Отражение операций с основными средствами в отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налог износ учет

Любая хозяйственная деятельность подразумевает владение имуществом. Успешная работа предприятия напрямую связана с грамотным ведением бухгалтерского учета этого имущества.

К основным средствам организации относится актив, для которого выполняются четыре условия:

Первое условие - объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.

Второе условие - объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

Третье условие - последующая перепродажа объекта не предполагается.

Четвертое условие - объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании, не являются объектами основных средств, так как такое имущество предназначено для перепродажи.

Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).

1. Бухгалтерский учет поступления основных средств

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».

Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).

Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичное правило действует и в налоговом учете.

Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта государственной регистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.

При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений - по форме ОС-1а, для групп объектов - по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.

2. Безвозмездное поступление основных средств

Организации могут получить основные средства безвозмездно. Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена п. 2 ст. 574 ГК РФ. Договор дарения недвижимого имущества на основании п. 3 ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации. Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права. Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.

Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенное для производственного процесса, принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. На основании п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В п. 8 ПБУ 9/99 сказано, что активы, полученные безвозмездно, считаются прочим доходом организации. Они принимаются к учету по рыночной стоимости (п. 10.3 ПБУ 9/99). Прежде чем рассматривать порядок отражения таких активов в учете, определяется их рыночная стоимость. Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков.

Безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов. Например, со счетом 08 (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 или 41 (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т.д. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов.

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе прочих доходов текущего периода.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01). Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Рыночную стоимость полученного объекта основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку: Д08, К98-2.

Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

Если организация вкладывала свои средства в доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству прочие доходы отражаются пропорционально этой доле.

3. Определение первоначальной стоимости объекта

Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:

ѕ сумма, перечисленная поставщику;

ѕ плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;

ѕ оплата работ по договорам строительного подряда;

ѕ стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;

ѕ вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;

ѕ таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;

ѕ государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;

ѕ иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Стоит обратить внимание, что первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например: объект основных средств был приобретен за 118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. К первоначальной стоимости относится только 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.), а сумму НДС учесть на отдельном счете.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Исключение составляют: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизации, частичная ликвидации и переоценка.

4. Амортизация объекта ОС

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

ѕ объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

ѕ объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

ѕ объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

ѕ продуктивному скоту

ѕ многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

ѕ объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Существует несколько способов бухучета амортизации основных средств (смотри рис. 1):



Рис. 1 Способы учета амортизации ОС

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1. при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

2. при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств. Норму амортизации на полное восстановление рассчитывают по формуле:

где: Нв - годовая норма амортизации на полное восстановление;

Сперв - первоначальная стоимость основных средств;

Л - ликвидационная стоимость основных производственных средств;

Д - стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией;

Та - срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства. Так, для зданий они колеблются от 0,4% до 11%, для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50%, для теплообменных аппаратов в производстве пластмасс с неагрессивной средой - 6,7%, для тех же аппаратов, используемых в производстве пластмасс с агрессивной средой - 10%.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации (по решению руководителя организации). Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев. Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств (см. рис. 2):

Рис. 2 Корреспонденция счетов по учету амортизации ОС

5. Износ основных средств

Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Следует различать моральный и физический износ.

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред.

Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей.

1) Коэффициент физического износа вычисляют по формуле

Где:

· И - сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;

· Сперв - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

2) Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле

где:

· Тф - фактический срок службы данного объекта;

· Тн - нормативный срок службы данного объекта.

3) Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле

где:

· Тф - фактический срок службы данного объекта;

· Тн - нормативный срок службы данного объекта;

· Тв - возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

4) Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле

Где:

· di - удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта;

· ai - процент износа i-го конструктивного элемента.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

1. основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

2. в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

1) Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

Где:

· Сперв - первоначальная стоимость средств труда;

· Свосст - восстановительная стоимость средств труда.

2) Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле

Где:

· Ссовр, Суст - восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;

· Псовр, Пуст - производительность устаревшей и современной машины.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Моральный износ легко продемонстрировать на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек. Это выгодно обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.

6. Переоценка основных средств

Проведение переоценки - это право организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Корреспонденция счетов по учету уценки объекта ОС:

Д91, К01 - отражена сумма уценки объекта

Д02, К91 - отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Корреспонденция счетов по учету дооценки объекта ОС:

Д01, К83 - отражена сумма дооценки объекта

Д83, К02 - отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

7. Учет расходов на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и прочее.

