Аудит расчетов с покупателями и поставщиками организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации

1.1 Нормативно-законодательная база регулирующая объект проверки

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации

1.3 Типичные ошибки и недостатки учета расчетов с покупателями и поставщиками организации

2. Проведение аудита расчетов с покупателями и поставщиками в ЗАО "Гулливер"

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и поставщиками

2.3 Последовательность аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации

2.4 Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение

Заключение

Список использованных источников



Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия с внешними контрагентами, в числе которых особое место занимают поставщики и покупатели (заказчики). Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, что, в конечном счете, положительно сказывается на эффективности всей деятельности предприятия. Кроме того, в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. Соблюдение расчетной дисциплины в отношениях между коммерческими организациями в условиях финансовой нестабильности в стране становится важнейшей задачей и на общегосударственном уровне.

При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Исходя из вышесказанного, аудитору при проведении аудиторских проверок предприятия необходимо подойти с должной тщательностью к аудиту расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками). Контроль расчетов с поставщиками и покупателями требует применения методик аудита. Именно в процессе аудита расчетных операций на предприятии выявляется достоверность данных бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Несмотря на всю значимость данного раздела учета, здесь очень часто возникают ошибки и нарушения, что приводит к существенному искажению финансовой отчетности. Следовательно, возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций, что и послужило основой для выбора темы курсовой работы.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно отлаженный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью данной работы является изучение теоретических основ и выработка практических навыков по проведению аудиторской проверки расчетов с покупателями и поставщиками.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

- дать краткую характеристику ЗАО "Гулливер";

- провести планирование аудиторской проверки;

- провести аудиторскую проверку расчетов с покупателями и поставщиками организации;

- обобщить результаты аудиторской проверки и сформировать аудиторское заключение.

Объектом исследования является ЗАО "Гулливер".

Предметом исследования - расчеты, проводимые с покупателями и поставщиками организации.

При написании курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по аудиту, нормативно-правовые акты РФ и статьи периодической печати. Кроме того, были использованы учредительные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия.



1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации

1.1 Нормативно законодательная база регулирующая объект проверки

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в РФ достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы.

К первому уровню системы нормативно-правового регулирования расчетов должны быть отнесены законодательные акты федерального уровня (кодексы и федеральные законы). Юридической основой для проведения расчетов не денежными средствами служит ГКРФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Второй уровень системы нормативно - правового регулирования расчетов на территории РФ - это подзаконные нормативно - правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, а также юридические акты федеральных министерств и служб - приказы, инструкции).

Третий уровень регулирования расчетных отношений - это положения по бухгалтерскому учету. В настоящее время Минфином РФ принято и нормативно утверждено 25 положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Четвертый уровень - внутренние локальные субъектов хозяйствования (учетная политика предприятия, приказы и распоряжения руководителя предприятия).

В таблице 1 приведена краткая характеристика нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Таблица 1 - Нормативные акты и документы регулирования бухгалтерского учета в РФ

Название нормативного документа	Краткое содержание
Гражданский кодекс Российской Федерации от 22.10.2014	Определяет основания приобретения и перехода права собственности на товары приобретенные у поставщиков, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 29.12.2014	Определяет налогообложение операций по движению имущества (продажа и покупка).
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 31.12.2014	Устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лицах при нарушении правил работы с покупателями (отказ на возврат бракованного товара).
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ	Определяет правовые основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками, его принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.
Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт"	Устанавливают правовые основы и принципы применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.
· Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011г. №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"	Определяет порядок заполнения и ведения документов по НДС.
· Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"	Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации.
· Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н "Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, методологические основы организации учета расчетов с покупателями и поставщиками.
Название нормативного документа	Краткое содержание
· Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)	Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению от 08.11.2010 № 142н.	Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов по учету операций с поставщиками и покупателями организации.
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"	Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по операциям с поставщиками и покупателями организации.

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

- в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

- в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) [9].

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична, вследствие чего от бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" [10]. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах. Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

- проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

- проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

- регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. №1), главная книга).

- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

- первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.



