных средствах арендованных у других предприятий.

2) Аудит движения основных средств. Аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств, так как неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской финансовой отчётности. При аудиторской проверки операций по движению основных средств следует обращать внимание, на то что: при передачи основных средств в качестве взноса в уставной капитал должен быть приведён их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены оглашения при передачи; при приобретение основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения; при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость; при безвозмездной передачи основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны; объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счёте 001; все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудование, пригодные для дальнейшего использования, должны оприходоваться на склад и так далее.

3) Аудит правильности начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить: все объекты основных средств приняты в расчёте при начислении амортизации; начисляется ли она с учётом движения основных средств; правильно ли применятся нормы амортизации. Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и так далее, числящихся на балансе предприятия. Делается это с целью снижения затрат по содержанию не промышленных объектов, и такие случаи при проверки выяв- ляются. В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия приостанавливают и работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применения понижающих коэффициентов к действующим нормам.

4) Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Проверяя состояние учёта основных средств: нужно убедится в правильности организации аналитического учёта; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами (МОЛ); правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в отчёте; проконтролировать достоверность учётных данных о наличии и движении основных средств.

Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноимённых предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использовании того или иного объекта основных средств. Следует проверить количество инвентарных карточек и достоверность данных её показателей. При расхождении между данными аналитического и синтетического учёта необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления, и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Аудитору это необходимо для того, что бы убедится, на сколько можно доверять результатам проведённой инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск. Также проверяют, проводилась ли переоценка имущества и правильность её проведения. Аудитор должен для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Также аудитор должен присутствовать при проведении инвентаризации основных средств.

Таблица 21 - Программа аудита операций с основными средствами

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
Аудит операций с основными средствами	В течение года	Иващенко А.
Провести детальную проверку данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверку с данными счетов Главной книги			Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
Выбрать контрольный объект основных средств по данным регистров учета: - провести инвентаризацию (осмотр) основных средств - проверить документы на право собственности (если они есть)			Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета-фактуры
Подготовить список поступления и распоряжения основных средств: - проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств			Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам, способам			Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат			Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10-АПК
Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленной амортизации с данными счетов Главной книги			Подсчет и сверка данных (пересчет, прослеживание)
Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)			Аналитические расчеты (процедуры)
Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета			Инвентаризационные описи и инвентаризационные карточки учета основных средств

При проверки учёта основных средств используют следующие способы получения доказательств:

- проверка арифметических расчётов аудируемого субъекта используется для подтверждения достоверности расчётом сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчётов, показателей отчётности;

- инспектирование, то есть проверка записей и документов при проверки учёта

и отражения операций расчётов по основным средствам; - наблюдение, то есть отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учёту операций с основными средствами;

- подтверждение применяется для установления фактической передачи и приёма вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций;

- аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных учёта по их движении, оценки соотношений между разными статьями и факторами отчётности.

1) При проверки операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по сч. 01 с датами

указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Необходимо проверить правильность оценки основных средств.

Поступившие новые объекты учитываются по первоначальной стоимости, а приобретённые и бывшие в эксплуатации приходуются в сумме покупной стоимости и расходов по их доставке, установке и так далее. Первоначальная стоимость не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования, произведённых в порядке капитальных вложений, а также переоценки. Документальной проверки также подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

2) Проверка правильности начисления износа, в ходе контроля необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчёте при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяют- ся нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения с полной их остановкой, а также в случае перевода на реконструкцию; нет ли фактов прекращения начисления во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации. При проверки полноты принятия в расчёт начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатками по сч. 01 в главной книге и данным баланса по состоянию на соответствующую дату с учётом их движения. Следует проверить расчёт амортизации основных

средств с учётом движения в течение года, то есть с учётом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учёта движения приводит к искажению учётных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств. Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные

коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случае эксплуатации основных средств. По всем фактам неправильного начисления

амортизации определяются суммы излишне начисленной или не до начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры по недопущению подобных ситуаций в будущем. В заключении необходимо проверить правильность начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учёта и отдельных объектов учёта затрат производства, то есть износ объектов должен относится в дебет 84 счёта «Нераспределённая прибыль». Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, надо иметь в виду, что она является целевым методом.

