Управление расчетами с контрагентами на примере ООО "Хайнекен Логистик-У"
Основные виды и формы, организация и рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Хейнекен логистик - У". Нормативно-правовая база, регламентирующая учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.10.2011 |
| Размер файла | 207,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
3) Оформление первичной документации, обработка актов приемки и счетов-фактур по реализованным и поступившим товарам;
4) Проверка соответствия фактического отпуска товара условиям договоров и выписанным документам отгрузки, сличение документов реализации с документами складского учета и учета денежных операций, внесение корректировочных записей в учетные регистры;
Бухгалтерский учет в ООО "Хейнекен Логистик - У" ведется на основании приказа № 1 от 08.01.2010 года "Об учетной политике на 2010 год", утвержденного Генеральным директором ООО "Хейнекен Логистик - У".
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО "Хейнекен Логистик - У".
Рассмотрим финансово - хозяйственную деятельность предприятия на основе расчетных данных, приведенных в следующих таблицах. Основанием для заполнения таблиц являются формы отчетности: бухгалтерский баланс (приложение), отчет о прибылях и убытках (приложение), приложение к бухгалтерскому балансу (приложение).
На уровень экономического развития каждого предприятия особое влияние оказывает степень обеспеченности основными производственными фондами. Эффективность использования основных средств во многом зависит от их структуры. Рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов ООО "Хейнекен Логистик - У" в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Состав и структура основных фондов ООО "Хейнекен Логистик - У"
|
Состав основных средств |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Отношение 2010 г. к 2008 г., % |
Отношение 2010 г. к 2009 г., % |
||||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||||
|
Машины и оборудование |
341 |
5,97 |
270 |
4,91 |
270 |
4,89 |
79,18 |
100 |
|
|
Транспортные средства |
4414 |
77,33 |
4248 |
77,28 |
4121 |
74,57 |
93,36 |
97,01 |
|
|
Другие виды основных средств |
953 |
16,70 |
979 |
17,81 |
1135 |
20,54 |
119,10 |
115,93 |
|
|
Итого |
5708 |
100 |
5497 |
100 |
5526 |
100 |
96,81 |
100,53 |
Согласно данным, приведенным в таблице, видно, что в ООО "Хейнекен Логистик - У" в отчетном году наибольший удельный вес составляют транспортные средства 74,57 % или 4121 тыс. рублей. В 2010 году по сравнению с 2008 годом стоимость транспортных средств уменьшилась на 6,64 %. Удельный вес других видов средств составляет 20,54 % или 1135 тыс. рублей в общем объеме основных фондов. Стоимость других видов основных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 19,10 %. Машины и оборудование на отчетный период занимают наименьший удельный вес и составляют 4,89 % или 270 тыс. рублей в общем объеме основных фондов, и в 2010 году по сравнению с 2008 годом их стоимость уменьшилась на 20,82%.
В целом по хозяйству, стоимость всех основных производственных фондов в 2010 году в ООО "Хейнекен Логистик - У" составила 5526 тыс. руб., что на 3,19 % ниже уровня 2008 года.
Далее рассмотрим основные обобщающие показатели, применяемые для характеристики эффективности использования основных фондов в ООО "Хейнекен Логистик - У в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Показатели эффективности использования основных производственных фондов в ООО "Хейнекен Логистик - У"
|
Показатели |
2008г. |
2009г. |
2010г. |
Отношение 2010 г. к 2008 г., % |
Отношение 2010 г. к 2009 г., % |
|
|
Стоимость предоставляемых услуг, тыс. руб. |
215383 |
139838 |
126557 |
58,76 |
90,50 |
|
|
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. |
3878 |
5603 |
5511,5 |
142,12 |
98,37 |
|
|
Среднегодовое количество работников, чел. |
20 |
25 |
32 |
160 |
128 |
|
|
Фондовооруженность, тыс. руб. |
193,9 |
224,12 |
172,23 |
88,82 |
76,87 |
|
|
Фондоемкость, руб. |
0,02 |
0,04 |
0,04 |
в 2 раза |
100 |
|
|
Фондоотдача, руб. |
55,54 |
24,96 |
22,96 |
41,34 |
91,99 |
Из данной таблицы видно, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом среднегодовое количество производственных рабочих увеличилось на 60%, а среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 42,12 %, что привело к уменьшению оснащенности работников производства основными производственными фондами, что характеризует коэффициент фондовооруженности. За счёт уменьшения стоимости услуг на 41,23 % и роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 42,12 % происходит понижение фондоотдачи на 58,66 %, что свидетельствует об уменьшении эффективности использования основных фондов, и соответственно наблюдается увеличение фондоемкости в 2 %, что свидетельствует об увеличении стоимости производственных основных фондов, приходящейся на 1 руб. ?продукции.
Эффективность работы любого предприятия определяют трудовые ресурсы, их состав, а также обеспеченность ими предприятия.