1.3 Типичные ошибки и недостатки учета расчетов с покупателями и поставщиками организации

Наиболее часто встречающимися ошибками и недостатками учета, в процессе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

- замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке;

- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т. д.);

- ненадлежащее оформление и необоснованное предъявление претензий по договорам;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета организации;

- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

- некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков;

- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных кассовых выплат;

- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, массы, размеров и т. п.);

- регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

- наличие незаполненных обязательных реквизитов в документах;

- отсутствие графика документооборота;

- ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

- несоблюдение сроков хранения Документации в архиве;

- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам и т. д.);

- отсутствие корректировки по списанным на затраты товарно-материальных ценностей (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц.



2. Проведение аудита расчетов с покупателями и поставщиками в ЗАО "Гулливер"

2.1 Краткая характеристика организации

Акционерное общество "Гулливер", именуемое далее "Общество", действует в соответствии с Уставом, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и иным законодательством РФ.

Создана компания была в 1996 году, когда произошло образование оптовой фирмы. Необходимость развития бизнеса в новых, современных форматах торговли стала основной движущей силой создания в 2002 году направления розничной торговли и открытия первого магазина формата самообслуживания. Это был самый первый магазин самообслуживания в г. Ульяновске.

Организационно-правовая форма организации - закрытое акционерное общество. Единственным учредителем ЗАО "Гулливер" является физическое лицо - гражданин Российской Федерации Любченков Игорь Владимирович.

Руководство текущей деятельности "Общества" осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором. Исполнительный орган подотчетен акционеру "Общества".

Управляющий организации - Сикачин Александр Николаевич.

Местонахождение ЗАО "Гулливер": 432035, Российская Федерация, г. Ульяновск, ул. Профсоюзная, д. 58.

Основной целью деятельности "Общества" является получение прибыли путем эффективного использования принадлежащего ему имущества в интересах самого "Общества" и акционера "Общества".

ЗАО "Гулливер" - это торговая компания, занимающаяся оптово-розничной торговлей, включающая супермаркеты, отличающиеся, прежде всего, концепцией атмосферы торгового зала и уровня обслуживания покупателей.

Основными видами деятельности являются:

- розничная торговля продуктами питания и товарами народного потребления;

- исследование конъюнктуры рынка;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

ЗАО "Гулливер" под обязательный аудит не попадает, в соответствии со статьей 5 ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности".

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и поставщиками

Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета.

Приступая к проведению проверки, аудитор должен рассчитать уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения. Уровень существенности за 2014 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за этот период представлен в таблице 2.



Таблица 2 - Расчет уровня существенности за 2013 в ЗАО "Гулливер"

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от продаж	7038	5	352
Выручка	6971402	2	139428
Валюта баланса	1108546	2	22171
Собственный капитал	83602	10	8360
Общие затраты организации	6964364	2	139287

- Средний уровень существенности составляет:

(352+139428+22171+8360+139287):5=61920 тыс. руб.;

- Наименьшее значение отличается от среднего на:

(38830-352):38830 х 100%=99,09%, т.е. почти вчетверо;

- Наибольшее значение отличается от среднего на:

(139428-38830):38830 х 100%=259,07%;

Поскольку значения 352 тыс. руб. и 139428 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(22171+8360+139287):3=56606 тыс. руб.;

Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ЗАО "Гулливер" доля расчетов с поставщиками и покупателями в структуре баланса составляет 43,15%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит:

56606 х 0,4315 =24425 тыс. руб.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий.

Неотъемлемый риск (НОР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В случае ЗАО "Гулливер" неотъемлемый риск увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета "средний". Оценка неотъемлемого риска указана в Приложении А.

Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска.

Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для ЗАО "Гулливер", как видно из раздела 2.2 главы 2, оценка имеет значение "средний уровень". Оценка системы учета и внутреннего контроля представлены в Приложении Б.

Риск необнаружения (РНО) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РНО - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Для ЗАО "Гулливер" риск необнаружения оценивается как "средний" и представлен в Приложении В.