3) Проверка правильности учёта отнесения затрат на ремонт основных средств. При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации. Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат. Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения зарплаты и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые в последствии были оприходованы; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Особое место отводится проверки качества капитального ремонта. Необходимо по данным первичных документов и оперативной отчётности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество технических ремонтов. Длительность межремонтных

периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках. Следует проверить правильность отчёта затрат на проведение ремонтов основных средств руководствоваться учётной политикой предприятия.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием или организацией учётной политике. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учётной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

- акт (накладная) приёмки-передачи основных средств (ф. ОС-1);

- акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3);

- акт на списание основных средств и нематериальных активов (ф. ОС-4); - акт на списание основных средств автотранспортных средств (ф. ОС-4а);

- инвентарная карточка основных средств (ф. ОС-6);

-опись инвентарных карточек по учёту основных средств (ф. ОС-10);

- инвентарные списки (ф. ОС-13);

- акт о приёмке оборудования (ф. ОС-14);

- акт приёмки-передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15);

- акт о выявлении дефектов оборудования (ф. ОС-16);

- журналы-ордера №9, №10, №10\1, №13 - для ведения синтетического учёта движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных технологий машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01 и сч. 02;

- акт о списании малоценных предметов (форма 443);

- накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств (форма 448);

- Главная книга;

- баланс исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным источникам (форма 1);

- баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 1.1.);

- отчёт о прибылях и убытках (форма 2);

- отчёт о движении основных средств (форма 5);

- отчёт доходов и расходов по бюджетным источникам;

- отчёт доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма 4).

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

- несвоевременное оприходование основных средств;

- неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество; - реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве ремонта;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

- отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

- не корректное корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

- формальное проведение инвентаризации основных средств;

- переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных средств;

- не начисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

- начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хоз. деятельности и искажается финансовый результат по месяцам;

- начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизированна (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению с/с и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

- неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;

- не соответствие договора на капитальный ремонт ОС и первичных документов;

- несоблюдения порядка документирования хозяйственных операций с ОС;

- амортизация не производственной сферы учитываются на счете 20 “Основное производство”;

- учет в составе ОС объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”, но не прошедших ее;

- нарушения порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

- не оприходование материальных ресурсов, остающихся при АllКВl ПНИ объектов ОС;

- организация материальной ответственности лишь в отношении собственных ОС (счет 01 “Основные средства”);

- не удержание налога на доходы физических лиц при покупке ОС у физических лиц;

- не отражение в учете источника финансирования вложений в ОС;

- не правомерное ускоренное начисление амортизации ОС и

3.2 Аудит состояния бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля операций с основными средствами в ООО «Славрис»

Планирование аудиторской проверки операций с основными средствами осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материалоемкость (существенность). При проведении аудита в ООО «Славрис» предположим, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля 50%, риск не обнаружения ошибки 10%. Тогда приемлемый аудиторский риск составит 4%. Общий план проведения аудиторской проверки в ООО «Славрис» за 2010 год представлен в таблице 21.

Таблица 22 - Общий план аудита операций с основными средствами

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
Аудит операций с основными средствами	В течение года	Иващенко А.	Согласно сводному общему плану аудита организации

Руководитель аудиторской организации Димитренко О. А. Руководитель аудиторской группы Иващенко А.

Наиболее простым и эффективным способом получения необходимой информации о состоянии основных средств является тестирование по вопросам.

Таблица 23 - Вопросник аудитора.

№	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		Нет ответа	да	нет
1	УСЛОВИЯ. Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств		+
2	Реальность. Фиксируется ли в учёте места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены		+
3	Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду			+
4	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств		+		ежеквартально
5	ПОЛНОТА. Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий		+
6	Анализируются ли периодические коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ	+
7	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов	+
8	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы			+
9	КЛАССИФИКАЦИЯ. Выбран ли вариант учёта и финансирования затрат на ремонт основных средств в учётной политике	+			Учётная политика
10	Бухгалтерский учет. Соответствует ли данные регистра учёта основных средств данными Главной книги		+
11	ПЕРИОДИЗАЦИЯ. Отражаются ли в учёте основные средства на дату утверждения акта приёма передачи	+
12	ТОЧНОСТЬ. Выбран ли вариант учёта и финансирование затрат на ремонт основных средств в учётной политике?			+	Учётная политика
13	Приписываются ли главным бухгалтером и утверждаются руководителем акты приёма-передачи и списания основных средств		+
14	Разрешение, подготавливаются ли счета на арендную плату и предложение по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров	+			Вопрос решает единолично руководитель