Рассмотрим наличие и обеспеченность трудовыми ресурсами ООО "Хейнекен Логистик - У" в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Трудовые ресурсы и их наличие в ООО "Хейнекен Логистик - У"
|
Показатели |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
Отношение 2010 г. к 2008 г., % |
Отношение 2010 г. к 2009 г., % |
|
|
Всего работников, чел.: фактическое плановое |
42 47 |
47 50 |
52 56 |
123 119 |
111 112 |
|
|
Обеспеченность, % |
89 |
94 |
92,9 |
3,9 п. п. |
-1,1 п. п. |
|
|
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб. |
5156 |
5623 |
7412 |
143 |
131,8 |
|
|
Средний заработок 1 работника в месяц, руб. |
8712 |
9969 |
11878 |
136 |
119,1 |
Анализируя данную таблицу, видим, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом численность работников незначительно увеличивается и составляет 52 человек, но обеспеченность трудовыми ресурсами в течение 3 лет имеет значение меньшее, чем 100 %, что говорит о недостатке рабочего персонала на предприятии. Средний заработок одного работника в месяц в 2010 году составил 11878 руб. и по сравнению с 2008 годом данный показатель увеличился на 36 %, это произошло за счёт значительного увеличения годового фонда оплаты труда на 43 % и незначительного увеличения численности работников.
Рассмотрев показатели наличия трудовых ресурсов, перейдем к показателям, связанными с финансовыми результатами экономической деятельности предприятия, представленными в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Финансовый результат экономической деятельности в ООО "Хейнекен Логистик - У"
|
Показатели |
2008г. |
2009г. |
2010г. |
Отношение 2010 г. к 2008 г., % |
Отношение 2010 г. к 2009 г., % |
|
|
Выручка, тыс. руб. |
215383 |
139838 |
126557 |
58,76 |
90,50 |
|
|
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
209907 |
137010 |
121246 |
57,76 |
88,49 |
|
|
Прибыль от продаж, тыс. руб. |
5476 |
2828 |
5311 |
96,99 |
в 1,9 раза |
|
|
Уровень рентабельности продаж, % |
2,54 |
2,02 |
4, 19 |
1,65 п. п. |
2,17 п. п. |
|
|
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. |
5186 |
2643 |
5150 |
99,31 |
194,85 |
|
|
Налог на прибыль, тыс. руб. |
1505 |
739 |
1236 |
82,13 |
167,25 |
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
3681 |
1904 |
3914 |
106,33 |
в 2 раза |
|
|
Уровень рентабельности предприятия, % |
1,71 |
1,36 |
3,09 |
1,38 п. п. |
1,73 п. п. |
Из полученных результатов видим, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом уровень рентабельности продаж увеличился на 1,65 п. п., а в 2010 по сравнению с 2009 годом увеличился на 2,71 п. п. Увеличение данного показателя произошло за счет снижения прибыли от продаж в 2010 году по сравнению: с 2008 годом на 3,01 %, увеличения прибыли от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом в 1,9 раза и уменьшения себестоимости в 2010 году по сравнению: с 2008 годом на 42,24 %, с 2009 годом на 11,51 %.
Уровень рентабельности предприятия увеличился, в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 1,38 п. п., а в 2010 по сравнению с 2009 годом на 1,73 п. п. Увеличение данного показателя произошло, за счет значительного уменьшения полной себестоимости в 2010 году по сравнению: с 2008 годом на 42,24 %, с 2009 годом на 11,51 %.
Чистая прибыль в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 6,33 %, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом в 2 раза.
Развитие организации на основе роста прибыли и капитала обеспечивается за счёт правильного распределения и использования финансовых ресурсов.
Проведем анализ показателей финансовой устойчивости ООО "Хейнекен Логистик - У", представленными в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Анализ финансовой устойчивости ООО "Хейнекен Логистик - У", тыс. руб.
|
Финансовые показатели |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
Абсолютное отклонение 2010 г. к 2008 г. (+; - ) |
Абсолютное отклонение 2010 г. к 2009 г. (+; - ) |
|
|
A |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
1. Собственный капитал и резервы |
3687 |
5592 |
9506 |
+5819 |
+3914 |
|
|
2. Внеоборотные активы |
4274 |
3253 |
2618 |
-1656 |
-635 |
|
|
3. Собственные оборотные средства |
-587 |
2339 |
6888 |
+7475 |
+4549 |
|
|
4. Долгосрочные обязательства |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
5. Собственные и долгосрочные заемные источники средств для формирования запасов |
-587 |
2339 |
6888 |
+7475 |
+4549 |
|
|
6. Краткосрочные заемные средства |
19325 |
11102 |
13182 |
-6143 |
+2080 |
|
|
7. Общая величина источников средств для формирования запасов |
18738 |
13441 |
20070 |
+1332 |
+6629 |
|
|
8. Общая величина запасов и затрат |
4299 |
2541 |
3030 |
-1269 |
+489 |
|
|
9. Излишек (+) / недостаток (-) собственных оборотных средств |
-4886 |
-202 |
3858 |
+8744 |
+4060 |
|
|
10. Излишек (+) / недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов |
-4886 |
-202 |
3858 |
+8744 |
+4060 |
|
|
11. Излишек (+) / недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов |
14439 |
10900 |
17040 |
+2601 |
+6140 |
|
|
Тип финансовой устойчивости |
(0; 0; 1) |
(0; 0; 1) |
(1; 1; 1) |
- |
- |
Из данной таблицы видно, что в ООО "Хейнекен Логистик - У" на протяжении двух лет наблюдается нестабильное финансовое состояние, при котором предприятие в большой степени зависит от заёмных источников финансирования. В 2010 году финансовое состояние предприятия заметно улучшается за счет увеличения собственных оборотных средств и увеличения краткосрочных заемных средств. Капитала вполне достаточно для финансирования материальных оборотных средств, пополнение запасов идет за счет увеличения размера собственных оборотных средств, образующихся в результате увеличения собственного капитала и резервов и уменьшения размера внеоборотных активов.