Формула аудиторского риска выглядит следующим образом:

АР=НОР+РСК+РНО, (1)

где: АР - аудиторский риск;

НОР - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

АР = (0,58 x 0,23 x 0,38) x 100% = 5%

Поскольку для ЗАО "Гулливер" все компоненты равняются значению "средний", то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как "средний". Аудиторский риск в ЗАО "Гулливер" составляет 5%.

Система внутреннего контроля может способствовать формированию убежденности в достоверности отражения бухгалтерского учета в организации. При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Для оценки эффективности внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями аудитор проводит тестирование, которое представлено в таблице 3.

Таблица 3 - Оценка внутреннего контроля операций по расчету с покупателями и поставщиками организации

Содержание вопроса	Варианты ответа	Уровень оценки
	Да	Нет	Информация отсутствует
Ведение расчетных операций с покупателями осуществляется автоматизированным способом	+			высокая
Наличие договора о полной материальной ответственности	+			высокая
Имеется должность кассира	+			высокая
Имеется ли в организации служба внутреннего контроля	+			высокая
Инкассируется ли данная организация	+			высокая
Производятся ли оплата услуг поставщиков в безналичной форме	+			высокая
Оформляются ли должным образом счета-фактуры	+			высокая
Все рабочие места кассиров оснащены POS-терминалами		+		средняя
Соответствует ли фактическое наличие товаров на складах отраженному в документах		+		средняя
Проводится ли обязательная инвентаризация денежных средств	+			высокая
Установлен лимит остатка денежных средств в кассе	+			высокая
Соответствуют ли требованиям законодательства РФ в проверяемый период формы расчетных документов	+			высокая

Среди элементов внутреннего контроля получили среднюю оценку 2 показателя. POS-терминал является необходимым элементом безналичных расчетов с покупателями, но, в связи с низким уровнем использования безналичных расчетов среди населения, данное упущение можно считать незначительным. Несоответствие количества товаров можно объяснить естественной порчей и мелким хищением со стороны покупателей.

В целом, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО "Гулливер" эффективная, её состояние находится на высоком уровне.

Таким образом, исследуя систему внешнего контроля расчетных операций, можно сделать вывод о том, что организация учета расчетов с покупателями и поставщиками, и их контроль имеет достаточную правовую базу в ЗАО "Гулливер".

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Для детальной проверки операций по расчету с покупателями и поставщиками в организации разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. План представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Общий план аудита денежных средств

Проверяемая организация	ЗАО "Гулливер"
Проверяемый период	С 1 января 2014 года
Количество чел./ час.	100 чел./ час.
Дата начала проверки	10 марта 2015
Дата окончания проверки	19 марта 2015
Руководитель аудиторской группы	Сандркин Алексей Петрович
Состав аудиторской группы	Сандркин А. П., Ефремова А. Н., Конов П. Н.
Планированный аудиторский риск	5 %
Планированный уровень существенности	24425 тыс. руб.



Продолжение таблицы 4

Планированные виды работ	Период работы	Исполнители
1.Проверка правильности документального оформления расчетных операций	10.03.2015 года - 12.03.2015 года	Сандркин А. П.. Ефремова А. Н., Конов П. Н.
2.Проверка полноты и своевременности оприходования товаров на продажу	13.03.2015 года - 15.03.2015 года	Ефремова А. Н.
3.Аудит инвентаризационной работы и условий хранения товаров	16.03.2015 года - 17.03.2015 года	Сандркин А. П.
4.Аудит движения денежных средств на рабочих местах кассиров	18.03.2015 года - 19.03.2015 года	Конов П. Н.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита расчетов с покупателями и поставщиками в организации ЗАО "Гулливер". Программа аудиторской проверки приведена в таблице 5.

