Организация учета на предприятии

В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, согласно Трудового Кодекса РФ[4].

Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок 1 - го разряда.

Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ[4].

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Постановлением «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [18] утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» [9], а также Федерального закона «О бухгалтерском учете» [5].

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

* в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

* своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

* собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда. По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

В ООО «Ростопливо» заработная плата выплачивается два раза в месяц: 25 числа каждого месяца - аванс заработной платы, 3-го числа каждого месяца - заработная плата. Заработная плата выплачивается наличными по платежной ведомости (Приложение 10).

Согласно Трудового кодекса РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного или не отработанного каждым работником. Для этих целей применяется табель учета рабочего времени по форме №Т-12 или №Т-13. Разница между этими формами заключается в том, что первая (Т-12) применяется при ведении учета вручную, а вторая (Т-13) - с использованием компьютерной техники.

Данные отраженные в табеле, используются для расчета оплаты труда. При этом для каждого работника указывается:

- время работы - урочное, сверхурочное;

- время работы в ночные часы;

- время отсутствия работника на работе (по различным причинам).

В ООО «Ростопливо» применяется оплата труда в виде оклада (должностного оклада), который назначается на основании штатного расписания.

Расчет страховых взносов с ФОТ, а также расчет зарплаты в 2012 году должен отражать вступившие в силу с начала текущего года изменения в порядке исчисления страховых взносов, а также пособий по болезни и материнству. В 2012 году страховые взносы следует считать по новым тарифам:

1. Пенсионный Фонд России - 26%.

2. Фонд Социального Страхования - 2,9%.

3. ФФОМС И ТФОМС объединены (3,1+2) - 5,1%.

Страховые взносы перестают взиматься, если сумма выплат и вознаграждений в пользу каждого из сотрудников выходит за пороговую величину, установленную на 2012 год в размере 463000 рублей.

Также взимается Налог на доходы физических лиц - 13%. Стандартные вычеты по НДФЛ, которые предоставляются сотрудникам, представлены в сравнительной таблице 8.1. по вычетам за 2011 и 2012 годы.

Таблица 8.1. Сравнительная таблица вычетов за 2011 и 2012 гг.

Вычет	2011 год	2012 год	Порог для применения вычета
На работника	400 руб.	-	40 000 руб.
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	500 руб.	Не ограничен
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1000 руб.	1400 руб.	280 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб.

С 2012 года предоставлять стандартный вычет на работника в размере 400 руб. не нужно. Остальные стандартные вычеты на работника сохраняются.

Вычеты на первого и второго ребенка теперь составляют 1400 руб., а на третьего и последующих - 3000 руб.

Предоставляя стандартные вычеты, необходимо учитывать общее количество детей сотрудника.

Представим пример расчета и учета на бухгалтерских счетах заработной платы сотрудника ООО «Ростопливо».

Штатному сотруднику, менеджеру по продажам, ООО «Ростопливо» Искра А.В. установлен ежемесячный оклад в сумме 10 000 рублей. Работнику не предоставляется никакой стандартный налоговый вычет.

Требуется рассчитать заработок к выдаче на руки, подоходный налог и страховые взносы за июль 2012 года с учетом того, что месяц был отработан полностью.

С 2012 г. уплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ТФОМС не производится. Уплата производится и рассчитывается в ФФОМС - 5,1%.

Бухгалтером были составлены записи, представленные в таблице 8.2.

№ п/п	Наименование операции, документ	Сумма	Корресп.счет Дебет	Корресп.счет Кредит
1.	Начислена работнику заработная плата (Расчетно-платежная ведомость)	10 000,00	44.1.1	70
2.	Удержан НДФЛ из заработной платы (регистр налогового учета (Налоговая карточка))	1300,00	70	68.4
3.	Выплачена заработная плата работнику (расчетно-платежная ведомость)	8700,00	50	70
4.	Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (бухгалтерская справка-расчет)	3400,00	44.1.1	69

Данные аналитического учета используются для определения совокупного годового дохода при расчете подоходного налога. Исчисление средней заработной платы при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности также базируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется также по суммам не выплаченной в срок, т.е. депонированной, заработной платы.

9. Учет издержек хозяйственной деятельности

Четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) во многом определяется действующей их классификацией.

В основу общепринятой классификации положены признаки, представленные на схеме 9.1.

Схема 9.1. Основные признаки учета затрат на производство продукции

Центры ответственности предусматривают формирование текущих издержек в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом. Цель классификации затрат по данному признаку - создать персональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми ими организационными структурами управления.