В организации ведут детализированные регистры, то есть учёт ведётся по каждому виду основных средств. Учёт ведётся на компьютере. Амортизация начисляется самостоятельно на компьютере. ООО «СлавРис» в аренду, ни какие основные средства не сдаёт. В организации проводится периодическая

инвентаризация различных объектов основных средств 1 раз в год перед составлением годового баланса не позднее 1 октября. Все объекты основных средств застрахованы на случай стихийных бедствий, что не может привести к негативным финансовым последствиям. Все акты приёма-передачи и списания основных средств подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. На предприятии не выбран вариант учёта и финансирования затрат на ремонт основных средств, что может стать причиной искажения себестоимости работ, услуг из-за использования произвольного варианта учёта затрат. Не проводится переоценка основных средств, не создаются резервы по сомнительным долгам.

Планирование аудиторской проверки операций с основными средствами осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. Общий план проведения аудиторской проверки в ООО «Славрис» за 2010 год представлен в Таблице 23.

Таблица 24 - Общий план аудита операций с основными средствами

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
Аудит операций с основными средствами	В течение года	Иващенко А.	Согласно сводному общему плану аудита организации

Руководитель аудиторской организации Димитренко О. А. Руководитель аудиторской группы Иващенко А.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная

документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям и спискам) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения.

Акт о вводе объектов основных средств в состав счета 01 (форма № ОС-1) отсутствует. В учете на участке счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счета 01 «Основные средства», в автоматизированной системе бухгалтерского учета, отражаются только суммы, количественный показатель не отражается.

При проверки операций по выбытию объектов основных средств были обнаружены следующие нарушения:

1. В акте на списание объектов основных средств не указаны: дата утверждения руководителем, номер акта и дата его составления, перечень прилагаемых документов, нет подписи главного бухгалтера и даты подписания, не приложены документы, удостоверяющие фактическую сдачу запчастей и материалов на склад;

2. Имеются расхождения между ценностями (запчастями), оприходованных после ликвидации транспорта с актом оценки;

3. В отчете о технике и энергетике за 2010 г. в графе выбыло, указано 4 выбывших объекта основных средств, актов на списание объектов нет.

Важную долю в аудите основных средств занимает установление достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств. Путём арифметического пересчёта сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными, указанными в инвентарных карточках этих объектов основных средств, аудитор выясняет правильность применяемой методики расчёта, норм амортизации, определения величины амортизируемой стоимости объектов.

Таблица 25- Выявленные нарушения по однородным группам хозяйственных операций

Наименование документа, его № и дата	Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы,которые нарушены	Рекомендации аудитора
Разработочная таблица №6 за 02.200_г.	Завышена сумма начисленной амортизации по сооружению (инв.№112103) на _ руб.	Норма применённая в расчёте не соответствует «Единым нормам…»	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость продукции

Инвентаризация объектов основных средств в 2010 году в ООО «Славрис» была произведена на основании приказа руководителя № 140 - ОК от 05.10.2010 года. Для инвентаризации основных средств использованы унифицированные формы № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись основных средств» утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88. Расхождений данных по счетам бухгалтерского учета и фактическим наличием по инвентаризации. На предприятии для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный номер. Для производства капитального ремонта организация составляет годовой план с поквартальной разбивкой и сметно-техническую документацию, где указывается плановая стоимость капитального ремонта. Затраты на ремонт (капитальный, средний, текущий) основных средств ООО «Славрис» отражены в бухгалтерском учете на счетах производственных затрат счет 23 «Вспомогательные производства». Синтетический учет основных средств в ООО «Славрис» ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств ведут на инвентарных карточках, содержащих всю необходимую информацию, характеризующая инвентарные объекты с момента их поступления в хозяйство и до их выбытия. Для учета кредитовых оборотов по счету 01 «Основные средства» предназначен журнал-ордер № 13 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывается на месяц. Записи в него делаются на основании первичных документов на поступление и выбытие основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере № 13 выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

При проведении аудиторской проверки в ООО «Славрис» принималось во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы использовали свое профессиональное суждение того, чтобы определить, носят или не носят

существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных в ООО «Славрис» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения мы оценивали, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности. В заключительной стадии аудиторской проверки надо проверить следующие мероприятия:

- систематизация результатов проверки,

- анализ результатов проверки,

- составление аудиторского заключения.