Таблица 5 - Программа аудиторской проверки расчетов с покупателями и поставщиками в ЗАО "Гулливер"

Проверяемая организация	ЗАО "Гулливер"
Проверяемый период	С 1 января 2014 года
Количество чел./ час.	100 чел./ час.
Дата начала проверки	10 марта 2015
Дата окончания проверки	19 марта 2015
Руководитель аудиторской группы	Сандркин Алексей Петрович
Состав аудиторской группы	Сандркин А. П., Ефремова А. Н., Конов П. Н.
Планированный аудиторский риск	5 %
Планированный уровень существенности	24425 тыс. руб.
Перечень аудиторских услуг	Период	Исполнитель	Запрашиваемые документы
1.Проверка правильности документального оформления расчетных операций 1.1 Проверка применения унифицированных форм первичных документов, имеют ли они заполненные все реквизиты	10.03.2015 года	Сандркин А. П.	Рко, Пко, кассовая книга, авансовые отчеты, чеки, журнал регистрации рко и пко, транспортные накладные, счет-фактуры
1.2 Проверка правильности оформления документов, отсутствие помарок и подчисток	10.03.2015 года	Ефремова А. Н.	Рко, Пко, кассовая книга, авансовые отчеты, чеки, журнал регистрации рко и пко, транспортные накладные, счет-фактуры
1.3 Проверка наличия и подлинности на расчетных документах подписей должностных лиц и полученных денег, законность произведенных выплат	11.03.2015 года	Конов П. Н.	Рко, Пко, кассовая книга, авансовые отчеты, чеки, журнал регистрации рко и пко, транспортные накладные, счет-фактуры
1.4 Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	12.03.2015 года	Сандркин А. П., Ефремова А. Н., Конов П. Н.	Рко, Пко, кассовая книга, авансовые отчеты, чеки, журнал регистрации рко и пко, транспортные накладные, счет-фактуры, учетные регистры, карточка счетов
2. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров на продажу 2.1 Проверка полноты и своевременности оприходования товаров	13.03.2015 года	Ефремова А. Н.	Транспортная накладная, счет-фактура, журналы регистрации
2.2 Проверка документального подтверждения выдачи денежных средств	15.03.2015 года	Ефремова А. Н.	Заявления сотрудников, приказы руководителя, РКО, чек, авансовые отчеты
3. Аудит инвентаризационной работы и условий хранения товаров 3.1 Проверка условий хранения товаров	16.03.2015 года	Сандркин А. П	Карточки складского учета, журнал регистрации поступления и выбытия ТМЦ
3.2 Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе, установленного банком	16.03.2015 года	Сандркин А. П	Расчет лимит остатка кассы, справка банка
3.3 Проверка проведения инвентаризации склада, наличия приказа о назначении инвентаризационной комиссии и результатов его проведения	17.03.2015 года	Сандркин А. П	Ведомость по остаткам ТМЦ, расписка кладовщика, акт инвентаризации, приказ руководителя
3.4 Проверка наличия договора о полной материальной ответственности	17.03.2015 года	Сандркин А. П	Договор с кладовщиком о полной материальной ответственности
4. Аудит движения денежных средств на рабочих местах кассиров 4.1 Проверка наличия действующих счетов в банках	18.03.2015 года	Конов П. Н.	Договор банковского обслуживания
4.2 Проверка правильности отражения операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета	18.03.2015 года	Конов П. Н.	Выписка банка, платежное требование, платежное поручение, квитанции, чек, объявление на взнос наличными учетные регистры, карточки счетов
4.3 Проверка документального подтверждения необходимости совершения операций по движению денежных средств на расчетном счете	19.03.2015 года	Конов П. Н.	Выставленные и оплаченные счета, счета-фактуры, платежные требования, выписка банка
4.4 Проверка соответствия записей в выписках банка записям в учетных регистрах	19.03.2015 года	Конов П. Н.	Выписки банка, учетные регистры

2.3 Последовательность аудита расчетов с покупателями и поставщиками организации

Аудиторская проверка расчетов с покупателями и поставщиками в ЗАО "Гулливер" начинается с проверки правильности документального оформления расчетных операций.

Процедура 1.1 Проверка применения унифицированных форм первичных документов, имеют ли они заполненные все реквизиты.

Для проведения этой процедуры нами были запрошены и проверены: расходные и приходные кассовые ордера, кассовая книга, авансовые отчеты, чеки, журнал регистрации рко и пко, транспортные накладные, счет-фактуры.