Для характеристики способности предприятия в любой момент совершать необходимые расчеты рассчитывают его ликвидность.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.
Сгруппируем актив и пассив баланса ООО "Хейнекен Логистик - У" по степени ликвидности в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ ликвидности баланса ООО "Хейнекен Логистик - У", тыс. руб.
|
Группа |
Актив |
Группа |
Пассив |
|||||
|
Сумма |
Сумма |
|||||||
|
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
|||
|
А1 |
6652 |
2827 |
4751 |
П1 |
15638 |
5510 |
3677 |
|
|
А2 |
4100 |
2481 |
2782 |
П2 |
- |
- |
- |
|
|
А3 |
4299 |
2541 |
3030 |
П3 |
- |
- |
- |
|
|
А4 |
4274 |
3253 |
2618 |
П4 |
3687 |
5592 |
9506 |
|
|
Баланс |
19325 |
11102 |
13182 |
Баланс |
19325 |
11102 |
13182 |
Сгруппировав данные актива баланса по степени ликвидности, а данные пассива по степени срочности их выплаты, и сопоставив их согласно неравенств абсолютной ликвидности (А1? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4), можно сделать вывод, что данное неравенство не соблюдается, следовательно баланс не является абсолютно ликвидным.
Проанализируем коэффициенты ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия в таблице 2.7.
Таблица 2.7 - Анализ коэффициентов ликвидности баланса и финансовой устойчивости ООО " Хейнекен Логистик - У"
|
Коэффициент |
норма |
2008 г. |
2009 г. |
2010 г. |
Абсолютное отклонение 2010 г. к 2008 г. (+; - ) |
Абсолютное отклонение 2010 г. к 2009 г. (+; - ) |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,2-0,3 |
0,43 |
0,51 |
1,29 |
0,86 |
0,78 |
|
|
Коэффициент быстрой ликвидности |
0,8-1 |
0,69 |
0,96 |
2,05 |
1,36 |
1,09 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
?2 |
0,96 |
1,42 |
2,87 |
1,91 |
1,45 |
|
|
Коэффициент восстановления платежеспособности |
>1 |
0,13 |
0,88 |
4,89 |
4,76 |
4,01 |
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
>0,1 |
-0,04 |
0,3 |
0,65 |
0,69 |
0,35 |
|
|
Коэффициент финансовой независимости |
?0,5 |
0, 19 |
0,5 |
0,72 |
0,53 |
0,22 |
Из расчетов видим, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году по сравнению к 2008 году вырос на 0,86 и по-прежнему принимает значение выше нормативного, что свидетельствует достаточном количестве денежных средств для целей погашения краткосрочных заёмных обязательств. Коэффициент быстрой ликвидности в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 1,36. Значение данного показателя в течение трёх лет выше нормы, это свидетельствует о прогнозируемых платежных возможностях организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Значение коэффициента текущей ликвидности в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилось на 1,91 и впервые за три года оно выше нормативного значения, что свидетельствует о достаточном количестве текущих активов для покрытия обязательств.
Значение коэффициента обеспеченности оборотными активами более 0,1, что дает основание для признания структуры баланса предприятия удовлетворительной, а предприятия платежеспособным. Коэффициент возможного восстановления платежеспособности в 2010 принимает значение значительно больше 1, это свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее существует реальная возможность восстановить свою платежеспособность.
По результатам анализа для данного предприятия характерно устойчивое финансовое состояние. Данная организация обладает нормальной платежеспособностью. Следовательно, можно сделать вывод, что у предприятия нет необходимость для привлечения дополнительных источников финансирования.