При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01. Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

8. Списание основных средств

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание. Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта - по форме ОС-4а, для групп объектов - по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках. Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации - по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

Корреспонденция счетов по учету списания ОС, переставшего приносить прибыль (см. Рис. 3):



Рис. 3 Корреспонденция счетов по учету списания ОС

9. Основные средства и налог на имущество

Налог на имущество организаций является региональным налогом, который установлен гл. 30 НК РФ. Объектом обложения налогом на имущество организаций признаются объекты недвижимости, отвечающие признакам основных средств, установленным п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. №91н.

Налог на имущество платится с остаточной стоимости основных средств.

Рассчитывается остаточная стоимость имущества по формуле:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 - Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 = Остаточная стоимость основных средств

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в п. 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:

Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 - Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010 = Остаточная стоимость имущества

Чтобы рассчитать сумму налога, необходимую для уплаты в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества за этот период.

Ее рассчитывают по следующей формуле:

(Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года + Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом) / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде + 1 = Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период

Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Требования, которые закреплены в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

Учитывая, что в гл. 30 НК РФ не определен механизм исчисления и уплаты налога в случаях создания, реорганизации, ликвидации организации и Минфином России и ФНС России давались разные консультации по данному вопросу, следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 30.12.2004 №03-06-01-02/26, которым руководствуются налоговые органы и в котором изложено следующее: согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Минфин России разъяснил, что при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 НК РФ, который обусловливается следующим: статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении и при установлении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

Как следует из положений п. 4 ст. 376 НК РФ, основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др. Работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате можно сделать следующие выводы:

ѕ для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

ѕ независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

ѕ основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

ѕ аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

ѕ основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 «Основные средства». При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

ѕ особенностью учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

ѕ при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, ф. №5 «Приложение к балансу предприятия», а также в ф. №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».

Практическая часть

Составить бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций.

Записать на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за отчетный период.

Подсчитать обороты и конечные остатки на счетах.

Составить оборотную ведомость. Сверить итоги систематической и хронологической записей.

Составить баланс на конец отчетного периода.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 июня 2014 года

Наименование счета	Сумма	Наименование счета	Сумма
Основные средства	45 000	Уставный капитал	435 000
Материалы (в т.ч. ТЗР 10000)	50 000	Прибыли и убытки	10 000
Незавершенное производство (в т.ч. по изделию А 2000; по изделию Б 3000)	5 000
Расчетные счета	100 000
Касса	5 000
Расчеты с учредителями	240 000
Баланс	445 000	Баланс	445 000

Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь 2014 г.