Таблица 6 - Проверка правильности заполнения реквизитов унифицированных форм в расчетных документах

Реквизиты	Наличие (+) / отсутствие (-)	Вывод аудитора
ПКО № 87	Наличие (+)	Нарушений нет
РКО № 94	Отсутствует (-) реквизит "дата"	Нарушение со ст. 9.2 ФЗ "О бухгалтерском учете" № 402
Авансовый отчет № 22	Наличие (+)	Нарушений нет
Товарно-транспортная накладная №289	Отсутствует (-) реквизит "Плательщик"	Нарушение ст. 9.4 ФЗ "О бухгалтерском учете" № 402
Счет-фактура №264	Наличие (+)	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что в организации учет ведется по установленным формам, но было установлено что в результате заполнения документов были выявлены нарушения, в связи с отсутствием некоторых обязательных реквизитов.

Процедура 1.2 Проверка правильности оформления документов, отсутствие помарок и подчисток.

Проверены и запрошены следующие документы: расходные и приходные кассовые ордера, кассовая книга, отчет кассира, авансовые отчеты, чеки, товарно-транспортные накладные, счет-фактуры.

Таблица 7 - Проверка наличия помарок и подчисток в кассовых документах

Документ	Наличие (+) / отсутствие (-)	Вывод аудитора
Отчет кассира № 132	(-)	Нарушений нет
Авансовый отчет	(-)	Нарушений нет
Счет-фактура	(-)	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что организация правильно оформляет документы и в этих документах отсутствуют помарки и подчистки.

Процедура 1.3 Проверка наличия и подлинности на расчетных документах подписей должностных лиц и полученных денег, законность произведенных выплат.

Предоставлены и проверены следующие документы: расходные и приходные кассовые ордера, кассовая книга, авансовые отчеты, чеки, товарно-транспортные накладные, счет-фактуры.

Таблица 8 - Проверка наличия и подлинности в расчетных документах подписей должностных лиц

Документ	Наличие (+) / отсутствие (-)	Вывод аудитора
Кассовая книга	Наличие (+)	Нарушений нет
ПКО № 112	Наличие (+)	Нарушений нет
Товарно-транспортная накладная №275	Наличие (+)	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что во всех расчетных документах присутствуют подписи должностных лиц и проверены на их подлинность.

Процедура 1.4 Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверены и запрошены следующие документы: расходные и приходные кассовые ордера, кассовая книга, авансовые отчеты, чеки, учетные регистры, карточка счетов, товарно-транспортные накладные, счет-фактуры.



Таблица 9 - Проверка правильности отражения корреспонденции счетов в расчетных документах в бухгалтерском учете

Содержание хозяйственных операций	По данным организации	По данным аудитора	Вывод аудитора
	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
Сдан остаток аванса подотчетным лицом	50	71	50	71	Нарушений нет
Выданы денежные средства на оплату услуг поставщика	60	50	60	50	Нарушений нет
Поступили денежные средства на расчетный счет	50	51	50	51	Нарушений нет
Сдан остаток денежных средств в кассе	51	50	51	50	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что во всех расчетных документах отражение корреспонденции счетов по хозяйственным операциям было без нарушений. Далее аудитор проводит проверку полноты и своевременности оприходования товаров

Процедура 2.1 Проверка полноты и своевременности оприходования товаров. Для проведения этой процедуры были запрошены и проверены: журналы регистрации, товарно-транспортные накладные, счет-фактуры.

Таблица 10 - Проверка полноты и своевременности оприходования товаров

Дата совершения хозяйственной операции	Товарно-транспортная накладная	Карточка складского учета	Журнал учета движения ТМЦ	Вывод аудитора
	№ документа	Сумма, руб.	№ документа	Сумма, руб.	№ документа	Сумма, руб.
12.02.2014	370	19000	107	19000	7814	19000	Нарушений нет
21.07.2014	376	34000	152	34000	7814	34000	Нарушений нет
17.11.2014	382	119000	202,	119000	7814	119000	Нарушений нет



В результате проверки было установлено, оприходование товаров своевременно.

Процедура 2.2 Проверка документального подтверждения выдачи денежных средств.

Проверены и запрошены следующие документы: заявления сотрудников, приказы руководителя, расходный кассовый ордер, чек, авансовые отчеты.