2.2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Хейнекен Логистик - У"
Любая торговая организация ведет учет расчетов с поставщиками и покупателями. Расчет с покупателями ведется и в случае оптовой торговли (безналичный расчет) и в случае розничной (наличный расчет через кассу). Что касается расчетов с поставщиками, следует иметь в виду, что, кроме поставок товара, без чего, естественно, не обойтись торговому предприятию, существует и ряд поставок, не имеющих отношения непосредственно к товару. Это и оказание (поставка) разнообразных услуг, в числе которых, например, коммунальные платежи и приобретение оборудования и других материальных ценностей, предназначенных не для продажи, а для обеспечения деятельности предприятия.
В ООО "Хейнекен Логистик - У" все расчеты с поставщиками и покупателями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки, порядок оплаты и т.д.
В договорах указываются: наименование материалов (ценностей), количество, цена, сроки действия договора и поставок, способ транспортировки, порядок расчетов, порядок приемки материалов, санкции за нарушение условий договора и т.д.
Отгрузка продукции в ООО "Хейнекен Логистик - У" осуществляется на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.
Оприходование поступивших товаров в данной организации оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, в ООО "Хейнекен Логистик - У" составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица ООО "Хейнекен Логистик - У" и представитель поставщика.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.
При закупке товара или его приемке руководитель ООО "Хейнекен Логистик - У" проверяет наличие сертификата соответствия на закупаемый товар.
Бухгалтерия ООО "Хейнекен Логистик - У" одновременно со счетами-фактурами ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается в самой организации для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
В счете-фактуре обязательно указывают следующие реквизиты: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем ООО "Хейнекен Логистик - У" и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.
Накладная является приходным товарным документом, который выписывается материально-ответственным лицом при принятии товаров в ООО "Хейнекен Логистик - У". В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Товарно-транспортную накладную в в ООО "Хейнекен Логистик - У" выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном.
Бухгалтерия ООО "Хейнекен Логистик - У" ведет книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом 10 % и 18 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом, из них экспорт.
Также в ООО "Хейнекен Логистик - У" ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом.
Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы налога фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения 10 % и 18 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему законодательству.
За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость. В ООО "Хейнекен Логистик - У" при получении материальных ценностей производится проверка соответствия их ассортимента договорам и регистрация в журнале учета поступивших грузов, затем осуществляется отметку в книге учета выполненных договоров и акцепт счетов.
Бухгалтерский учет в ООО "Хейнекен Логистик - У" ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие 8.0" с соблюдением требований Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Общая схема документооборота по учету расчетов с поставщиками и покупателями изображена на рисунке 5.
Рисунок 2.1 Схема документооборота по учёту расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Хейнекен Логистик - У"
Для расчетов с поставщиками в OOO "Хейнекен Логистик - У" применяется счет 60. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам; по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на отдельном субсчёте.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" является активно-пассивным, условно пассивным. По дебету отражается оплата задолженности поставщику, по кредиту - стоимость товарно-материальных ценностей, работ и услуг, приобретенных у поставщика. На кредите отражается начисление кредиторской задолженности, на дебете - погашение.
Дебетовое сальдо показывает задолженность поставщиков перед ООО "Хейнекен Логистик - У", а кредитовое - задолженность ООО "Хейнекен Логистик-У" перед поставщиком. К данному счету в ООО "Хейнекен Логистик-У" открываются следующие субсчета:
1) 60/1 - расчеты с поставщиками;
2) 60/2 - расчеты по авансам выданным.
Рассмотрим схему корреспонденции счёта 60 за январь 2010 года, представленную на рисунке 16.
Таблица 2.8 - Схема корреспонденции счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ООО "Хейнекен Логистик-У" за январь 2010 г., руб.
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо на 01.01.2010 - 3431000 |
||
|
- перечислены денежные средства ООО "ВиТа Продукт" - 23155,67 - перечислены денежные средства ООО "Хейнекен Логистик Центр" - 228359,77 - перечислены денежные средства ООО "Баккон" - 507427,74 |
- приобретена автокамера гр. R-16 - 466,10 - учтен НДС по приобретенной автокамере - 83,90 - поступило пиво "Амстел" от ООО "Хейнекен Логистик Центр" - 193525,23 - учтен НДС по поступившему пиву "Амстел" - 34834,54 - поступил пиво "Три медведя" от ООО "Баккон" - 430023,51 - учтен НДС по поступившему пиву "Три медведя"" - 77404,23 - поступило пиво "Златый Базант" от ООО "ВиТа Продукт" - 19623,45 - учтен НДС по поступившему пиву "Златый Базант"" - 3532,22 |
|
|
Обороты - 758943,18 |
Обороты - 759493,18 |
|
|
Сальдо на 31.01.2010 - 3431550 |
Синтетический учет расчетов с поставщиками в OOO "Хейнекен Логистик - У" ведется в журнале-ордере № 6 и "Реестре операций по расчетам с поставщиками" (приложение к журналу ордеру № 6). В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу. [11]
Журнал-ордер открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:
- по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
- по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили;
- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).
Журнал-ордер № 6 ведется в электронном виде, при использовании программы автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие 8.0", что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.