При проведении аудиторской проверки было установлено, что в ООО «Славрис» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На предприятии внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером и ревизором.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля произведено на основании опроса, просмотра соответствующих документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности.

Таблица 26- Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Славрис» за 2010 год

Содержание нарушения	Что нарушено	Сумм, руб.	Влияние на показатели отчетности
Акт о вводе объектов основных средств в состав счета 01 (форма № ОС-1) отсутствует. В учете на участке счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счета 01 «Основные средства», в автоматизированной системе бухгалтерского учета, отражаются только суммы, количественный показатель не отражается.	Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7	-	Не повлияло
Недооформлена документация по списанию автомобилей (не указана дата утверждения руководителем, № Акта и дата его составления, перечень прилагаемых документов, нет подписи главного бухгалтера и даты подписания)	Федеральный закон № 129-ФЗ,ПБУ 6/01; Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7	60227	Незаконно занижено наличие объектов основных средств на предприятии
Отсутствие Актов на списание основных средств	Федеральный закон № 129-ФЗ, ПБУ 6/01	-	Неправомерная запись в Отчете о технике и энергетике за 2010 г. в графе выбыло; занижение стоимости объектов

Анализ учетных регистров показал, что их формы и порядок заполнения обеспечивается в соответствии с предъявляемыми требованиями

Министерства финансов РФ. Тождественность показателей и их увязка с Главной книгой и балансом соблюдается.

Показатели бухгалтерской отчетности достоверны.

Однако по учету основных средств допускаются отступления от норм и правил ведения учета, в том числе и в раскрытии информации, применении типовых форм документации, формирование стоимости приобретаемых основных средств, исправлении учетных записей.

На основании проведенного исследования вносятся следующие предложения:

1. Внести изменения в учет основных средств в соответствии с указанными выше замечаниями;

2. Применять унифицированную первичную документацию по учету основных средств;

3. Приход и списание основных средств отражать в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями российских стандартов ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

4. Главному бухгалтеру создать внутреннюю контрольную службу для улучшения контрольных функций учета;

5. Главному бухгалтеру усилить контроль за сроками проведения инвентаризации.

3.3 Аудит учётной политики организации

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

В ходе проверки учетной политики аудитор анализирует:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики;

- утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

1) приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

6) пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также

изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году. Например, в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита" при разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения, а также влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Согласно стандарту N 4 "Существенность в аудите" аудитор обязан принимать во внимание качественный аспект существенности в ходе проверки, в частности примером качественного искажения финансовой (бухгалтерской), отчетности является недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием.

В соответствии с правилом (стандартом) N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" при оценке факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий со стороны аудируемого лица аудитор может принять решение более внимательно проанализировать принципы выбора и применения руководством аудируемого лица учетной политики, особенно в части признания доходов, оценки активов и капитализации затрат.

В соответствии с правилом (стандартом) N 6 "Аудиторское заключение" по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Исходя из сказанного аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Таблица - 27«Вопросы аудиторской проверки на первом этапе»

показатели	ответ
- имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;	да
- имеется ли в организации учетная политика;	да
- утверждено ли положение о бухгалтерской службе;	да
- утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;	да
- ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;	нет
- корректируются ли положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;	да, но не сразу
- оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;	да
- сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;	да
- утвержден ли график документооборота;	да
- имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;	нет
- имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);	да
- имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;	да
- утвержден ли график проведения инвентаризации;	да
- проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;	нет
- проводятся ли обязательные инвентаризации;	не всегда
- проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;	нет
- ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;	да
- определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;	да
- определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов	да

Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).

На втором этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить рабочую таблицу, пример которой приведен ниже, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом,

распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

В рамках организационно-технического раздела анализируются следующие вопросы.