Таблица 11 - Проверка оснований для выдачи денежных средств

Дата совершения хозяйственной операции	Документ	Основание	Прилагаемый документ	Вывод аудитора
	№ документа	Сумма, руб.		№ документа	Сумма, руб.
12.02.2014	РКО №107	1340	Перерасход по авансовому отчету	Авансовый отчет №101	1340	Нарушений нет
21.07.2014	РКО №142	147000	Выдача вознаграждения за оказанные услуги поставщика	Счет-фактура №112	147000	Нарушений нет
17.11.2014	РКО №187	1200	Сверх лимитный остаток	Квитанция №162	1200	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что по учету рачетных операций в документах на выдачу денежных средств были приложены все основания для данных операций.

Аудитор проводит проверку инвентаризационной работы и условий хранения денежных средств

Процедура 3.1 Проверка условий хранения товаров.

Предоставлены и проверены следующие документы: Карточки складского учета, журнал регистрации поступления и выбытия ТМЦ



Таблица 12 - Проверка условий хранения денежных средств

Требования хранения товаров	Соблюдение (+) / Несоблюдение (-)	Выводы аудитора
Карточка складского учета№76	(+)	Нарушений нет
Журнал регистрации поступления и выбытия ТМЦ	(+)	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что в организации соблюдены все условия хранения товаров.

Процедура 3.2 Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе, установленного банком.

Запрошены и проверены следующие документы: приказ (распоряжение) о назначение лимита остатка кассы.

Таблица 13 - Проверка лимита кассы

Дата	Остаток денежных средств по кассовой книге	Лимит кассы	Выводы аудитора
13.04.2014	24800	32000	Нарушений нет
19.09.2014	19700	32000	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что лимит остатков в кассе наличных денежных средств соблюдается в организации.

Процедура 3.3 Проверка проведения инвентаризации склада, наличия приказа о назначении инвентаризационной комиссии и результатов его проведения.

В этой процедуре проводилась проверка следующих документов: Ведомость по остаткам ТМЦ, расписка кладовщика, акт инвентаризации, приказ руководителя.

Таблица 14 - Проверка итогов инвентаризации товаров на складах

Дата инвентаризации	Акт инвентаризации	Недостачи / излишки	Выводы аудитора
21.03.2014	№ 20	-	Нарушения не выявлены
23.06.2014	№ 28	недостача	Нарушение ст. 238 ТК РФ



В результате проверки было установлено, что сроки проведения инвентаризации не нарушены, также имеется наличии приказа о назначении инвентаризационной комиссии и соблюдается график инвентаризации, по результатам инвентаризации был выявлена недостача и составлен акт инвентаризации в соответствующей форме.

Таблица 15 - Проверка отражения в бухгалтерском учете выявленной недостачи при инвентаризации склада

Дата инвентаризации	По данным	организации	По данным аудитора	Вывод аудитора
	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
23.06.2014	50	91	386	50	91	412	Выявлена недостача

В результате проверки было установлено, что при инвентаризации склада была выявлена недостача, но при этом отражение этих операций в бухгалтерском учете правильно. Недостача связана с естественной порчей товара предназначенного для продажи.

Процедура 3.4 Проверка наличия договора о полной материальной ответственности.

Предоставлены следующие документы: Договор с кладовщиком о полной материальной ответственности.

В результате проверки было установлено, что с кладовщиком был заключен договор о полной материальной ответственности, который не просрочен и срок договора продлевается каждый год. Также договор о полной материальной ответственности заключается при смене кладовщика, в связи с его болезней или увольнением.

Также аудитор проводит проверку движения товарно-материальных ценностей.

Процедура 4.1 Проверка наличия действующих счетов в банках.

Запрошены и рассмотрены следующие документы: договор банковского обслуживания, учетные регистры, выписки банка.

Таблица 16 - Проверка договоров банковского обслуживания

Банк	Наличие (+) / отсутствие (-)	Вывод аудитора
Ульяновск ОСБ № 8588	Наличие (+)	Нарушений нет
ОАО "Международный банк Санкт - Петербурга"	Наличие (+)	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что организация заключает договоры с банком об обслуживании операций в данной организации. Договор соответствует действующему законодательству, также во всех договорах присутствуют подписи должностных лиц, правильно заполнены все реквизиты и установлено наличие предмета договора.