Центры затрат - это отдельные виды выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат.

Зависимость отдельных издержек от объема производства определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и некоторые другие расходы включаются на основании первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством - косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда (машин, оборудования), принимающих участие в процессе производства продукции (работ), износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначения и др. Такого рода расходы носят комплексный характер. В составе их отражаются по сути все экономические элементы затрат.

Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготовляемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы.

Виды издержек - это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансовая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства.

Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влияние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода (одного месяца), рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. В учете западноевропейских стран их принято называть отложенными затратами. К ним относятся расходы по подготовке и освоению производства, горно-подготовительные работы и т.д.

Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, т.е. непосредственно обусловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю (расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу и пр.), это внепроизводственные или коммерческие расходы.

Отношение к налогообложению. Отдельные текущие расходы (представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки и др.) в целях налогообложения корректируются в пределах, установленных действующим законодательством.

Полезность затрат обусловлена их необходимостью процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать как непроизводительные.

ООО «Ростопливо» не занимается производством продукции.

10. Учет готовой продукции, работ, услуг и их продажи

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Учет готовой продукции и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов [10], а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[19].

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

1) поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

2) продажа товаров покупателям - юридическим и физическим лицам.

Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

1) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

3) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования, представленные на схеме 10.1.



Схема 10.1. Основные требования к бухгалтерскому учету затрат на производство продукции и товаров

Учет наличия и движения готовой продукции по фактической себестоимости осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается. Фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости, то отклонение списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой. Превышение учетной стоимости над фактической отражается способом «красное сторно».

Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции.

В ООО «Ростопливо» согласно учетной политики выручка от реализации признается по факту отгрузки продукции покупателям, для учета реализации и контроля за поступлением платежей от покупателей применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [20]. На счете 62 учитывается задолженность покупателей за готовую продукцию.

Предприятие закупает дизельное топливо. Согласно положениям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению[20] учет топлива, приобретаемых с целью дальнейшей перепродажи относится к счету 41 «Товары».

ООО «Ростопливо» 04 июня 2012 г. произвела предоплату топливной компании ООО «СЗ-Сервис», за 4 100 литров по цене 23,17 руб./л, в сумме 95 000 руб. (в том числе НДС - 14 491,53 руб.) за дизельное топливо, которое поставлено 21 июня 2012 г. А 20 июня внес предоплату покупатель ООО «Мирт» в размере 102910,00 в том числе НДС 15698,14, и произведена отгрузка товара 21 июня на сумму 102910,00.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 10.1.

Передача товаров будет оформлена товарной накладной, составленной по форме №ТОРГ-12 (Приложение 11,12), которая применяется при продаже (отпуске) товаров покупателю. Накладная составляется в двух экземплярах, первый из которых остается в организации, передающей товары, и является основанием для их списания, второй - передается организации-покупателю и является основанием для оприходования этих товаров.

Вместе с накладной продавец согласно требованиям Налогового Кодекса РФ[3] обязан выставить покупателю счет-фактуру (Приложение 13,14), который составляется в двух экземплярах (один-покупателю, другой-для продавца)) по форме утвержденной постановлением Правительства РФ[19]. Счет-фактура служит основанием для принятия соответствующих сумм налога на добавленную стоимость покупателем - к вычету, продавцом - к возмещению в бюджет.

Таблица 10.1. Бухгалтерские проводки по реализации товара

№ п/п	Наименование операции, документ	Сумма	Корресп.счет Дебет	Корресп.счет Кредит
1.	Внесена предоплата за топливо	95000,00	60.2	51
2.	Топливо принято к учету	80508,47	41	60.2
3.	отражен НДС, выделенный в счете-фактуре, выданном поставщиком	14491,53	19.3	60.2
4.	НДС отнесен на вычет при расчетах с бюджетом	14491,53	68	19.3
5.	Поступила предоплата от ООО «Мирт» за топливо	102910,00	51	62.1
6.	Начислен НДС с авансового платежа, подлежащий уплате в бюджет	15698,14	19.3	68
7.	Учтена выручка, полученная от покупателя	102910,00	62	90.1
8.	Учтен НДС по проданному товару	15698,14	90.3	68
9.	Списана стоимость проданного товара	80508,47	90.2	41
11.	Выявлен финансовый результат по продажи товара	6703,39	90.5	99

Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям и лицам. Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной организации, поэтому реализация выполненных работ и оказанных услуг также относится к обычным видам деятельности организации.

Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продаж готовой продукции. Отличие состоит «лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счет 20 «Основное производство»).

В бухгалтерском учете операции по продаже работ (услуг) заказчикам отражаются следующими проводками.

Таблица 10.2. Бухгалтерские проводки по продаже работ (услуг)

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (включая НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная заказчикам работ (услуг)	90.3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	90.2	20
4	Отражен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)	90.9	99
5	Получена от заказчиков оплата за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС	51	62

В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:

· по отдельным этапам выполненных работ;

· в целом за законченную и сданную заказчику работу.

ООО «Ростопливо» оказывает услуги по доставке дизельного топлива, но отдельно доставка, как услуги не рассматривается. Услуги по доставке включены в стоимость топлива. Данное условие прописывается в договоре поставки нефтепродуктов с покупателями.

11. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [16] и «Расходы организации» [17].

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации [9] бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

Конечный финансовый результат - это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют следующие показатели:

· финансовый результат от обычных видов деятельности;

· прочие доходы и расходы;

· начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

· по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

· работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

· услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

По кредиту счета 90 Продажи» [20] отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата - прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются субсчета представленные на схеме 11.1

Схема 11.1. Субсчета к счету 90 «Продажи»

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Финансовые результаты ООО «Ростопливо» представлены на диаграмме 11.1.

Диаграмма 11.1. Финансовые результаты

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

Финансовый результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 99 «Прибыли и убытки» [20].

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Из таблицы 11.1. видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом значительно увеличилась (с 31.12.2011 г. до 106 169,00 руб. на 30.06.2012 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило 106 168,00 руб. Темп прироста составил 10616800%.

Валовая прибыль на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб. За анализируемый период она возросла на 12 938,00 руб., что следует рассматривать как положительный момент, и на 30.06.2012 г. составила 12 938,00 руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 1 697,00 руб., и на 30.06.2012 г. прибыль от продаж составила 1 697,00 руб., так же, как и валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.

Таблица 11.1. Изменение отчета о прибылях и убытках в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом

Изменение отчета о прибылях и убытках
Наименование	31.12.2011	30.06.2012	В абс. выражении	Темп прироста	Удельного веса
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка	1,00	106 169,00	106 168,00	10 616 800,00%	0,00%
Себестоимость продаж	-1,00	-93 231,00	-93 230,00	9 323 000,00%	12,19%
Валовая прибыль (убыток)	0,00	12 938,00	12 938,00	-100,00%	12,19%
Коммерческие расходы	0,00	-11 241,00	-11 241,00	-100,00%	-10,59%
Управленческие расходы	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Прибыль (убыток) от продаж	0,00	1 697,00	1 697,00	-100,00%	1,60%
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Проценты к уплате	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Доходы от участия в других организациях	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Прочие доходы	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Прочие расходы	0,00	-97,00	-97,00	-100,00%	-0,09%
Прибыль (убыток) до налогообложения	0,00	1 600,00	1 600,00	-100,00%	1,51%
Изменение отложенных налоговых активов	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Изменение отложенных налоговых обязательств	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Текущий налог на прибыль	0,00	-323,00	-323,00	-100,00%	-0,30%
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	0,00	1 277,00	1 277,00	-100,00%	1,20%
Справочно
Совокупный финансовый результат периода	0,00	1 277,00	1 277,00	-100,00%	1,20%
Базовая прибыль (убыток) на акцию	0,00	0,00	0,00	0	0,00%
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	0,00	0,00	0,00	0	0,00%

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о прибылях и убытках организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 0% от себестоимости реализованной продукции. В отчетном же периоде наблюдается увеличение их доли - на 30.06.2012 г. управленческие и коммерческие расходы возросли и составили уже 12.06% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост выручки по отношению к росту себестоимости, который составил 10616800% по сравнению с ростом себестоимости (9323000%).

Отрицательным моментом является наличие убытков по прочим доходам и расходам. На 30.06.2012 г. сальдо по ним установилось на уровне -97,00 руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция - за период с 31.12.2011 г. по 30.06.2012 г. сальдо по прочим доходам и расходам снизилось на 97,00 руб.

Как видно из таблицы 3.9., чистая прибыль за анализируемый период выросла на 1 277,00 руб., и на 30.06.2012 г. установилась на уровне 1 277,00 руб. (темп прироста составил -100%).