№	Документ и содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Выписка из расчетного счета, платежное поручение Учредителем Ивановым Л.И. перечислены денежные средства в уставный капитал организации	130000	51	75
2	Приходный кассовый ордер Учредителем Егоровым А.В. внесен вклад в уставный капитал	20 000	50	75
3	В соответствии с учредительным договором Оприходованы полученные от учредителя Лаврова П.И.: Основные средства Нематериальные активы	70 000 20 000	08 08	75 75
4	Выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка	110000	51	66
5	Счет-фактура, приходный ордер склада Поступили от поставщика материалы Покупная стоимость НДС Итого	20 000 3 600 23 600	10.1 19.3	60 60
6	Счет фактура Акцептован счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов Стоимость услуги НДС Итого	5 000 900 5900	10.1 19.3	60 60
7	Выписка из расчетного счета, платежные поручения Перечислены денежные средства: Поставщику за материалы Транспортной организации за доставку материалов	23 600 5 900	60 60	51 51
8	Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по оприходованным материалам	4 500	68.2	19.3
9	Счет-фактура Поступило от поставщика оборудование, не требующее монтажа Покупная стоимость НДС Итого	80000 14400 94400	08 19.3	60 60
10	Счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации за доставку оборудования Стоимость услуги НДС Итого	12 000 2160 14160	08 19.3	60 60
11	Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата за разгрузку основного средства	7 000	08	70
12	Расчет бухгалтерии Начислены страховые взносы по действующим ставкам (30%) от начисленной заработной платы за разгрузку оборудования	2100	08	69
13	Акты передачи в эксплуатацию Приняты к бухгалтерскому учету: Оборудование, приобретенное у поставщика Основное средство, полученное от учредителя Нематериальный актив, переданный учредителем	101100 70000 20000	01 01 04	08 08 08
14	Выписка из расчетного счета, платежные поручения Перечислены денежные средства Поставщику за оборудование Транспортной организации за доставку оборудования	94400 14160	60 60	51 51
15	Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по принятому к бухгалтерскому учету оборудованию	16560	68.2	19.3
16	Требования Отпущены в производство материалы по учетным ценам: На производство изделия А На производство изделия Б На обслуживание оборудования и прочие нужды производства На административные нужды Итого	13 000 20 000 15 000 3 000 51 000	20.1 20.2 25 26	10.1 10.1 10.1 10.1
17	Расчет бухгалтерии Списываются транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные материалы: На производство изделия А На производство изделия Б На обслуживание оборудования и прочие нужды производства На административные нужды Итого (Расчет в таблице 1)	3250 5000 3750 750 12750	20.1 20.2 25 26	10.1 10.1 10.1 10.1
18	Ведомость начисления заработной платы Начислена заработная плата: Производственным рабочим за изготовление изделия А Производственным рабочим за изготовление изделия Б Рабочим, обслуживающим оборудование и прочему персоналу основного цеха Администрации Итого	25 000 15 000 15 000 20 000 75 000	20.1 20.2 25 26	70 70 70 70
19	Расчет бухгалтерии Начислены страховые взносы по действующим ставкам от начисленной заработной платы. Суммы налога отнесены на: Затраты по изготовлению изделия А Затраты по изготовлению изделия Б Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Итого	7500 4500 4500 6000	20.1 20.2 25 26	69 69 69 69
20	Справка бухгалтерии Начислена амортизация: По оборудованию цехов основного производства По зданию офиса По нематериальным активам	700 500 200	25 26 26	02 02 05
21	Справка бухгалтерии Списываются общепроизводственные расходы пропорционально сумме прямых затрат: На затраты по изготовлению изделия А На затраты по изготовлению изделия (Расчет в Таблице 2)	20362,6 18587,4	20.1 20.2	25 25
22	Справка бухгалтерии Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции	30450	90.2	26
23	Ведомость выпуска готовой продукции Выпущена цехами основного производства и принята на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости: По изделию А По изделию Б Примечание: затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили: (по изделию А - 1 225, по изделию Б - 5 975)	69887,6 60112,4	43 43	20.1 20.2
24	Расчетно-платежная ведомость Произведены удержания из заработной платы работников: Налог на доходы физических лиц По исполнительным листам	5 000 2 500	70 70	68.1 76
25	Выписка из расчетного счета, платежные поручения Перечислены с расчетного счета: Налог на доходы физических лиц Страховые взносы	5000 24600	68.1 69	51 51
26	Выписка из расчетного счета, приходный кассовый ордер Получены по чеку денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы	74500	50	51
27	Расчетно-платежная ведомость Выплачена заработная плата работникам	74500	70	50
28	Счет-фактура Отгружена покупателю готовая продукция Продажная цена НДС Итого (Переход права собственности осуществляется при отгрузке) Начислен НДС по отгруженной и реализованной продукции Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции	100 000 18 000 118 000 18 000 40 000	62 90.3 90.2	90.1 68.2 43
29	Счет-фактура Принят к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции до железнодорожной станции Стоимость услуги НДС Итого	5 000 900 5900	44 19.3	60 60
30	Справка бухгалтерии Списываются расходы на продажу	5000	90.2	44
31	Справка бухгалтерии Списывается финансовый результат от продажи продукции	24550	90.9	99
32	Выписка из расчетного счета в банке, платежное поручение Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя	118000	51	62
33	Выписка из расчетного счета в банке, платежное поручение Перечислено транспортной организации за доставку готовой продукции	5900	60	51
34	Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по полученной транспортной услуге	900	68.2	19.3
35	Выписка из расчетного счета Зачислены проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации	1 000	51	91.1
36	Выписка из расчетного счета Списана с расчетного счета плата за расчетно-кассовое обслуживание	300	91.2	51
37	Справка бухгалтерии Списывается сальдо прочих доходов и расходов	700	91.9	99
38	Справка бухгалтерии Начислен налог на прибыль по действующим ставкам	5050	99	68.4

Расчет транспортно-заготовительных расходов

Показатели	Стоимость материалов по покупным ценам	Сумма ТЗР
Остаток материалов на начало месяца	40000	10000
Поступило за месяц	20000	5000
Итого	60000	15000
Средний процент ТЗР за месяц: 15000/60000	25%
Израсходовано материалов за месяц: На изготовление изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования и прочие нужды производства На административные нужды	13000 20000 15000 3000	3250 5000 3750 750
Остаток материалов на конец месяца	9000	2250

Расчет распределения общепроизводственных расходов

Прямые расходы	Изделие А	Изделие Б
Материалы (с ТЗР)	16250,00	25000,00
Заработная плата	25000,00	15000,00
Страховые взносы	7500,00	4500,00
Итого	48750,00	44500,00
Итого по двум изделиям:	93250,00