Таблица 17 - Проверка правильности отражения корреспонденции счетов по расчетному счету в бухгалтерском учете

Содержание хозяйственных операций	По данным организации	По данным аудитора	Вывод аудитора
	Дебит	Кредит	Дебит	Кредит
Зачислены денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62	51	62	Нарушений нет
Перечислены налоги в бюджет	68	51	68	51	Нарушений нет
Поступили денежные средства на расчетный счет	50	51	50	51	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что во всех документах по расчетному счету отражении корреспонденции счетов по хозяйственным операциям было без нарушений.

Процедура 4.2 Проверка правильности отражения операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор проверяет и запрашивает следующий перечень документов: Выписка банка, платежное требование, платежное поручение, квитанции, чек, объявление на взнос наличными, учетные регистры, карточки счетов.



Таблица 18 - Проверка правильности заполнения реквизитов по расчетному счету

Реквизиты	Наличие (+) / отсутствие (-)	Вывод аудитора
Выписка банка № 617	Наличие (+)	Нарушений нет
Квитанция № 277894	Отсутствие (-) реквизита "дата"	Нарушение со ст. 9.2 ФЗ "О бухгалтерском учете" № 402
Платежное поручение № 22	Наличие (+)	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что по заполнению первичных документов по расчетному счету отсутствуют некоторые реквизиты.

Процедура 4.3 Проверка документального подтверждения необходимости совершения операций по движению денежных средств на расчетном счете.

Для проведения этой процедуры были запрошены и проверены следующие документы: Выставленные и оплаченные счета, счета-фактуры, платежные требования, выписка банка

Таблица 19 - Проверка документального подтверждения операций на расчетном счете

Дата совершения хозяйственной операции	Документ	Основание	Прилагаемый документ	Вывод аудитора
	№ документа	Сумма, руб.	№ документа	Сумма, руб.	№ документа
12.02.2014	Выписка банка №102	11340	Алименты	Платежное поручение №101	11340	Нарушений нет
21.07.2014	Выписка банка № 142	147200	Выдача заработанной платы	Чек № 589112	147200	Нарушений нет
17.11.2014	Выписка банка № 187	21200	Сверх лимитный остаток	Объявление на взнос наличными №162	21200	Нарушений нет



В результате проверки было установлено, что все операции на расчетном счете подтверждены документально.

Процедура 4.4 Проверка соответствия записей в выписках банка записям в учетных регистрах.

Предоставлены и проверены следующие документы: Выписки банка, учетные регистры.

Таблица 20 - Проверка соответствий записей в выписке банка в учетном регистре

Дата совершения хозяйственной операции	По данным выписки банка	По данным учетных регистров	Соответствует (+) / несоответствует (-)	Вывод аудитора
	№ документа	Сумма, руб.	№ документа	Сумма, руб.
15.03.2014	№117	11320	№101	11320	(+)	Нарушений нет
21.06.2014	№142	144570	№119	144570	(+)	Нарушений нет
17.09.2014	№177	8490	№167	8490	(+)	Нарушений нет

В результате проверки было установлено, что все выписки банка соответствуют записям в учетных регистрах.

2.4 Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение

При проведении аудита расчетов с покупателями и поставщиками в ЗАО "Гулливер" обнаружены некоторые нарушения, которые не значительно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности. Но в основном бухгалтерский учет и подготовка бухгалтерской отчетности ведется в установленном порядке в соответствии с нормативными документами.