В динамике показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ростопливо», особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

12. Учет капитала

Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

· нераспределенную прибыль;

· резервный капитал;

· добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Так как величина чистого оборотного капитала напрямую зависит от структуры баланса выделяют четыре модели:

- идеальная модель;

- агрессивная модель;

- консервативная модель;

- компромиссная модель;

Представленные модели рассматриваются с учетом того, что в финансовом менеджменте понятие оборотных средств делится на постоянный оборотный капитал, который является минимумом, необходимым для осуществления производственной деятельности предприятия, и переменный оборотный капитал, который отображает величину дополнительных оборотных активов. Переменный оборотный капитал необходим в качестве страховых запасов либо в пиковые периоды деятельности предприятия.

Величина чистого оборотного капитала ООО «Ростопливо» на конец анализируемого периода (30.06.2012 г.) составила -1 569,00 руб., что говорит о том, что все оборотные активы, а также часть постоянных активов предприятия формируются за счет краткосрочных обязательств, что является признаком сильной финансовой неустойчивости и в ближайшее время может привести к банкротству.

Структура имущества ООО «Ростопливо» на конец отчетного периода имеет характер агрессивной модели.

В графическом виде структура имущества ООО «Ростопливо» на протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на диаграмме 12.1.

Диаграмма 12.1. Структура имущества организации

При анализе актива баланса видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым, значительно увеличилась. По сравнению с данными на 31.12.2011 г., активы и валюта баланса выросли на 201.67%, что в абсолютном выражении составило 9 392,00 руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 14 049,00 руб.

В более значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «Дебиторская задолженность». За прошедший период рост этой статьи составил 4 974,00 руб. (в процентном соотношении 0%), и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская задолженность» достигло 8 742,00 руб.

В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на 31.12.2011 г. составляла 0,00 руб., возросли на 3 110,00 руб. (темп прироста составил -100%). На 30.06.2012 г. их величина составила 3 110,00 руб. (22% от общей структуры имущества).

Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2011 г. 4 657,00 руб., также возросла на 6 282,00 руб. (темп прироста составил 134.89%), и на 30.06.2012 г. их величина составила 10 939,00 руб. (78% от общей структуры имущества).

В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, оценивается следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота - средний срок, за который совершается один оборот средств.

Чем быстрее оборачиваются средства, тем больше продукции производит и продает организация при той же сумме капитала. Таким образом, основным эффектом ускорения оборачиваемости является увеличение продаж без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, так как после завершения оборота капитал возвращается с приращением в виде прибыли, ускорение оборачиваемости приводит к увеличению прибыли. С другой стороны, чем ниже скорость оборота активов, прежде всего, текущих (оборотных), тем больше потребность в финансировании. Внешнее финансирование является дорогостоящим и имеет определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

Состояние собственного капитала ООО «Ростопливо» за отчетный период значительно увеличилось. На 30.06.2012 г. величина собственного капитала предприятия составила 1 541,00 руб. (10.97% от общей величины пассивов).

Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за отчетный период значительно увеличилась. На 30.06.2012 г. совокупная величина заемных средств предприятия составила 12 508,00 руб. (89.03% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

Изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли за анализируемый период говорит о том, что их общая величина возросла на 891,00 руб. и составила 1 531,00 руб. Изменение резервов составило 0,00 руб., а нераспределенной прибыли 891,00 руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

13. Учет внешнеэкономической деятельности организации

Внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой:

- вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны - экспорт;

- ввоз товаров в данную страну из-за рубежа - импорт.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора; цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара, условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантий продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка, условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

В зависимости от видов поставок возникают соответственно различные варианты расчетов:

- оплата деньгами за экспортную, импортную продукцию, или услуги по реэкспорту;

- оплата товаром за товар - товарообменные (бартерные) операции;

- предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).

Во внешнеэкономической деятельности применяют следующие основные формы валютных расчетов:

- Предоплата - банковский перевод импортером валюты до поставки товара экспортером. Форма расчетов выгодная для продавца (экспортера), но не выгодная покупателю (импортеру). У последнего существует риск не поставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка.

- Инкассо - предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, представляет в уполномоченный банк при инкассовом поручении счет-фактуру за товар с приложением всех документов, обусловленных контрактом.

- Расчеты через аккредитивы (механизм исполнения описан в главе 3):

Особенностью внешнеэкономической деятельности является требование отслеживания движения товаров (учет товародвижения), учет реализации и расчетов с партнерами, учет прочих расчетов (реализация, покупка валюты, ценных бумаг, инвестиций и др.). Возникает ситуация, при которой должен быть налажен учет движения товаров, учет расчетов по ним и учет чисто валютных операций. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета. Особенности ВЭД отражаются в учёте на специально выделенных дополнительных субсчетах.