Таблица - 28«Организационно-технический раздел аудиторской проверки»

показатели	ответ
1. Кем осуществляется налоговый учет в организации (ст. 313 НК РФ).	главным бухгалтером
2. Как составлены формы первичной учетной документации (ст. 313, 315 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ).	на основе первичных документов бухгалтерского учета
3. Какова технология обработки информации для налогового учета.	автоматизированная
4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ).	на основе первичных документов бухгалтерского учета
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров.	установлен
Утвержден ли график документооборота.	утвержден

В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС. При проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы.

Таблица - 29«Методологический раздел аудиторской проверки»

показатели	ответ
1. Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств (п. 1 ст. 259 НК РФ в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ; п. 10 ст. 259 НК РФ).	линейным методом;
2.Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ).	нет
3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств (ст. 260, 324 НК РФ).	признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат
4. Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 6 ст. 254 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ):	по средней себестоимости
5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ).	да
6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений (ст.288 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ).	сумма расходов на оплату труда
7. Определен ли порядок признания доходов и расходов (ст. 271, 272 и 273 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ):	кассовый метод
8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления (ст. 300 НК РФ).	нет
9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ).	нет

Данный документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу "учетная политика" и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Кроме того, дополнив представ ленный документ рекомендациями аудитора, можно включить его в письменную информацию (отчет аудитора).

Таблица - 30 Аудит учётной политики

№	Элемент учетной политики	Возможные варианты/необходимые процедуры	Нормативно-правовой документ
1	Организационно-технический раздел
1.1	Организация ведения учета	Структурное подразделение, возглав ляемое главным бухгалтером;	П. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.2	Форма организации учета	Централизованная;	Ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.3	Организация бухгалтерской службы	Организация системы внутреннего контроля	Ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.4	Технология обработки учетной информации	Автоматизированный способ	П. 7 ст. 9 Закона N 129-ФЗ
1.5	Применяемая компьютерная программа	1С «бухгалтерия»	Закон N 129-ФЗ
1.6	Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики	Да	П. 9 ПБУ 1/98
1.7	Утвержден ли организацией рабочий план счетов	да	П. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98
1.8	Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы	Неунифицированные формы первичных документов не применяются	Ст. 9 Закона N 129-ФЗ
1.9	Установлен ли перечень лиц имеющих право подписи первичных документов	Утвержден в отдельных положениях по политике	П. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ
1.10	Определена ли технология обработки учетной информации	Определены лица, ответственные за хранение документов
1.11	Утвержден ли график доку ментооборота	Определены лица, ответственные за составление и хранение документов	Закон N 129-ФЗ
1.12	Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обяза тельств	Утверждены порядок и сроки проведе ния инвентаризации во внутренних положениях;	Ст. 12 Закона N 129-ФЗ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
1.13	Имеются ли структурные подразделения,выделенные на отдельный баланс	нет
1.14	Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий	По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС; По определению целесообразности непригодности объектов ОС	Методические указания по бухгалтерскому учету ос новных средств,-¦
2	Методологический раздел
2.1	Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства	Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС	П. 32, 11 ПБУ 6/01
2.2	Определен ли способ начисле ния амортизации	Линейный;	П. 18 ПБУ 6/01
2.3	Определен ли порядок проведе ния переоценки ОС	Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам	П. 15 ПБУ 6/01
2.4	Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС	Включение затрат в себестоимость отчетного периода;
2.5	Определен ли порядок отраже ния в учете приобретения и заготовления МПЗ	По фактической себестоимости их приобретения;
2.6	Определен ли порядок учета готовой продукции по заготов ке и доставке на склад	Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар,установленной договором,отражаются в составе расходов на продажу счета44 по статье "Транспортные расходы"	П.п. 6, 13 ПБУ 5/01
2.7	Учет выпуска готовой продук ции	По прямым статьям затрат
2.8	Переводится ли долгосрочная задолженность в краткосрочную	Переводится;	П. 9 ПБУ 15/01

При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы:

1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).

2. Каков налоговый период уплаты НДС (п. 2 ст. 167 НК РФ):

- календарный месяц;

- квартал.

3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.05 г. N 58-ФЗ).

4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 175 НК РФ).

5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).