Рассмотрим пример расчетов с поставщиками в OOO "Хейнекен Логистик - У".
Пример: 20 января 2010 года OOO "Хейнекен Логистик - У" приобрело аккумуляторную батарею стоимостью 4740 руб. у ОАО "Tech". НДС составил 853,20 руб. Доставку аккумуляторной батареи произвела сторонняя организация, стоимость услуг составила 927 руб., НДС - 166,86 руб.22 января было приобретено серверное оборудование стоимостью 10000 руб., НДС - 1800 руб.27 января ООО "Хейнекен Логистик - У" приобрело у ООО "Баккон" пиво "Три медведя" стоимостью 40000 руб., НДС - 7200 руб.28 января ООО "Хейнекен Логистик - У" перечислило денежные средства за поступившую аккумуляторную батарею в сумме 5593,20 руб.29 января ООО "Хейнекен Логистик - У" перечислило денежные средства ООО "Баккон" за поступившее 27 января пиво "Три медведя" в сумме 47200 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Дт 10 Кт 60 - 4740 руб. - приобретена аккумуляторная батарея;
Дт 19 Кт 60 - 853,20 руб. - учтен НДС;
Дт 10 Кт 76 - 927 руб. - отражена стоимость доставки аккумуляторной батареи;
Дт 19 Кт 76 - 166,86 руб. - учтен НДС;
Дт 07 Кт 60 - 10000 руб. - приобретено серверное оборудование;
Дт 19 Кт 60 - 1800 руб. - учтен НДС;
Дт 41 Кт 60 - 40000 руб. - приобретено пиво "Три медведя";
Дт 19 Кт 60 - 7200 руб. - учтен НДС;
Дт 60 Кт 51 - 5593,20 руб. - перечислены денежные средства за полученную аккумуляторную батарею;
Дт 60 Кт 51 - 47200 руб. - перечислены денежные средства за приобретенное пиво "Три медведя";
Дт 68 Кт 19 - 10020,06 руб. - зачтен НДС в бюджет.
Для расчетов с покупателями в OOO "Хейнекен Логистик - У" применяется счет 62. Аналитический учет на предприятии по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по наименованию покупателей, по каждому выставленному счету.
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, расчеты покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченную полученными векселями, а также по полученным авансам и предоплатам.
Дебетовый оборот по данному счету показывает задолженность покупателей и заказчиков, возникшая перед организацией в результате продажи продукции, работ, услуг. Кредитовый оборот по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" показывает фактически поступившие за проданную продукцию, оказанные услуги денежные средства, или факт зачета взаимных долгов между поставщиком и покупателем.
К данному счету в ООО "Хейнекен Логистик - У" открываются следующие субсчета:
1) 62/1 - расчеты с покупателями;
2) 62/2 - расчеты по авансам полученным.
Рассмотрим схему корреспонденции счёта 62 за январь 2010 года, представленную в таблице 2.9.
Таблица 2.9 - Схема корреспонденции счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО "Хейнекен Логистик - У" за январь 2010 г., руб.
|
Дт |
Кт |
|
|
Сальдо на 01.01.2010 - 1978000 |
||
|
- выставлен счет ООО "Bier Haus" за отгруженное пиво "Бочкарев" - 50000 - выставлен счет ООО "Исток" за отгруженное пиво "Heineken" - 100000 - выставлен счет ОАО "Пит-Дистрибьютор" за отгруженное пиво "Баклер" - 80000 |
- перечислены на расчетный счет денежные средства от ООО "Bier Haus" - 50000 - перечислены на расчетный счет денежные средства от ООО ООО "Исток - 100000 - перечислены на расчетный счет денежные средства от ОАО "Пит-Дистрибьютор" - 80000 |
|
|
Обороты - 230000 |
Обороты - 230000 |
|
|
Сальдо на 31.01.2010 - 1978000 |
Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости журнале-ордере № 11. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в Главную книгу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Рассмотрим пример расчетов с покупателями в OOO "Хейнекен Логистик - У".
Пример: 22 марта 2010 года OOO "Хейнекен Логистик - У" отгрузило ОАО "Стелла" безалкогольный напиток "Рэд Булл" на сумму 60000 руб. Покупная стоимость напитка "Рэд Булл" составила 36000 руб.23 марта ОАО "Стелла" перечислило денежные средства на расчетный счет ООО "Хейнекен Логистик - У" за отгруженный 22 марта безалкогольный напиток "Рэд Булл".26 марта ООО "Интек" получило пиво "Баклер" от OOO "Хейнекен Логистик - У" на сумму 42000 руб. Покупная стоимость пива "Баклер" составила 21000 руб.28 марта ООО "Интек" перечислило денежные средства на расчетный счет OOO "Хейнекен Логистик - У" за полученное 26 марта пиво "Баклер". В бухгалтерском учете данные операции отражается следующим образом:
Дт 62 Кт 90 - 60000 руб. - отгружен безалкогольный напиток "Рэд Булл";
Дт 90 Кт 41 - 36000 руб. - списана покупная стоимость безалкогольного напитка "Рэд Булл";
Дт 90 Кт 68 - 10800 руб. - начислен НДС по отгруженному безалкогольного напитку "Рэд Булл";
Дт 51 Кт 62 - 60000 руб. - получены денежные средства от ОАО "Стелла";
Дт 62 Кт 90 - 42000 руб. - отгружен пиво "Баклер";
Дт 90 Кт 41 - 21000 руб. - списана покупная стоимость пива "Баклер";
Дт 90 Кт 68 - 7560 руб. - начислен НДС по отгруженному пиву "Баклер";
Дт 51 Кт 62 - 42000 руб. - получены денежные средства от ОАО "Интек";
Дт 68 Кт 51 - 18360 руб. - уплачен НДС в бюджет;
Дт 90 Кт 99 - 23640 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации.