Бухгалтерия предприятия выполняет следующие виды работ по внешнеэкономической деятельности:

* выписка и регистрация счетов в сальдо оборотной ведомости 45/2 покупателям экспортной продукции;

* проверка и регистрация в сальдо оборотной ведомости 60/2 поступающих счетов поставщиков импортных товаров;

* контроль над оплатой экспортных товаров;

* контроль над движением и сохранностью импортных товаров;

*расчеты с обслуживающим банком по валютным и внешнеэкономическим операциям;

* кассовые операции, расчеты с подотчетными лицами и учреждениями в валюте.

Счета на товары регистрируют в специальном журнале с указанием вида операций (экспорт, импорт, реэкспорт), страны, фирмы, даты выписки, номера и суммы счета. Это необходимо для контроля над поступлением счетов, выпиской счетов и совершением оплаты. Записи выполняются на основании поступающих в бухгалтерию сопроводительных документов по поставкам. В комплект товаросопроводительных документов входят:

- транспортные (морской коносамент, ж.д. накладная, автомобильная накладная, авианакладная, почтовая квитанция и др.);

- сертификат качества;

- спецификация;

- страховой полис, если груз страхует поставщик;

- техдокументация на продукцию технического назначения (техпаспорт, чертежи, инструкция по сборке, монтажу, наладке и эксплуатации);

- другие документы, предусмотренные контрактом (сертификат веса, происхождения товара, упаковочные листы и т.д.).

Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом «двойной записи»: на аналитической карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в с-оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

ООО «Ростопливо» не занимается внешнеэкономической деятельностью.

14. Учет фондов, резервов, операций и ценностей, не принадлежащих организации

Создание резервов предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[9]. Организация имеет право создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

Решение о создании резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Если же организация не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в учетной политике.

Создание резервов должно относиться на счета учета затрат:

Дт 20 (25, 26) Кт 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - образован резервный фонд;

Дт89 Кт10 (12, 70) - произведены расходы за счет резервного фонда.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создастся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой Дт 91 Кт 63.

Необходимость создания того или иного резерва решается в организации в зависимости от отраслевой специфики, ее имущественного состояния, численности работающих и др. Непосредственно перечень, порядок создаваемых резервов и способ резервирования тех или иных сумм должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Начисление резервов предусматривается и обосновывается в учетной политике организации. Наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов в учетной политике должны быть зафиксированы методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей.

Предстоящие расходы равномерно относятся на издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности необходимо равномерное (ежемесячное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), что должно подтверждаться первичными документами.

Создание резервов сроком не более чем на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым допускаются остатки, переходящие на следующий год. К их числу относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, создание ремонтного фонда (резерва) и некоторые другие.

15. Управленческий учет, организация, анализ

Под управленческим (или внутренним) учетом обычно понимается идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией. Такая информация бывает востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Поэтому можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами. На схеме 15.1 показано место управленческого учета в системе управления организацией.

Две главные особенности управленческого учета - ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных. Ориентация на пользователя информации - определенного менеджера организации - характеризует сущность управленческого учета. При этом потребности менеджеров в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре предприятия. В связи с этим, система управленческого учета в конкретной организации может быть построена различными способами, учитывающими эту специфику (схема 15.1).

Это может быть комплексная информационная система, которая обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой информацией о состоянии каждой из основных функциональных областей, таких как производство, продажи, финансы и т.д.



Схема 15.1 Место управленческого учета в системе управления организаций

Вместе с тем, это может быть и локальная система, которая формирует данные для ограниченного круга менеджеров (например, система показателей деятельности службы Главного инженера) или в пределах ограниченной функциональной области (например, оперативный учет производства или финансовых показателей деятельности).

Информационные связи разных подсистем обеспечиваются соответствием рабочего плана счетов бухгалтерского учета организационной, финансовой и плановой структурам, последовательность взаимодействия которых строится следующим образом:

1. аналитика рабочего плана счетов бухгалтерии - оргструктура центры ответственности - центры планирования;

2. аналитика рабочего плана счетов - статьи дохода и расхода финансовых бюджетов-финансовые приложения бизнес-плана;

3. учет затрат в бюджетировании - учет производственных затрат - учет затрат при расчете себестоимости;