Коэффициент распределения=Оборот по Д сч 25 / Сумму прямых затрат по двум изделиям (в%, округлить до целого числа)

Кр=(38 950/93250,00)*100%=42%

Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию А = Коэф. распределения Х Сумму прямых затрат по изделию А

?ОПРа=42%*48750=20362,60

Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию Б = Оборот по Д сч. 25 - Сумма общепроизводственных расходов, относящихся к изд. А

?ОПРб=38950,00-20362,60=18587,40

Оборотно-сальдовая ведомость за июнь 2014 года

№ счета	Наименование	Сальдо на 01.06	Оборот за июнь	Сальдо на 01.07
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Основные средства	45 000,00	0,00	171 100,00	0,00	216 100,00	0,00
2	Амортизация основных средств	0,00	0,00	0,00	1 200,00	0,00	1 200,00
4	Нематериальные активы	0,00	0,00	20 000,00	0,00	20 000,00	0,00
5	Амортизация нематериальных активов	0,00	0,00	0,00	200,00	0,00	200,00
8	Вложения во внеоборотные активы	0,00	0,00	191 100,00	191 100,00	0,00	0,00
10	Материалы	50 000,00	0,00	25 000,00	63 750,00	11 250,00	0,00
19.3	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	0,00	0,00	21 960,00	21 960,00	0,00	0,00
20.1	Основное производство (изделие А)	2 000,00	0,00	69 112,60	69 887,60	1 225,00	0,00
20.2	Основное производство (изделие Б)	3 000,00	0,00	63 087,40	60 112,40	5 975,00	0,00
25	Общепроизводственные расходы	0,00	0,00	38 950,00	38 950,00	0,00	0,00
26	Общехозяйственные расходы	0,00	0,00	30 450,00	30 450,00	0,00	0,00
43	Готовая продукция	0,00	0,00	130 000,00	40 000,00	90 000,00	0,00
44	Расходы на продажу	0,00	0,00	5 000,00	5 000,00	0,00	0,00
50	Касса	5 000,00	0,00	94 500,00	74 500,00	25 000,00	0,00
51	Расчетный счет	100 000,00	0,00	359 000,00	248 360,00	210 640,00	0,00
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	0,00	0,00	143 960,00	143 960,00	0,00	0,00
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	0,00	0,00	118 000,00	118 000,00	0,00	0,00
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	0,00	0,00	0,00	110 000,00	0,00	110 000,00
68	Расчеты по налогам и сборам	0,00	0,00	26 960,00	28 050,00	0,00	1 090,00
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	0,00	0,00	24 600,00	24 600,00	0,00	0,00
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	0,00	0,00	82 000,00	82 000,00	0,00	0,00
75	Расчеты с учредителями	240 000,00	0,00	0,00	240 000,00	0,00	0,00
76	Расчеты с различными дебиторами и кредиторами	0,00	0,00	0,00	2 500,00	0,00	2 500,00
80	Уставный капитал	0,00	435 000,00	0,00	0,00	0,00	435 000,00
90	Продажи	0,00	0,00	118 000,00	118 000,00	0,00	0,00
91	Прочие доходы и расходы	0,00	0,00	1 000,00	1 000,00	0,00	0,00
99	Прибыли и убытки	0,00	10 000,00	5 050,00	25 250,00	0,00	30 200,00
Итого	445 000,00	445 000,00	1 738 830,00	1 738 830,00	580 190,00	580 190,00

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 06/01

2. Налоговый Кодекс РФ.

3. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств» (2-е издание) Р.З. Тумасян /Москва/ООО «Нитар Альянс»/ 2004

4. «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» (3-е издание) Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина / Москва / Проспект/ 2003

5. Методические рекомендации по налогу на прибыль

6. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.

7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 2005 г.

8. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет основных средств / Бухгалтер. №12. 2005.

9. Смирнов Ю.К. Учет работ и затрат по ремонту объектов основных средств // Бухгалтерский учет - 2002. - №7.

10. Симонова Н.Н. Об учете имущества, полученного безвозмездно // Официальные материалы для бухгалтера. 2008. №23.

11. Ефремова А.А. Списание с баланса неиспользуемых основных средств // Бухгалтерский учет. 2011. №3.

12. Ржаницина В.С. Изменения в учёте основных средств и налоговые последствия // Бухгалтерский учет. 2011. №11.

13. Романовская Т.С. Убытки, учитываемые при выбытии основных средств // Бухгалтерский учет. 2009. №3.

Размещено на Allbest.ru