Таким образом, были рассмотрены основные положения учёта расчетов с поставщиками и покупателями в OOO "Хейнекен Логистик - У".
Итак, можно сделать вывод Ведение бухгалтерского учета в ООО "Хейнекен Логистик - У" осуществляется в соответствии с нормативными документами. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
2.3 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО "Хейнекен Логистик - У"
В процессе своей деятельности организация может столкнуться с ситуацией, когда вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена должниками, несоизмерима мала. В этом случае фирма может получить немалые финансовые потери.
Система бухгалтерского учета любой организации должна соответствовать требованию осмотрительности, которое предполагает, что учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Частным случаем реализации данного требования является формирование резервов по сомнительным долгам.
Создание организацией резерва по сомнительным долгам бухгалтерском и налоговом учёте является правом организации. Возможность создания такого резерва в ряде случаев позволяет оптимизировать налоговые платежи и сохранить средства организации.
В бухгалтерском учёте сомнительным долгом признаётся любая дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями. В налоговом учёте это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадёжный долг - это новая форма сомнительного долга, в которую перетекает последний ввиду истечения срока исковой давности. Сомнительный долг может стать безнадёжным и раньше, если на основании акта государственного органа или по причине ликвидации дебитора он будет признан невозможным к взысканию.
Пунктом 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ установлены четыре основания, по которым долги признаются безнадёжными: по истечении срока исковой давности; вследствие прекращения обязательства; в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации.
В состав безнадёжных долгов помимо основной суммы задолженности могут быть включены штрафы, пени или иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 г. № 20-12/034110).
В бухгалтерском учёте сумма резерва по сомнительным долгам определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от платёжеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, в размере, предусмотренном учётной политикой.
Создавать резерв в бухгалтерском и налоговом учёте могут лишь организации, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.
Корректировка стоимости обязательства, а, следовательно, и резерва, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчётности.
Минфин России в Письме от 26.07.2006 г. № 03-03-04/1/612 отметил, что не образуется резерв на суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, поскольку в целях налогообложения они признаются безнадёжными долгами на основании п.3 ст.266 НК РФ.
При создании резерва можно использовать принцип существенности, т.е. включать в него (при наличии достаточных оснований) только те долги, размер которых составляет не менее 5 процентов от общей суммы задолженности. Это положение необходимо закрепить в учётной политике организации.
В целях налогового учёта (п.3 ст.266 НК РФ) из всей суммы дебиторской задолженности выделяются сомнительные долги. Они делятся на группы и включаются в состав резерва в зависимости от срока возникновения задолженности:
1) более чем 90 дней - полностью включается в сумму резерва;
2) 45 - 90 дней (включительно) - включаются в размере 50% суммы задолженности;
3) менее чем за 45 дней до инвентаризации - в резерв не включается.
При этом сумма создаваемого "налогового" резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчётного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Определённая таким образом сумма отчислений учитывается в составе внереализационных расходов на последнее число отчётного (налогового) периода. Наличие акта сверки с дебитором на дату создания резерва для включения соответствующей задолженности в расчёт резерва необязательно (Письмо Минфина России от 26.07.2006 г. № 03-03-04/1/612).
Стоит отметить, что срок 90 или 45 дней, определённый п.4 ст.266 НК РФ, отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а с момента, когда она стала сомнительной, т.е. истёк срок погашения по договору (п.1 ст.266 НК РФ, п.70 Положения по учёту).
Однако бывают ситуации, когда в договорах вовсе не указан срок исполнения обязательств. Налоговые органы считают, что в таком случае задолженность вообще не может быть включена в состав резервируемой.
Налогоплательщик не вправе учитывать в сумме резерва задолженность по уступке права требования и по договору займа (Письмо Минфина России от 12.05.2009 г. № 03-03-06/1/318).
Важно отметить, что если с одним и тем же контрагентом есть дебиторская и кредиторская задолженность, то налогоплательщик, по мнению Минфина РФ, должен произвести взаимозачёт спорных сумм и включить в резерв по сомнительным долгам только сумму превышения дебиторской задолженностью кредиторской (Письмо от 06.08.2010 г. № 03-03-06/1/528).