Приведена сводная таблица нарушений, которая показана в таблице 21



Таблица 21 - Нарушения в результате аудиторской проверки

Выявленные нарушения	Что нарушено	Последствия	Рекомендации
Отсутствие реквизита (дата) в РКО № 94	Ст. 9.2 ФЗ № 402 "О бухгалтерском учете"	Санкции со стороны инспекции	Заполнить недостающие реквизиты
Отсутствует реквизит (Плательщик) в товарно-транспортной накладной №289	Ст. 9.4 ФЗ "О бухгалтерском учете" № 402	Санкции со стороны инспекции	Заполнить недостающие реквизиты
Недостача в акте инвентаризации №28 от 23.06.2014	Ст. 11 ФЗ № 402 "О бухгалтерском учете"	Наложение административного штрафа на должностных лиц	Внести в Акт поправку на естественную порчу товара
Отсутствие реквизита (дата) в квитанции №277894	Ст. 9.2 ФЗ № 402 "О бухгалтерском учете"	Санкции со стороны инспекции	Заполнить недостающие реквизиты

В результате аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое представлено в Приложении Г.

По результатам проверки аудиторское заключение по учету расчетов с покупателями и поставщиками организации за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. можно сделать вывод о том является модифицированным с выражением мнения с оговоркой, так как влияние существенно выявленных искажений не являются всеобъемлющим и не влияет на финансовую отчетность.

Так как при проверки были выявлены некоторые искажения в связи с нарушениями заполнения первичных документов, то есть отсутствие обязательных реквизитов. Также при инвентаризации склада была выявлена недостача, связанная с естественной порчей товара. Полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.



Заключение

аудит расчет покупатель проверка

Эффективность расчетных операций во многом зависит от рациональной организации их бухгалтерского учета. Все расчетные операции, в силу важности их значения, являются объектами бухгалтерского учета. В бухгалтерии сосредоточена вся информация о расчетах с покупателями и поставщиками предприятия.

Важное значение аудиторской проверки расчетов предприятия чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда допускаются ошибки в организации учета расчетов, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

При оценке системы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками ЗАО "Гулливер", можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятия.

В результате исследования, проведенного на предприятии ЗАО "Гулливер" можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ЗАО "Гулливер" по учету расчетов с покупателями и поставщиками организации отражается достоверно во всех существенных отношениях.

В результате выполнения настоящей работы можно сделать следующие выводы:

- бухгалтерская отчетность ЗАО "Гулливер" отражает достоверно финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности;

- система внутреннего контроля ЗАО "Гулливер" отличается достаточно высокой степенью надежности.

Оценивая внутренний контроль операций с расчетами, выяснилось следующее:

- соблюдается порядок инвентаризации ТМЦ на складах; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;

- документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В целях повышения эффективности и качества деятельности ЗАО "Гулливер" возможны следующие предложения по улучшению работы:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.

3. Инвентаризацию склада предлагается проводить внепланово один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

4.Внимательней следить за оформлением документов.

5. Установить в дальнейшем POS-терминалы для улучшения качества обслуживания покупателей и соответственно ускорить расчеты с ними.

6. Включить в инвентаризационный акт норму естественной порчи ТМЦ для того, чтобы не облагать кладовщиков штрафами за естественную порчу имущества.

Список использованных источников

1.Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51- ФЗ (ред. от 05.05.2014) // Справочная правовая система - Гарант.

2.Российская Федерация. Законы. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // Справочная правовая система - Гарант.

3.Положение о платежной системе Банка России от 14.07.2014 № 3323-У регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов от 14.07.2014// Справочная правовая система - Гарант.

4.Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от 06.07 1999 №43н. (ред. от 08.11.2010 № 142н) // Справочная правовая система - Гарант.

5.Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" от 06.10.2008 № 106н. (ред. 18.12.2012 № 164н)// Справочная правовая система - Гарант.

6.Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации" № 1 от 05.01.2004// Справочная правовая система - Гарант.

7.Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012 № 15н) // Справочная правовая система - Гарант.

8.Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 №142н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению" // Справочная правовая система - Консультант +.

9.Письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15.

10. Федеральное правило (стандарт) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности".

11.Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" // Справочная правовая система - Гарант.

12.Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" // Справочная правовая система - Гарант.

13.Алборов, Р. А. Основы аудита: учебное пособие / Р. А. Алборов. - М.: Дело и сервис, 2014. - 224 с.

14.Барсукова, И. В. Аудит расчетов с покупателями и поставщиками организации / И. В. Барсукова. - М.: Проспект, 2013. - 412 с.