Но если встречные требования (дебиторская и кредиторская задолженность одного контрагента) неоднородны, зачёт становится невозможным (неоднородными являются требования по возврату денег и отгрузке товара, а также когда требования выражены в разной валюте). Закреплённый в учётной политике порядок формирования резерва по сомнительным не может изменяться в течение года.
Поскольку в бухучёте нет строгих правил формирования резерва, целесообразно в целях сближения бухгалтерского и налогового учёта в учётной политике закрепить правила формирования резерва такие же, как в налоговом учёте.
Так как создание организацией резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учёте является правом организации, то она может принять решение о его создании только в целях налогообложения прибыли, закрепив его в учётной политике для целей налогообложения, без создания одноимённого резерва в бухгалтерском учёте (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2007 г. № 20-12/031921).
На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 Кт 63.
Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому созданному резерву. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся записи: Дт 63 Кт 62.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается записью Дт 63 Кт 91.
Если сомнительный долг участвует в формировании резерва, а позже контрагент платит по счетам, то организация восстанавливает резерв, и это отражается той же проводкой, а в налоговом учёте относит эту сумму во внереализационные доходы следующего отчётного периода. Если суммы созданного резерва недостаточно для погашения сомнительного долга, то производится запись Дт 91 Кт 62 на непокрытую сумму долга.
Рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам в ООО "Хейнекен Логистик - У":
Пример: При инвентаризации дебиторской задолженности в ООО "Хейнекен Логистик - У" был выявлен отраженный на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сомнительный долг в размере 180000 руб. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить не более 50 % от ее суммы. Соответственно на сумму 90000 был создан резерв по сомнительным долгам. В результате осуществления банкротства должника по данному обязательству было получено 100000 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражается следующим образом:
Дт 91 Кт 63 - 90000 руб. - создан резерв по сомнительному долгу;
Дт 51 Кт 62 - 100000 руб. - получена часть суммы долга по результатам банкротства должника;
Дт 63 Кт 62 - 80000 руб. - списывается недополученная часть задолженности за счет ранее созданного резерва.
Дт 63 Кт 91 - 10000 руб. - списывается часть неиспользованного резерва на прочие доходы.
Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, и основания это делать в период истечения срока исковой давности, в законодательстве о налогах и сборах не установлен.
Зачастую встаёт вопрос, вправе ли налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы суммы безнадёжных долгов не в том налоговом периоде, когда истёк срок исковой давности или организации-дебиторы были ликвидированы, а в более поздних периодах?
В силу п.77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счёт средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой организации, если суммы этих долгов не резервировались.
Если компания решила создать резерв по сомнительным долгам, то она должна формировать его в налоговом учёте ежеквартально (п.3 ст.266, п.2 ст.285 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учёта, то в п.70 Приказа № 34н указано лишь, что организация может создавать резервы сомнительных долгов. Прямого указания, на какую дату должен создаваться резерв в бухгалтерском учёте, законодательство РФ не содержит. Согласно п.6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности за текущий год должна быть раскрыта информация о созданном резерве.
В налоговом учёте не использованный на конец отчётного периода остаток резерва может быть перенесён на следующий отчётный период с учётом правил:
- неиспользованный остаток меньше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва - разница между остатком и суммой создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;
- неиспользованный остаток больше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва - разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов.
В бухгалтерском учёте неиспользованный остаток не переносится на следующий год.
И при создании резерва по сомнительным долгам, и при списании безнадёжных долгов, не покрытых за счёт резерва, можно учесть сумму сомнительной или безнадёжной дебиторской задолженности покупателей с учётом НДС (Письмо Минфина России от 03.08.2010 г. № 03-03-06/1/517).
Списывая дебиторскую задолженность за счёт резерва, нужно обращать внимание на обоснованность этих действий. Если суммы списанной задолженности по каким-либо причинам нельзя признать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (хотя в момент образования резерва данный факт известен не был), сумму ранее созданного резерва во избежание разногласий с налоговыми органами следует восстановить в целях налогообложения прибыли и включить в состав налоговых внереализационных доходов. В целях бухгалтерского учёта внереализационные доходы в данном случае формироваться не будут. В учёте возникнет постоянная разница с формированием постоянного налогового обязательства, что отражается записью: Дт 99 Кт 68.
Списать задолженность за счёт резерва в бухгалтерском учёте возможно, только когда резерв был создан именно по задолженности конкретного контрагента. Если же такой резерв не формировался, соответствующая задолженность списывается непосредственно на убытки.
Ситуация изменилась недавно благодаря Письму Минфина России от 05.03.2010 г. № 03-03-06/1/117. Теперь считается, что, если в отношении конкретного обязательства контрагента не создавался резерв по сомнительным долгам, то сумма безнадёжного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, у компании в отчётном периоде могут возникнуть внереализационные расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам, убытки, приравненные к внереализационным расходам, в виде сумм безнадежных долгов, не покрытых за счёт средств резерва, а также в виде сумм безнадёжных долгов, в отношении которых такой резерв не создавался.
В целях налогового учёта в соответствии с п.5 ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчётном периоде, может быть перенесена на следующий отчётный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчётного (налогового) периода. В бухгалтерском учёте неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец отчётного года к финансовым результатам".
Если организация хочет получить от резерва по сомнительным долгам только налоговый эффект, а не повышение достоверности бухгалтерской отчётности, то лучше закрепить его создание только в учётной политике для целей налогообложения, а в бухгалтерском учёте - не создавать. Это решение приведёт к возникновению ещё одного вида расхождений между данными бухгалтерского и налогового учёта - на сумму отчислений в налоговый резерв. По сути, резерв сомнительных долгов в налоговом учёте не является реальной оценкой возможных потерь оплаты дебиторской задолженности, а представляет собой некую величину, рассчитанную по чётко закрепленному ст.266 НК РФ алгоритму. В связи с этим при принятии решения о целесообразности формирования резерва организация должна проанализировать на основе опыта работы с дебиторской задолженностью и плановых показателей финансовой деятельности на следующий год, в какой сумме и на какой срок будет получена такая отсрочка в результате создания данного резерва. Если сомнительная задолженность обычно погашается покупателем в течение 45 дней с момента, когда это закреплено в договоре, то реального налогового эффекта от создания резерва не получится или он будет незначительным. Зато возникнет дополнительная нагрузка на бухгалтерию. Если же задолженность в указанные сроки не погашается, то создание резерва сомнительных долгов может стать эффективным инструментом снижения налогового бремени.
В данном разделе была рассмотрена методика создания резерва по сомнительным долгам как способ улучшения ведения бухгалтерского и налогового учета и возможность защиты от получения незапланированных убытков в ООО "Хейнекен Логистик - У".
3. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в Ооо "Хейнекен логистик - У"
3.1 Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и покупателями
Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансовой отчетности предприятия.
Главными нормативными документами, на основании которых производится аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями, являются Федеральный Закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 № 307-ФЗ. (с изменениями, от 01.07.2010 N 136-ФЗ) и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом). Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта, и составляется в соответствии с правилом (стандартом) номер 12 "Согласование условий проведения аудита". Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять её цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.
Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) номер 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки.
Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и покупателями являются:
1) установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
2) проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
3) установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
4) проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
5) проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Перед проведением проверки производится планирование аудита,
согласно правилу (стандарту) номер 3 "Планирование аудита" (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532), которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно [47].
Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств - информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле (стандарте) номер 5 "Аудиторские доказательства" [47]. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями являются:
- приказ об учетной политике;
- договоры купли-продажи, оказания услуг, которые составляются на поставку товаров или оказание услуг и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;
- счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, на основании которых производится оприходование или реализация товаров (работ, услуг);
Подобные документы
Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и покупателями. Подготовка и планирование аудиторской проверки. Аудит состояния расчетов с поставщиками, с покупателями. Совершенствование аудита расчетов с использованием компьютера.
курсовая работа [36,7 K], добавлен 25.03.2005Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
курсовая работа [60,7 K], добавлен 26.04.2013Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере ООО "Русские автотракторные запчасти, их возможные варианты. Нормативно-правовая база, роль договора в расчетах с контрагентами. Отражение расчетов по договору мены.
курсовая работа [85,9 K], добавлен 01.06.2009Теоретические и методологические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Схема методологии, порядок проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 21.07.2006Теоретические аспекты, задачи и документальное оформление учета расчетов с покупателями и поставщиками. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ТОО "КазГлавСтрой". Новые технологии, внедряемые в организацию учета расчетов.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 26.11.2008Нормативное регулирование учета готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками. Способы оптимизации расчетов за товары и услуги на ООО "Логистик Групп". Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии.
дипломная работа [2,5 M], добавлен 24.07.2014Цели, задачи, правовая база, общий план и программа проведения проверки учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями. Особенности сбора аудиторских доказательств, составление отчета и заключения о проверке фирмы на примере ГУИПП "Типар".
курсовая работа [81,9 K], добавлен 21.02.2011Цель, нормативное регулирование, значение, задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами. Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками на предприятии. Программа проведения аудиторской проверки.
дипломная работа [98,9 K], добавлен 17.08.2011Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации. Типичные ошибки и недостатки учета расчетов. Краткая характеристика ЗАО "Гулливер". Планирование аудиторской проверки, ее проведение и обобщение результатов.
курсовая работа [55,4 K], добавлен 24.04.2015Виды первичных документов, на основании которых ведется учет расчетов с поставщиками и покупателями. Принципы осуществления безналичных расчетов. Организация бухгалтерского учета на предприятии, анализ его дебиторской и кредиторской задолженностей.
курсовая работа [79,1 K], добавлен 13.04.2012
